Глоссарий – Россия – Управление по работе с коммерческими клиентами
Information about how the CRS may affect Global Banking and Markets clients.
Private Banking
CRS – Private Banking clients
Information about how the CRS may affect Private Banking clients.
Retail Banking and Wealth Management
Countries/Jurisdictions
Americas
- Argentina : Link opens in an overlay
- Bermuda : Link opens in an overlay
- Canada : Link opens in an overlay
- Mexico : Link opens in an overlay
Middle East and Africa
- Bahrain : Link opens in an overlay
- Mauritius : Link opens in an overlay
- Oman : Link opens in an overlay
- Qatar : Link opens in an overlay
- United Arab Emirates : Link opens in an overlay
- Türkiye : Link opens in an overlay
Asia-Pacific
- Australia : Link opens in an overlay
- Brunei : Link opens in an overlay
- mainland China : Link opens in an overlay
- Hong Kong SAR : Link opens in an overlay
- India : Link opens in an overlay
- Indonesia : Link opens in an overlay
- Macau SAR : Link opens in an overlay
- Malaysia : Link opens in an overlay
- New Zealand : Link opens in an overlay
- Singapore : Link opens in an overlay
- Taiwan : Link opens in an overlay
Europe
- Channel Islands and Isle of Man : Link opens in an overlay
- France : Link opens in an overlay
- Greece : Link opens in an overlay
- Malta : Link opens in an overlay
- United Kingdom : Link opens in an overlay
Россия
- Общая информация
- Часто задаваемые вопросы
Глоссарий
Управление по работе с коммерческими клиентами – Россия
«Единый стандарт по обмену налоговой информацией» (Common Reporting Standard, или CRS) – это требование о сборе и раскрытии налоговой информации финансовыми организациями, призванное помочь в борьбе с уклонением от уплаты налогов и защитить налоговые системы.
Для целей CRS мы должны установить, являетесь ли Вы «налоговым резидентом» (как правило, налоговым резидентом той или иной страны/юрисдикции считается лицо, обязанное уплачивать налоги на доходы или прибыль в такой стране/юрисдикции), и сообщить в местные налоговые органы информацию о клиентах, являющимися налоговыми резидентами / уплачивающими налоги за пределами страны/юрисдикции, в которой они проводят банковские операции. После этого местные налоговые органы могут передать данную информацию в налоговые орган страны/юрисдикцию (или стран/юрисдикций), налоговым резидентом которых Вы являетесь.
FATCA
«Закон о налогообложении иностранных счетов» (Foreign Account Tax Compliance Act, или FATCA) — закон, принятый правительством США для противодействия уклонению от уплаты налогов американскими налогоплательщиками за счет более эффективного обмена информацией. Более подробная информация о FATCA размещена в специальном разделе данного сайта: FATCA page.
Идентификационный номер налогоплательщика (Taxpayer Identification Number, или TIN) представляет собой уникальную комбинацию буквенных и (или) числовых символов, присваиваемую Вам / Вашей компании. В некоторых странах/юрисдикциях TIN не присваивается, при этом может использоваться другой присвоенный номер, например, номер социального обеспечения / страхования или регистрационный номер для юридических лиц. Вы должны сообщить нам такие номера по запросу. ОЭСР опубликован перечень приемлемых форм Taxpayer Identification Number (TIN) formats (на английском) и их эквивалентов.
Автоматический обмен информацией
Автоматический обмен информацией (Automatic Exchange of Information, или AEOI) – комплекс мер, разработанный правительствами разных стран/юрисдикций для более масштабного и эффективного противодействия уклонению от уплаты налогов. Он предусматривает автоматический обмен информацией о налоговом резидентстве между налоговыми органами стран/юрисдикций, присоединившихся к CRS.
Активная нефинансовая компания
Для целей CRS «Активная нефинансовая компания» (обычно торговая организация) означает Активную нефинансовую компанию (NFE). Компания классифицируется как Активная NFE, если она соответствует любому из следующих критериев:
- менее 50% валового дохода NFE за предшествующий календарный год или за другой соответствующий отчетный период является пассивным доходом, при этом менее 50% активов, принадлежавших NFE в течение предшествующего календарного года или другого соответствующего отчетного периода, являются активами, которые генерируют пассивный доход или удерживаются для получения пассивного дохода;
- акции NFE регулярно торгуются на организованном рынке ценных бумаг, или NFE является Связанной компанией Компании, акции которой регулярно торгуются на организованном рынке ценных бумаг;
- NFE является Правительственной организацией, Международной организацией, Центральным банком или стопроцентной дочерней Компанией одной или более таких организаций;
- практически вся деятельность NFE заключается в полном или частичном владении выпущенными и обращающимися акциями одной или более дочерних компаний или предоставлении финансирования и услуг таким компаниям, операции и деятельность которых не являются деятельностью Финансового учреждения; при этом Компания не классифицируется как Активная NFE, если она функционирует (или позиционирует себя) в качестве в качестве инвестиционного фонда, например, частного паевого фонда, венчурного фонда, фонда по выкупам за счет кредитов или любой инвестиционной компании с инвестиционной стратегией, направленной на приобретение или финансирование компаний с последующим владением долями в этих компаниях в качестве основных активов для инвестиционных целей;
- NFE еще не ведет бизнес и не имеет предыдущей истории деятельности, но инвестирует капитал в активы с намерением заниматься новым направлением бизнеса, отличным от бизнеса Финансового учреждения; при этом данное исключение не распространяется на NFE по истечении 24 месяцев после даты создания NFE;
- NFE не являлась Финансовым учреждением в течение последних пяти лет, находится в процессе ликвидации своих активов или реорганизации с намерением продолжить или возобновить свою деятельность в качестве нефинансовой организации;
- NFE преимущественно занимается проведением финансовых операций и операций хеджирования со Связанными компаниями или для Связанных компаний, не являющихся Финансовыми учреждениями, и не предоставляет услуги финансирования или хеджирования какой-либо Компании, не являющейся Связанной компанией; при этом группа, в которую входят такие Связанные компании, преимущественно ведет деятельность, отличную от деятельности Финансового учреждения; или
- NFE одновременно отвечает всем из следующих критериев:
- данная организация учреждена и ведет свою деятельность в стране/юрисдикции резидентства исключительно в религиозных, благотворительных, научных, художественных, культурных, спортивных или образовательных целях; или данная организация учреждена и ведет свою деятельность в стране/юрисдикции резидентства и при этом является профессиональной организацией, союзом предпринимателей, торговой палатой, трудовой организацией, сельскохозяйственной или садоводческой организацией, гражданской лигой или организацией, единственной целью деятельности которой является социальная защита;
- данная организация освобождается от уплаты подоходного налога в своей стране/юрисдикции резидентства;
- данная организация не имеет акционеров или членов, обладающих имущественными или бенефициарными правами в отношении ее доходов или активов;
- применимое законодательство страны/юрисдикции резидентства NFE и учредительные документы NFE не разрешают распределять какие-либо доходы или активы NFE или использовать их в пользу частного лица или неблаготворительной организации для любых целей, выходящих за рамки благотворительной деятельности NFE, кроме выплаты разумной компенсации за оказанные услуги или выплаты справедливой рыночной стоимости имущества, приобретенного NFE; а также
- применимое законодательство страны/юрисдикции резидентства NFE или учредительные документы NFE требуют, чтобы после ликвидации NFE или прекращения ее деятельности все ее активы были переданы в пользу Правительственной организации или другой некоммерческой организации или правительству юрисдикции резидентства NFE или любой ее административно-территориальной единицы.
Главный руководитель (единоличный исполнительный орган)
В случае отсутствия физического лица (лиц), контролирующих Юридической лицо на праве собственности, Контролирующим лицом Юридического лица может быть признан Главный руководитель Юридического лица.
Главный руководитель компании – лицо, осуществляющее контроль над управлением деятельностью компании.
Индивидуальный предприниматель
Индивидуальный предприниматель (субъект предпринимательской деятельности – физическое лицо) – коммерческая организация, находящаяся в собственности и под управлением единственного физического лица, при этом отсутствуют правовые различия между статусом владельца и организации.
Контролирующее лицо
В отношении Юридического лица термин «Контролирующее лицо» означает физическое лицо (физических лиц), которое (которые) контролируют (далее «контроль») данное Юридическое лицо.
Характер контроля зависит от структуры Юридического лица. Контроль в отношении Юридического лица может осуществляться в силу прямого или косвенного владения или, в случае отсутствия такого владельца (владельцев), любым физическим лицом (лицами), иным образом контролирующими деятельность Юридического лица (например, генеральным директором компании).
В отношении компаний термин «Контролирующее лицо» означает любое физическое лицо, прямо или косвенно владеющее более 25% долей участия или прав голоса в отношении Юридического лица в качестве бенефициарного владельца. В некоторых странах/юрисдикциях указанный процент участия может быть ниже.
В отношении товарищества и аналогичных организационных форм термин «Контролирующее лицо» означает, по аналогии с «бенефициарным владельцем» в процедурах ПОД/ФТ, любое физическое лицо, осуществляющее контроль над товариществом в силу прямого или косвенного владения его капиталом или прибылью, в силу прав голоса в товариществе или иной контроль управления товариществом или аналогичной организацией.
В отношении доверительного фонда Контролирующим лицом (лицами) является (являются) учредитель (учредители), доверительный управляющий (управляющие), попечитель (попечители) (если есть), бенефициар(ы) или класс(ы) бенефициаров или любое другое физическое лицо (лица), осуществляющие конечный действительный контроль в отношении доверительного фонда.
Налоговое резидентство
Ваша страна/юрисдикция налогового резидентства – это страна/юрисдикция, налоговым резидентом которой вы являетесь или в которой Вы зарегистрированы в качестве налогоплательщика. В каждой стране/юрисдикции действуют собственные правила определения налогового резидентства. Чтобы получить более подробную информацию о налоговом резидентстве, просим Вас обратиться к Вашему налоговому консультанту или зайти на портал ОЭСР, посвященный вопросам автоматического обмена информацией: OECD CRS portal (на английском).
Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) – группа из 34 стран/юрисдикций-участниц, также включающая Европейскую комиссию и страны-участницы так называемого расширенного партнерства – Бразилию, Китай, Индию, Индонезию и ЮАР.
Пассивная нефинансовая компания
Согласно CRS, «Пассивная NFE» означает любую нефинансовую компанию, которая не является активной NFE.
Нефинансовая компания считается Пассивной NFE, если более 50% валового дохода NFE за предшествующий календарный год или за другой соответствующий отчетный период является пассивным доходом, или если активы, принадлежавшие NFE в течение того же периода, являются активами, которые генерируют пассивный доход или удерживаются для получения Пассивного дохода.
Пассивный доход
Для целей CRS, «пассивный доход»* обычно означает долю валового дохода пассивной нефинансовой организации, состоящую из:
- дивидендов;
- процентов;
- доходов, аналогичных процентным доходам;
- ренты и роялти, помимо ренты и роялти, полученных в ходе активного ведения коммерческой деятельности, по крайней мере частично, сотрудниками NFE;
- аннуитета;
- положительной разницы между доходами и убытками от продажи или обмена Финансовых активов, которая приносит описанный выше пассивный доход;
- положительной разницы между доходами и убытками от сделок (включая фьючерсные, форвардные, опционные и аналогичные сделки) с любыми Финансовыми инструментами;
- положительной разницы между доходами и убытками по валютным операциям;
- чистого дохода от сделок «своп»;
- сумм, полученных по договорам страхования с накоплением средств.
* Пассивный доход не включает, в случае NFE, регулярно совершающей дилерские операции с Финансовыми активами, любой доход по любым сделкам, заключаемым в ходе обычной дилерской деятельности такой NFE.
Связанная компания
Компания является «Связанной компанией» другой Компании, если любая из таких двух компаний контролирует другую Компанию или если обе Компании находятся под общим контролем. Для данной цели «контроль» в том числе означает прямое или косвенное владение более 50% прав голоса и стоимости Компании.
Физическое лицо
Клиент, открывший счет физического лица в HSBC или использующий продукт HSBC для физических лиц. Для целей CRS к физическим лицам также относятся Индивидуальные предприниматели.
Формы подтверждения статуса налогового резидента
Заполненная форма подтверждения статуса налогового резидента может быть использована для подтверждения Вашего налогового резидентства для целей CRS. В HSBC используется три вида таких форм – для Физических лиц, Юридических лиц и Контролирующих лиц. В отношении некоторых Юридических лиц в дополнение к форме подтверждения такого Юридического лица нам также необходимо получить форму подтверждения от Контролирующих лиц. Данное требование разъясняется в форме подтверждения для Юридических лиц и Контролирующих лиц.
Юридическое лицо (Компания)
Для целей CRS — юридическое лицо или учреждение, включая корпорации, организации, товарищества, доверительные фонды или другие фонды. Данный термин относится к любым клиентам, открывшим счет юридического лица в HSBC или использующим любой продукт или услугу HSBC для юридических лиц (кроме Индивидуальных предпринимателей — согласно CRS они относятся к Физическим лицам).
Активная или пассивная нефинансовая организация как определить
Различные интернет-сайты могут размещать в Вашем браузере cookie-файлы, чтобы с их помощью получить информацию о Вашем устройстве и поведении на сайте. Эта информация, как правило, не идентифицирует Вас как конкретное лицо, а позволяет обеспечить персонализированный опыт в общении с сайтом, например, сохраняя выбранный Вами язык, чтобы в следующий раз не нужно было снова его выбирать и т.п. Вы можете отказаться от различных видов cookie-файлов. Для этого нажмите на названии вида cookie-файла, узнайте, как они используются на нашем сайте, и измените настройки.
Обязательные cookie-файлы
Эти cookie-файлы необходимы для функционирования сайта и их невозможно отключить в наших системах. Они запомнят Ваш выбор относительно языка использования страницы, а также контролируют, чтобы не устанавливались нежелательные для Вас cookie-файлы. Также эти cookie-файлы обеспечивают возможность общения с представителем банка в окне онлайн-сообщений (чата).
Обменные заморочки
Автоматический международный обмен информацией между налоговыми органами для России стал возможным после вступления в силу с 1 июля 2015 года Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам (ConventiononMutualAdministrativeAssistanceinTaxMatters). Данной Конвенцией предусмотрена ст. 6 «Об автоматическом обмене». Соответственно после ратификации Конвенции Россия присоединилась к процессу международного обмена информацией (Письмо Минфина от 28.12.2015 № 03-08-05/76765). Рассмотрим достоинства и недостатки такого обмена.
Определение понятий
В рамках международного обмена (далее — CRS обмен) процесс сбора и передачи информации организован следующим образом: финансовые институты всех стран—участниц собирают определенную информацию о своих клиентах (физических и юридических лицах), далее передают информацию в налоговые органы своей страны, затем между налоговыми органами происходит обмен данными.
Изначально необходимо определиться с перечнем финансовых институтов, обязанных передавать информацию в налоговые органы своей резиденции, а также с толкованием некоторых понятий.
Финансовыми учреждениями в рамках CRS обмена являются любые финансовые учреждения страны: банки, брокеры, депозитарии, страховые и др. компании, за исключением правительственных учреждений, международных организаций, центральных банков, государственных пенсионных фондов.
Активная нефинансовая организация (Active NFE) — это организация, как правило юридическое лицо, которое соответствует как минимум одному из указанных ниже критериев:
- менее 50% валового дохода организации составляет пассивный доход и менее 50% активов этой организации связаны с получением пассивного дохода;
- акции организации регулярно торгуются на бирже, или организация тесно связана с другим юридическим лицом, акции которого регулярно торгуются на бирже;
- является государственным учреждением, международной организацией;
- деятельность юридического лица заключается во владении выпущенными акциями связанных с этой организацией компаний, не являющихся финансовыми учреждениями, и предоставлении им финансирования и других услуг;
- организация занимается финансированием и страхованием сделок в интересах связанных организаций, не являющихся финансовыми учреждениями, и организация не предоставляет услуг финансирования и страхования другим лицам;
- организация работает исключительно в религиозных, благотворительных и т. п. целях.
Пассивный доход — дивиденды; проценты; рента; роялти; авторские гонорары; доходы от продажи финансовых активов, которые генерируют пассивный доход; доход от сделок с любыми финансовыми активами (фьючерсные, форвардные, опционные и аналогичные сделки); доход от сделок по купле/продаже иностранной валюты; доход от сделок своп и т. п.
Пассивная нефинансовая организация (Passive NFE) — организация, как правило юридическое лицо, которая не соответствует критериям активной нефинансовой организации.
Порядок сбора информации
Описанный в статье порядок сбора информации с 01.01.2016 применяется банками 53 стран, планирующих осуществить первый обмен данными в сентябре 2017 года. В России аналогичный порядок будет реализовываться с 01.01.2017.
Порядок запроса у клиентов и обработки информации по новым счетам, открытым после 01.01.2016 таков.
1. Заполнение анкеты физическими и юридическими лицами. Клиент самостоятельно заполняет анкету (self-certification form), где в том числе отмечает свою страну налогового резидентства и номер налогоплательщика.
2. Проверка анкеты банком. Банк оценивает информацию, представленную клиентом, проводит тест на разумность. На практике возможна ситуация: страна фактического места проживания клиента — физического лица не совпадает с указанной клиентом страной налогового резидентства. В таком случае банк запрашивает дополнительную информацию у клиента, например справку из налогового органа о резидентности или иной аналогичный документ.
3. Определение активной/пассивной организации. При реализации данного шага банк, руководствуясь критериями, классифицирует организацию в качестве активной (Active NFE) либо пассивной (Passive NFE).
4. Для пассивных организаций — установление резидентства бенефициаров. Банк устанавливает страну налогового резидентства и страну фактического адреса бенефициара.
Порядок запроса у клиентов и обработки информации по счетам, открытым до 01.01.2016, следующий.
В отношении физических лиц, если остаток по счету на 31.12.2015 меньше 1 млн. долл. США (при сборе данных за финансовый 2017 год и последующие года критерием будет 500 тыс. долл. США), банки анализируют опросную анкету, заполненную клиентом при открытии счета, и самостоятельно определяют страну налоговой резидентности. При этом за основу берется фактическая страна постоянного проживания клиента, то есть налоговое резидентство соответствует стране постоянного проживания. Если же остаток по счету на 31.12.2015 больше 1 млн. долл. США, банки анализируют опросную анкету и дополнительно изучают документы, представленные клиентом. При этом за основу также берется фактическая (что подтверждено документально) страна постоянного проживания клиента.
Клиенты — юридические лица, чьи остатки на счетах по состоянию на 31.12.2015 были меньше 250 тыс. долл. США, в отчетность банков не попали.
По клиентам — юридическим лицам, у которых по состоянию на 31.12.2015 остатки на счетах превышали 250 тыс. долл. США, банки проводят дополнительные тесты по определению налоговой принадлежности. Вначале определяется страна налоговой резидентности клиента на основе анкетных данных, при этом вывод формируется на основе таких данных, как страна регистрации компании или страна фактического ведения бизнеса. Далее Банки определяют вид получаемого компанией дохода (активный или пассивный). По активным компаниям данные на бенефициарных владельцев к представлению не предусмотрены. После уже формируется вывод банком, и если организация не резидент участвующей страны и отсутствуют контролирующие лица из участвующих стран, то дальнейший анализ прекращается, а если информация свидетельствует, что клиент является резидентом участвующей страны или контролирующие лица — из участвующей в обмене страны, то сведения о счете попадают в обмен.
Вне зависимости от времени открытия расчетного счета финансовые учреждения по физическим лицам должны передать в налоговые органы информацию следующего характера:
- имя;
- адрес проживания (паспортные данные представлять не нужно);
- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН, TIN);
- дата и место рождения;
- номер счета (или аналогичный по функции эквивалент);
- остаток по счету на конец календарного года (если счет был закрыт в этом году — остаток на момент закрытия счета);
- сумму выплаченного дохода по депозитным и ценно-бумажным счетам.
По юридическим лицам предоставляется такая информация:
- наименование;
- адрес;
- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН, TIN);
- номер счета (или аналогичный по функции эквивалент);
- остаток по счету на конец календарного года либо остаток на момент закрытия счета;
- сумму выплаченного дохода по депозитным и ценно-бумажным счетам.
Для бенефициаров (только для пассивных компаний) необходимо передать в налоговые органы следующую информацию:
- имя;
- адрес;
- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН, TIN);
- дату и место рождения.
Схема работы финансового института с Passive NFE
Недостатки автоматического обмена информацией
Руководствуясь трактовкой п. 2 разд. 2 Multilateral competent authority agreement on automatic exchange of financial account information (МСАА) можно сделать вывод, что обязательному обмену подлежит информация:
- по расчетным (финансовым) счетам;
- по счетам депо (Custodial Account);
- по депозитным счетам (Depository Account);
- по любым иным счетам.
Таким образом, обмен информацией будет осуществляться по всем счетам физических и юридических лиц. Не исключаем, что в своей дальнейшей банковской деятельности финансовые институты будут подстраиваться под клиентов, разрабатывать и предлагать им новые банковские продукты, информация по которым не будет подлежать обмену. Развитие данного вопроса целиком и полностью зависит от финансовых институтов.
Также CRS обмен не содержит стандартной процедуры определения налогового резидентства, поэтому клиент / бенефициар клиента при заполнении анкеты (self-certification form) руководствуется порядком определения своего налогового резидентства законами страны своего резидентства.
По общему правилу приобретение лицом статуса налогового резидента страны зависит от ряда факторов, в частности:
- от количества дней пребывания в данной стране;
- наличия объектов недвижимости на территории страны;
- мест фактического нахождения руководства;
- мест учреждения либо регистрации для юридических лиц;
- от любого другого схожего критерия.
Из-за разнообразия методик и критериев определения статуса у каждой страны — участницы обмена разработаны свои правила определения налогового резидентства. Подробная информация о порядке определения статуса налогового резидента стран CRS обмена (за некоторым исключением) представлена на сайте http://www.oecd.org/tax/automatic-exchange/crs-implementation-and-assistance/tax-residency.
Приведем примеры определения статуса налогового резидента стран-участниц для физических лиц.
В России (1 налогоплательщиками признаются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
По общему правилу все люди, проживающие в Мексике (2, являются налоговыми резидентами данной страны. В случае если лицо проживает также в другой стране, оно признается налоговым резидентом Мексики, если в этой стране находится центр его жизненных интересов, либо более 50% его дохода в год возникает из источников внутри страны, или когда центр его профессиональной деятельности находится в Мексике.
Физические лица, являющиеся государственными должностными лицами или работниками по трудовому договору, автоматически считаются резидентами Мексики, даже если их центр жизненных интересов находится за границей.
Если не доказано обратное, предполагается, что все лица, имеющие мексиканское гражданство считаются резидентами Мексики.
Лица, постоянно проживающие на территории Франции (3, являются налоговыми резидентами данной страны.
Независимо от национальной принадлежности, лица признаются постоянно проживающими во Франции для целей налогообложения, если:
- их жилая недвижимость находится во Франции;
- место их постоянного проживания расположено во Франции;
- ими ведется профессиональная деятельность на территории Франции, оплачиваемая или нет, кроме тех случаев, когда они могут представить доказательства того, что деятельность не является основной;
- центр концентрации их экономических интересов находится во Франции.
Разнообразие критериев и методик получения статуса налогового резидента довольно часто приводит к тому, что налогоплательщики приобретают двойное резидентство.
Данным бонусом они могут воспользоваться при заполнении анкеты в банке, указав желаемый статус.
В случаях, если юридическое лицо не признается налоговым резидентом ни в одной стране, то оно признается резидентом в стране по месту фактического нахождения своего руководства (по адресу головного офиса).
Клиент самостоятельно указывает в анкете (self-certification form) страну своего налогового резидентства и идентификационный номер. Как следствие, снижение налоговой нагрузки возможно путем смены резидентства и выхода за пределы действия российских правил.
1. Пункт 2 ст. 207 НК РФ.
Газета «ЭЖ-Юрист»
выпуск № 32 (934) от 18 августа 2016г.
Жаля Гусейнова,
управляющий партнер,
группа компаний Alanta Partners.Формы FATCA. Как и зачем заполнять
При открытие банковского счёта в иностранном или крупном российском банке многие сегодня сталкиваются с необходимостью заполнения формы FATCA. Но что это такое и почему мы должны её заполнять.
В соответствии с американским законом о налогообложении иностранных счетов от 2010 года, который вступил в силу с 1 июля 2014 года (Foreign Account Tax Compliance Act (FATCA)), американские граждане обязаны отчитываться о наличии у них за рубежом иностранных счетов и предоставлять по ним информацию. Кроме того, обязательство сообщать в налоговую службу Штатов (IRS) о наличии счетов американских налогоплательщиков возникает у всех иностранных (неамериканских) финансовых институтов (в первую очередь это банки, а также депозитарии, страховые компании и пр. финансовые институты, о чём подробнее напишу далее). Таким образом Штаты организовали полный контроль за деятельностью и возникающими от этой деятельности доходами своих граждан (обращу внимание, что Америка единственная страна, в которой все без исключения граждане являются налоговыми резидентами страны по факту гражданства, вне зависимости от места проживания).
У других государств обязательство предоставлять информацию по счетам американских граждан возникает на основании межправительственных соглашений FATCA, которые заключены (или в процессе согласования) практически всеми европейскими, и не только европейскими, странами. Есть две модели такого соглашения:
- Model 1 IGA – финансовые институты страны отчитываются по американским клиентам в местные налоговые органы, а те в свою очередь автоматически передают информацию в федеральную налоговую службу Штатов.
- Model 2 IGA – финансовые институты страны отчитываются об американских клиентах напрямую в федеральную налоговую службу Штатов (IRS).
В случае не предоставления информации применяются санкции, о которых пойдёт речь далее. Причём если требования FATCA не выполнил конкретный банк, то санкции будут применены конкретно к его клиентам, а если FATCA не подписала целая страна, то данная мера по удержанию налога будет применена ко всем клиентам банков данной страны.
На сегодняшний день Россия не подписала межправительственного соглашения FATCA. И в связи с международной обстановкой и введёнными против России санкциями, в ближайшее время подписание не ожидается. Соответственно российские банки (и прочие финансовые институты) не обязаны сообщать информацию по американским клиентам. Но не всё так хорошо, как хотелось бы. Потому что в итоге при расчётах с американскими банками к клиентам российских банков могут применяться санкции. Чтобы избежать этого, многие российский финансовые организации (90%) в частном порядке присоединились к требованиям FATCA (путём регистрации в федеральной налоговой службе и получения глобального промежуточного идентификационного номера (GIIN)) и собирают необходимую информацию со своих клиентов. О соотношени действий данных банковских структур с внутренним российским законодательством и международным напишу в отдельной статье.
Остановимся немного подробнее на применение санкций к не участникам FATCA (так называемые недобросовестные держатели счетов). Налоговые агенты в Штатах взимают 30% налоговых отчислений от конкретных налогооблагаемых американских платежей, осуществляемых в пользу сторон, не выполняющих требования Закона FATCA, и такие платежи включают в себя:
- Выплаты из источников на территории США по процентным отчислениям, дивидендам, премиям, аннуитетам и т.д., а также другие регулярные выплаты (FDAP) из источников на территории США, начиная с 01 июля 2014 г (потому что все желающие финансовые институты должны были зарегистрироваться в IRC до 01 июля 2014 года).
- Валовую выручку от продажи или распоряжения имуществом, на которую могут начисляться проценты или дивиденды от источников на территории США, начиная с 01 января 2017 г.
- Начиная с 2017 г., 30% налоговых выплат также будут взиматься с конкретных иностранных сквозных платежей. Налоговые агенты будут передавать отчеты о соответствующих отчислениях в Федеральную налоговую службу.
Итак, если при открытии счёта банк просит вас заполнить форму FATCA, то не удивляйтесь и не пугайтесь. Тем более если вы не налогоплательщик США, можете смело её заполнять. Если вы при этом не представляете компанию, которая является финансовым институтом и не работаете в интересах американских бенефициарах, то информация о вас никогда не поступит в федеральную налоговую службу. Потому лучше заполнить форму, в противном случае банк может отказать вам в открытие счёта или проведение операций.
Для того, чтобы идентифицировать вас, банк просит указать в анкете тип компании, к которой вы относитесь (применимо к юридическим лицам). Основные типы: финансовая компания и нефинансовая компания. Если нефинансовая компания, то активная или пассивная нефинансовая компания. Определить вашу принадлежность необходимо для понимания объёма информации, которую с вас надо получить. Если вы пассивная нефинансовая компания (например, холдинговая компания), то вы должны сообщить сведения о бенефициарах своего бизнеса, чтобы подтвердить, что там нет резидентов США. Если же вы активная нефинансовая компания, то количество предоставляемых вами сведений минимально (по сути вы ограничиваетесь проставлением одной галочки в форме).
Сложностей с определением типа компании, к которой принадлежит ваша организация возникнуть не должно, потому что к форме приложен словарь с подробными определениями. Если кратко, то:
Финансовые компании – банковские, депозитарные, инвестиционные, специализированные страховые организации, а также холдинговые компании, которые входят в одну группу с перечисленными выше организациями.
Нефинансовые компании – все другие, не относящиеся к финансовым, в частности различные некоммерческие организации (общественные, административные, благотворительные, культурные и пр.).
Активные нефинансовые компании – это компании, которые отвечают одному из перечисленных признаков:
- Менее 50% составляет пассивный доход или активы, обеспечивающие пассивный доход;
- Ценные бумаги котируются на организованных торгах;
- Учреждена в Штатах и её акционеры американцы;
- Правительство любой страны и его подразделения;
- Холдинговые компании, финансирующие дочек, которые ведут активный бизнес и при этом не занимаются финансовой деятельностью, как было указано в определениях выше;
- Компании, осуществляющие финансовую деятельность в интересах аффилированных лиц, не являющихся финансовыми компаниями;
- Компании, которые пять лет как прекратили ведение финансовой деятельности.
Пассивные нефинансовые компании – все компании, которые не отвечают выше перечисленным признакам. И соответственно более 50% составляет прибыль в виде пассивного дохода (проценты, дивиденды, роялти, арендные платежи и пр.).
Таким образом, если вы видите, что ваша компания относится к финансовым институтам – то у вас возникает обязательство присоединиться к FATCA и докладывать о своих американских клиентах. Если ваша компания пассивная нефинансовая – то вам надо сообщить в банк о своих бенефициарах. Если же вы активная нефинансовая компания – то к вам минимальные требования — только подтвердить в форме свой статус. Можете смело заполнять. Если вдруг вы немного ошиблись или ваша компания поменяла статус, то в этом так же ничего страшного, банк вам сообщит об этом по мере выявления ошибок. Никаких санкций за это не предусмотрено.