Последовательность распределения денежных средств, поступивших на ЕНС: разъяснения Минфина России
Минфин России напомнил об особенностях ведения единого налогового счета (далее – ЕНС) (письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 февраля 2023 г. № 03-02-07/14169).
Так, указывается, что совокупная обязанность формируется и учитывается на ЕНС в рублях со дня вступления в силу решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений и об отказе в привлечении к ней, а также на дату вступления в законную силу судебного акта или решения вышестоящего налогового органа, отменяющего (изменяющего) судебный акт или решение налогового органа, на основании которых на ЕНС ранее была учтена обязанность лица по уплате сумм налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов или процентов (подп. 9 п. 5 ст. 11.3 Налогового кодекса).
Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных или признаваемых в качестве единого налогового платежа (далее – ЕНП), определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином итоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности в такой последовательности: недоимка – начиная с наиболее раннего момента ее выявления, затем налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы – с момента возникновения обязанности по их уплате, пени, проценты и штрафы.
При этом если на момент определения налоговыми органами принадлежности сумм денежных средств, перечисленных или признаваемых в качестве ЕНП, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется пропорционально суммам таких обязанностей (п. 10 ст. 45 НК РФ).
Как инспекция распределяет платежи
Если знать, как инспекция распределяет платежи, аккумулированные на ЕНС, вам будет легче контролировать состояние своих средств. Книга «Годовой отчет 2023» поможет вам выйти из ситуации, когда на ЕНС не хватает средств, а у вас есть несколько налогов с одинаковыми сроками уплаты.
Задолженность по налогам в балансе
По строке 1520 бухгалтерского баланса отражают задолженность по налоговым платежам в бюджет (НДС, налогу на прибыль, налогу на имущество, налогу на доходы физических лиц и т. д.).
По каждому налогу, который надо уплатить в бюджет, к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» откройте отдельный субсчет. Начисление сумм налогов отразите по кредиту субсчетов счета 68. При этом нужно помнить, что налог на прибыль по дебету отражается на счете 99, а остальные налоги – на других счетах, исходя из их экономического смысла.
Уплату налогов в бюджет с 2023 года отражают в особом порядке — через единый налоговый счет (ЕНС) посредством единого налогового платежа (ЕНП). Это установлено Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ (п. 9 ст. 1, п. 1 ст. 5 Закона № 263-ФЗ).
Для этого к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» нужно открыть новый субсчет «Расчеты по единому налоговому платежу». Все налоговые платежи собираются на этом субсчете, без разбивки по конкретным налогам.
Больше деталей по теме — в бераторе Практическая энциклопедия бухгалтера
Когда налог считается уплаченным
С 1 января 2023 года перечислять каждый налоговый платеж по самостоятельным реквизитам не нужно. Все деньги, которые должны пойти в счет уплаты налогов, страховых взносов, сборов, штрафов, пеней, нужно перечислять на единый налоговый счет (ЕНС), открытый Федеральным казначейством на каждую компанию.
На едином налоговом счете учитывается:
- совокупная обязанность плательщика;
- единый налоговый платеж (ЕНП) — денежные средства для ее погашения.
Налог считается уплаченным на дату перечисления ЕНП, если на соответствующую дату на ЕНС отражены обязательства (начисления) по налогам.
Также налог считают уплаченным на дату отражения обязательства на ЕНС, если до этого на ЕНС было положительное сальдо.
Таким образом, обязанность налогоплательщика (налогового агента) по уплате налога (сбора, страховых взносов) считается исполненной со дня перечисления денежных средств в качестве ЕНП в бюджетную систему РФ или со дня признания в качестве ЕНП (зачета) иных сумм, учтенных на едином налоговом счете (п. 7 ст. 45 НК РФ). Это важное новшество 2023 года.
Пока ИФНС не получит сведения о начислениях, налоги и взносы не считают уплаченными, даже если в качестве ЕНП в бюджет направили достаточную сумму (подп. 1 п. 7 ст. 45 НК). Если инспекция не будет знать до установленного срока уплаты, она сможет зачесть ЕНП после того, как получит налоговую отчетность с суммой начислений, но тогда придется заплатить пени.
Как инспекция списывает ЕНП
НДФЛ и недоимку по НДФЛ списывают с ЕНС в приоритетном порядке (Федеральный закон от 29 мая 2023 года № 200-ФЗ).
Сначала недоимку по НДФЛ, начиная с наиболее раннего момента ее возникновения (первая очередь). Затем спишут текущую обязанность по НДФЛ – с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом (вторая очередь).
После списания НДФЛ последовательность списания такая:
- третья очередь – недоимки,
- четвертая – предстоящие платежи по налогам и взносам,
- пятая – пени,
- шестая – проценты,
- седьмая – штрафы.
Если для уплаты в один срок единого налогового платежа недостаточно, его распределят пропорционально сумме обязательства (в рамках каждой группы). Так же и при зачете пеней, процентов и штрафов.
Если сроки уплаты совпадают, а средств на ЕНП не хватает
Бывает, что у фирмы имеется несколько совпадающих по срокам уплаты обязательств. Если средств ЕНП недостаточно для их погашения, ЕНП распределят пропорционально суммам между обязательствами одной очереди (п. 10 ст. 45 НК РФ).
Для тех, кто хочет составить отчет грамотно, найти и убрать несостыковки быстро, учесть все расходы, не переплатить налоги и найти правильный ответ для директора, которого всегда смущают данные бухучета.
Справка о принадлежности сумм ЕНП: что это
Прежде чем описать, что собой представляет справка о принадлежности сумм ЕНП, необходимо остановиться на природе нового понятия — ЕНП (единый налоговый платеж).
ВАЖНО! ЕНП — это единый налоговый платеж, который становится обязательным для всех налогоплательщиков — юридических лиц и ИП с 2023 года. Для физлиц он уже действует. В качестве эксперимента юрлица могли перейти на него с 01.07.2022.
Можно ли избежать перехода на ЕНП с 2023 года? Можно. Как это сделать, мы разобрали в нашей статье.
Как работает ЕНП для физлиц, читайте здесь.
Сущность ЕНП заключается в том, что с 01.01.2023 все налоги (а также взносы и сборы) следует уплачивать по единым реквизитам, не указывая в банковских бюджетных платежках различные КБК. Платеж становится единым для всех налоговых бюджетных платежей.
Оговоримся сразу, что все-таки не для всех платежей. Есть налоги, которые можно платить на свой вкус: как прежде или в виде ЕНП. И остались платежи, на которые ЕНП не распространился. Исключения приведены на схеме:
ЕНП попадает на ЕНС (единый налоговый счет) налогоплательщика, откуда налоговики сами распределяют находящиеся там денежные средства на разные налоги. А как налоговики узнают, что куда распределять? Расскажем об этом в следующем блоке нашей статьи, и ответ на это вопрос приблизит нас еще на шаг к пониманию, зачем нужна справка о принадлежности сумм ЕНП.
С 2023 года изменились и сроки уплаты налогов. Когда перечислять денежные средства в бюджет, мы подробно рассказали здесь.
Как налоговики распределят суммы ЕНП
Итак, раньше мы каждой платежкой давали налоговикам понять, какую сумму и куда платим. С 2023 года порядок поменялся. Он представлен на схеме:
С 2023 года налоговики списывают денежные средства в счет того или налога не на основании платежного поручения, а на основании заявленной нами обязанности, то есть на основании деклараций, расчетов и уведомлений.
Подробнее об уведомлении смотрите здесь.
Таким образом, можно сделать вывод, что теперь не будет ситуации, когда организация, например, уплачивает НДС, а налог на прибыль игнорирует до тех пор, пока налоговая не выставит требование. Теперь все бюджетные платежи должны списываться с ЕНС в следующем порядке:
Очередь
До 29.05.2023
Недоимка по НДФЛ
Налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы
Недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам
Иные налоги, авансы, сборы, взносы
Алгоритм уплаты налогов с 2023 года таков:
Как контролировать налоговиков
Как видим, в новом порядке функция окончательного решения о том, какая сумма будет распределена на тот или иной налог предоставлена налоговикам.
Конечно, у налогоплательщика возникнет желание проконтролировать налоговиков. Для этого были разработаны и утверждены новые формы:
-
положительного, отрицательного или нулевого сальдо на ЕНС на дату оформления справки; ;
- справка об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов.
Данные справки предоставляются по запросу налогоплательщика (подп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ):
- в течение 5 рабочих дней — справка о сальдо и справка о принадлежности сумм ЕНП;
- в течение 10 рабочих дней — справка об исполнении обязанности.
Запрос можно сделать по ТКС, на бумажном носителе или через личный кабинет налогоплательщика. Запрошенная справка также может быть предоставлена налоговиками на бумаге, через ТКС или отражена в личном кабинете налогоплательщика.
Справка о принадлежности сумм ЕНП предоставляется за период, не превышающий трех лет с даты поступления запроса от налогоплательщика.
В справке о принадлежности сумм ЕНП отражаются все суммы, поступившие в качестве ЕНП и учтенные на ЕНС в качестве ЕНП за весь период запроса. Также в справке указана принадлежность каждой суммы на дату формирования справки, то есть будет отражено, как налоговики распределили перечисленные суммы по налогам.
Зачем нужна справка о принадлежности сумм ЕНП
Может возникнуть вопрос, зачем же нужна справка о принадлежности сумм ЕНП, если налогоплательщик сам и предоставляет информацию о порядке распределения, а налоговики только следуют указаниям налогоплательщика?
Напомним порядок списания сумм с ЕНС: сначала списывается недоимка и лишь потом текущие платежи, при этом первые 2 очереди списания теперь у НДФЛ. У налогоплательщика и налоговиков может расходиться информация о недоимке в силу различных причин. Поэтому налоговики могут распределить ЕНП на неучтенную налогоплательщиком недоимку, уменьшив тем самым сумму на текущие платежи, что повлечет за собой создание очередной недоимки, причем сразу по всем налоговым обязательствам, так как при условии недостаточности денег на ЕНП на все обязательства они списываются пропорционально обязательствам.
Именно для того, чтобы узнать пропорцию списания денег с ЕНС, а также на какую забытую недоимку ушли деньги, и нужна справка о принадлежности сумм ЕНП.
Чтобы избежать такой ситуации, необходимо иметь определенный запас денег на ЕНС, что экономически невыгодно и неоправданно, или же проводить достаточно частые сверки с налоговой.
Новый алгоритм возврата и зачета переплаты с 01.01.2023 приведен в «КонсультантПлюс». Оформите пробный онлайн-доступ к правовой системе и переходите в Готовое решение бесплатно.
Итоги
Налоговая реформа 2023 года заключается в том, что все налоговые платежи теперь должны перечисляться по единым реквизитам на единый налоговый счет. Распределение поступивших сумм налоговики производят на основании переданных налогоплательщиком уведомлений, расчетов и деклараций. Чтобы проконтролировать работу налоговиков с 2023 года, введены в оборот новые документы: справки о состоянии ЕНС, в том числе справка о принадлежности сумм ЕНП.
ЕНП и ЕНC — новая схема расчета с бюджетом
С конца прошлого года наиболее обсуждаемой среди налогоплательщиков является тема, связанная с новой схемой расчетов с бюджетом по налогам. Не трудно догадаться, что речь идет о введении института Единого налогового счета и Единого налогового платежа (сокращенно ЕНС и ЕНП).
ЕНС и ЕНП пополнили перечень финансовых аббревиатур, расшифровку которых теперь знают и крупнейшие корпорации, и предприниматели, и многие рядовые граждане-налогоплательщики, далекие от финансов. Причем с термином «единый налоговый платеж» граждане познакомились раньше, чем это понятие, введенное в Налоговый кодекс, стали применять в отношении юридических лиц и предпринимателей. Вспомним, что с 2018 года налогоплательщики – физические лица платят имущественные налоги (транспортный, земельный и налог на имущество физических лиц) одним платежом по одному налоговому уведомлению. А с 2020 года вступили новые изменения в отношении НДФЛ. И граждане получили возможность в добровольном порядке вносить в бюджет деньги в виде ЕНП в счет уплаты НДФЛ.
Поэтому говорить о том, что ЕНС и ЕНП стремительно ворвались в нашу жизнь, было бы неправильно. Цифровизация администрирования налогов ведется уже не первый год. Но пока в этом процессе не все так гладко, как хотелось бы. И подтверждением этому является утвержденный 25 марта текущего года перечень поручений, который глава государства дал по итогам совещания с членами Кабинета министров.
Перечень поручений размещен на сайте Президента.Финансово-экономическому блоку предписано оценить функционирование системы ЕНС применительно к бюджетной системе и представить предложения по ее совершенствованию (поручение № 4).Налоговой службе совместно с народным фронтом поручено организовать обратную связь с налогоплательщиками по вопросам работы системы единого налогового счета и решения выявленных проблем в максимально короткие сроки (поручение № 5).
На исполнение поручений ведомствам отведен максимально короткий срок — три недели. Так что же нужно знать о ЕНС и ЕНП, чтобы принимать правильные решения в порой непростых ситуациях, связанных с уплатой налогов в новых условиях? Давайте разберемся.
Что же такое ЕНС и ЕНП?
ФНС описала новый механизм расчетов с бюджетом двумя предложениями.
ЕНС — это виртуальный кошелек налогоплательщика, в котором учитываются начисления и поступления налогов и взносов. Пополнять кошелек нужно с помощью ЕНП до срока уплаты налогов.
Ну, а если это описание перевести сухой язык законодательных норм, то ЕНС – это форма учета совокупной обязанности налогоплательщика и перечисленных денежных средств в качестве ЕНП, который распределяет налоговая служба.
А ЕНП представляет собой деньги, перечисляемые налогоплательщиком для исполнения совокупной обязанности, а также деньги, которые взыскали с налогоплательщика. Для пополнения ЕНС нужно всего два реквизита: ИНН и сумма ЕНП.
ЕНС как новая форма учета платежей по налогам, страховым взносам, сборам, стал обязательным с 1 января 2023 года для всех организаций, ИП, граждан. С этого момента начали действовать положения Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ, который существенно изменил первую и вторую части Налогового кодекса.
Как было
Если кратко и просто описать произошедшие изменения, то это выглядит так.
Раньше все налогоплательщики ориентировались на начисление налогов, взносов, сборов и на их уплату. Учет всех налоговых обязательств и расчетов о ним ИФНС вели на лицевом счете налогоплательщика. Расчеты с бюджетом налоговые инспекции отражали в карточках (КРСБ). В них была информация, идентифицирующая плательщика и вид налогового платежа, а также раздел, содержащий данные о состоянии расчетов с бюджетом.
При этом по каким-то налогам могли возникать недоимки, по другим переплаты. Причиной этому могли быть как ошибки самих налогоплательщиков, так решения налоговиков, в т. ч. принятые по результатам мероприятий налогового контроля. Ошибки возникали из-за множества показателей, которые приходилось заполнять в платежных документах. Речь идет о КБК, ОКТМО, периодах уплаты, наименованиях платежей. Даже при переплате по какому-то одному налогу, приходилось платить пени по недоимке в отношении другого налога.
Как стало
С введением нового порядка расчетов переплаты и недоимки сведены к одному новому реквизиту ЕНС – единому сальдо. Сальдо отражается на едином казначейском счете. Для всех налогоплательщиков Банком получателем ЕНП является отделение Тула банка России, относящееся к УФК по Тульской области (г Тула). А получает ЕНП Управление Федерального казначейства по Тульской области (Межрайонная инспекция ФНС по управлению долгом).
Важно отметить, что при этом предусмотренный налоговым законодательством порядок исчисления налогов, страховых взносов и сборов не поменялся. Все вопросы начислений, уплаты и задолженности по налогам налогоплательщики решают с ИФНС по месту регистрации.
В совокупную обязанность налогоплательщика включена общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую нужно уплатить на конкретную дату.
Состав ЕНП
В составе ЕНП перечисляют практически все обязательные платежи, например: