Когда можно перейти на другую систему налогообложения

Как перейти на УСН с 2023 года

Если компания или предприниматель работает на общем режиме (ОСН, ОСНО) и задумывается в ближайшее время перейти на упрощенную систему налогообложения, решение нужно принять до конца текущего года. Вот основные шаги, которые нужно сделать для перехода:

1. Проверить, соответствуете ли вы установленным критериям спецрежима.
2. Просчитать, какой налоговый режим выгоднее для вас: ОСНО или УСН.
3. Подать заявление в налоговую о переходе.
4. Решить вопросы переходного периода: утвердить новую учетную политику, перенастроить бухгалтерскую программу.

Что делать на каждом шаге — подробно разберем в статье.

Преимущества упрощенного учета в СБИС

Что вы узнаете

Условия перехода на УСН

Смысл спецрежимов в том, что они подходят не для всех. Желающие перейти на упрощенку должны проверить себя по таким пунктам:

1. Структура бизнеса (актуально для компаний).
2. Вид деятельности.
3. Уровень доходов.
4. Численность сотрудников.
5. Остаточная стоимость основных средств.

Остановимся на каждом.

Подходящая структура бизнеса

Не могут перейти на упрощенку (п. 3 ст. 346.12 НК РФ):

• Организации с филиалами.
• Организации, в которых доля участия других фирм составляет более 25% (за некоторыми исключениями). Например, если ООО создано двумя учредителями: другим ООО и одним физлицом — и их доли участия равные, по 50%.
• Иностранные организации. Это иностранные юрлица, компании и другие корпоративные образования, которые созданы по закону иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства таких иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ (ст. 11 НК РФ).

Разрешенные на УСН виды деятельности

В Налоговом кодексе (п. 3 ст. 346.12) установлен список запрещенных на УСН видов деятельности. С 2023 года в этот стоп-лист попадают производители, а также оптовые и розничные продавцы ювелирных и других изделий из драгоценных металлов. Это новые запрещенные виды деятельности на УСН.

В остальном перечень не меняется. Например, по-прежнему не могут перейти на упрощенку:

• Ломбарды.
• Производители подакцизных товаров. Исключение — если производите подакцизный виноград, вино, игристое вино, виноматериалы, виноградное сусло из винограда собственного производства.
• Нотариусы и адвокаты.
• Микрофинансовые организации (МФО).

Лимит по доходам — 123,3 млн рублей

Для перехода на УСН с 2023 года действует ограничение по доходам в 123,3 млн рублей. Показатель нужно считать за 9 месяцев 2022 года. Если доходы компании за этот период выше, перейти на упрощенку с 2023 года не получится. Для расчета показателя берите выручку (доходы) от реализации и внереализационные доходы за минусом НДС и акцизов.

Предприниматели не обязаны считать доходы за 9 месяцев текущего года. На них ограничение по доходам при переходе на спецрежим не распространяется. Но после перехода на УСН придется контролировать уровень выручки так же, как и компаниям. Какие суммы можно получать действующим упрощенцам, рассказали ниже.

Лимит по количеству работников — 100 человек

Максимально возможная средняя численность работников для перехода на УСН — 100 человек. Требование актуально как для организаций, так и для индивидуальных предпринимателей.

Показатель должен быть выполнен к 1 января 2023 года. Если, например, за 9 месяцев 2022 сотрудников больше, это не страшно. Главное — привести показатель к установленному лимиту до 1 января. Об этом — письмо Минфина от 25.11.2009 № 03-11-06/2/248.

Когда будете работать на УСН, сотрудников может быть больше — до 130. Но контролировать лимит в 100 человек тоже придется. Пока число работников не превысило 100, упрощенцы считают единый налог по стандартной ставке. Если численность сотрудников от 100 до 130 включительно, налог нужно платить по повышенному тарифу. При численности свыше 130 компания (ИП) теряет право на спецрежим.

Лимит по основным средствам — 150 млн рублей

Максимально возможная остаточная стоимость основных средств для перехода на УСН — 150 млн рублей.

Показатель при переходе на спецрежим должны контролировать только компании. ИП проверяют соответствие этому лимиту, уже будучи на УСН.

Для перехода на упрощенку с 2023 года компании считают остаточную стоимость основных средств по состоянию на 1 октября 2022.

Какие будут ставки по УСН в 2023 году

Чтобы сравнить налоговую нагрузку на общем и специальном режимах, воспользуйтесь нашей таблицей с актуальными ставками на УСН.

Условия на 2023 год с учетом коэффициента-дефлятора 1,257	Ставки на объекте налогообложения
	Доходы	Доходы — Расходы
До 188,55 млн руб. годовой доход или до 100 сотрудников	6%, но могут быть налоговые каникулы (для ИП) или пониженная ставка (вплоть до 1%) от региона для отдельных налогоплательщиков	15%, но могут быть налоговые каникулы (для ИП) или пониженная ставка (до 5%) от региона для отдельных налогоплательщиков
188,55 — 251,4 млн руб. годовой доход или 100–130 сотрудников	8%	20%

Тариф зависит от применяемого объекта налогообложения — на УСН можно работать на объекте:

• Доходы 6%.
• Доходы минус расходы 15%.

На первом объекте налогообложения стандартная ставка ниже, чем на втором, но зато при расчете налога нельзя учесть расходы. Можно уменьшить налог только на налоговый вычет. Его формируют уплаченные страховые взносы, больничные пособия. Также — торговый сбор, если работаете в Москве.

На втором объекте стандартная ставка выше, но зато при расчете налога можно учитывать расходы из списка разрешенных на УСН трат.

Нужно просчитывать, какой объект выгоден для конкретного бизнеса. Если бизнес не предполагает существенных затрат, например, услуги, то работать на объекте «Доходы минус расходы», скорее всего, будет менее выгодно. Если это производство или торговля, тогда расходы точно будут: материалы, покупные товары — и объект «Доходы минус расходы» может оказаться оптимальным.

Когда и как переходить на УСН

Для перехода на УСН предоставьте в налоговую инспекцию уведомление по форме № 26.2-1. Каким способом это сделать, рассказали ниже.

Уведомление о переходе на упрощенную систему — это одностраничный бланк. Компании и ИП заполняют его с небольшой разницей: ИП не указывают доходы за 9 месяцев текущего года и остаточную стоимость ОС на 1 октября. Выбранный объект налогообложения указывают и организации, и предприниматели.

Когда подавать уведомление о переходе на УСН

9 января 2023 года — последний день, когда можно подать уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения, чтобы работать на спецрежиме в 2023 году.

Согласно Налоговому кодексу, крайняя дата для уведомления — 31 декабря, но в 2022 году это выходной, поэтому срок переносится на первый рабочий день нового года.

Если не уложиться с уведомлением в установленные сроки, права применять УСН нет. Перейти в середине года с общей системы на спецрежим не получится.

Как подать уведомление

Уведомление о переходе на упрощенку можно подать одним из следующих способов:

• Лично в отделении ФНС.
• По почте России.
• Через личный кабинет на сайте ФНС (такой функционал реализован для ИП).
• Через бухгалтерскую программу, с помощью которой сдаете отчетность в налоговую.

Дожидаться ответ от ФНС на уведомление не нужно. Процедура носит уведомительный характер, поэтому ФНС не выносит разрешение или отказ применять УСН.

Убедиться в том, что налоговая зафиксировала ваш переход с ОСНО на УСН, можно:

• В личном кабинете на сайте налоговой.
• Запросив в ИФНС информационное письмо по форме № 26.2-7. Такое подойдет, в частности, если нужно подтвердить применение УСН поставщику.

Удобно делать все в одном окне — отправить уведомление о переходе на УСН, запросить информацию о текущем налоговом режиме, потом отчитываться по упрощенке. Такие возможности дает СБИС. В системе можно отправлять не только отчетность и другие формализованные документы, например уведомление о переходе на УСН, заявление на получение патента, но и неформализованные обращения и письма.

Уведомить ИФНС с помощью СБИС

С чего начать работу на упрощенке

1. Утвердите учетную политику для целей налогообложения. Если работаете в СБИС, политику можно настроить (изменить) и распечатать прямо из бухгалтерской программы. СБИС формирует приказ и положение об учетной политике, план счетов и другие документы, необходимые для организации учета.

2. Оформите главный налоговый регистр на УСН — Книгу учета доходов и расходов (КУДиР), если решили вести ее на бумаге. До начала записей:

• Заполните титульный лист.
• Сшейте и пронумеруйте страницы. На последней укажите количество страниц.
• Заверьте Книгу учета подписью руководителя/ИП. Поставьте печать при наличии.

Если решили вести Книгу учета в электронном виде, распечатать, сшить и заверить документ нужно будет по итогам года. СБИС формирует КУДиР автоматически по данным учета.

3. Разберитесь с переходными доходами/расходами. Например, аванс от поставщика вы могли получить в декабре на ОСНО, а провести поставку только в январе. Если ОСНО применяли с методом начисления, аванс нужно включить в доходы в налоговом учете в новом году. Если, наоборот, оплату получили в период применения УСН, а реализация была на ОСНО, сумма не попадет в доходы при расчете единого налога. При методе начисления реализацию уже учли в налоговом учете до смены налогового режима.

4. Введите в практику контроль установленных по УСН лимитов.

• Если превысили промежуточные лимиты, с квартала превышения нужно считать единый налог по повышенной ставке. О тарифах мы уже рассказывали выше.
• Если превысили окончательные (максимальные) лимиты, с квартала превышения нужно пересчитать налоги по общей системе и весь оставшийся год применять ОСНО. В таблице ниже смотрите лимиты, которые нужно контролировать, чтобы не потерять право на УСН.

Лимиты для работы на УСН в 2023 году

Показатель	Максимальное значение
Доходы	251 400 000 руб. (200 000 000 руб. с коэффициентом-дефлятором 1,257 на 2023 год)
Средняя численность персонала	130 человек
Остаточная стоимость основных средств (ОС)	150 000 000 руб.

ИП на УСН должны определять остаточную стоимость основных средств так же, как и организации. Сначала нужно определить основные средства, которые относятся к амортизируемому имуществу. Для этого руководствуйтесь правилами гл. 25 НК РФ. Затем рассчитайте остаточную стоимость таких объектов по правилам бухгалтерского учета (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Многих ИП — будущих упрощенцев пугает это требование — контролировать остаточную стоимость ОС. Опасений будет меньше, если доверить учет и расчеты бухгалтерской программе. Программа по нужным алгоритмам посчитает амортизацию объекта и остаток по нему. За пару кликов вам останется только сформировать отчет и посмотреть остаточную стоимость активов на выбранную дату.

Как изменить систему налогообложения

Вместе с экспертом разобрали, для чего компании или ИП может понадобиться менять налоговый режим и как это сделать.

Какие есть системы налогообложения для компаний и ИП

Система налогообложения — это правила уплаты налогов, взносов и сборов. На май 2022 года их шесть:

1. ОСН — общая система налогообложения.
2. УСН — упрощенная система налогообложения.
3. АУСН — автоматизированная упрощенная система налогообложения. Это новый налоговый режим, который с 1 июля 2022 года будет действовать в четырех регионах.
4. ЕСХН — единый сельскохозяйственный налог.
5. ПСН — патентная система налогообложения.
6. НПД — налог на профессиональный доход.

ИП могут работать на всех шести системах налогообложения, компании — только на четырех.

Системы налогообложения для ИП	Системы налогообложения для компаний
ОСН	ОСН
УСН	УСН
АУСН	АУСН
ЕСХН	ЕСХН
ПСН
НПД

Для чего может понадобиться сменить систему налогообложения

Компании и ИП обычно меняют систему налогообложения по требованию закона или для экономии на налогах.

По требованию закона. У всех налоговых режимов, кроме ОСН, есть ограничения. Например, на упрощенке годовой доход в 2022 году не может превышать 219,2 млн рублей, а число сотрудников — 130 человек.

При регистрации бизнеса владелец магазина одежды выбрал УСН. Через несколько лет предприниматель открыл еще несколько точек, увеличил штат до 150 человек, а доход бизнеса вырос до 250 млн рублей в год. По закону магазин не может продолжать работать на упрощенке и должен перейти на ОСН.

Для экономии на налогах. Может оказаться, что компания или ИП платит много налогов, потому что текущая система налогообложения не подходит конкретному бизнесу.

За год московский магазин потратил на закупку одежды 700 000 ₽ и заработал 1 000 000 ₽. Магазин работает на УСН «Доходы» и платит со всего дохода налог по ставке 6%.

Если магазин перейдет на ПСН, он будет оплачивать только стоимость патента. Для Москвы в 2022 году это 32 400 ₽ в год при условии, что площадь торгового зала не больше 50 м².

Это почти в два раза меньше, чем налог на УСН «Доходы». Значит, предпринимателю выгодно перейти на ПСН.

Это упрощенный пример, в реальности расчет немного сложнее. Но этот пример наглядно показывает, что подходящая система налогообложения помогает законно экономить на платежах в бюджет.

Дальше расскажем только про то, как действовать бизнесу при добровольной смене системы налогообложения.

Что нужно учесть при смене налогового режима

При смене налогового режима важно учесть такие моменты:

1. Ограничения по виду деятельности, годовому доходу и числу сотрудников. Может оказаться, что для вашего бизнеса не подходит ни одна другая система налогообложения, поэтому не нужно ничего менять.
2. Сумму налогов и взносов. Ее нужно рассчитывать индивидуально для каждого бизнеса.

При переходе на каждую систему налогообложения — свои правила, дальше рассказываем о них.

Как перейти на ОСН

ОСН подходит всем компаниям и ИП, но на ней больше всего налогов и отчетности. На этот налоговый режим бизнес обычно переходит, если планирует сотрудничать со средними и крупными компаниями, которые тоже работают на ОСН.

Чтобы перейти на ОСН, нужно отказаться от текущей системы налогообложения, отчитаться и уплатить налоги по старому налоговому режиму и начать вести отчетность по-новому.

Отказаться от текущей системы налогообложения. Правила зависят от того, на каком налоговом режиме сейчас находится бизнес: УСН, ЕСХН, патент или НПД.

Бизнес на УСН и ЕСХН может добровольно перейти на ОСН только с начала следующего года. Для этого нужно до 15 января лично или онлайн направить в налоговую уведомление об отказе от прежней системы налогообложения.

Ответа от налоговой ждать не нужно — она обязана перевести бизнес на ОСН с 1 января текущего года.

Пример заполнения уведомления об отказе от УСН

ИП на патенте может отказаться от него в любой момент, если перестанет вести деятельность по патенту. Для отказа нужно направить в налоговую заявление. В течение пяти дней после получения заявления налоговая снимет предпринимателя с учета по ПСН.

Если предприниматель продолжает вести деятельность по патенту, придется доработать до окончания его срока. После этого ИП автоматически окажется на ОСН.

ИП на НПД могут перейти на ОСН когда угодно, для этого нужно просто сняться с учета в приложении «Мой налог». После этого предприниматель автоматически станет плательщиком налогов на ОСН.

Отчитаться и уплатить налоги по старой системе налогообложения. Сдавать отчетность и платить налоги по старой системе налогообложения, кроме патента, нужно как обычно.

Например, после перехода на ОСН с упрощенки ИП нужно до 30 апреля сдать декларацию по УСН за прошлый год и уплатить налог по ней. А при переходе на ОСН с НПД никакой отчетности сдавать не нужно — достаточно просто уплатить налог до 25-го числа следующего месяца, если в прошлом месяце вы выдавали чеки на услуги, работы или товары.

Начать вести учет по-новому. С момента перехода на ОСН у бизнеса появляется обязанность сдавать больше отчетности.

Отчетность ИП и компаний на ОСН

Отчетность ИП на ОСН без сотрудников	Отчетность компаний на ОСН
Декларация 3-НДФЛ — сдавать в налоговую раз в год до 30 апреля года, следующего за отчетным	Декларация по налогу на прибыль — сдавать в налоговую ежеквартально до 28-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, а за год — до 28 марта следующего года
Декларация НДС — сдавать в налоговую ежеквартально, до 25-го числа следующего квартала	Декларация НДС — сдавать в налоговую ежеквартально, до 25-го числа следующего квартала
Книга учета доходов и расходов — сдавать в налоговую по запросу	Бухгалтерская отчетность: баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к ним — сдавать в налоговую ежегодно, до 31 марта
Книга покупок и продаж — сдавать в налоговую по запросу	Книга покупок и продаж — сдавать в налоговую по запросу

Еще ИП с сотрудниками и компании должны сдавать зарплатную отчетность. Она одинаковая для всех систем налогообложения, поэтому ее тут не упоминаем.

Как перейти на УСН

В большинстве случаев перейти на упрощенку можно только с начала следующего года, исключение — ИП на патенте. Для перехода на УСН с любых налоговых режимов, кроме патента, нужно подать уведомление в налоговую, отчитаться и уплатить налоги по старой системе налогообложения и начать вести учет по-новому.

Подать в налоговую уведомление о переходе на УСН. Это нужно сделать до 31 декабря текущего года, можно лично или онлайн. Тогда бизнес сможет применять упрощенку с 1 января следующего года.

Ждать ответа от налоговой не нужно: переход на УСН носит уведомительный, а не разрешительный характер.

Пример заполненного уведомления о переходе на УСН «Доходы»

Если ИП на патенте, он должен доработать до окончания срока его действия. Отказаться от патента можно, только если ИП прекратил по нему деятельность. Для отказа нужно направить в налоговую заявление, и в течение пяти дней она снимет ИП с учета по ПСН. После этого алгоритм действий зависит от того, совмещал ли предприниматель патент с другим налоговым режимом:

• если не совмещал, ИП автоматически окажется на ОСН. Тогда ему нужно до 31 декабря подать уведомление о переходе на УСН;
• если совмещал с УСН или ЕСХН, предприниматель останется на этом налоговом режиме. Если предприниматель остается на УСН, больше ничего не нужно делать, если на ОСН или ЕСХН, нужно до 31 декабря подать в налоговую уведомление о переходе на УСН.

Отчитаться и уплатить налоги по старой системе налогообложения. Срок подачи отчетности и уплаты налогов по старой системе налогообложения стандартные.

Начать вести учет по-новому. После перехода на УСН бизнес должен:

• раз в год сдавать декларацию по УСН. ИП сдают декларацию до 30 апреля года, следующего за отчетным, компании — до 31 марта;
• вести книгу учета доходов и расходов — КУДиР.

Книгу учета доходов и расходов никуда сдавать не нужно, но налоговая может потребовать предъявить ее в любой момент.

Как перейти на АУСН

Действующий бизнес из экспериментальных регионов сможет перейти на АУСН только с 1 января 2023 года. Порядок действий стандартный: подать уведомление в налоговую, отчитаться и уплатить налоги по старой системе налогообложения, начать вести учет по-новому.

Подать уведомление в налоговую о переходе на АУСН нужно до 31 декабря текущего года. Это можно сделать только онлайн — через личный кабинет на сайте налоговой службы или через банк-партнер. Ответа от налоговой ждать не нужно — она получит уведомление, и с 1 января бизнес начнет работать на АУСН.

Отчитаться и уплатить налоги по старой системе налогообложения. Сроки сдачи отчетности и уплаты налога по старой системе налогообложения не меняются.

Начать вести учет по-новому. На АУСН нет привычных учетных форм — данные о доходах и расходах берут из данных контрольно-кассовой техники и оборотов по расчетному счету. Отчетность по налогу тоже сдавать не нужно.

Как перейти на ЕСХН

Перейти на ЕСХН можно раз в год: порядок такой же, как на упрощенке.

Подать уведомление в налоговую нужно до 31 декабря текущего года. В нем нужно указать данные о доле дохода от сельскохозяйственной деятельности.

Ответа от налоговой ждать не нужно, она получит уведомление, и с 1 января следующего года бизнес начнет работать на ЕСХН.

Отчитаться и уплатить налог по старой системе налогообложения. После перехода на ЕСХН нужно, как обычно, сдать отчетность и уплатить налоги по старому налоговому режиму.

Начать вести учет по-новому. Бизнес должен раз в год сдавать декларацию по ЕСХН — до 31 марта года, следующего за отчетным. Если компания или ИП после перехода на ЕСХН не воспользовалась освобождением от уплаты НДС, то ежеквартально нужно сдавать декларацию по этому налогу.

Как перейти на патент

Срок перехода на патент зависит от текущего налогового режима и от того, планирует ли ИП открыть новый вид деятельности.

Текущий налоговый режим и вид деятельности	Когда можно перейти на ПСН
ОСН, УСН, НПД	В любое время
ЕСХН. Предприниматель будет заниматься новым видом бизнеса на патенте	В любое время
ЕСХН. Предприниматель продолжит заниматься тем же видом бизнеса на патенте	С 1 января следующего года

Подать заявление в налоговую нужно за 10 рабочих дней до начала работы на патенте. Так, если вы хотите применять патент с 1 января 2023 года, подать заявление нужно не позднее 16 декабря 2022 года. Налоговая рассмотрит заявление за пять дней и выдаст патент или откажет в нем.

При этом если предприниматель переходит на патент с НПД, он должен в день начала действия патента сняться с учета НПД через приложение «Мой налог».

Начать вести учет по-новому. Предприниматели на патенте ведут только книгу учета доходов, в которой отражают все доходы. Ее никуда сдавать не нужно, но налоговая может потребовать предъявить ее в любой момент.

Как перейти на НПД

Перейти на НПД предприниматель может в любое время. В большинстве случаев порядок действий такой:

• отказаться от текущей системы налогообложения;
• зарегистрироваться в приложении «Мой налог»;
• отчитаться по старому налоговому режиму;
• начать работать по-новому.

Отказаться от текущей системы налогообложения нужно, если предприниматель работает на УСН, ЕСХН, АУСН или патенте. Если не отказаться, налоговая будет считать, что ИП работает на прежнем налоговом режиме.

Исключение — если предприниматель работает на ОСН. В этом случае направлять в налоговую уведомление об отказе от ОСН не нужно.

Зарегистрироваться в приложении «Мой налог» можно за несколько минут. Для этого нужно скачать приложение на смартфон и следовать указаниям на экране.

Так приложение выглядит в App Store. Обычно регистрация занимает несколько минут

Отчитаться по старой системе налогообложения. После перехода на НПД предприниматель должен уплатить налоги и взносы за тот период, пока он работал на старой системе налогообложения.

На НПД предприниматели не обязаны платить страховые взносы, поэтому важно уплатить их за тот период, когда ИП работал на другой системе налогообложения.

Обязательные страховые взносы ИП за себя в 2022 году — 43 211 ₽. ИП работал на УСН до 1 июля, его доход с начала года — 250 000 ₽. С 1 июля предприниматель перешел на НПД.

За время работы на упрощенке ИП должен уплатить фиксированные взносы пропорционально отработанному времени.

Сумма взносов: 43 211/12 × 6 = 21 605 ₽.

Рассчитать сумму взносов к уплате можно на сайте налоговой службы в специальном калькуляторе.

Начать работать по-новому. Предприниматели на НПД не сдают отчетность, но при каждой продаже должны выдавать чеки в приложении «Мой налог» и отправлять их контрагенту.

Особенности перехода с УСН на ОСНО

Налоговый кодекс устанавливает ограничения для тех, кто применяет УСН. Если организация нарушила условия применения упрощенки, кроме размера доходов или средней численности работников, она обязана перейти на общий режим начиная с первого месяца того квартала, в котором это нарушение было допущено (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Если доходы в течение года превысили 150 млн руб., но не вышли за пределы 200 млн руб., организация не уходит с упрощенки, а просто платит налог по повышенным ставкам. Конечно же, эти цифры должны умножаться на специальный коэффициент-дефлятор. Для 2023 года он установлен в размере 1,257 (Приказ Минэкономразвития России от 19.10.2022 № 573).

Аналогичная ситуация со средней численностью работников — она может быть больше 100 человек, но должна остаться в пределах 130.

Если организация все же утратила право применять УСН, она должна сообщить об этом в ИФНС до 15 числа месяца, следующего за кварталом, в котором были нарушены условия применения УСН (пп. 4, 5 ст. 346.13 НК РФ). Для этого есть специальная форма № 26.2-2 (п. 1.2 Приказа ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@).

А что будет, если опоздать с таким сообщением или не сдать его вообще? Тогда организация может быть оштрафована на 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ). Плюс к этому директора организации или главного бухгалтера могут привлечь к административной ответственности по ст. 15.6 КоАП РФ и оштрафовать на сумму 300-500 руб.

Начиная с первого месяца квартала, в котором случился вынужденный переход на общий режим, организация должна платить все налоги, установленные для общего режима. Иначе будут штрафы.

Также не нужно забывать о необходимости доплатить «упрощенный налог» за последний период нахождения на УСН. Срок — не позднее 28 числа месяца, следующего за кварталом утраты права на УСН (п. 7 ст. 346.21 НК РФ). Декларация по УСН сдается не позднее 25 числа этого же месяца (п. 3 ст. 346.23 НК РФ).

Добровольный переход

Налоговое законодательство не предусматривает добровольный переход с упрощенки на общую систему в середине года. Переход возможен только с 1 января следующего года (п. 3 ст. 346.13, п. 1 ст. 346.19 НК РФ).

Для такого случая также есть специальная форма уведомления № 26.2-3 (утв. Приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@), которая подается до 15 января (п. 6 ст. 346.13 НК РФ).

В контексте перехода с УСН на общий режим важно помнить, что теперь выручку от реализации товаров, работ, услуг необходимо формировать с НДС. Необходимо заключить дополнительные соглашения к действующим договорам и уточнить, включает ли договорная стоимость НДС и по какой ставке, а также решить, увеличивается ли эта договорная стоимость на сумму НДС. Помните, что очевидным преимуществом общей системы перед УСН является возможность для ваших покупателей и заказчиков принимать НДС к вычету.

Налог на прибыль в переходный период

Если планируете применять метод начисления

В этом случае в первом после перехода отчетном периоде признайте в доходах дебиторскую задолженность, то есть неоплаченную выручку от реализации, которая имела место в период применения УСН (п. 2 ст. 346.25 НК РФ, Письмо Минфина России от 04.04.2013 № 03-11-06/2/10983).

Аналогично следует поступить в отношении процентов по займам, которые были начислены, но не поступили на ваш расчетный счет в период применения УСН (Письмо Минфина России от 23.03.2015 № 03-03-10/15689).

Но если на упрощенке были получены авансы от покупателей, то налогом на прибыль их облагать не нужно, потому что с этих авансов уже был уплачен «упрощенный» налог.

В части расходов все не так просто, как кажется на первый взгляд. Налоговое законодательство говорит, что в месяце перехода на общий режим для налога на прибыль признаются затраты на приобретенные, но не оплаченные в период УСН товары, работы и услуги (п. 2 ст. 346.25 НК РФ).

С затратами на услуги, которые получены, но не оплачены, все ясно: они признаются в месяце перехода на ОСНО. Но если были приобретены, но не оплачены материалы, то их можно включить в расходы только после передачи в производство (п. 2 ст. 272 НК РФ). Стоимость покупки товаров включается в расходы только после их реализации (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Затраты, формирующие себестоимость готовой продукции, включаются в расходы для налога на прибыль только после ее реализации. При этом если какие-то из этих затрат уже оплачены и учтены в период УСН, то повторно их учесть для налога на прибыль нельзя (Письмо ФНС России от 09.01.2018 № СД-4-3/6).

Расходы на амортизацию основных средств (ОС) признаются в особом порядке. Если в период применения УСН вы не успели полностью списать на расходы стоимость ОС, приобретенного до перехода на УСН, то при переходе на ОСН вам нужно определить остаточную стоимость такого ОС. Она определяется как разница между остаточной стоимостью на начало применения УСН и частью стоимости этого ОС, списанной при УСН. Полученную величину необходимо амортизировать в течение оставшегося срока полезного использования п. 3 ст. 346.16, п. 3 ст. 346.25 НК РФ).

В ситуации, когда ОС было приобретено (построено), когда организация уже применяла УСН, то возможна ситуация, стоимость ОС может быть не полностью списана в расходы. Например, если право применения УСН утрачено в середине года. В этом случае оставшаяся несписанной стоимость ОС включается в расходы для целей налога на прибыль через амортизацию в течение оставшегося срока полезного использования (Письмо Минфина России от 15.03.2011 № 03-11-06/2/34).

Кроме того, необходимо помнить, что при методе начисления расходы делят на прямые и косвенные (ст. 318 НК РФ). Прямые расходы накапливаются и признаются по мере реализации продукции, товаров, работ и услуг, а косвенные — признаются сразу, в текущем периоде.

Если использовать кассовый метод учета доходов и расходов

В этой ситуации переходных правил учета доходов нет. Признаются только оплаченные доходы и расходы. Но следует иметь в виду, что некоторые виды расходов, например, покупка сырья и материалов, признаются по-разному при УСН и при кассовом методе для налога на прибыль (ст. 273 НК РФ).

НДС в переходный период

Неважно, как и когда организация перешла на общий режим — вынужденно в течение года или добровольно с 1 января следующего, НДС начисляется по всем облагаемым операциям начиная с первого числа месяца перехода (пп. 4, 6 ст. 346.13 НК РФ) в общем порядке при отгрузке товаров, работ, услуг.

Кроме того, НДС нужно начислять с авансов, полученных после перехода. В дальнейшем этот налог принимается к вычету ( п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ). Но если отгрузка прошла при УСН, а оплата — после перехода, НДС не начисляется.

Не стоит забывать также о счетах-фактурах, которые оформляются на отгрузку или полученный аванс, и регистрировать их в книге продаж (п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ).

Возможна ситуация, когда счет-фактура оформляется задним числом. Например, организация утратила право на УСН в августе. Значит, она перешла на общий режим с начала III квартала, то есть с июля. И по отгрузкам, которые прошли в июле, необходимо оформить счета-фактуры. Минфин России считает, что выставлять счета-фактуры покупателям в этом случае не нужно, так как изначально цена не включала НДС (Письмо от 08.11.2021 № 03-07-09/89781).

Здесь возникает еще один вопрос: если НДС доначисляется по прошлым отгрузкам задним числом, то по какой ставке это правильно делать — 20% или 20/120? Судьи считают, что НДС считается с применением расчетной ставки (Определение СКЭС ВС РФ от 16.04.2019 № 302-КГ18-22744, п. 30 Обзора судебной практики ВС РФ № 1 (201). У Минфина иная позиция: НДС нужно начислить сверх цены договора (Письма от 08.11.2021 № 03-07-09/89781, от 03.03.2020 № 03-07-11/15710).

Если организация применяла УСН с объектом «доходы минус расходы», то можно принять к вычету «входной» НДС, который не был учтен в затратах по УСН (п. 6 ст. 346.25 НК РФ).

Давайте вспомним учет НДС на упрощенке. «Входной» и «ввозной» НДС является отдельным видом затрат. Следовательно, он не включается в стоимость товаров, материалов, работ и услуг, отражаемых в расходах, а показывается отдельно. Исключение — при покупке основных средств и НМА этот налог входит в их первоначальную стоимость и не образует отдельного вида расходов (подп. 3 п. 2 ст. 170, подп. 8, 11 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

НДС следует включать в расходы (полностью или частично) одновременно с оплаченной стоимостью имущества, работ, услуг, к которым он относится (Письма Минфина России от 21.04.2020 № 03-07-14/32018, от 23.09.2019 № 03-11-11/73036). По оплаченным товарам, приобретенным для перепродажи, НДС включается в расходы по мере их реализации (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). По сырью и материалам — сразу после их оплаты и получения (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В ситуации, когда расходы в соответствии с НК РФ не признаются в целях УСН, НДС по таким расходам также не признается при УСН и не принимается к вычету после перехода на общий режим.

Если все эти переходные правила соблюдаются, организация принимает к вычету НДС в первом квартале перехода на общий режим. Конечно, необходимо помнить общие условия для такого вычета (п. 2 ст. 171, ст. 172 НК РФ):

1. Организация — плательщик НДС и не применяет освобождение от этого налога согласно ст. 145 НК РФ.
2. Товары, работы, услуги (ТРУ) и имущественные права предназначены для использования в деятельности, облагаемой НДС (есть исключения из этого условия).
3. ТРУ и имущественные права приняты к учету (оприходованы в бухгалтерском учете).
4. От продавца получен правильно оформленный счет-фактура или универсальный передаточный документ (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Для вычета «входного» НДС счета-фактуры поставщиков необходимо зарегистрировать в книге покупок (п. 1 Правил ведения книги покупок).

По мнению Минфина России, возможность принять к вычету «входной» НДС предусмотрена только для тех налогоплательщиков, которые до перехода на общий режим применяли УСН с объектом «доходы минус расходы» и не включили этот НДС в состав расходов. Логика простая: на УСН с объектом «доходы» вообще нет расходов в виде «входного» НДС, зато установлена более низкая ставка налога (Письмо Минфина России от 07.04.2020 № 03-07-11/27295).

Но дело в том, что изначально Налоговый кодекс говорит о возможности такого вычета для всех налогоплательщиков, перешедших на общий режим с УСН, независимо от объекта налогообложения (п. 6 ст. 346.25 НК РФ). Организации, придерживающиеся этой точки зрения, должны быть готовы к судебным спорам с контролирующими органами.

Как ИП сменить систему налогообложения в 2023 г.

Грамотный подбор системы налогообложения поможет сократить затраты бизнесмена, упростить работу и получить доступ к льготам.

Часто в начале карьеры делается неверный выбор, о чем ИП понимает лишь с прошествием времени. Если вы поняли, что на другом режиме вы сможете повысить эффективность и снизить затраты, то статья будет для вас полезна. Мы расскажем, как сменить налоговый режим для ИП, чтобы остаться в плюсе.

1. Как подобрать налоговый тариф

При выборе тарифа, следует опираться на метод расчета и процент отчислений, а также периодичность и вид отчетности. Также, важно обратить внимание на наличие ограничений при переходе — можно ли вообще вам использовать выбранный режим.

Общая система (ОСНО)

• Нужно платить: Налог на добавленную стоимость, налог на доходы физ.лиц, имущественный налог, транспортный и земельный налоги, страховые отчисления за себя, взносы в фонды и налоги за наемный персонал
• Ежегодно подается: декларация 3-НДФЛ и сведения о численности работников, ежеквартально:6-НДФЛ, декларация по НДС, расчет страховых отчислений в фонды
• Переход не ограничен

Упрощенка (УСН)

• Фиксированный налог 6% на доходы или 15% на разницу между доходами и расходами, обязательные отчисления за сотрудников и себя, имущественный налог. При переходе за лимиты по штату, доходу или стоимости ОС ставка увеличивается до 8% и 20% соответственно
• Ежегодно: декларация по упрощенке и информация по численности персонала, ежеквартально: декларация 6-НДФЛ и расчет отчислений в страховые
• Доход в год — до 150 млн, персонал — до 100 работников, ОС — до 150 млн. по остаточной стоимости. Повышенный лимит: Доход — 200 млн, Штат до 130 сотрудников, ОС — до 200 млн.
• Переход — с 1 января

Патент (ПСН)

• Оплатить цену самого патента, за вычетом страховых отчислений (льгота), имущественный налог, отчисления в фонды за себя и персонал, налоги за работников
• Ежеквартально: декларация 6-НДФЛ, расчет отчислений в страховые
• Ограничения по видам деятельности: доход в год — до 60 млн, персонал — не более 15 сотрудников
• Переход в любое время с уведомлением ФНС за 10 дней

Единый сельхозналог (ЕСХН)

• Налог на добавленную стоимость (но есть льготы), единый налог, взносы за персонал и себя, налоги с зарплат.
• Ежегодно сдавать декларацию ЕСХН, ежеквартально: 6-НДФЛ и по взносам в страховые
• Подходит только для сельхоздеятельности
• Переход с 1 января

Самозанятость (НПД)

• Только налогообложение по чекам: 4% при оказании услуг физ.лицам и 6% — по чекам, выписанным юр.лицам
• Выписка чеков в приложении
• Доход в год — до 2,4 млн.
• Направления деятельности ограничены

Перед переходом убедитесь, что проходите по условиям и что вам можно подавать заявление именно сейчас, и не придется ждать начала года.

2 Смена налогового режима

При выборе льготных режимов УСН или ЕСХН, единственный вариант, как сменить систему налогообложения для ИП, — ждать конца года, чтобы подать заявление и только с нового года рассчитывать налоги по новым условиям.

Если выбираете патент, НПД или ОСНО — заявление можно подавать сразу.

2.1. Подробно о заявлении

Для заявления на каждый режим предусмотрена своя форма. Переход на УСН или ЕСХН носит уведомительный характер, поэтому документ называют уведомлением, а не заявлением. В этом случае предпринимателю не нужно получать разрешение от ФНС, а достаточно сообщить о своем решении.

Напомним, что изменить режим на упрощенку или сельхозналог ИП могут не раньше нового года. Необходимо подать представленные уведомления до 31 декабря.

Ограничения для УСН

• Численность штата — до 100 сотрудников (или до 130, но с повышением ставки налога)
• Доход в отчетном году — не выше 150 млн. (или до 200 млн., но с увеличением ставки)
• Основные средства должны оцениваться не выше 150 млн. по остаточной стоимости
• Перечень видов бизнеса, которым разрешено заниматься на УСН, ограничен статьей НК №346.12

С 2021 года ИП на упрощенке при выходе за лимиты не лишаются права применения режима автоматически. ФНС предоставила демпфер, в рамках которого у бизнесмена есть время подумать — на какой режим он будет переходить, а в период раздумий его налоговая ставка просто будет повышена. Так, на объекте “Доходы” бизнесмены при выходе за рамки ограничений платят 8% вместо 6%, а на объекте “Доходы за минусом расходов” — 20% вместо 15%.

Ограничения по ЕСХН

• Разрешено заниматься бизнесом только в сфере сельского хозяйства: производство, переработка, продажа продукции с полей/рек/лесов.
• Сумма дохода от бизнеса не должна быть ниже 70% от всех доходов бизнесмена
• Штат для рыбохозяйств ограничен численностью в 300 сотрудников при наличии своих судов.

Чтобы купить патент, необходимо подать в налоговый орган заявление за 10 суток до момента, когда вы начнете работать по нему. Перейти на ПСН можно с любого режима, не нужно дожидаться конца года.

Ограничения для ПСН

• Совмещение с другими режимами допускается
• Есть ограничения по направлениям бизнеса (см. НК РФ, статья №26.5) и региональные законодательные акты
• Наемных работников — до 15 человек
• На каждый ОКВЭД должен приобретаться отдельный патент
• Размер дохода при перерасчете на год — до 60 млн.
• Можно оформить патент на любой срок от 1 до 12 месяцев

Если бизнесмен решает работать на общем режиме, ему достаточно отправить уведомление о том, что он отказывается от применения льготной системы. ОСНО будет применяться автоматически, если ИП откажется от упрощенки, патента или сельхозналога.

Данная система выгодна крупному бизнесу, где партнеры выделяют НДС. Также режим приходится использовать предпринимателям, чей доход вышел за рамки всех нормативов или в штат принято большое количество персонала.

Когда бизнесмен может перейти на общий режим:

• Чтобы добровольно перейти на ОСНО, нужно подать заявление до 15 января
• Если переход вынужденный (превышены лимиты), то отказаться от льготной системы в пользу ОСНО необходимо до 15 числа в следующем месяце

К примеру, если сверхлимитную прибыль предприниматель заработал в августе, то до 15 сентября налоговая будет ждать уведомления.

Переход на самозанятость

Если бизнес приносит небольшой доход до 2,4 млн. в год, а деятельность подходит под самозанятость, бизнесмен может сократить налоговые отчисления путем перехода на НПД. Сейчас данный режим доступен во всех областях и регионах, а перед тем, как сменить систему налогообложения, ИП ликвидировать не обязательно.

То есть, чтобы изменить режим налога на НПД, нужно:

1. Уведомить ФНС об отказе от льготных режимов или закрыть ИП
2. Пройти регистрацию в качестве плательщика НПД

Зарегистрировать самозанятость можно:

• В мобильном приложении “Мой налог”
• На сайте ФНС через сервис “Кабинет налогоплательщика”

2.2 Заполнение заявлений

Формы заявлений для налоговой инспекции имеют единые правила подготовки, которые позволяют технике в инспекциях распознавать текст автоматически.

• Пользуйтесь только темными чернилами, если планируете готовить документ вручную;
• Буквы в документе должны быть только заглавные;
• При работе на ПК выберите шрифт Courier New, установите размер 18;
• Для удобства можно нажать Caps Lock, чтобы буквы всегда были заглавными;
• Не ошибайтесь и не допускайте помарок, документ придется переписать заново;
• Каждому символу отводится отдельная клетка, даже если это пробел или знак препинания.

Перед подачей формы несколько раз проверьте и перечитайте документ: одна ошибка может стать причиной отказа в приеме уведомления и вы останетесь на прежнем режиме.

2.3 Как уведомить ФНС об изменении режима

Документ с предупреждением о смене режима направляется в регистрирующую ИФНС, в которой вы стоите на учете. Вариантов подачи много:

• Принести заявление на прием в инспекцию (или передать через доверенное лицо с доверенностью от нотариуса)
• Направить курьерской службой или почтой
• Онлайн отправить через нотариуса с помощью его ЭЦП
• Если есть своя ЭЦП, можно подать форму на сайте ФНС.

Рассмотрение уведомлений осуществляется в течение 5 рабочих дней. Узнать о результате обращения можно по e-mail, а также — проверив выписку из ЕГРИП.