Чем опасен разрыв по ндфл и взносам

ВАЖНО. Контрольные соотношения для РСВ в 2023 году

С I квартала 2023 года расчет по страховым взносам нужно представлять по новой форме. ФНС двумя письмами направила контрольные соотношения для проверки показателей расчета. В материале разберем, что такое контрольные соотношения и как действует налоговая, если расчет им не соответствует.

Что такое контрольные соотношения

Контрольные соотношения (КС) — это соотношения между определенными показателями, сопоставив которые, налоговая служба проверяет правильность заполнения расчета. Их используют и при приеме отчетности, и при камеральной проверке.

Контрольные соотношения можно разделить на:

• внутридокументные — предназначены для проверки соотношений между показателями самой формы , то есть ее разделов, подразделов и приложений к ним;

• междокументные — предназначены для сверки расчета с данными из других документов (персонифицированные сведения о физлицах, декларация по налогу на прибыль, реестр субъектов МСП и т. п.) и для сравнения показателей расчета с другими показателями (например, с МРОТ).

Контрольные соотношения для РСВ представлены в приложении к письму ФНС РФ от 10.03.2023 № БС-4-11/2773@ (далее — Приложение). Письмом от 15. 03.2023. № БС-4-11/2952 налоговая отменяет КС2.1 2.2 , которые касаются соответствия РСВ и 6-НДФЛ , а также уточняет нумерацию оставшихся контрольных соотношений.

Контрольные соотношения собраны в таблицу, графы которой содержат:

• номер контрольного соотношения,

• ссылку на возможное нарушение Законодательства РФ,

• действия ФНС в случае невыполнения КС.

Сами соотношения в таблице представлены в виде формул, части которых разделены знаками =, ≠, ≥, ≤.

Если вы формируете и сдаете отчетность с помощью специальных программ, они автоматически рассчитают показатели для некоторых строк РСВ , проверят правильность заполнения расчета перед его сдачей, а также сообщат о невыполнении КС и необходимости исправить ошибку.

Обязательные контрольные соотношения

Прежде всего нужно отметить, что налоговая посчитает расчет непредставленным, если установлено хотя бы одно из обстоятельств п.4.1 ст. 80 НК РФ.

Если в РСВ нарушены КС из п.7 ст. 431 НК РФ (КС 0.1-0.25 ), налоговая уведомит об отказе в приеме, и плательщик должен будет в течение пяти дней представить исправленный расчет. Эти КС определяют соответствие данных по каждому застрахованному лицу и общую сумму по всем физлицам в целом по плательщику.

Проверка начисленных взносов
Расчет не будет принят и в том случае, если хотя бы за один месяц отчетного периода не выполнится КС
0.1 по физлицу. Например:

Сумма исчисленных взносов (стр. 170 подр 3.2.1 ) за третий месяц отчетного периода должна равняться сумме баз для начисления взносов (стр. 150) за три месяца, умноженной на тариф, который соответствует коду категории застрахованного лица (стр. 130), за вычетом исчисленных взносов из строк 170 за первый и второй месяцы.

Так проверяют выполнение правила расчета взносов, которое установлено п.1 ст. 431 НК РФ.

В таблице КС прописаны формулы для проверки начисленных взносов каждого месяца отчетного периода по каждому физлицу.

Превышение максимальной суммы взносов

Проверка на превышение предельной величины базы и максимально допустимой суммы взносов с начала расчетного периода предусмотрена КС 0.10:

∑ (стр. 170 подр 3.2.1 р. 3 СВ / «соответствующий значению ст. 130 подр 3.2.1 р. 3 СВ тариф страховых взносов» × 30%) с начала расчетного периода 2023 года ≤ 575 100

Предельная величина базы, с которой начисляются взносы в 2023 году, — 1 917 000 ₽. После превышения используется сниженный тариф 15,1% либо тариф 0% (предназначен для льготников, кроме МСП). По строке 170 нужно указать сумму взносов по тарифу, который применяет организация, в пересчете на основной тариф. Сумма этих строк с начала 2023 года не должна превышать 30% от 1 917 000 ₽, то есть 575 100 ₽.

Если показатель окажется больше этой суммы — например, 575 100,03 ₽, — налоговая потребует исправить расчет.

Сравнение сумм взносов по плательщику с суммами по застрахованным лицам

Налоговая откажется принимать расчет и в случае, если организация не выполнит КС0.2 хотя бы за один из месяцев:

Сумма взносов в целом по плательщику за третий месяц отчетного периода (гр. 4 стр. 061подр 1 раздела 1 РСВ по значению поля 001 этого же подраздела) должна быть равна сумме взносов (стр. 170) за третий месяц по всем физлицам, то есть всем Р3, включенным в расчет. Для проверки соотношения из Р3 нужно взять строки 170 с категорией застрахованного лица, которая соответствует коду тарифа в строке 001подр 1 .

Контрольные соотношения для сверки сумм в целом по плательщику с суммами по всем застрахованным лицам установлены для каждого из трех месяцев отчетного периода и для показателей с начала расчетного периода (КС 0.2-0.4, 0.23, 0.24.).

Выплаты и база для исчисления страховых взносов

Сверке подлежат и суммы выплат (КС 0.11-0.13 ), и база для исчисления (КС 0.14-0.16.).

Например, при нарушении КС по сумме выплат ФНС может направить отказ с сообщением1 :

В нем указана формула, тариф, по которому производится сверка, проверяемые значения, а также разница между показателями.

В нашем примере проверка показала, что сумма выплат по организации с начала года меньше на 48 333,48 ₽, чем сумма выплат за последние три месяца + сумма выплат по физлицам за предыдущие периоды, взятая из базы ФНС.

Так бывает, если при заполнении РСВ не учтены ранее представленные корректировки или допущена ошибка в заполнении.

Проверка на выполнение определенных условий

Есть контрольные соотношения, которые прописаны как условие:

• В Р3 СВ не должно быть два листа с одинаковыми значениями СНИЛС + ФИО (КС 0.20 ). Если сотрудник уволен и вновь принят на работу либо работает по трудовому договору и по договору ГПХ, то на него заполняется один Р3 .

• Идентификация стр. 030, 040, 050, 060 подр 3.1 р. 3 СВ с базами данных ЦУН АИС (КС 0.25). Расчет должен содержать достоверные персональные данные: фамилия, имя, отчество и СНИЛС.

Внутридокументные контрольные соотношения

Внутридокументные КС перечислены в Р1 Приложения. В случае нарушения КС с номерами выше 1.1 ФНС направит требование о представлении в течение пяти рабочих дней пояснений или внесении соответствующих исправлений.

Внутридокументные КС проверяют соответствие между показателями как внутри разделов, подразделов и приложений, так и между ними.

Среднесписочная численность

Среднесписочная численность на титульном листе не должна превышать количество застрахованных лиц всего с начала расчетного периода, указанное в гр. 1 стр. 010 подр 1 раздела 1 (КС 1.154.).

Проверка исчисленных взносов и взносов к уплате

КС для Р1 проверяют равенство сумм взносов к уплате с исчисленными взносами из подр 1 .

Сверка с прошлыми периодами

Для всех показателей расчета «Всего с начала расчетного периода» предусмотрены КС, которые определяют правильность отражения сумм с учетом данных из расчетов за предыдущие отчетные периоды. Например, КС 1.29:

Сумма выплат по взносам, указанная в графе 1 строки 030 подр 1 РСВ за отчетный период, должна быть равна сумме такого же показателя за предыдущий отчетный период (поп) и значений строки 030 из граф 2–4 (за последние три месяца) отчетного периода (оп). Эта формула должна выполняться по каждому тарифу.

Аналогичные КС применяют для проверки сумм выплат и вознаграждений, необлагаемых выплат, базы для исчисления взносов и самих взносов во всех подразделах Р1

ФНС сравнивает данные расчета с данными за предыдущий отчетный период, которые находятся в базе налоговой, с учетом всех корректировок.

Применение пониженных тарифов

Для приложений 1–Ошибка! Недопустимый объект гиперссылки. установлены КС 1.82-1.89., которые позволяют проверить показатели расчета на соответствие условиям применения пониженных тарифов — численность и доля дохода. Эти показатели не должны быть меньше значений, которые устанавливает НК РФ .

Отдельные КС установлены для субъектов МСП, например, КС 1.146 :

если поле 001 подр1 р. 1 СВ = 20 или 24, то наличие подр 1 р. 1 СВ со значением 01 в поле 001 обязательно.

Это значит, что если в расчете есть подр 1 с кодом 20 или 24, то обязательно должен быть подр 1 с кодом 01.

А при заполнении Р3 должно выполняться КС 1.147:

если в подр 3.2.1 р. 3 СВ по ФЛ (по показателям СНИЛС + ФИО) значение поля 130 = МС или ОВЭД, то наличие подр 3.2.1 р. 3 СВ по этому ФЛ со значением в поле 130 = НР обязательно.

То есть код категории застрахованного лица МС или ОВЭД не может быть указан в Р3 по физлицу, если нет строки с категорией НР за этот же месяц. А если код МС или ОВЭД указан, то в строке с кодом НР за это же месяц база для начисления взносов (стр. 150 по каждому значению поля 120) должна быть равна МРОТ до тех пор, пока не будет достигнута предельная величина базы (КС 1.150). Показатель федерального МРОТ в 2023 году — 16 242 ₽.

Междокументные контрольные соотношения

Междокументные КС перечислены в Р2 Приложения. По ним показатели расчета по страховым взносам сравнивают с показателями других форм отчетности и информацией из различных реестров.

Проверка принадлежности к МСП и права применения пониженных тарифов

Плательщик взносов, который указал в РСВ код тарифа 20 или 24, обязательно должен быть включен в реестр МСП (КС 2.14.). Если такие сведения отсутствуют на дату окончания каждого месяца, в котором есть выплаты в подр 1 с кодами тарифа 20 и 24, то применять пониженный тариф плательщик не может.

Проверка статуса предусмотрена и для плательщиков, которые имеют право применять пониженные тарифы при условии, что они есть в соответствующих реестрах — это, например, реестры аккредитованных IT-организаций, организаций электроники, участников проекта «Сколково», резидентов ОЭЗ в Калининградской области и т. п.

КС 2.15-2.17. применяются, если в расчете есть коды тарифа: 06, 07, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 22, 23.

Сравнение РСВ и 6-НДФЛ

Письмо ФНС РФ от 15.03.2023. № БС-4-11/2952 отменило КС 2.2 , которое указывало на то, что сумма начисленного дохода, кроме дивидендов, который указан в Р2 расчета 6-НДФЛ, должна быть больше или равна базе для начисления страховых взносов.

Контрольное соотношение 3.1 не применяется с расчета за 2022 год (письмо ФНС РФ от 30.01.2023. № БС-4-11/1010 ).

Отмена КС в отношении РСВ и 6-НДФЛ связана с тем, что показатели в расчете по форме 6-НДФЛ заполняются по фактической дате выплаты дохода сотруднику, а в РСВ — по дате начисления зарплаты. Поэтому сведения по доходам в них будут различаться.

Сравнение РСВ и персонифицированных сведений о физлицах

Общее количество застрахованных лиц в определенном месяце отчетного периода, указанное в стр. 010 подр 1 в РСВ, должно быть равно количеству лиц за этот же месяц, указанному в форме персонифицированных сведений о физлицах — аналоге СЗВ-М , который страхователи сдают в ФНС с 2023 года (КС 2.3-2.5).

Также в новом отчете появилась информация о суммах выплат и иных вознаграждений. Это означает, что строки 070 перссведений за каждый месяц должны соотноситься с графами стр. 140 подр 3.2.1 р. 3 РСВ, за каждый из месяцев отчетного периода и по каждому застрахованному лицу. Разница между этими показателями не должна превышать 10% (КС 2.6-2.11). Например за первый месяц отчетного периода:

Проверка занижения базы по взносам

Используя КС 2.1-2.2 , налоговая определяет занижение базы для исчисления страховых взносов. Для этого среднемесячную зарплату физлица — ∑ (стр. 140 – стр. 160 подр 3.2.1 р. 3 СВ) / количество месяцев получения выплат — сравнивают с МРОТ и средней отраслевой зарплатой в субъекте РФ за предыдущий год.

Если выплаты окажутся меньше этих показателей, ФНС направит требование о предоставлении пояснений или уточнении расчета.

ФНС предупредила о расхождениях между 6-НДФЛ и РСВ с 2023 года

С 2023 года данные в расчете по форме 6-НДФЛ заполняются в соответствии с фактической датой выплаты дохода работнику, а в РСВ согласно дате начисления заработной платы. Поэтому сведения по доходам в них будут различаться.

Например, зарплата за вторую половину декабря 2022 года будет указана в расчете по форме 6-НДФЛ за 2023 год, а в РСВ за 2022 год.
На это указала ФНС в отчетах на частые вопросы.

Напоминаем, с 1 квартала 2023 года действуют новые формы:

Все подробности о новых формах см. по ссылкам.

Что ответить на требование ФНС о представлении пояснений по 6-НДФЛ и расчету по страховым взносам, разъясняется в «КонсультантПлюс». Получите бесплатный пробный доступ к системе и переходите в материал.

Расхождения между 6-НДФЛ и РСВ. Отвечаем на требования налоговой инспекции

Расчет 6-НДФЛ — один из самых запутанных, даже в автоматическом режиме программы учета не всегда заполняют его корректно. В отличие от него, РСВ выглядит вполне безобидно, но тоже требует внимательности.

По завершении каждого периода (квартал, полугодие, 9 месяцев, год) отчетность передается в налоговую инспекцию. При камеральной проверке (обычно годовых расчетов) налоговики сравнивают суммы в отчетах, при помощи контрольных соотношений и, если, по их мнению, что-то не сходится, направляют организации требование о предоставлении пояснений или внесении уточнений.

В 2020 году сроки сдачи отчетности за первый квартал сдвинулись: РСВ — на 15 мая, 6-НДФЛ — на 31 июля, хотя обычно в течение года расчеты подаются почти в одно и то же время. Фактически в июле можно сдать отчет по НДФЛ сразу за два периода – первый квартал и полугодие.

Разрыв между квартальными отчетами дает возможность отреагировать на уже поступившие запросы ФНС и подготовиться к ответам в будущем. Если разницы возникают постоянно по одним и тем же причинам, рекомендую составить стандартный бланк, в котором придется менять только периоды и цифры. Примерные формулировки приведу в конце статьи.

6-НДФЛ

Отчет состоит из титульного листа и двух разделов. Титул стандартный, но обратите внимание на два поля: «период представления» и «по месту нахождения (учета)». Оба заполняются кодами из приложений к инструкции. Период указывается по-разному в зависимости от того, ведет ли организация (ИП) обычную деятельность или проходит процедуру ликвидации (реорганизации). Далее следует первый раздел, он показывает обобщенные показатели доходов, вычетов и налога.

Важно! В 6-НДФЛ первый раздел заполняется нарастающим итогом, а сведения во втором разделе указываются за квартал.

Во втором разделе фиксируются операции по выплате доходов за последние три месяца отчетного периода, т.е. за определенный квартал. Каждая операция вводится блоком из 5 строк:

• Даты – фактического получения дохода, удержания НДФЛ и срок перечисления налога.
• Суммы ­– фактически полученный доход и удержанный налог.

Значит, надо указать одновременно три даты, которые почти никогда не будут сходиться. Пример трех одинаковых дат: выплата отпускных, когда она осуществляется в последний день месяца (являющийся также рабочим днем) и с нее удержан НДФЛ.

Обратите внимание! Если какая-то из дат выходит за предел периода отчета, значит, вся операция будет отражаться в следующем расчете.

Вернемся к суммам. В отчете 6-НДФЛ отражаются доходы, подлежащие полностью или частично обложению этим налогом, иногда в нем указывают и необлагаемые выплаты. Показатели раздела 2 и данные в разделе 1, как правило, не совпадают.

Пример: в строке 020 указывается начисленная заработная плата за период январь – март, а в строках 130 – фактически выплаченная. Учитывая, что зарплату за март работники получат в апреле, а возможно, в отчет попадет и декабрьская (полученная в январе), то суммы совпадать не будут.

В отчете указываются доходы, подлежащие обложению налогом в соответствии со статьей 209 НК, но по различным ставкам (на каждую ставку необходимо составить отдельный раздел 1, строки с 060 по 090 заполняются сводно). Допустим, нерезиденты (не все) уплачивают 30% вместо 13%.

Что необязательно указывать в отчете:

• Материальную помощь или подарок до 4000 рублей.
• Суточные в необлагаемых пределах – 700 рублей по России и 2500 за границей.
• Возмещение расходов по проживанию и проезду в командировке.
• Оплата проезда к месту отдыха и обратно для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
• Другие необлагаемые доходы.

Учтите, если выплачиваете что-то сверх этих сумм, то должны обложить превышение налогом. Как быть в этом случае с необлагаемой частью? Есть два варианта:

1. Указываем в 6-НДФЛ только доход, подлежащий обложению налогом (к примеру, при материальной помощи, равной 10000 рублей, в отчет включаем 6000).
2. В качестве дохода отражаем всю сумму, а необлагаемую часть включаем в строку с вычетами (используя пример с матпомощью: 10000 – в строке 020, а 4000 — в строке 030).

ФНС проводит сверку показателей по контрольным соотношениям, подробнее в Письме № БС-4-11/3852@ от 10.03.2016 г.

Кстати! Проверяют не только внутреннее соответствие данных, сравнивают среднюю зарплату (по годовым НДФЛ-отчетам) с МРОТ и среднеотраслевой по субъекту РФ.

В ходе камеральной проверки расчета инспекция сверяет сведения с РСВ и, когда находит отличия в базах, отправляет требование. Если получаете документы в электронном виде, то необходимо прислать подтверждение, с его подачи начинает течь срок, установленный для ответа. При неготовности сразу писать объяснения, оставляйте время для маневра – подтверждайте в последний день. Главное, не упустите момент, а то рискуете блокировкой счета (пп. 1.1 п. 3 статьи 76 НК).

У 6-НДФЛ есть много нюансов в заполнении, вернемся к ним в следующих материалах и более подробно разберем самые сложные ситуации.

Заполнение РСВ

Расчет по страховым взносам выглядит гораздо объемнее за счет множества приложений к разделам, которых, по сути, всего три. Всеми заполняются титул, раздел 1 (сводные данные по начисленным взносам), приложение 1 к первому разделу (в части подразделов 1.1 – пенсионное страхование и 1.2 – медицинское страхование), приложение 2 (ФСС в части нетрудоспособности и пособий по материнству), раздел 3.

Важно! При подаче уточняющего (корректирующего) РСВ, где не затрагивается раздел 3, последний не включается в состав расчета. Программы проверки могут указывать на возможную ошибку, но ее в данном случае не будет.

Остальные приложения включаются в отчетность при условии, что есть соответствующие показатели: дополнительные или льготные тарифы, больничные и т.д. Пройдемся по основным разделам.

Раздел 1

Для каждого вида взносов предназначен отдельный блок сведений, содержащий следующую информацию:

• КБК.
• Сумма к уплате (т.е. начисленная!) накопительно с начала года (нарастающий итог).
• Суммы за последние три месяца периода (помесячно).

Часто встречающаяся ошибка – несовпадение данных в первом разделе и рассчитанных в третьем по отдельным сотрудникам (в совокупности по всем). Это результат округлений и особенностей работы программ учета. В пункте 1 статьи 431 НК РФ сказано, что расчет ведется нарастающим итогом с начала года.

Пример: при подсчете взносов на ОПС за май 2020 года берем базу за период январь-май включительно, умножаем на тариф, из получившего результата вычитаем взносы, рассчитанные за январь, февраль, март и апрель, получаем сумму за май.

При заполнении РСВ как автоматизировано, так и вручную иногда возникает ситуация, когда контрольные соотношения выполняться не будут. Например, вы рассчитали взносы, просто умножив начисления текущего месяца на тариф, не применяя накопительный метод, разница в одну копейку формально станет поводом в отказе в приемке отчета (абзац 2 пункта 7 статьи 431 НК).

Подразделы 1.1 и 1.2

Расчет взносов на ОПС с начала года и за три последних месяца. Здесь указывается:

• количество застрахованных лиц (обратите внимание, что берется не среднесписочное значение, а фактическое количество работников);
• начисленные доходы;
• доходы, не подлежащие обложению и вычеты (они мало кого касаются – это расходы по правам на результаты интеллектуальной деятельности, лицензии и т.п.);
• облагаемая база.

Разбивка производится также в разрезе предельной величины годовой базы (и взносов) и превышения. Предельные величины в 2020 году согласно Постановлению №1407 от 06.11.2019 года:

1. По ФСС ­ – 912000.
2. По ОПС – 1292000.

Кстати! Для отчислений в Фонд обязательного медицинского страхования пределов не установлено.

Подраздел 1.2 заполняется аналогично, но без разбивки по предельной базе и превышению.

Раздел 3

Заполняется по данным сотрудников или работников по договору ГПХ. Потребуются личные данные физического лица:

• ИНН
• СНИЛС.
• Паспортные данные (номер, серия).
• ФИО.
• Дата рождения.
• Пол.
• Гражданство.

Очень часто, заключая договор подряда или оказания услуг, забывают получить информацию для заполнения расчета. Если возникли сомнения или не хватает данных, проверьте их с помощью сайта ФНС и личного кабинета.

Узнать ИНН можно по этой ссылке, а отправить запрос на проверку ИНН, ФИО, СНИЛС работающих лиц в электронной форме из личного кабинета юрлица или ИП (см. скрин).

Далее в разделе 3 ведется подсчет облагаемой взносами базы и самих платежей за последние три месяца. В строке «код категории застрахованного лица» чаще всего будет стоять НР – это обычные работники (в т. ч. по ГПХ-договорам) или ВЖНР – иностранные рабочие (без особенностей). Остальные коды указаны в приложении 7 к инструкции по заполнению формы.

Расхождения между отчетами

Теперь те, кто не был знаком, немного представляет себе два расчета. Пора перейти к сравнению показателей и возникающим расхождениям в двух документах.

Облагаемые базы для налога на доходы физических лиц и взносов разные для отдельных видов выплат. Есть такие начисления, которые в одну базу не попадают в принципе, т. к. даже не относятся к предмету обложения, а в другую, напротив, включаются.

Возьмем самые распространенные случаи:

• Материальная помощь бывшим работникам (например, вышедшим на пенсию). Некоторые организации поддерживают сотрудников, проработавших долгое время на предприятии, оказывают помощь ко дню рождения или на покупку лекарств. Поскольку бывший работник уже не является по отношению к организации застрахованным лицом, матпомощь в любом размере для него не подпадает по обложение взносами и вообще не включается в РСВ.В то же время эта сумма не облагается НДФЛ, если она меньше 4 000 рублей. Все что свыше входит в базу по налогу.
• Детские пособия. Ежемесячное или по беременности и родам – оба не попадают под обложение НДФЛ и взносами. При этом в 6-НДФЛ они вообще не указываются, а вот в форме РСВ отражаются в приложении 1 подразделы 1.1. и 1.2 в строках 030 и 040, даже в названиях строчек прямо упоминается статья 422 НК РФ.
• Подарки сотрудникам. Аналогично материальной помощи они облагаются НДФЛ сверх четырех тысяч рублей. При этом пунктом 4 статьи 420 НК подарки не признаются объектом обложения взносами в любой сумме (при условии, что был заключен письменный договор дарения). Правда, ФНС может оспорить некоторые подобные операции. К примеру, когда подарок делается в качестве поощрения за перевыполнение плана, в связи с достижением определенного трудового стажа и т.п., налоговая рассматривает такое одаривание как форму премирования и требует начисления и уплаты всех полагающихся взносов, поэтому лучше избегать «рабочих» формулировок в договоре дарения или придется быть готовыми отстаивать правоту в арбитраже.
• Дивиденды. Здесь возникает только НДФЛ, ведь дивиденды, так же как материальная помощь бывшим сотрудникам, не относится к доходам, облагаемым взносами в принципе. В РСВ она не указывается, а в 6-НДФЛ включается в базу и обособленно выделяется в первом разделе (строка 025).
• Аренда. Не признается объектом обложения согласно п. 4 статьи 420 НК как передача имущества во временное пользование, а значит, не нужно начислять взносы с этих выплат. Одновременно арендная плата облагается налогом на доходы физических лиц и отражается в 6-НДФЛ.
• Экономия на процентах. Предоставляя работнику льготный заем под низкий процент (менее 2/3 ставки рефинансирования) или беспроцентный, организация как налоговый агент обязана рассчитать материальную выгоду и удержать с нее НДФЛ. В то же время, т. к. договор займа не относится к рабочим отношениями, выполняемым работам или оказываемым услугам, взносами облагать и включать в отчет полученную выгоду не требуется.
• Компенсация за просрочку зарплаты. Рассчитывается организацией самостоятельно, причем должна начисляться в обязательном порядке, но при незначительных задержках в пару дней обычно ее не считают. Работник может потребовать расчета через суд, но учитывая его копеечный размер в этом нет смысла.

Несмотря на обычно смешные суммы, ФНС настаивает, что они должны облагаться взносами, поскольку не носят характер компенсации за исполнение работником его должностных обязанностей (как возмещение командировочных расходов, например). При этом прямо противоположную позицию занимают судебные органы. Выбор остается за налогоплательщиком – идти на поводу у ФНС или судиться в будущем.

А теперь внимание, изменения с 2020 года! Компенсации не облагались НДФЛ в соответствии с п. 3 статьи 217 НК в 2019 году, но с 01.01.2020 года вступили в силу изменения в НК и п.3 признан утратившим силу. Я не смогла найти ни одного подходящего пункта в статье, который бы говорил о том, что норма сохранилась, поэтому считаю, что в 2020 году компенсация за задержку заработной платы должна облагаться налогом.

Обратите внимание! Доходы участников при выходе из организации – выплата действительной части доли – облагаются НДФЛ, если не соблюдаются условия для освобождения от налога: доля приобретена после 1 января 2011 года и принадлежала участнику непрерывно более 5 лет. Взносы не нужно рассчитывать в любом случае.

Все перечисленные выплаты могут стать причиной расхождения отчетов и нарушить контрольные соотношения, проверяемые ФНС. В частности, отмечается, соблюдено ли условие: разница между строкой 020 и строкой 025 расчета 6-НДФЛ равна или больше строке 030 подраздела 1.1 приложения 1 отчета РСВ. При этом даже если все верно, но выявилось то самое «больше», наверняка пришлют запрос.

Ответ на требование ФНС

Самое главное – не паниковать. Писать пояснения налоговой совсем не страшно, но я хочу дать несколько рекомендаций, которых придерживаюсь сама:

• Не давать лишнюю информацию. Ответ лаконичный, в общих чертах без конкретики. Захотят – попросят уточнение. Почему так – требования иногда носят чисто формальный характер и инспектору достаточно получить ответ в принципе.
• Не понимаешь – позвони. Проверяешь отчеты – вроде все в порядке, чего от тебя хотят, не ясно, показатели в норме, расхождений нет. В требовании указывается номер исполнителя, свяжитесь и узнайте, что имел в виду инспектор. Возможно, требование отправлено по ошибке (у меня такое бывало).

К сожалению, не всегда удается дозвониться, тогда попытайтесь отправить в ответ на требование запрос об уточнении или просто укажите, что расхождений не обнаружено.

Еще один вариант – отчеты «замылили глаз», и вы не замечаете ошибку, так что не торопитесь обвинять ФНС.

• Прикладывать строго те документы, которые запрашивают. Если написано – приложить договор аренды, решение о дивидендах, то их и отсылаем. Когда указана более размытая формулировка, к примеру, «подтверждающие документы», выбирайте, что вы готовы отослать в качестве основания (возвращаясь к первому правилу – по минимуму).
• Не игнорировать требование. Здорово было бы забиться в уголок и забыть про «страшное» письмо, но отсутствие ответа грозит блокировкой счета, пристальным вниманием к компании, даже включением в график выездной проверки (при регулярном игноре).

Если отсутствуют документы – тяните время. Подтверждайте получение впритык к сроку, просите отсрочки, отправляя часть документов, сообщите об отсутствии ответственного сотрудника (кадровика, главбуха, руководителя) и наличия пароля на компьютере с данными.

Напишите, что в связи с болезнью, нахождением в отпуске заграницей (нет связи) и т.п. невозможно связаться с человеком и получить доступ. Конечно, врать не нужно, но если причины реальные, почему нет?

Напоследок несколько вариантов формулировок ответов (конечно, нужно указать собственные данные).

Все письма обычно начинаются с фразы «В ответ на требование № … от … сообщаем, что…» (номер требования по ТКС и номер в самом письме ФНС не совпадают, я пишу номер из текста требования):

Пояснения по расхождениям 6-НДФЛ и РСВ в 2023 году

ФНС начала высылать требования о предоставлении пояснений по расхождению данных, указанных в 6-НДФЛ и РСВ. Данное ранее обещание не сверять отчеты «не сработало».

Контрольные соотношения по формам РСВ и 6-НДФЛ были отменены. ФНС сообщала о том, что цифры в 6-НДФЛ и РСВ сверять не будет (письма ФНС от 30.01.2023 № БС-4-11/1010 и от 15.03.2023 № БС-4-11/2952). Тем не менее, после сдачи отчетности за I квартал 2023 года ряд компаний получили требования о предоставлении пояснений по расхождениям либо исправлению РСВ.

Расхождения между 6-НДФЛ и РСВ выявляются довольно просто. Самые наглядные цифры, которые, в идеале, должны совпадать это база, с которой удерживается НДФЛ и база для начисления страховых взносов. Между тем, каждая вторая компания выплачивает работникам доходы, на которые страховые взносы не начисляются. Например, по договорам аренды имущества, в том числе транспортных средств без экипажа; при выплате материальной помощи; при прощении долга и т.п.

Выплата по таким договорам попадают в налоговую базу по НДФЛ и не учитываются в базе по начислению страховых взносов. По ним бухгалтерии придется дать пояснения. Полностью игнорировать требования от ИФНС, сославшись на вышедшие ранее письма ФНС, не стоит.

Почему появляются расхождения в 6-НДФЛ и РСВ

Сумма дохода, начисленного по трудовым договорам, контрактам и по договорам ГПХ, указанная в расчете 6-НДФЛ должна быть больше или равна базе для начисления страховых взносов, которая указана в РСВ.

Если компания, выплачивает доходы, по которым страховые взносы не начисляются, а НДФЛ удерживается, база по страховым взносам в РСВ может оказаться меньше.

В 1 квартале 2023 года базы по НДФЛ и страховым взносам не совпали у тех компаний, которые выплатили зарплату за вторую половину декабря 2022 года в январе 2023 года. Эти доходы попали в 6-НДФЛ за I квартал 2023 года, а в РСВ за 2022 год,

Причины расхождений в 6-НДФЛ и РСВ:

• выплата зарплаты за вторую половину декабря 2022 года в январе 2023 года, которая попадает в 6-НДФЛ за I квартал 2023 года, а в РСВ за 2022 год;
• оплата по договорам аренды у физлиц имущества, ТС без экипажа и т.д., когда на суммы выплат страховые взносы не начисляются;
• выплата командировочных; бывшим работникам компании; , оформленных письменным договором дарения; ; ; ; ;
• выплаты в связи с рождением (усыновлением) первого ребенка и (или) ежемесячная выплата в связи с рождением (усыновлением) второго ребенка;
• Другие.

Как писать пояснения в налоговую по форме 6-НДФЛ

Установленной формы для пояснений нет. Их пишутся в свободной форме, содержание текста зависит от причины расхождений. Главное — это объяснение причин, из-которых образовались расхождения со ссылками на НК РФ.

Кроме того, к пояснениям нужно приложить копии подтверждающих документов, в том числе локальных нормативных актов компании, и расчеты.

Расхождения из-за выплаты зарплаты за вторую половину декабря 2022 года в январе 2023 года

Причина. Расхождения образовались из-за того, что работникам компании зарплата за вторую половину декабря 2022 года была выплачена в январе 2023 года.

Обоснование. Согласно подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, датой получения дохода в виде заработной платы считается день выплаты дохода или день передачи дохода в натуральной форме.

База для исчисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, являющихся объектом обложения, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период. Согласно статье 423 НК РФ, расчетным периодом признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года (ст. 423 НК РФ).

Соответствии с нормами статей 223 и 423 НК РФ, зарплата за декабрь 2022 года (указать сумму) отражена в расчете 6-НДФЛ за I квартал 2023 года, и в Расчете по страховым взносам за 2022 год.

Приложения. РСВ за 2022 год.

Расхождения из-за выплаты вознаграждения по договорам аренды

Причина. В первом полугодие 2023 года компания выплатила доходы по договорам аренды имущества (указать реквизиты договором и сумму по ним).

Обоснование. Оплата по договорам аренды имущества у физлиц облагается НДФЛ по п. 1 ст. 210 НК и не облагается страховыми взносами на основании пп. 1 п. 1 ст. 420 НК.

В расчете 6-НДФЛ за I квартал 2023 года эта сумма (указать) отражена по строке _____.

Приложения. копии договоров аренды.

Расхождения из-за выплаты матпомощи работникам

Причина. В 1 квартале 2023 года организация выплатила матпомощь работникам, с которыми трудовые договоры расторгнуты в связи с выходом на пенсию (указать сумму).

В соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, не превышающие 4000 рублей, за налоговый период.

С материальной помощи, не превышающей 4 000 руб. для одного работника, (указать сумму) НДФЛ не удержан. С материальной помощи свыше 4 000 руб. для одного работника, (указать сумму) НДФЛ удержан и отражен в 6-НДФЛ за 1 квартал 2023 года.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ на матпомощь, выплаченную бывшим работникам страховые взносы не начисляются.

Больше информации найдете в бераторе Практическая энциклопедия бухгалтера: Пояснения в ИФНС по расхождениям в отчете 6-НДФЛ. Образцы пояснений

Пояснения к форме 6-НДФЛ

Помимо данных по общей базе начисления НДФЛ и взносов, налоговики сверяют уровень зарплаты работников в компании с МРОТ и среднеотраслевыми показателями. Кроме того, налоговики могут прислать требования, если снизиться уровень зарплат в компании или зарплата работников. Зарплата в компании не должна быть: