Пбу 8 2010 кто может не применять

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Носова Екатерина Евгеньевна

Программа разработана совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Какие организации обязаны применять ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»? Какие резервы необходимо создавать в обязательном порядке и каким организациям? Каковы последствия отсутствия этих резервов?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» не применяется кредитными организациями, государственными (муниципальными) учреждениями и еще рядом экономических субъектов, очерченных частями 4 и 5 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Наиболее распространенными оценочными обязательствами, которые должны признаваться путем резервирования, являются резервы: на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на вознаграждения по итогам года, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, а также резерв на покрытие иных предвиденных затрат.
Отсутствие обязательных резервов при неизбежности исполнения обуславливающих их обязательств может повлечь применение мер ответственности, установленных ст. 120 НК РФ и ст. 15.11 КоАП РФ.

Обоснование вывода:
По своей сути оценочное обязательство (обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения) — это предстоящие расходы организации, которые могут возникнуть в результате выполнения требований законодательного акта, вступления в силу судебного решения, исполнения договора (например, трудового) либо в результате действий организации (п. 4 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», далее — ПБУ 8/2010).
Для признания в целях бухгалтерского учета оценочного обязательства должны одновременно выполняться условия, перечисленные в п. 5 ПБУ 8/2010.
Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете организации в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству (письмо Минфина России от 17.08.2012 N 07-02-06/205).
Примеры анализа обстоятельств с целью признания в бухгалтерском учете оценочного обязательства приведены в Приложении 1 к ПБУ 8/2010; примеры определения величины оценочного обязательства — в Приложении 2 к ПБУ 8/2010.

Лица, обязанные применять ПБУ 8/2010

В пункте 1 ПБУ 8/2010 указано на то, что данным стандартом устанавливается порядок отражения соответствующих объектов в бухгалтерском учете и отчетности организаций — юридических лиц по законодательству РФ (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений). Тем самым оно подлежит обязательному применению всеми организациями, за исключением вышеуказанных, при наличии у них соответствующих объектов учета (с учетом оговорки п. 2 ПБУ 8/2010).
Кроме того, по п. 3 ПБУ 8/2010 оно может не применяться организациями, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Частями 4 и 5 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» определен их круг и исключения из него. Итак, к таким субъектам отнесены (часть 4 ст. 6 Закона N 402-ФЗ):
1) субъекты малого предпринимательства (Энциклопедия решений. Субъекты малого и среднего предпринимательства);
2) некоммерческие организации;
3) организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов.
А исключения это (часть 5 ст. 6 Закона N 402-ФЗ):
1) организации, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательному аудиту в соответствии с законодательством Российской Федерации;
2) жилищные и жилищно-строительные кооперативы;
3) кредитные потребительские кооперативы (включая сельскохозяйственные кредитные потребительские кооперативы);
4) микрофинансовые организации;
5) организации бюджетной сферы;
6) политические партии, их региональные отделения или иные структурные подразделения;
7) коллегии адвокатов;
8) адвокатские бюро;
9) юридические консультации;
10) адвокатские палаты;
11) нотариальные палаты;
12) некоммерческие организации, включенные в реестр некоммерческих организаций, выполняющих функции иностранного агента.

Виды резервов, образуемых в силу ПБУ 8/2010

Наиболее распространенными оценочными обязательствами, которые должны формироваться в организации путем обособления на счете учета резервов начиная с 01.11.2011 являются резервы:
— на оплату отпусков;
— на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
— на вознаграждения по итогам года;
— на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
— резерв на покрытие иных предвиденных затрат (смотрите также п. 20 Информации Минфина России от 29.06.2016 N ПЗ-3/2016, п. 11 Информации Минфина РФ от 01.11.2012 N ПЗ-3/2012, Рекомендации Р-23/2011 КпР и Р-93/2018-КпР). В качестве примеров оценочных обязательств по таким иным предвиденным затратам можно привести следующие обстоятельства:
— при участии организации в судебном споре, по итогам которого вероятна выплата штрафа, пени, неустойки за нарушение налогового законодательства, в бухгалтерском учете признается соответствующая сумма оценочного обязательства (Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2016 год (приложение к письму Минфина России от 28.12.2016 N 07-04-09/78875);
— сумма оценочных обязательств на демонтаж и утилизацию объекта основных средств и восстановление окружающей среды включается в первоначальную стоимость основных средств, если возникновение таких обязательств непосредственно связано с приобретением, сооружением и изготовлением этих основных средств (Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2012 год (приложение к письму Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01)).

К сведению:
Иные мероприятия, включенные в отмененный пункт 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, не отвечая признакам оценочного обязательства, не требуют создания резерва (Вопрос: В I квартале 2017 года есть необходимость создания резерва на ремонты основных средств в налоговом учете. Должна ли организация учитывать суммы предыдущих ремонтов как текущего, так и капитального при расчете максимальной суммы резерва? Как определить совокупную стоимость основных средств на начало календарного года? Должна ли организация учитывать при этом только основные средства, которые задействованы в процессе производства и амортизация по которым начисляется на счете 20 и другие счета прямых расходов, или необходимо учесть стоимость всех основных средств, находящихся на балансе предприятии? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2017 г.)).

Ответственность за отсутствие резервов, формируемых в силу ПБУ 8/2010

Непосредственно самим ПБУ 8/2010 ответственность за неприменение данного стандарта бухгалтерского учета в виде отсутствия должных резервов не установлена.
Однако налоговые органы в ходе проверки на основании п. 1 ст. 120 НК РФ имеют право взыскать с организации штраф в размере десяти тысяч рублей за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 120 НК РФ. При этом под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей ст. 120 НК РФ понимается, в частности, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций (п. 3 ст. 120 НК РФ). Смотрите также Вопрос: ЗАО не создает резервы по отпускам, по сомнительным долгам и не применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Какая ответственность лежит на ЗАО в случае, если организация должна применять ПБУ, но не применяет его? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2017 г.).
В ходе подготовки ответа мы не обнаружили примеров из судебной практики, касающихся споров с налоговым органом касательно применения ПБУ 8/2010, но считаем возможным в качестве подтверждения своих слов указать на решение Арбитражного суда Свердловской области от 10.06.2020 N А60-61136/2019 (размещено в Архиве судебных решений).
Помимо этого, на должностных лиц может быть наложен административный штраф в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей на основании ст. 15.11 КоАП РФ за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности (смотрите также материалы: Вопрос: Организация не является субъектом малого предпринимательства. Согласно ПБУ 8/2010 организации обязаны формировать резерв на предстоящую оплату отпусков начиная с бухгалтерской отчетности за 2011 год. Какие штрафные санкции установлены за нарушение этого требования? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2012 г.); Вопрос: Коммерческая организация, относящаяся к средним предприятиям, не формирует в налоговом учете резерв предстоящих расходов на оплату отпусков. Обязана ли организация создавать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков в бухгалтерском учете? Если обязана, то каковы могут быть последствия, если этого не делать? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2012 г.)).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Вопрос: Организация (общая система налогообложения, в налоговом учете — метод начисления) с 2019 года перестала быть малым предприятием и по размеру выручки перешла в категорию средних предприятий. До 2019 года резерв на оплату отпуска не создавался. Как правильно организации сформировать данный резерв? Каков возможный алгоритм расчета отчислений и погашений (выплаты отпускных) за счет резерва? На какое число должны быть сделаны бухгалтерские проводки по выплате? Можно ли не формировать резерв (с отражением или неотражением разниц (временных)) в налоговом учете, или нужно формировать его по правилам бухгалтерского учета? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2020 г.)
— Вопрос: Каковы бухгалтерские проводки по отражению затрат по гарантийному ремонту у застройщика с использованием резерва и без создания резерва? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2020 г.)
— Вопрос: Согласно учетной политике по бухгалтерскому учету организация формирует резерв на оплату отпусков ежемесячно. Расчет производится персонифицированно по каждому сотруднику. Как правильно начислить резерв по отпуску для сотрудницы, которая находится в декретном отпуске, если количество дней отпуска известно, а среднего заработка нет? Какой вариант является правильным: не начислять резерв до выхода из отпуска по уходу за ребенком; исчислить исходя из среднего заработка, который был до ухода в отпуск по уходу за ребенком; иной вариант? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2019 г.)
— Вопрос: Как создать резерв по сомнительным долгам и резерв по отпускам? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2018 г.)
— Вопрос: Предприятие осуществляет производственную деятельность по ремонту и модернизации бронетанковой техники. Ежемесячно создается в одинаковом размере резерв на выплату вознаграждения по итогам года. В организации используется позаказный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Продукция оборонзаказа, в себестоимости которой отражалось начисление в резерв в течение полугода, заказчику отгружена, себестоимость заказа определена. В связи с тем, что по итогам семи месяцев 2018 года финансовый результат за 2018 год ожидается убыточным, возможно ли отсторнировать ранее созданный резерв и не создавать до конца отчетного года? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2018 г.)
— Вопрос: Предприятие устанавливает гарантийный срок на свою продукцию. Оценочное обязательство под гарантийный ремонт не создавалось. Резерв под гарантийный ремонт продукции также не создавался. Оценочное обязательство в связи с предполагаемыми затратами на гарантийное обслуживание проданных товаров в учете не формировалось из-за отсутствия ранее соответствующих фактов. Какие бухгалтерские проводки необходимо оформить? Признаются ли данные расходы прочими? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2018 г.)
— Вопрос: Организация начала деятельность в июле 2015 года. Она выполняет строительно-монтажные работы. По договорам предусмотрена обязанность гарантийного ремонта в течение пяти лет. В декабре 2015 года был сформирован резерв на гарантийный ремонт по плановым показателям на 699 199,40 руб. (3% от выручки по договорам с гарантией). Выручка за 2015 год составила 27 537 392,51 руб. с НДС. Фактические затраты на гарантийный ремонт в 2016 год составили 40 716,08 руб. Выручка за 2016 год составила 5 3347 330,47 руб. В бухгалтерском и налоговом учете формируется резерв на гарантийный ремонт на конец года. Какая сумма резерва может быть перенесена на следующий год? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2017 г.)
— Вопрос: Организация относится к субъектам малого предпринимательства, но подпадает под обязательный аудит. Сумма активов бухгалтерского баланса организации по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 млн. руб. Обязана ли организация начислять резерв на оплату отпусков? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2017 г.)
— Новое ПБУ 8/2010: что такое оценочное обязательство (М.С. Полякова, «Российский налоговый курьер», N 8, апрель 2011 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ассоциации «Содружество» Мельникова Елена

9 сентября 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Кто должен применять ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы", порядок применения

Какие организации обязаны применять ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»? Какие резервы необходимо создавать в обязательном порядке и каким организациям? Каковы последствия отсутствия этих резервов?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» не применяется кредитными организациями, государственными (муниципальными) учреждениями и еще рядом экономических субъектов, очерченных частями 4 и 5 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Наиболее распространенными оценочными обязательствами, которые должны признаваться путем резервирования, являются резервы: на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на вознаграждения по итогам года, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, а также резерв на покрытие иных предвиденных затрат.

Отсутствие обязательных резервов при неизбежности исполнения обуславливающих их обязательств может повлечь применение мер ответственности, установленных ст. 120 НК РФ и ст. 15.11 КоАП РФ.

Обоснование вывода:

По своей сути оценочное обязательство (обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения) — это предстоящие расходы организации, которые могут возникнуть в результате выполнения требований законодательного акта, вступления в силу судебного решения, исполнения договора (например, трудового) либо в результате действий организации (п. 4 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», далее — ПБУ 8/2010).

Для признания в целях бухгалтерского учета оценочного обязательства должны одновременно выполняться условия, перечисленные в п. 5 ПБУ 8/2010.

Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете организации в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству (письмо Минфина России от 17.08.2012 N 07-02-06/205).

Примеры анализа обстоятельств с целью признания в бухгалтерском учете оценочного обязательства приведены в Приложении 1 к ПБУ 8/2010; примеры определения величины оценочного обязательства — в Приложении 2 к ПБУ 8/2010.

Лица, обязанные применять ПБУ 8/2010

Кроме того, по п. 3 ПБУ 8/2010 оно может не применяться организациями, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Частями 4 и 5 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» определен их круг и исключения из него. Итак, к таким субъектам отнесены (часть 4 ст. 6 Закона N 402-ФЗ):

1) субъекты малого предпринимательства (Энциклопедия решений. Субъекты малого и среднего предпринимательства);

2) некоммерческие организации;

3) организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов.

А исключения это (часть 5 ст. 6 Закона N 402-ФЗ):

1) организации, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательному аудиту в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) жилищные и жилищно-строительные кооперативы;

3) кредитные потребительские кооперативы (включая сельскохозяйственные кредитные потребительские кооперативы);

4) микрофинансовые организации;

5) организации бюджетной сферы;

6) политические партии, их региональные отделения или иные структурные подразделения;

7) коллегии адвокатов;

8) адвокатские бюро;

9) юридические консультации;

10) адвокатские палаты;

11) нотариальные палаты;

12) некоммерческие организации, включенные в реестр некоммерческих организаций, выполняющих функции иностранного агента.

Виды резервов, образуемых в силу ПБУ 8/2010

на оплату отпусков;

на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

на вознаграждения по итогам года;

на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

резерв на покрытие иных предвиденных затрат (смотрите также п. 20 Информации Минфина России от 29.06.2016 N ПЗ-3/2016, п. 11 Информации Минфина РФ от 01.11.2012 N ПЗ-3/2012, Рекомендации Р-23/2011 КпР и Р-93/2018-КпР). В качестве примеров оценочных обязательств по таким иным предвиденным затратам можно привести следующие обстоятельства:

при участии организации в судебном споре, по итогам которого вероятна выплата штрафа, пени, неустойки за нарушение налогового законодательства, в бухгалтерском учете признается соответствующая сумма оценочного обязательства (Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2016 год (приложение к письму Минфина России от 28.12.2016 N 07-04-09/78875);

К сведению:

Иные мероприятия, включенные в отмененный пункт 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, не отвечая признакам оценочного обязательства, не требуют создания резерва (Вопрос: В I квартале 2017 года есть необходимость создания резерва на ремонты основных средств в налоговом учете. Должна ли организация учитывать суммы предыдущих ремонтов как текущего, так и капитального при расчете максимальной суммы резерва? Как определить совокупную стоимость основных средств на начало календарного года? Должна ли организация учитывать при этом только основные средства, которые задействованы в процессе производства и амортизация по которым начисляется на счете 20 и другие счета прямых расходов, или необходимо учесть стоимость всех основных средств, находящихся на балансе предприятии? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2017 г.)).

Ответственность за отсутствие резервов, формируемых в силу ПБУ 8/2010

Непосредственно самим ПБУ 8/2010 ответственность за неприменение данного стандарта бухгалтерского учета в виде отсутствия должных резервов не установлена.

Однако налоговые органы в ходе проверки на основании п. 1 ст. 120 НК РФ имеют право взыскать с организации штраф в размере десяти тысяч рублей за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 120 НК РФ. При этом под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей ст. 120 НК РФ понимается, в частности, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций (п. 3 ст. 120 НК РФ). Смотрите также Вопрос: ЗАО не создает резервы по отпускам, по сомнительным долгам и не применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Какая ответственность лежит на ЗАО в случае, если организация должна применять ПБУ, но не применяет его? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2017 г.).

В ходе подготовки ответа мы не обнаружили примеров из судебной практики, касающихся споров с налоговым органом касательно применения ПБУ 8/2010, но считаем возможным в качестве подтверждения своих слов указать на решение Арбитражного суда Свердловской области от 10.06.2020 N А60-61136/2019 (размещено в Архиве судебных решений).

Помимо этого, на должностных лиц может быть наложен административный штраф в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей на основании ст. 15.11 КоАП РФ за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности (смотрите также материалы: Вопрос: Организация не является субъектом малого предпринимательства. Согласно ПБУ 8/2010 организации обязаны формировать резерв на предстоящую оплату отпусков начиная с бухгалтерской отчетности за 2011 год. Какие штрафные санкции установлены за нарушение этого требования? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2012 г.); Вопрос: Коммерческая организация, относящаяся к средним предприятиям, не формирует в налоговом учете резерв предстоящих расходов на оплату отпусков. Обязана ли организация создавать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков в бухгалтерском учете? Если обязана, то каковы могут быть последствия, если этого не делать? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2012 г.)).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

— Вопрос: Организация (общая система налогообложения, в налоговом учете — метод начисления) с 2019 года перестала быть малым предприятием и по размеру выручки перешла в категорию средних предприятий. До 2019 года резерв на оплату отпуска не создавался. Как правильно организации сформировать данный резерв? Каков возможный алгоритм расчета отчислений и погашений (выплаты отпускных) за счет резерва? На какое число должны быть сделаны бухгалтерские проводки по выплате? Можно ли не формировать резерв (с отражением или неотражением разниц (временных)) в налоговом учете, или нужно формировать его по правилам бухгалтерского учета? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2020 г.)

— Вопрос: Каковы бухгалтерские проводки по отражению затрат по гарантийному ремонту у застройщика с использованием резерва и без создания резерва? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2020 г.)

— Вопрос: Согласно учетной политике по бухгалтерскому учету организация формирует резерв на оплату отпусков ежемесячно. Расчет производится персонифицированно по каждому сотруднику. Как правильно начислить резерв по отпуску для сотрудницы, которая находится в декретном отпуске, если количество дней отпуска известно, а среднего заработка нет? Какой вариант является правильным: не начислять резерв до выхода из отпуска по уходу за ребенком; исчислить исходя из среднего заработка, который был до ухода в отпуск по уходу за ребенком; иной вариант? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2019 г.)

— Вопрос: Как создать резерв по сомнительным долгам и резерв по отпускам? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2018 г.)

— Вопрос: Предприятие осуществляет производственную деятельность по ремонту и модернизации бронетанковой техники. Ежемесячно создается в одинаковом размере резерв на выплату вознаграждения по итогам года. В организации используется позаказный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Продукция оборонзаказа, в себестоимости которой отражалось начисление в резерв в течение полугода, заказчику отгружена, себестоимость заказа определена. В связи с тем, что по итогам семи месяцев 2018 года финансовый результат за 2018 год ожидается убыточным, возможно ли отсторнировать ранее созданный резерв и не создавать до конца отчетного года? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2018 г.)

— Вопрос: Предприятие устанавливает гарантийный срок на свою продукцию. Оценочное обязательство под гарантийный ремонт не создавалось. Резерв под гарантийный ремонт продукции также не создавался. Оценочное обязательство в связи с предполагаемыми затратами на гарантийное обслуживание проданных товаров в учете не формировалось из-за отсутствия ранее соответствующих фактов. Какие бухгалтерские проводки необходимо оформить? Признаются ли данные расходы прочими? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2018 г.)

— Вопрос: Организация начала деятельность в июле 2015 года. Она выполняет строительно-монтажные работы. По договорам предусмотрена обязанность гарантийного ремонта в течение пяти лет. В декабре 2015 года был сформирован резерв на гарантийный ремонт по плановым показателям на 699 199,40 руб. (3% от выручки по договорам с гарантией). Выручка за 2015 год составила 27 537 392,51 руб. с НДС. Фактические затраты на гарантийный ремонт в 2016 год составили 40 716,08 руб. Выручка за 2016 год составила 5 3347 330,47 руб. В бухгалтерском и налоговом учете формируется резерв на гарантийный ремонт на конец года. Какая сумма резерва может быть перенесена на следующий год? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2017 г.)

— Вопрос: Организация относится к субъектам малого предпринимательства, но подпадает под обязательный аудит. Сумма активов бухгалтерского баланса организации по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 млн. руб. Обязана ли организация начислять резерв на оплату отпусков? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2017 г.)

— Новое ПБУ 8/2010: что такое оценочное обязательство (М.С. Полякова, «Российский налоговый курьер», N 8, апрель 2011 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ассоциации «Содружество» Мельникова Елена

9 сентября 2020 г.

Оценочные обязательства

Полный функционал бухгалтерского обслуживания в «Моё дело» — первые 3 дня бесплатно!

В результате событий в прошлом у организации возникло обязательство, исполнения которого не избежать;
Вероятность больше 50%, что при исполнении обязательства организация понесёт расходы;
Величину обязательства можно обоснованно оценить. Оценивается не само обязательство, а сумма затрат на его исполнение.

Законодательные нормы, договоры, решения судов. Пример — трудовой договор, в котором указана обязанность работодателя предоставлять и оплачивать работникам отпуск;
Заведомо убыточные договоры. Изменение цен на сырьё и материалы, поломка и простой оборудования могут привести к убытку производителя. Если неисполнение договора влечёт за собой штраф, резерв по оценочному обязательству создаётся по меньшей из сумм;
Сложившаяся репутация или публичные заявления компании. Это не юридические обязательства продавца или производителя для поддержания лояльности клиентов. Пример — обмен товара без предъявления чека, или возмещение 110% разницы если покупатель найдёт товар дешевле;
Объявленная реструктуризация компании (объединение, закрытие филиалов, отделений). Нужно платить компенсации сокращаемым работникам, нести расходы по расторжению договоров с клиентами. Относится к ОО при наличии плана реструктуризации с оценкой расходов и уведомлений работников и клиентов о грядущих изменениях.

Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44, 69, 70) — Кт 96 — резервы по оценочным обязательствам включены в расходы по текущей деятельности;
Дт 91 — Кт 96 — резервы по ОО включены в прочие расходы;
Дт 08 — Кт 96 — резервы по ОО включены в состав основных средств и НМА;
Дт 96 — Кт 20 (23, 25, 26, 29, 44, 69, 70) — списаны расходы по текущей деятельности за счёт резервов по ОО;
Дт 96 — Кт 08 — списаны расходы по основным средствам и НМА за счёт резервов от ОО;
Дт 96 — Кт 91 — остаток неиспользованного резерва включён в прочие доходы.

на оплату отпускных своим работникам;
на проведение гарантийных ремонтов и замен;
на выплату сумм по исковым судебным заявлениям;
на возможную реструктуризацию кредитов и займов;
на ремонт промышленного оборудования, и т.д.

Сформируйте в 3 клика ваш персональный налоговый календарь. Система сама напомнит о предстоящих датах сдачи.

факты хозяйственной деятельности;
применённый опыт при исполнении аналогичных обязательств в прошлом;
экспертные мнения.

средневзвешенного значения из набора показателей;
среднего арифметического из интервала показателей.

о выплате компенсации за возмещение вреда природе в размере 500 тысяч рублей (вероятность 70%);
о выплате компенсации и дополнительного штрафа, всё вместе на сумму 800 тысяч рублей (вероятность 30%).

долгосрочные обязательства (с исполнением через 12 месяцев и больше) — в строке 1430 Пассива;
краткосрочные обязательства (с исполнением в срок до 12 месяцев) — в строке 1540 Пассива.

обоснованность признания ОО;
правильность проведённой оценки их стоимости;
правильность доначисления процентов по ОО, рассчитываемых по дисконтируемой стоимости.

увеличить резервы с отнесением на расходы по основным или прочим видам деятельности;
уменьшить резервы с отнесением на прочие расходы;
оставить резервы без изменений;
списать резервы полностью с дальнейшим их включением в состав прочих доходов.

Воспользуйтесь аутсорсингом бухгалтерии — мы возьмём на себя ответственность за ваш бухгалтерский и налоговый учёт.

Часто задаваемые вопросы

Нет, вам это делать не обязательно. Ваша организация относится к субъектам малого предпринимательства, а они вправе не применять ПБУ 8/2010 (п.3 ПБУ 8/2010).

Налоговая инспекция в ходе проверки может наложить штраф за отсутствие резервов по ОО в соответствии со статьёй 120 НК РФ:

10 тысяч рублей за выявленные факты в одном налоговом периоде;
30 тысяч рублей — в разных налоговых периодах.

Моё дело

Напомнит о сроках сдачи
Учёт переносы в выходные и праздники
Настраивается по вашим параметрам
Учитывает совмещение налоговых режимов

Резервы по сомнительным долгам
Коммерческие расходы
Резерв на оплату отпусков
Расходы будущих периодов
Отложенные налоговые обязательства

Нематериальные активы (НМА)
Резерв на оплату отпусков
Курсовые разницы
Активные и пассивные счета
Учётная политика организации

Другие публикации по теме

Подпишитесь на новостную рассылку

Заполните поля формы, чтобы получать новости законодательства, советы по снижению налогов и кейсы.

ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»: как применять в 2022 году

ПБУ 8/2010 должны применять все юридические лица, кроме кредитных организаций и госучреждений ( п. 1 ПБУ 8/2010), но компании, которые ведут упрощённый бухучёт, могут не использовать этот стандарт ( п. 3 ПБУ 8/2010 ).

ПБУ 8/2010 не распространяется на следующие операции ( п. 2 ПБУ 8/2010 ):

Расчёты по договорам, если хотя бы одна из сторон на отчётную дату не выполнила свои обязательства. Исключение — трудовые и заведомо убыточные договоры, для которых ПБУ 8/2010 нужно применять вне зависимости от действий сторон.
Формирование резервного капитала и создание резервов за счёт нераспределённой прибыли.
Учёт оценочных резервов, например — по сомнительным долгам ( ПБУ 21/2008 ).
Учёт отклонений между бухгалтерским и налоговым учётом ( ПБУ 18/02 ).

Алексей Иванов — директор по знаниям и развитию учётной системы интернет-бухгалтерии «Моё дело».
Людмила Архипкина — ведущий методолог по бухгалтерскому учёту и налогообложению интернет-бухгалтерии «Моё дело».

ПБУ 8/2010: как применять в 2022 году

Вебинар Алексея Иванова и Людмилы Архипкиной

Получите бесплатное видео с экспертным обзором!

Оставьте заявку в форме ниже, и мы вышлем вам запись.

Что такое оценочное обязательство и чем оно отличается от оценочного резерва

Оценочное обязательство — это обязательство компании, в отношении которого есть неопределённость. Организация не может точно назвать величину обязательства, срок исполнения, либо обе эти характеристики ( п. 4 ПБУ 8/2010 ).

Неопределённость обязательства не говорит об его сомнительности. Оценочное обязательство может быть основано на:

Нормах законодательства.
Решениях судов.
Условиях договоров.
Обычаях делового оборота.

Неясность касается только суммы и срока, но избежать исполнения оценочного обязательства компания не может.

Оценочные резервы, в отличие от оценочных обязательств, создают под расходы, которых в дальнейшем может и не быть. Например, если долг признан сомнительным, это ещё не значит, что его не вернут. Должник в итоге может полностью рассчитаться, и тогда дополнительных расходов у компании не возникнет.

В бухгалтерской отчётности сформированные резервы уменьшают активы компании, например — дебиторскую задолженность. А созданные организацией оценочные обязательства увеличивают пассивы.

В каких ситуациях оценочное обязательство нужно признать в бухучёте

Компания должна признать оценочное обязательство , если выполняются следующие условия ( п. 5 ПБУ 8/2010) :

1. Существует обязанность, вытекающая из уже совершенных действий, которую организация должна исполнить. Следует признавать оценочное обязательство, если вероятность его существования превышает 50%.

2. В результате исполнения оценочного обязательства экономические выгоды организации уменьшатся с вероятностью более 50%.

3. Обязательство можно обоснованно оценить.

Нарушение уже произошло и суд, скорее всего, примет сторону истца в разбирательстве.
Придётся заплатить штраф, что уменьшит экономические выгоды компании.
Пока неизвестно, в какой день суд примет решение и какую точную сумму штрафа назначит. Но примерно оценить порядок цифр можно, исходя из условий договора и длительности просрочки.

Другие примеры, когда следует признавать в бухучёте оценочные обязательства:

Заведомо убыточный договор, в котором предусмотрена неустойка в случае отказа. Компания в любом случае понесёт убытки: либо в размере превышения расходов по договору над выручкой, либо в сумме неустойки.
Обязательства по отпускным сотрудникам. Если сотрудник отработал хоть сколько-то дней, у компании появляется обязательство выплатить ему отпускные, либо компенсацию за отпуск в случае увольнения. На отчётную дату задолженность уже можно определить, исходя из средней заработной платы и количества дней неотгулянного отпуска.
Обязательства по по будущему демонтажу, утилизации имущества и восстановлению окружающей среды . Например, компания построила на арендованном земельном участке временное сооружение. По условиям договора арендатор должен демонтировать все построенные объекты по окончании срока действия аренды, либо заплатить неустойку. Затрат на демонтаж или уплаты неустойки избежать не удастся, но их точная сумма пока неизвестна.

Бывают ситуации, когда на первый взгляд следует признать оценочное обязательство, но фактически его нет.

Пример 2.

Строительная компания заключила договор на ремонт здания. Однако при предварительной оценке объёма работ специалисты компании допустили ошибку. Уже после подписания договора выяснилось, что согласованная цена не покрывает расходов на его исполнение. Однако в договоре не предусмотрена неустойка за его расторжение исполнителем в одностороннем порядке. Поэтому оценочного обязательства здесь не будет: компания может отказаться от исполнения договора и не понесёт никаких расходов.

Что такое условное обязательство

К условным относят обязательства, которые могут возникнуть у компании при наступлении в будущем тех или иных событий. Причём повлиять на эти события организация не может.

Также к условным относят обязательства, имеющие признаки оценочных, но которые:

не приведут к уменьшению экономических выгод организации или вероятность такого уменьшения невысока;
не могут быть обоснованно оценены, даже приблизительно.

Пример 3.

Вернёмся к примеру 1 и предположим, что поставщик — компания «Полёт» также нарушил условия договора: поставил товар позже срока. Кроме того у покупателя возникли претензии по качеству. Поэтому компания «Старт» подала встречный иск. Юристы «Полёта» затрудняются спрогнозировать в чью пользу суд примет решение. В этом случае обязательство классифицируется как условное.

Другие примеры условных обязательств:

1. Поручительство по кредиту третьего лица. Возникнет ли у компании-поручителя реальный долг — зависит от того, насколько аккуратно заёмщик будет рассчитываться с банком.

2. Затраты на гарантийный ремонт продукции, которая ранее не выпускалась. Понятно, что какая-то часть изделий окажется с браком, и компании придётся потратиться на их ремонт. Но сколько это будет — 10%, 20%, 50% или вся партия, пока неясно. Поэтому сумму обязательства оценить невозможно.

Условное обязательство может стать оценочным, если произойдёт соответствующее событие. Например, заёмщик допустил просрочку и банк обратился в суд, чтобы взыскать долг с поручителя.

В бухучёте условные обязательства не признаются, но информацию о них нужно раскрывать в бухгалтерской отчётности ( п. 14 ПБУ 8/2010 ).

Что такое условный актив

Условный актив возникает в ситуации, обратной возникновению условного обязательства. Компания рассчитывает на получение в будущем экономических выгод, которое зависит от предстоящих событий, не контролируемых ей ( п. 13 ФСБУ 8/2010 ).

Примеры условных активов:

Судебное разбирательство, по которому вероятен благоприятный для компании результат.
Выплата страхового возмещения, если страховой случай уже произошёл, но страховщик пока не принял решения и не рассчитал сумму.
Завещание в пользу компании.

Условные активы, как и условные обязательства, не отражаются в бухучёте, но о них нужно упомянуть в бухгалтерской отчётности ( п. 14 ПБУ 8/2010 ).

Моё дело Бюро

Справочно-правовая система для бухгалтеров, юристов, кадровиков и профессиональный консалтинг

Как определить сумму оценочного обязательства

Оценочное обязательство нужно признать в бухучёте в сумме, которая потребуется для его погашения. Но так как точно определить величину оценочного обязательства не всегда возможно, нужно оценить наиболее достоверную сумму расходов по состоянию на отчётную дату ( п. 15 ПБУ 8/2010 ). Для оценки можно использовать информацию об уже свершившихся фактах, связанных с обязательством, опыт исполнения аналогичных обязательств в прошлом или мнения экспертов.

Существуют два способа определения суммы оценочного обязательства ( п. 17 ПБУ 8/2010 ):

Если есть несколько вариантов суммы затрат с разной вероятностью, то нужно взять средневзвешенную величину: умножить каждое значение на его вероятность.
Если определён интервал, в пределах которого может с одинаковой вероятностью быть любая сумма затрат, то для учёта нужно взять среднее арифметическое минимальной и максимальной границы интервала.

Вероятность того, что суд примет сторону истца (покупателя) — 30%.
Вероятность того, что суд встанет на сторону ответчика (поставщика) — 70%.

Если оценочное обязательство нужно исполнить через длительный срок, то его сумму следует дисконтировать и признавать оценочное обязательство по приведённой стоимости. В общем случае длительный срок — это свыше 12 месяцев, но организация может установить в учётной политике и более короткий период ( п. 20 ПБУ 8/2010 ). О технике дисконтирования и определении ставки дисконтирования мы подробно рассказывали в этой статье .

Как отражать оценочные обязательства в бухгалтерском учёте

Оценочные обязательства отражаются по кредиту счёта 96 «Резервы предстоящих расходов» ( п. 8 ПБУ 8/2010 ). Чтобы определить корреспондирующий по дебету счет, нужно понять, с каким видом деятельности или объектом учёта связано обязательство. Здесь возможны три варианта:

Обязательство связано с обычными видами деятельности, например, оплата будущих отпусков и страховых взносов с них. В этом случае нужно использовать счета учёта затрат: Дт 20, 23, 25, 26, 44… Кт 96.
Обязательства, связанные с прочими видами деятельности, например, судебные издержки, нужно относить на прочие расходы: Дт 91.2 Кт 96.
Обязательства, связанные с признанием активов, нужно относить на их стоимость. Это, например, оценочные обязательства, которые включаются в стоимость капитальных вложений или запасов: Дт 08,10, 41, 43 Кт 96.

Когда оценочное обязательство будет исполнено или превратится в обычную кредиторку, размер которой точно определён, нужно сделать проводку по дебету счёта 96 в корреспонденции со счетами по учёту затрат или расчётов ( п. 21 ПБУ 8/2010 ), например:

Дт 96 Кт 69, 70 — начислены отпускные и страховые взносы с них;

Дт 96 Кт 76 — начислена кредиторская задолженность по проигранному судебному иску.

Если сумма обязательства будет признана избыточной или условия для его признания будут прекращены, то неиспользованную сумму нужно списать на прочие доходы, либо перенести на следующее по времени исполнения однородное обязательство ( п. 22 ПБУ 8/2010 ): Дт 96 Кт 91.1.

Не реже, чем раз в год компания должна проверять обоснованность признания оценочного обязательства и его величину ( п. 23 ПБУ 8/2010 ).

Увеличение или уменьшение оценочного обязательства нужно отражать соответственно по кредиту и дебету счёта 96 в корреспонденции со счетами учёта затрат или прочих расходов:

Дт 20, 23, 25, 26, 91.2 Кт 96 — увеличение оценочного обязательства;

Дт 96 Кт 20, 23, 25, 26, 91.1 — уменьшение оценочного обязательства.

Пример 5.

Компания арендует земельный участок под автостоянку. 31 декабря 2021 года она ввела в эксплуатацию временные сооружения, необходимые для деятельности автостоянки: ограждение и помещение для охраны. Срок аренды — до 31 декабря 2023 года. По окончании срока действия договора арендатор должен снести все временные сооружения, в противном случае он заплатит неустойку 500 000 руб.

Сумма затрат на монтаж комплекса автостоянки — 800 000 руб., предполагаемая стоимость демонтажа в декабре 2023 года — 120 000 руб.

Ставку дисконтирования компания определила в 14%, исходя из ключевой ставки ЦБ РФ в декабре 2021 года и дополнительных рисков.

На 31 декабря 2021 компания отразила в учёте:

Дт 08 Кт 60 800 000 руб. — затраты на строительство автостоянки;

Дт 08 Кт 96 92 336 руб. (120 000 руб. / (1 + 0,14)2) — приведённая стоимость оценочного обязательства по демонтажу.

На 31 декабря 2022 года оценочное обязательство увеличилось, так как до срока исполнения остался год.

ОА = 120 000 руб. / (1 + 0,14)1 = 105 263 руб.

Организация отнесла увеличение оценочного обязательства на прочие доходы:

Дт 91.2 Кт 96 12 927 руб. (105 263 руб. – 92 336 руб. ) — признано увеличение оценочного обязательства.

31 декабря 2023 года наступил срок исполнения оценочного обязательства, поэтому организация довела его величину до номинальной:

Дт 91.2 Кт 96 14 737 руб. (120 000 руб. – 105 263 руб. ).

В эту же дату компания демонтировала комплекс автостоянки, для чего заключила договор со строительной организацией.

Рассмотрим два варианта:

1. Компания заплатила подрядчику больше суммы признанного оценочного обязательства — 135 000 руб.:

Дт 96 Кт 60 120 000 руб. — списана часть затрат на снос за счёт оценочного обязательства;

Дт 91.2 Кт 60 15 000 руб. — превышение фактических затрат над суммой оценочного обязательства отнесено на прочие расходы.

2. Фактические затраты на демонтаж оказались меньше оценочного обязательства — 114 000 руб.:

Дт 96 Кт 60 114 000 руб. — затраты на снос полностью списаны за счет оценочного обязательства;

Дт 96 Кт 91.1 6 000 руб. — неиспользованное оценочное обязательство отнесено на прочие доходы.

Как раскрывать информацию об оценочных обязательствах, условных активах и условных обязательствах в бухгалтерской отчётности

По оценочным обязательствам нужно отразить в бухгалтерской отчётности ( п. 24 ПБУ 8/2010 ):

Характер каждого обязательства и срок исполнения.
Движение в отчётном периоде: остаток на начало и конец периода, суммы признания, списания по различным основаниям и корректировки за период.
Неопределённости, связанные с суммой обязательства или сроком его исполнения.
Встречные требования и требования к другим лицам, связанные с исполнением обязательства.

Информацию об условных обязательствах и условных активах нужно раскрывать в отчётности, только если уменьшение либо поступление экономических выгод по ним организация оценивает, как вероятное ( п. 25, 27 ПБУ 8/2010 ).

По условным обязательствам нужно раскрыть:

Характер каждого обязательства.
Денежную оценку или диапазон значений, если это возможно.
Неопределённости в отношении суммы и срока.
Информацию о встречных требованиях и требованиях к третьим лицам.

Если у компании есть однородные оценочные или условные обязательства, то информацию по ним можно раскрывать в разрезе групп. Например, объединить в группу все оценочные обязательства, связанные с судебными разбирательствами. Также нужно раскрыть взаимосвязи между оценочными и условными обязательствами, если они имеются.

По условным активам достаточно раскрыть характер и, по возможности — оценочное значение, либо диапазон.

Для раскрытия информации об оценочных обязательствах предназначена таблица 7 пояснений к бухгалтерскому балансу.

Для условных обязательств и активов нет разделов в стандартных бухгалтерских отчётах. Поэтому информацию о них можно раскрывать в свободной форме, включив в пояснительную записку к отчётности.

Пример 6.

В ноябре 2021 года организация предъявила иск к покупателю — ООО «ПромТорг», в связи с несоблюдением условий оплаты по договору. Сумма штрафных санкций составляет 70 000 руб. Руководство компании и юридическая служба расценивают благоприятный исход судебного разбирательства, как вероятный.

В исключительных случаях можно не делать все перечисленные раскрытия (п. 28 ПБУ 8/2010) . Организация имеет право сократить объём информации, если подробная расшифровка может нанести ей ущерб, например — негативно повлиять на взаимоотношения с контрагентами или на результат судебного разбирательства. В подобных случаях достаточно указать в отчётности общий характер оценочного (условного) обязательства или условного актива и сослаться на причины, по которым более подробная информация не раскрывается.

Пбу 8 2010 кто может не применять