Что такое балансовая стоимость основных средств

Балансовая стоимость МСФО

Материальную оценку по международным стандартам регулирует МСФО (IAS) 16 «Основные средства».

Основные средства — это материальные активы, которые приобретаются для использования на предприятии в производственных, хозяйственных или административных целях, а также для сдачи в аренду. Срок использования данных активов должен быть более 1 года. Данные материальные активы должны приносить в будущем экономическую выгоду от их использования.

Балансовая стоимость – это стоимость основного средства, по которой оно отражается в отчетности после вычета накопленной амортизации.

На учет материальный актив принимается по фактической стоимости.

Фактическая стоимость материального актива (основного средства) складывается из затрат на его приобретение, пошлины, невозмещаемые налоги, любые другие затраты, понесенные до введения его в эксплуатацию.

Накладные расходы предприятия не включаются в фактическую стоимость основного средства, если только они напрямую относятся к данному активу.

По такому же принципу оценивается основное средство, если оно произвелось или построилось на собственном производстве.

Оцениваются только фактические затраты без прибавления прибыли.

В ситуации, если для приобретения основного средства потребовалось взять кредит в банке, проценты по кредиту входят в его фактическую стоимость до момента ввода в эксплуатацию.

Далее проценты по кредиту относятся к текущим операционным затратам предприятия.

Материальными активами признаются вложения в строительство или приобретение основных средств тогда, когда оно находится в организации и готово к вводу в эксплуатацию.

По стандарту запасные части для оборудования учитываются как запасы, не увеличивая фактическую и балансовую стоимость.

Крупные агрегаты, запасные части и запасные агрегаты разрешается учитывать как отдельные основные средства, потому что у них разные сроки полезного использования.

Переоценка основного средства

Стандарт предусматривает два варианта переоценки основных средств:

1. Первый вариант заключается в том, что основные средства учитываются по их первоначальной (фактической) стоимости за вычетом начисленной амортизации. Переоценка применяется только тогда, когда возмещаемая сумма (в случае выбытия) для данного основного средства может оказаться ниже его балансовой стоимости. Сумма уменьшения стоимости от переоценкми признается расходом текущего отчетного периода.
2. Второй вариант состоит в том, что основные средства должны периодически переоцениваться по справедливой (рыночной) стоимости на дату переоценки, для того, чтобы их балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой оценки на отчетную дату.

На дату переоценки также корректируется сумма накопленной амортизации. Увеличение балансовой стоимости основного средства после переоценки отражается на счете капитала. Уменьшение балансовой стоимости основного средства после переоценки принимается в расход и уменьшает сумму текущей прибыли. Мониторинг за состоянием балансовой стоимости долен проводиться в каждом отчетном периоде. В случае изменения условий, приводящих к уменьшению стоимости основного средства, или увеличения остаточной суммы по этому основному средству нужно дооценить объект в том отчетном периоде, в котором выявились данные условия.

Остаточная стоимость основного средства – предполагаемая расчетная сумма, которую организация получила бы сегодня от выбытия актива с баланса после вычета предполагаемых расходов на выбытие, если бы основное средство было полностью самортизировано.

Балансовая стоимость основных средств — это.

Балансовая стоимость — это цена активов, по которой они учитываются в балансе компании. Соответственно, балансовая стоимость основных средств — это первоначальная стоимость ОС за минусом начисленной амортизации и обесценения.

С 2022 года стало обязательным к применению ФСБУ 6/2020, в котором не упоминается понятие остаточной стоимости, а используется балансовая стоимость. Подробно ФСБУ 6/2020 разобрали эксперты КонсультантПлюс. Оформите пробный бесплатный доступ к правовой системе и переходите в Готовое решение.

Узнать о порядке расчета балансовой стоимости активов вы сможете из нашей статьи «Как определить балансовую (остаточную) стоимость основных средств».

Балансовая стоимость ОС — особенности

Балансовая стоимость почти никогда не совпадает с продиктованной рынком стоимостью имущества, поскольку механизмы ее определения сильно различаются. В отличие от рыночной, где огромное значение имеет фактор конкуренции, балансовая стоимость имущества формируется путем сложения всех фактически понесенных затрат компании на сооружение, приобретение или изготовление имущественных объектов.

Как рассчитывается среднегодовая балансовая стоимость основных средств?

Балансовую стоимость основных средств можно выразить формулой:

БСос = ПСос – Ам — Об,

БСос — это балансовая стоимость основных средств;

ПСос — первоначальная цена приобретения;

Ам — начисленные за период эксплуатации амортизационные отчисления;

В зависимости от целей различают 2 формулы среднегодовой балансовой стоимости основных средств. Для проведения финансового анализа используются данные из баланса предприятия. В этом случае для расчета среднегодовой стоимости (БСос(сг)) применяется среднестатистическая формула:

БСос(сг) = (БСос(нг) + БСос(кг)) / 2,

БСос(нг) — балансовая стоимость на начало года;

БСос(кг) — балансовая стоимость на конец года.

В целях налогообложения следует придерживаться формулы, представленной в п. 4 ст. 376 Налогового кодекса. Исходя из содержания абз. 2 данного пункта, формула для определения среднегодовой балансовой стоимости БСос(сг) имущества за 2022 год представляется в таком виде:

БСос(сг) = (ОСос на 01.01.2022 + ОСос на 01.02.2022 + … + ОСос на 01.12.2022 + ОСос на 31.12.2022) / (12 + 1),

ОСос на … — остаточная стоимость основных средств на указанную дату.

Пример расчета балансовой стоимости приведен в КонсультантПлюс. Оформите пробный бесплатный доступ к правовой системе и переходите в Готовое решение.

Балансовая стоимость оборудования

Чтобы определить балансовую стоимость оборудования, следует посмотреть, по какой цене оно числится на балансе организации. Такое значение формируется путем вычитания из первоначальной цены приобретения оборудования суммы накопленной амортизации за период, прошедший после его ввода в эксплуатацию, а также суммы обесценения.

Амортизируемым считается лишь то оборудование, которое принадлежит предприятию и используется им для получения прибыли. Обязательным условием для отнесения оборудования к амортизируемому будет являться:

• для налогового учета — первоначальная цена не должна быть меньше 100 000 рублей (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса);
• для бухгалтерского учета — лимит первоначальной цены для отнесения к ОС устанавливает предприятие по своему усмотрению (ФСБУ 6/2020).

Узнать подробнее о начислении амортизации можно из нашей статьи «Какой выбрать метод начисления амортизации в налоговом учете?».

Балансовая стоимость предприятия

Определение балансовой стоимости самой компании необходимо для оценки эффективности ее хоздеятельности. Для этого составляется такой отчетный документ, как баланс, состоящий из активов/пассивов.

Исходя из этого, под балансовой стоимостью компании следует понимать суммарное значение ее чистых активов, которые рассчитываются путем вычитания из совокупных активов всех долговых обязательств.

Итоги

Под балансовой стоимостью основных средств — этого важного финансового показателя — следует понимать всего лишь их учетную цену. Балансовая цена никак не связана с установленной рынком стоимостью активов и играет совершенно другую роль.

Вариант г счета 01 и 02

В указанном вами п.49 Положения сказано о том, как следует отражать основные средства в балансе, то есть, в отчетности.

Но в указанном пункте нет определения термина «балансовая стоимость основных средств». В указанном вами пункте приведено определение термина «остаточная стоимость».
На каком нормативно правовом основании вы делаете вывод о том, что термин «балансовая стоимость основных средств» это «стоимость, по которой основные средства отражены в бухгалтерском балансе»?

Кроме этого, согласно ПБУ 6/01, п.32:
32. В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

ТО есть, в отчетности ДОЛЖНА БЫТЬ ОТДЕЛЬНО первоначальная стоимость ОС и амортизация. Тогда чего стоит п.49 Приказа № 34н? Не означает ли, что ПБУ 6/01 фактически его отменило?

Например, для бюджетной сферы есть прямое и явное определение термина «балансовая стоимость»:
Вот, например, из Стандарта «Основные средства» (п.7):
Балансовая стоимость — первоначальная стоимость актива с учетом ее изменений.

Остаточная стоимость — стоимость, по которой актив отражается в бухгалтерской (финансовой) отчетности после вычета накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения актива.

Еще раз повторю вопрос: из какого нормативно-правового акта вы взяли определение
термина «балансовая стоимость основных средств».

Балансовая стоимость активов предприятия

Структура любого предприятия предполагает наличие активов, имущества с определенной стоимостью. Совокупная стоимость всех объектов составляет балансовую стоимость компании. Данный показатель отражается в бухгалтерских документах. Он постоянно меняется, в зависимости от деятельности предприятия.

Балансовая стоимость и ее особенности

Балансовая стоимость – это, простым языком, капитал компании. Это результат оценки всех ее активов, за вычетом различных обязательств и задолженностей. В состав рассматриваемого капитала могут входить:

• финансовые средства;
• оборудование;
• различные долгосрочные активы;
• уставной капитал.

Все источники балансовой стоимости указываются в специальной ведомости. Они не могут отражаться в компании, если никак не фигурируют в ее документации. Расчет балансовой стоимости – сложная процедура, предполагающая ряд этапов.

К СВЕДЕНИЮ! Оценка оборудования производится с учетом его износа. Чем больше износ, тем меньшей будет стоимость объекта. В балансе фиксируются чистые активы.

Расчет балансовой стоимости

ВАЖНО! Справка о балансовой стоимости активов от КонсультантПлюс доступна по ссылке

БС является одним из показателей состоятельности и платежеспособности предприятия. Это не единственный критерий, но важный. Показатель становится особенно актуальным при следующих обстоятельствах:

• необходимость в кредитовании с залогом в виде имущества предприятия;
• продажа активов в затрудненном финансовом положении (к примеру, при банкротстве, расчете с кредиторами);
• выделение долей или раздел предприятия между учредителями;
• определение крупных активов.

Балансовая стоимость может оказаться важной при взаимодействии с банками, партнерами.

Особенности расчета

Балансовая стоимость отражает фактические данные о капитале. При ее расчете будет некорректным брать рыночную стоимость оборудования. Рассчитывается она с учетом цены при приобретении, уровне износа. Оптимальным путем является проведение комплексной оценки всего имеющегося на предприятии оборудования. На основании результатов складывается балансовая стоимость.

Проведение оценки поручается независимому оценщику. Его работа может выполняться по одному из следующих методов:

• Сравнительный анализ стоимости аналогичного объекта на рынке. К примеру, в активах предприятия имеется оборудование. Оценщик узнает его технические характеристики и время эксплуатации, ищет аналогичный объект на продажу. По цене последнего определяется стоимость интересующего оборудования.
• Определяется вероятный доход от сдачи объекта в аренду. При расчете берется определенный временной отрезок.
• Специалистом устанавливаются расходы на восстановление оборудования. Затем берется специальная формула, включающая в себя коэффициент износа. В балансовой стоимости учитываются средние показатели, полученные при применении формулы.

Выбор конкретного метода зависит от типа активов.

К СВЕДЕНИЮ! Актив может быть признан крупным только после того, как рассчитана балансовая стоимость. Цена его составляет 20% от рассматриваемого показателя.

Как определяется балансовая стоимость активов?

Рассмотрим процедуру определения интересующего нас показателя поэтапно:

1. Приобретается новый объект, который фиксируется в балансе. В документации фигурирует фактическая цена при покупке.
2. В процессе пользования объектом неизбежен его износ. Поэтому каждый месяц, квартал или год начисляется амортизация. Рассчитывается она исходя из стоимости объекта при приобретении.
3. Амортизационная сумма указывается в деньгах. Она относится к доходам компании. Рассматриваемые отчисления облагаются налогом на прибыль.

Амортизационные начисления вычитаются из балансовой стоимости для того, чтобы она оставалась объективной.

Рассмотренный порядок актуален при приобретении новых материальных активов. Если объект покупается на вторичном рынке, методика расчетов будет иной. Стоимость оборудования, находящегося в употреблении, будет ниже рыночных цен. Она не может служить отправной точкой для проведения расчетов. Поэтому объект должен быть оценен независимым специалистом. Оценка проводится с учетом множества факторов:

• актуальность объекта на рынке;
• показатели износа;
• технические характеристики;
• спрос на данное оборудование.

Стоимость, указанная оценщикам, может быть отражена в балансе.

ВАЖНО! В балансе фиксируются не только активы, которые уменьшаются со временем. В нем фигурируют также объекты, стоимость на которые растет. К примеру, это недвижимость, земельные участки. Такие активы не подвержены износу. Со временем они только увеличивают капитал предприятия.

Почему балансовая стоимость отличается от рыночной?

БС практически всегда отличается от рыночной. Первый показатель будет меньше последнего. Связано это с тем, что не все активы предприятия можно отразить в балансе. В документах учитываются только материальные объекты с конкретной стоимостью. Но не только из них складывается структура компании. Рыночная стоимость может увеличиваться за счет следующих показателей:

• репутация компании.
• широкий круг клиентов.
• солидная научная база.

Рыночная стоимость иногда уменьшается. К примеру, компании предъявлен иск на большую сумму. Это никак не будет отображаться в бухгалтерских документах, но имеет весьма серьезное финансовое значение. Судебные тяжбы уменьшают привлекательность предприятия для потенциальных покупателей, за счет чего идет снижение рыночной стоимости.

Ярким примером несоответствия рыночной и балансовой стоимости являются стартапы. У молодой компании практически отсутствует имущество, однако в нее могут быть вложены миллионы. БС, в данном случае, не будет отражать ничего. Рыночная стоимость определяется исходя из перспектив стартапа, реализуемой идеи, «мозгов», задействованных в работе. Все это никак не может быть зафиксировано в документах.

ВАЖНО! При принятии финансовых решений имеет смысл ориентироваться на рыночную стоимость. Она более объективна, включает в себя большее количество важных показателей.

Можно ли самовольно менять балансовую стоимость?

В документах должна быть зафиксирована фактическая БС. И снижение ее, и увеличение может привести к одинаково плачевным результатам. В первом есть вероятность возникновения проблем при выделении долей. Активы предприятия будут оцениваться на основании того, что есть в документе. При возникновении споров учредитель получит небольшую долю, не соответствующую фактическому капиталу.

ВАЖНО! Реальная балансовая стоимость является «подушкой безопасности» при возникновении трудной финансовой ситуации с угрозой банкротства. Она позволит рассчитаться с кредиторами.

Балансовая стоимость – капитал предприятия. Постоянно меняется, поэтому нужно проводить ее перерасчет на регулярной основе. Считается одним из показателей стабильности компании.

Что такое балансовая стоимость основных средств

Бухгалтерский учет различает первоначальную, балансовую, переоцененную (или восстановительную), ликвидационную и, наконец, рыночную стоимость основных средств. Каждая из них характеризуется своими особенностями формирования, так что виды оценки одного и того же объекта могут существенно различаться. Давайте разберемся с балансовой стоимостью основного средства.

Что относится к основным средствам

Обратимся к п. 4 ФСБУ 6/2020 , где перечислены характеристики, при одновременном наличии которых объект учета относится к основным средствам:

• наличие материально-вещественной формы;
• использование в обычной деятельности предприятия в течение длительного срока — не менее 12 месяцев;
• способность приносить владельцу экономическую выгоду;
• стоимость при приобретении (создании, сооружении) для целей бухгалтерского учета не ниже лимита, установленного предприятием и закрепленного в учетной политике.

Виды ОС: недвижимость, машины и оборудование, транспорт, производственный и хозяйственный инвентарь и прочие активы, соответствующие указанным признакам.

Что такое балансовая стоимость основных средств

Определение балансовой (она же остаточная) стоимости ОС найдем в ФСБУ 6/2020 (п. 25).

Осталось разобраться с первоначальной стоимостью, амортизацией и обесценением.

Основные средства попадают на баланс предприятия одним из следующих способов:

• приобретение за плату или сооружение;
• безвозмездное получение;
• вклад в уставный капитал.

Первоначальная оценка складывается из расходов на приобретение (создание) объекта основных средств. При покупке, помимо цены, указанной в документах продавца, это расходы, связанные:

• с доставкой приобретенного актива до места эксплуатации;
• погрузочно-разгрузочными работами;
• подготовкой площадки для установки;
• вознаграждением посредникам при приобретении объекта;
• таможенными платежами;
• информационно-консультационными услугами;
• прочими расходами, касающимися приобретения объекта.

Разновидностью приобретения основного средства за плату является договор мены. Тогда первоначальной стоимостью актива станет обычная цена реализации передаваемых ценностей. Если такую цену определить невозможно, то основное средство принимается к бухгалтерскому учету по рыночной цене аналогичных активов.

При создании (сооружении) объекта в первоначальную стоимость вместо покупной цены войдут расходы по договору строительного подряда.

Сложнее собрать расходы, когда предприятие создает (сооружает) объект самостоятельно. Здесь необходимо учесть материалы, заработную плату сотрудников, занятых на этой ответственной работе, амортизацию оборудования, используемого при создании нового актива, и т. п. Понятно, что сотрудники не обязательно какое-то время выполняют только работы по сооружению основного средства, они участвуют и в других производственных процессах. Да и оборудование, инструменты, приспособления и инвентарь тоже используются весьма разнообразно. Здесь важно предусмотреть документальное оформление расходов, относимых на создание нового объекта, определить методику их распределения.

Возмещаемые налоги (например, НДС и акцизы) в первоначальную стоимость основного средства не включаются. Исключение — актив приобретен для использования в деятельности, не облагаемой НДС; или покупатель объекта не является плательщиком НДС, например, применяет специальный налоговый режим — УСН, АУСН, ЕСХН.

Предприятиям случается получить ОС в качестве вклада в уставный капитал. Тогда объект принимается к учету по согласованной участниками стоимости. Правильным решением станет приглашение независимого эксперта для проведения оценки такого актива.

Подаренное основное средство не может числиться на балансе по нулевой цене. Его первоначальную оценку определяют, исходя из рыночной цены аналогичного объекта.

Как быть с процентами, уплаченными по кредиту, привлеченному для приобретения (сооружения) основного средства? Подход к этой ситуации у бухгалтерского и налогового учетов различный.

ПБУ 15/2008 разрешает включать проценты по кредиту в стоимость инвестиционного актива.

А вот Налоговый кодекс (п. 2 ст. 265 ) предписывает относить проценты по кредитам (вне зависимости от направления использования кредитных ресурсов) в состав внереализационных расходов.

Приняв к учету основное средство, предприятие начинает его амортизировать. В бухгалтерском учете предусмотрены три метода начисления амортизации:

• линейный;
• уменьшаемого остатка;
• пропорционально объему выпущенной продукции.

В налоговом учете применяются два из них — линейный и нелинейный (аналогичен бухгалтерскому методу уменьшаемого остатка).

Теперь про обесценение. К сожалению, ФСБУ 6/2020 не раскрывает нам, что такое «обесценение». Зато обязывает все предприятия проводить проверку парка ОС на предмет этого самого обесценения (п. 38), а за ответами на справедливо возникающие вопросы отправляет бухгалтера изучать стандарт МСФО IAS36 «Обесценение активов» . Там находим:

То есть если балансовая стоимость объекта выше возмещаемой, то необходимо признать и учесть обесценение актива. Признаки обесценения указаны в п. 12-14 IAS36.

Заметьте, в налоговом учете понятия обесценения нет. Это исключительно бухгалтерская игрушка.

Обесценение, так же, как и амортизация, учитывается отдельно от первоначальной стоимости ОС. На бухгалтерском счете 02 «Амортизация основных средств» для этого выделяется отдельный субсчет 02.04 «Обесценение основных средств, учитываемых на счете 01».

Как рассчитывается балансовая стоимость основных средств

Итак, балансовая стоимость основных средств — это первоначальная оценка, уменьшенная на сумму накопленной амортизации и сумму обесценения, рассчитывается она по формуле:

Все данные для подстановки в формулу берутся из бухгалтерского учета.

Обратите внимание, что некоторые объекты основных средств не подлежат амортизации:

• инвестиционная недвижимость, учитываемая по переоцененной стоимости;
• активы с неизменяемыми потребительскими свойствами (земельные участки, объекты природопользования, музейные ценности и коллекции и т. п.);
• используемые в рамках законодательства о мобилизации объекты, которые законсервированы и не служат для выполнения работ (услуг) по обычной деятельности предприятия.

Надо понимать, что и обесценению такие активы неподвластны, хотя в ФСБУ 6/2020 прямо это не указано.

Отличия балансовой стоимости основных средств от рыночной

Балансовая (остаточная) и рыночная стоимости существуют в разных мирах, поэтому совпадают крайне редко. Пожалуй, можно сказать, что эти оценки совпадают только в момент приобретения ОС.

Балансовая — это расчетная величина. Изменяющаяся, корректируемая, но все-таки расчетная. Она ведет себя очень прилично, не замечена в резких взлетах и падениях. Управляют ее величиной законодательство и собственники бизнеса.

Рыночной ценой рулит рынок. А это, как известно, товарищ с очень тонкой нервной организацией — на все подряд реагирует. Рыночная оценка объекта основных средств способна вознестись до небес или упасть ниже плинтуса под влиянием внешних факторов. Никакого влияния на ее колебания собственники бизнеса оказать не могут.