Как списать задолженность по налогам с истекшим сроком давности
Перейти к содержимому

Как списать задолженность по налогам с истекшим сроком давности

  • автор:

Как списать безнадежную задолженность с истекшим сроком исковой давности

Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 195 ГК РФ). Общий срок исковой давности равен 3 годам (п. 1 ст. 196 ГК РФ). Он начинает течь со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ). По обязательствам с определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения (п. 2 ст. 200 ГК РФ).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Смена лиц в обязательстве не влияет на срок исковой давности и не влечет его изменения (ст.201 ГК РФ).

Для некоторых обязательств ГК РФ предусматривает специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком (п. 1 ст. 197 ГК РФ).

Пример подсчета срока исковой давности

ООО «Сигма» поставило ООО «Омега» товары. Оплата за них должна была поступить до 16.01.2020, однако она так и не была произведена. Значит, первым днем срока исковой давности будет 17.01.2020, а последним – 17.01.2023. В этот период пострадавшая от недисциплинированности партнера компания вправе подать в суд заявление о взыскании долга.

Приостановление или перерыв срока исковой давности

Срок исковой давности может приостанавливаться (ст. 202 ГК РФ) или прерываться (ст. 203 ГК РФ). В частности, согласно ст. 203 ГК РФ течение срока исковой давности прерывается совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга, например, признание долга или его частичная уплата. О том, какие еще это могут быть действия см. п. 20 постановления Пленума Верховного суда РФ от 12.11.2001 № 15, Пленума ВАС РФ от 15.11.2001 № 18.

Скорректируем условия вышеприведенного примера. Через месяц после получения от кредитора претензии – 24.02.2020, ООО «Омега» направляет в адрес ООО «Сигма» гарантийное письмо, в котором, признавая долг, высказывает намерение погасить его в течение 2 месяцев и прилагает график погашения. Такие действия допускаются ст. 203 ГК РФ и позволяют прервать срок исковой давности – в данных обстоятельствах на 2 месяца. То есть если долг так и не будет погашен, новый отсчет начнется с 24.04.2020 и закончится 24.04.2023.

Правила списания безнадежного долга

По истечении строка исковой давности, если долг не погашен, он переходит в категорию безнадежных. Такую задолженность можно списывать на расходы независимо от того, принимались меры по его взысканию или нет. На это не раз указывал Минфин России (см. письма от 13.01.2009 № 03-03-06/1/3, от 21.02.2008 № 03-03-06/1/124).

Безнадежная задолженность может быть списана и до истечения срока исковой давности. Например, если должник исключен из ЕГРЮЛ в связи с ликвидацией.

Согласно судебной практике не может препятствовать списанию тот факт, что:

  • налогоплательщик не истребовал у должника имеющуюся задолженность (постановления ФАС Центрального округа от 17.10.2013 № А48-4654/2012, ФАС Поволжского округа от 20.01.2011 № А72-2931/2010, ФАС Московского округа от 22.04.2010 № КА-А40/3571-10);
  • налогоплательщик не обращался в арбитражный суд с иском о взыскании долга (постановления ФАС Московского округа от 15.12.2010 № КА-А40/15446-10, ФАС Северо-Кавказского округа от 13.05.2008 № Ф08-2526/2008, ФАС Северо-Западного округа от 19.02.2007 № А56-35936/2005).

Следует учитывать, что обращение в арбитражный суд с иском и принятие решения по делу означает, что признать эту задолженность безнадежной по данному основанию вы уже не сможете (см. письмо Минфина от 29.05.2013 № 03-03-06/1/19566, постановление ФАС Поволжского округа от 21.02.2012 № А72-2866/2011). Это можно будет сделать только на основании постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства либо в случае ликвидации организации (п. 2 ст. 266 НК РФ).

Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы списываете дебиторскую задолженность. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.

Документы для подтверждения безнадежности долга к взысканию

В целях списания необходимо подтвердить:

  1. Дату образования списываемой задолженности (см. постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 15.06.2011 № А27-12499/2010, от 22.04.2010 № А27-18504/2009, ФАС Северо-Западного округа от 11.06.2008 № А56-54758/2007). Обычно в качестве подтверждения выступают следующие документы:
    • договоры;
    • счета на оплату;
    • счета-фактуры;
    • накладные на товары, акты сдачи-приемки работ или услуг.

Одного договора для этих целей недостаточно (см. письмо ФНС от 06.12.2010 № ШС-37-3/16955);

  1. Тот факт, что на момент списания задолженность не погашена. Здесь потребуются (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, письмо УФНС России по г. Москве от 13.04.2011 № 16-15/035618.1@, определение ВАС РФ от 09.10.2012 № ВАС-5055/12, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 15.06.2011 № А27-12499/2010, ФАС Уральского округа от 08.07.2010 № Ф09-5115/10-С3 и др.):
    • акт инвентаризации задолженности на конец налогового периода (ИНВ-17); ;
    • документы, подтверждающие ее образование (договор, акт сверки, первичные документы).

Впрочем, в некоторых случаях арбитры могут признать оправданным списание задолженности только на основании акта сверки и соглашения по порядку погашения долга, в отсутствие договора и первичных документов (постановление ФАС Центрального округа от 26.08.2011 № А64-3070/2010).

Для своевременного контроля за дебиторской и кредиторской задолженностью многие компании разрабатывают положение о списании задолженности.

О нюансах составления данного документа читайте здесь.

Бухучет списания безнадежной задолженности

Безнадежная дебиторка списывается за счет созданного ранее резерва по сомнительным долгам в разрезе каждого обязательства. Если резерва недостаточно, сумма долга относится на финансовые результаты работы компании.

Безнадежная дебиторская задолженность отображается в учете следующими записями:

Списание налогов с истекшим сроком давности

«Заплати налоги – и живи спокойно» — эту фразу слышал, наверное, каждый. И правда, лучшим способом избежать повышенного внимания ФНС будет вовремя оплачивать все обязательства в бюджет и не давать себе лишнего повода для беспокойства. Однако иногда случается, что какой-то платеж не был отправлен вовремя, а ответственные за его взыскание должностные лица упустили время, чтобы истребовать его принудительно. Что делают в таких случаях, и можно ли списать налоги по сроку давности — поговорим в нашем материале.

Как взыскиваются платежи в бюджет

Вкратце расскажем, как вообще работает ФНС в части истребования непогашенных налогов с населения:

  1. Сначала у налогоплательщика (человека, ИП или организации) в соответствии с законом возникает обязанность по уплате какого-либо обязательного платежа в бюджет. На этой стадии ФНС активно не вмешивается: разве что направляет уведомление почтой или в личный кабинет о том, сколько нужно заплатить и каков срок погашения налоговой задолженности.
  2. Если за это время деньги в бюджет не поступили, инспекция вместо повторного уведомления направляет налогоплательщику требование, в котором настойчиво призывает все же уплатить налог и описывает, какие кары обрушатся на человека, не исполнившего эту вежливую просьбу.
  3. По истечении указанного в требовании срока ФНС начинает предпринимать активные действия по взиманию налоговых долгов: выносит решение об обращении взыскания на счета или имущество должника или обращается в суд с соответствующим иском.

Конкретные действия налоговиков зависят от того, сколько времени прошло с момента истечения срока погашения задолженности, указанного в направленном требовании (статьи 46-48 Налогового кодекса РФ).

В течение двух месяцев после названного в документе от ФНС крайнего дня для оплаты долга эта служба вправе вынести решение о взыскании непогашенной суммы с расчетных счетов должника (гражданина, организации или ИП). Такое решение направляется в банк и будет являться обязательным для исполнения. Иными словами, налоговая обладает полномочиями издавать исполнительные документы.

В течение же шести месяцев с момента истечения времени, указанного в требовании, ФНС может обратиться в суд с иском о взыскании недоимки. На практике такой иск подается не раньше, чем по прошествии первых двух месяцев — какой смысл связываться с судебной машиной, если в первые два месяца можно вынести свое собственное имеющее юридическую силу решение и взыскать деньги самостоятельно.

Если на счетах должника средств недостаточно, тогда в течение десяти месяцев после издания ФНС первого решения о взыскании долга с этих счетов служба может вынести следующее постановление — о взыскании уже за счет имущества должника. Этот документ тоже является исполнительным, но направляется он по понятным причинам не в кредитную организацию, а сразу приставам для работы. Судебного акта в этом случае также не требуется.

Если же вдруг этот десятимесячный срок пропущен, в течение двух лет ФНС может обратиться в арбитраж с иском о взыскании налоговой задолженности с должника-организации или ИП (статья 47 Налогового кодекса РФ). В случае же если налоговый долг возник у физического лица, тогда иск будет рассматриваться не на основании АПК (Арбитражного процессуального кодекса), а с ориентиром на КАС — Кодекс административного судопроизводства — и срок для обращения составит 6 месяцев со дня истечения периода, указанного ФНС в требовании об уплате налога.

  1. Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

«Кодекс административного судопроизводства Российской Федерации» от 08.03.2015 № 21-ФЗ

Ни для кого не секрет, что разобраться в формулировках Налогового кодекса, мягко говоря, непросто — это один из самых трудных для понимания правовых актов России. Поэтому вкратце подытожим тему о периодах, отведенных ФНС для взыскания недоимки по налогам, после истечения которых служба уже не сможет этого сделать — ни самостоятельно, ни через суд:

  • 6 месяцев при взыскании непогашенного долга с физических лиц;
  • 2 года для аналогичных мероприятий в отношении организаций и ИП.

Считается это время со дня, который указан в требовании ФНС как последний для добровольной оплаты. По прошествии же этого полугодового или двухлетнего срока можно смело обращаться с иском о признании безнадежным обязательства по уплате старого налога, о чем расскажем ниже.

Как списать налоги, по которым уже прошли сроки давности

Итак, указанное выше время истекло, взыскать с вас задолженность у ФНС не получилось — но долг продолжает висеть в личном кабинете налогоплательщика. Он и будет там «маячить», как непогашенное обязательство.

Но в некоторых ситуациях может понадобиться справка об отсутствии такой задолженности: для граждан — при получении кредита или смене гражданства, для фирм — при участии в тендерах или при сделках с особенно бдительными контрагентами. Так что даже копеечный долг может на ровном месте усложнить жизнь человеку или организации и лишить такой нужной «чистой» подноготной.

Чтобы снять с себя такой долг, надо проделать несколько телодвижений. Списание налогов с истекшим сроком исковой давности, согласно статье 59 Налогового кодекса, может быть осуществлено одним из двух способов:

  • решением самой ФНС;
  • судебным актом.

Сразу скажем, что в нынешних бюрократических реалиях первый вариант маловероятен — никто из должностных лиц не захочет навлекать на себя какие-то подозрения, подчищая налоговые «хвосты» плательщика — пусть даже в рамках закона. Все же должностные лица предпочтут заняться более актуальными недоимками, которые еще можно взыскать в бюджет.

Так что придется позаботиться о себе самостоятельно и обратиться в суд с исковым заявлением о признании налоговой задолженности безнадежной и о прекращении своей обязанности по ее уплате. Разумеется, первым делом для этого нужно убедиться в том, что указанные выше сроки действительно прошли. Иначе можно попасть в глупую ситуацию, напомнив о себе и добившись взыскания с себя долга, про который налоговики и думать забыли.

Итак, для граждан такой срок составит 6 месяцев с момента истечения времени, указанного в требовании ФНС, а для организаций и ИП — 2 года. Общая исковая давность по истечении 3 лет в данном случае не применяется.

Если вы простой гражданин, обратиться нужно будет в суд общей юрисдикции. Индивидуальному предпринимателю для тех же целей дорога в арбитражный суд по месту нахождения налогового органа. Госпошлина составит 300 рублей в первом случае и 6 тысяч — во втором.

Соблюдать досудебный порядок и обращаться в налоговую инспекцию перед подачей иска не нужно: Верховный суд четко высказался об этом в своем обзоре судебной практики от 20 декабря 2016 года. Как и о том, что такой иск должен подаваться физическим лицом в порядке, установленном КАС РФ.

Само исковое заявление не отличается какой-то эксклюзивностью и содержит в себе стандартные части:

  1. Вводную: название суда, ФИО истца и наименование ответчика (отдел ФНС), размер госпошлины.
  2. Описательно-мотивировочную: изложение ситуации с налоговой задолженностью и ссылки на нормы закона, применимые в данном случае. Проверьте размер долга по налогам и укажите точную сумму.
  3. Просительную: собственно, требования, исполнения которых вы хотите достичь. В данном случае это признание налоговой задолженности безнадежной ко взысканию. Кстати, списание пеней и штрафов по такому старому долгу тоже возможно, так что просите у суда не только снять с вас основной налог, но и все производные от него проценты и санкции.
  4. Приложение: акт сверки или справку из инспекции, квитанцию об уплате госпошлины и другие подтверждающие документы. Их нужно перечислить по порядку, а копии приложить к самому заявлению.

Если вы правильно посчитали пропущенный налоговой срок и не ошиблись в документах, то велик шанс на удовлетворение поданного иска. После вступления судебного акта в законную силу нужно получить в суде его заверенную копию и направить в ИФНС — согласно ранее упомянутой статье 59 Налогового кодекса именно судебный акт является основанием для признания задолженности по обязательным платежам «непригодной» для взыскания. После получения копии решения инспекция «почистит» вас от лишних долгов, и эти задолженности перестанут «висеть» в личном кабинете налогоплательщика.

Хорошо, когда кредитор «прозевал» установленное законом время на взыскание, и по долгам вышел срок давности. Тем же, у кого долги в бюджет и кредиты более «свежие», рассчитывать на подобные подарки судьбы не приходится.

Но есть полностью легальный способ справиться с этой кабалой — долги перед налоговиками позволяет списать закон о банкротстве физических лиц. Причем, доступна эта процедура не только гражданам — ИП тоже могут обратиться за признанием несостоятельности.

Наша компания специализируется на сопровождении должников в процедуре банкротства. Обратитесь к нам, и на бесплатной консультации мы составим индивидуальный план списания ваших долгов.

Списание безнадежной задолженности налоговым органом

По состоянию на 01.01.2023 должно быть сформировано сальдо единого налогового счета (ЕНС). При этом возникает вопрос о признании безнадежной задолженности, повлекшей формирование отрицательного сальдо ЕНС, и ее списании. Отметим, что задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо ЕНС такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях, установленных п. 1 ст. 59 НК РФ, может быть признана безнадежной к взысканию и списана органами, перечисленными в п. 2 данной статьи (Письмо Минфина России от 09.02.2023 № 03‑02‑07/10886).

С 10.01.2023 действует новый порядок списания задолженности, признанной безнадежной к взысканию, утвержденный Приказом ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1131@[1]. Остановимся на новом документе подробно.

Признание задолженности безнадежной к взысканию

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ, п. 1 ст. 3 и пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов прекращается в случаях, указанных в п. 3 ст. 44 НК РФ.

Недоимка, задолженность по пеням и штрафам, предусмотренные гл. 9 НК РФ проценты, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях, установленных п. 1 ст. 59 НК РФ, могут быть признаны безнадежными к взысканию и списаны органами, перечисленными в п. 2 названной статьи.

Принятие налоговым органом решения о признании недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и списание их в соответствии с правилами ст. 59 НК РФ и порядком их списания представляют собой самостоятельное основание прекращения налогового обязательства.

Недоимка может быть признана безнадежной к взысканию в том числе и в случаях, если законная возможность принудительного взыскания налоговых платежей была утрачена при обстоятельствах, когда сам налоговый орган пропустил срок на предъявление соответствующих требований, главным образом в силу упущений при оформлении процессуальных документов и при обращении в суд с иском к налогоплательщику с отступлениями от правил судопроизводства (Письмо ФНС России от 16.10.2020 № БВ-4-7/16990, Постановление КС РФ от 02.07.2020 № 32‑П).

Порядок признания задолженности безнадежной к взысканию и ее списания установлен ст. 59 НК РФ.

Безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета (ЕНС) такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными:

в случаях ликвидации организации в соответствии с законодательством РФ или законодательством иностранного государства, исключения юридического лица из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа в случае вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства в связи с возвратом взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пп. 3 или 4 п. 1 ст. 46 Федерального закона от 02.10.2007 № 229‑ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее – Федеральный закон № 229‑ФЗ), – в части задолженности, не погашенной по причине недостаточности имущества организации и (или) невозможности ее погашения учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, которые определены законодательством РФ (пп. 1 п. 1 ст. 59 НК РФ);

в случаях завершения процедуры банкротства гражданина, индивидуального предпринимателя согласно Федеральному закону от 26.10.2002 № 127‑ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее – Федеральный закон № 127‑ФЗ) – в части задолженности, от исполнения обязанности по уплате которой он освобожден в соответствии с данным федеральным законом (пп. 2 п. 1 ст. 59 НК РФ);

в случаях смерти физического лица или объявления его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством РФ, – в части задолженности по всем налогам, сборам, страховым взносам, а в части налогов, указанных в п. 3 ст. 14 и ст. 15 НК РФ, – в размере, превышающем стоимость его наследственного имущества, в том числе в случае перехода наследства в собственность Российской Федерации (пп. 3 п. 1 ст. 59 НК РФ);

в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности (пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ);

в случаях вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пп. 3 и 4 п. 1 ст. 46 Федерального закона № 229‑ФЗ, если с даты образования задолженности, размер которой не превышает размера требований к должнику, определенного законодательством РФ о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, прошло более пяти лет (пп. 4.1 п. 1 ст. 59 НК РФ);

в случаях снятия с учета в налоговом органе иностранной организации в соответствии с п. 5.5 ст. 84 НК РФ (пп. 4.2 п. 1 ст. 59 НК РФ);

в случаях принятия судом акта о возвращении заявления о признании должника банкротом или прекращении производства по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве (пп. 4.3 п. 1 ст. 59 НК РФ);

в иных случаях, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах (пп. 5 п. 1 ст. 59 НК РФ).

При постановке иностранной организации на учет в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ после снятия ее с учета в налоговом органе в силу п. 5.5 ст. 84 НК РФ сумма задолженности, признанная безнадежной к взысканию на основании пп. 4.2 п. 1 ст. 59 НК РФ, восстанавливается и подлежит уплате в срок, определенный п. 11 ст. 174.2 НК РФ.

В случае, если после признания задолженности безнадежной к взысканию по пп. 4.3 п. 1 ст. 59 НК РФ у налогоплательщика возникает положительное сальдо ЕНС, указанная задолженность подлежит восстановлению в размере, не превышающем сумму положительного сальдо ЕНС на дату такого восстановления.

Органами, в компетенцию которых входит принятие решения о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списании, являются:

таможенные органы, определяемые федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, – по налогам, пеням, штрафам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.

При этом законами субъектов РФ, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут быть установлены дополнительные основания признания безнадежной к взысканию задолженности в части сумм региональных и местных налогов. Нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории «Сириус» могут быть определены дополнительные основания признания безнадежной к взысканию задолженности в части сумм местных налогов.

Кроме того, суммы налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и процентов, списанные со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов в банках, но не перечисленные в бюджетную систему РФ, признаются безнадежными к взысканию и списываются согласно ст. 59 НК РФ в случае, если на момент принятия решения о признании указанных сумм безнадежными к взысканию и их списании соответствующие банки ликвидированы.

В силу п. 5 ст. 59 НК РФ порядок списания задолженности, признанной безнадежной к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих приведенные выше обстоятельства, утверждаются ФНС.

При рассмотрении этого вопроса уместным будет напомнить разъяснения, которые дал Пленум ВАС РФ еще 10 лет назад (Постановление от 30.07.2013 № 57[2]).

При рассмотрении споров, связанных с обжалованием налогоплательщиком действий налогового органа, выразившихся в предоставлении налогоплательщику в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ справки с указанием в ней информации о наличии у налогоплательщика задолженности по уплате налогов, пеней, штрафов, возможность принудительного взыскания которых утрачена, судам необходимо исходить из следующего.

По смыслу положений ст. 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения записей об этом из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм пп. 5 п. 3 ст. 44 (обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора) и пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ исключение записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, по которому налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением определенного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При толковании пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ судам необходимо исходить из того, что инициировать судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление облагается государственной пошлиной применительно к пп. 4 п. 1 ст. 333.21 НК РФ как иное заявление неимущественного характера и подлежит рассмотрению по общим правилам искового производства с учетом положений гл. 22 АПК РФ.

При отсутствии упомянутого судебного акта, в том числе до момента вступления его в силу, в выдаваемой налоговым органом справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена.

Вместе с тем в силу необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов и отражения в указанной справке объективной информации такая справка должна содержать сведения об утрате налоговым органом возможности принудительного взыскания соответствующих сумм в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Порядок списания задолженности, признанной безнадежной к взысканию

Приказом ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1131@ утверждены:

порядок списания задолженности, признанной безнадежной к взысканию (далее – Порядок);

перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания задолженности безнадежной к взысканию.

Одновременно признан утратившим силу Приказ ФНС России от 02.04.2019 № ММВ-7-8/164@ «Об утверждении Порядка списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию, и Перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам».

Списанию подлежит задолженность:

числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо ЕНС такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях, предусмотренных п. 1, 4 ст. 59 НК РФ;

образовавшаяся до 01.01.2023, размер которой не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством РФ о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, и в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, определенным пп. 3 и 4 п. 1 ст. 46 Федерального закона № 229‑ФЗ, за исключением задолженности юридических лиц, граждан, индивидуальных предпринимателей, по которым арбитражным судом введена процедура банкротства в соответствии с Федеральным законом № 127‑ФЗ.

Налоговым органом в течение пяти рабочих дней со дня получения документов, подтверждающих наличие оснований, предусмотренных п. 1, 4 ст. 59 НК РФ, принимается решение о признании безнадежной к взысканию задолженности, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, и ее списании по форме, приведенной в приложении к Порядку.

В соответствии с п. 1.2 ст. 59 НК РФ в случае, если после признания задолженности безнадежной к взысканию согласно пп. 4.3 п. 1 ст. 59 НК РФ у налогоплательщика возникает положительное сальдо ЕНС, указанная задолженность подлежит восстановлению в размере, не превышающем сумму положительного сальдо ЕНС на дату такого восстановления.

Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания задолженности безнадежной к взысканию

В случае, указанном в пп. 1 п. 1 ст. 59 НК РФ, документами, подтверждающими обстоятельства признания задолженности безнадежной к взысканию, являются:

сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ, о ликвидации юридического лица в соответствии с законодательством РФ или об исключении юридического лица из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа;

сведения, полученные от судебного пристава-исполнителя, о вынесении постановления об окончании исполнительного производства по основаниям, предусмотренным пп. 3 и 4 п. 1 ст. 46 Федерального закона № 229‑ФЗ, в случае исключения юридического лица из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа;

сведения, полученные от компетентных органов иностранного государства и (или) содержащиеся в информационных ресурсах (базах данных) указанных органов, о ликвидации организации в соответствии с законодательством иностранного государства.

В случае, отраженном в пп. 2 п. 1 ст. 59 НК РФ, документами, подтверждающими обстоятельства признания задолженности безнадежной к взысканию, считаются:

копия вступившего в законную силу определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства или о завершении реализации имущества гражданина (заверенная гербовой печатью соответствующего арбитражного суда или полученная с использованием сервиса «Банк решений арбитражных судов» федеральных арбитражных судов Российской Федерации в Интернете – http://arbitr.ru);

сведения, содержащиеся в ЕГРИП, о прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием судом решения о признании его несостоятельным (банкротом);

сведения, содержащиеся в Едином федеральном реестре сведений о банкротстве в сети Интернет (https://bankrot.fedresurs.ru), о завершении процедуры внесудебного банкротства гражданина в случае признания его банкротом во внесудебном порядке.

В случае, указанном в пп. 3 п. 1 ст. 59 НК РФ, в части задолженности, за исключением транспортного налога, земельного налога и налога на имущество физических лиц, такими документами являются сведения о регистрации факта смерти физического лица, содержащиеся в Едином государственном реестре записей актов гражданского состояния (ЕГР ЗАГС).

В случае, отраженном в пп. 3 п. 1 ст. 59 НК РФ, в части задолженности по транспортному налогу, земельному налогу и налогу на имущество физических лиц в размере, превышающем стоимость наследственного имущества умершего или объявленного умершим физического лица, в том числе при переходе наследства в собственность Российской Федерации, документами, подтверждающими обстоятельства признания задолженности безнадежной к взысканию, считаются:

сведения о регистрации факта смерти физического лица, содержащиеся в ЕГР ЗАГС;

копия свидетельства о праве на наследство;

копии документов, удостоверяющих личность физических лиц, принимающих наследство;

сведения о стоимости наследственного имущества, имеющиеся у налогового органа;

документ, подтверждающий уплату наследником умершего или объявленного судом умершим физического лица задолженности в части транспортного налога, земельного налога и налога на имущество физических лиц в размере стоимости наследственного имущества, или документ о невозможности взыскания указанной задолженности с наследника.

В случае, указанном в пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ, таким документом является копия вступившего в законную силу акта суда, в том числе вынесенного в рамках рассмотрения обоснованности требований уполномоченного органа по делу о несостоятельности (банкротстве), содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе копия определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности (заверенные гербовой печатью суда, или полученные с использованием сервиса «Банк решений арбитражных судов» федеральных арбитражных судов Российской Федерации в сети Интернет – http://arbitr.ru, или с использованием сервиса «Судебное делопроизводство» федеральных судов общей юрисдикции Российской Федерации в сети Интернет – http://sudrf.ru).

В случае, отраженном в пп. 4.1 п. 1 ст. 59 НК РФ и п. 11 ст. 4 Федерального закона от 20.04.2021 № 263‑ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», подобными документами считаются сведения, полученные от судебного пристава-исполнителя, о вынесении постановления об окончании исполнительного производства по основаниям, предусмотренным пп. 3 и 4 п. 1 ст. 46 Федерального закона № 229‑ФЗ.

В случае, указанном в пп. 4.2 п. 1 ст. 59 НК РФ, – сведения, содержащиеся в ЕГРН, о снятии с учета в налоговом органе иностранной организации в соответствии с п. 5.5 ст. 84 НК РФ.

В случае, отраженном в пп. 4.3 п. 1 ст. 59 НК РФ, – копия вступившего в законную силу определения суда о возвращении заявления о признании должника банкротом или о прекращении производства по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве (заверенная гербовой печатью арбитражного суда или полученная с использованием сервиса «Банк решений арбитражных судов» федеральных арбитражных судов Российской Федерации в сети Интернет – http://arbitr.ru).

В случае, указанном в п. 4 ст. 59 НК РФ, – сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ, о ликвидации банка.

ФНС утвердила новый порядок списания задолженности, признанной безнадежной к взысканию, который действует с 10.01.2023.

Порядок списания задолженности, признанной безнадежной к взысканию, приведен в соответствие новой редакции ст. 59 НК РФ, а также введенным нормам относительно применения ЕНС с 2023 года. Точечные корректировки внесены и в перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания задолженности безнадежной к взысканию.

[1] «Об утверждении Порядка списания задолженности, признанной безнадежной к взысканию, и Перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания задолженности безнадежной к взысканию».

[2] «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

Безнадежный налоговый долг: как его списать

Безнадежный налоговый долг: как его списать

Суды всегда настороженно относятся к тем делам, где налогоплательщик требует списать непогашенную задолженность, говорит Александр Григорьев из ФБК Право ФБК Право Федеральный рейтинг. группа ВЭД/Таможенное право и валютное регулирование группа Налоговое консультирование и споры (Налоговое консультирование) группа Антимонопольное право (включая споры) группа Налоговое консультирование и споры (Налоговые споры) группа ТМТ (телекоммуникации, медиа и технологии) группа Трудовое и миграционное право (включая споры) группа Фармацевтика и здравоохранение группа Цифровая экономика группа Банкротство (реструктуризация и консалтинг) группа ГЧП/Инфраструктурные проекты группа Интеллектуальная собственность (Консалтинг) группа Корпоративное право/Слияния и поглощения (high market) группа Недвижимость, земля, строительство группа Природные ресурсы/Энергетика группа Санкционное право группа Банкротство (споры mid market) группа Частный капитал Профайл компании × . С этим и столкнулся в 2017 году житель Москвы Антон Дивеев*, который зарегистрировал личный кабинет налогоплательщика на сайте www.nalog.ru. Из него он узнал, что имеет задолженность шестилетней давности за несвоевременную оплату НДФЛ в размере 134 175 руб.

Как определить безнадежность

Срок исковой давности по взысканию этой суммы прошел, а инспекция никаких требований Дивееву не предъявляла. Тогда он решил списать долг как безнадежный в судебном порядке. Но Савеловский районный суд Москвы отказал заявителю, сославшись на то, что истечение срока исковой давности для взыскания долга не прекращает обязанность истца по уплате налога. Первая инстанция отметила, что, во-первых, нет судебного решения, который подтверждает безнадежность задолженности. Во-вторых, просить суд о признании таких долгов безнадежными могут только сами налоговики, а у плательщиков такого права нет. Апелляция оставила такое решение без изменений (дело № 02а-0528/2017).

– ликвидации фирмы и ее исключении из ЕГРЮЛ;

– признании индивидуального предпринимателя банкротом;

– признании гражданина банкротом;

– смерти гражданина или объявлении его умершим в законном порядке;

– окончании исполнительного производства и возврате исполлиста взыскателю;

– принятии судебного акта, в котором указано, что инспекция утратила возможность взыскать недоимку;

– снятии с учета в налоговом органе иностранной фирмы.

* – более подробные обстоятельства указаны в ст. 59 НК.

Дивеев не согласился с такими выводами и оспорил их в Верховном суде. ВС пояснил, что сам налогоплательщик тоже может требовать в судебном порядке признать свои налоговые долги безнадежными (пп. 4 п. 1 ст. 59 НК). А невозможность взыскания 134 175 руб. сейчас с истца должен был установить и проверить сам суд, указала коллегия по административным делам ВС (дело № 5-КГ18-319). Тройка судей ВС под председательством Игоря Зинченко постановила отменить все акты нижестоящих инстанций и отправить дело на новое рассмотрение обратно в Савеловский райсуд в ином составе.

Эксперты «Право.ru»: «Нижестоящие суды отнеслись к ситуации поверхностно»

Решение нижестоящих судов юрист TAXOLOGY TAXOLOGY Федеральный рейтинг. группа Налоговое консультирование и споры (Налоговые споры) группа Налоговое консультирование и споры (Налоговое консультирование) группа ВЭД/Таможенное право и валютное регулирование Профайл компании × Дмитрий Анищенко объясняет старинной проблемой российского правосудия, ради решения которой в 2014 году ликвидировали ВАС. Речь идет о единообразии судебной практики. По словам эксперта, подобные решения столичных СОЮ были бы маловероятны в системе арбитражных судов. Ведь еще в 2013 году Плену ВАС в Постановлении № 57 прямо указал, что обращаться в суд в подобных ситуациях могут не только налоговые органы, но и налогоплательщики.

По общему правилу задолженность может признаваться безнадежной, если в течение 11,5 месяцев налоговики никак не пытаются ее взыскать. Но на практике не все так однозначно: могут возникнуть спорные ситуации, когда суды устанавливают, что налоговики пропустили срок взыскания недоимки из-за недобросовестного поведения плательщика. В частности, если тот указал при регистрации фиктивный адрес, приводит пример Анищенко.

Трансляция на госуровне того, что собираемость налогов должна расти, оказывает давление на судей, рассматривающих дела по существу. Но есть и нежелание физлиц и юрлиц платить налоги. Именно здесь основа злоупотреблений налогоплательщиков. Эпоха «слабой» налоговой ещё жива в памяти людей. Необходимо время, чтобы отношение плательщиков к налогам смогло перерасти из степени высокой негативности к социальной необходимости. Это вопрос культуры не только сбора налогов, но и их уплаты.

Владлена Варшавская, старший партнер Варшавский и партнеры Варшавский и партнеры Региональный рейтинг. группа ВЭД/Таможенное право и валютное регулирование группа Налоговое консультирование и споры группа Арбитражное судопроизводство (крупные споры — high market) группа Корпоративное право/Слияния и поглощения группа Разрешение споров в судах общей юрисдикции Профайл компании ×

Но обсуждаемую ситуацию вряд ли можно отнести к категории неоднозначных. Поэтому партнера Шаймарданов и Партнеры Шаймарданов и Партнеры Региональный рейтинг. × Айнура Ялилова удивили акты столичных судов по этому делу: «Грустно смотреть, насколько поверхностно и некачественно рассматриваются налоговые споры в судах общей юрисдикции». Он подчеркивает, что только за последние три года на возможность налогоплательщика списать безнадежные долги указывал несколько раз Верховный суд и Конституционный суд (Определение КС от 26 мая 2016 года № 1150-О). И как в подобной ситуации нижестоящие инстанции могли прийти к таким выводам – остается только недоумевать, отмечает Ялилов.

«Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, является невозможным, в связи с чем задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания», – из определения экономколлегии по делу № А65-26432/2016.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *