Что написать про НДС в договоре, чтобы не спорить с партнёрами и ФНС
В любом договоре лучше всего прописывать цену, ставку и сумму НДС. Если этого не сделать, ваш покупатель сможет заявить, что раз про НДС в договоре ничего не сказано, значит, цена уже включает налог. Соответственно, вы получите меньше денег. Если же покупать будете вы, то вы наоборот можете переплатить, потому что продавец потребует НДС дополнительно к цене.
Составить юридически грамотный договор и прописать все тонкости (НДС, форс-мажор и т.д.) для защиты ваших интересов помогут эксперты Главбух Ассистент. Специалисты предоставят юридическую защиту сделок, а также проверят ваших контрагентов на благонадежность. Получите всё это в рамках вашего тарифа на обслуживание. Оставьте заявку и оцените преимущества аутсорсинга.
Два случая, когда продавец может начислить НДС сверх цены договора:
1. До заключения договора продавец и покупатель знали, что цена будет установлена без НДС.
Доказать это обязан продавец. Например, деловой перепиской, протоколами разногласий, из которых следует, что договорная цена не включает в себя НДС и покупатель должен оплатить налог сверх этой цены.
2. Обязанность покупателя заплатить НДС сверх цены следует из других положений договора.
Например, если в разделе «Цена договора» указана стоимость товара 200 000 руб., а в разделе «Обязанности покупателя» говорится, что покупатель должен уплатить продавцу НДС, начисленный на стоимость товара.
Что делать, если сумма НДС в договоре не определена?
Отвечают эксперты: считается, что налог входит в стоимость. То есть из цены, указанной в договоре, продавец должен выделить НДС по расчетной ставке и предъявить эту сумму покупателю. В свою очередь покупатель принимает предъявленную сумму налога к вычету.
Если вы с контрагентом не хотите доводить спор до суда, вам нужно будет договориться, как определяется цена договора. Продавцу выгоднее предъявить НДС «сверху», а покупателю — оплачивать договор с НДС, выделенным по расчетной ставке.
Переход права собственности
Чтобы рассчитать НДС, важно учесть условия договора поставки: когда именно право собственности на товар переходит от продавца к покупателю. Это особенно важно, если вы договорились с контрагентом, что переход права собственности на товар произойдет после оплаты.
По общему правилу: если вы продаете, то определяйте налоговую базу по НДС в том квартале, на который пришлась дата отгрузки. А вот покупатель имеет право на вычет НДС только после перехода права собственности на товар, если в договоре нет других условий.
И если продавец не начислит НДС в квартале отгрузки, а покупатель примет к вычету НДС по товару, на который еще не перешло право собственности, ФНС доначислит пени, штраф и налог.
Ошибки могут возникнуть, если по факту отгрузка товара произойдет в одном квартале, а переход права собственности на него — в следующем. Если ваша компания — продавец, то определяйте налоговую базу в день отгрузки товара. Это день, когда на имя покупателя составили первичные документы, в том числе товарную накладную. С этого момента у вас есть пять календарных дней, чтобы выставить покупателю счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж, которая приходится на квартал отгрузки товара.
Ошибок в бухучете и их неприятных последствий помогут избежать эксперты сервиса Главбух Ассистент. Квалифицированные бухгалтеры не только подхватят ваш учет и отчетность, но и возьмут на себя финансовую ответственность — в случае ошибки штраф заплатит аутсорсер, а не вы. Оставьте заявку и получите месяц бесплатного обслуживания.
Если право собственности на товары еще не перешло к покупателю, то ему нужно отразить их на забалансовом счете. Если по условиям договора распоряжаться товарами до перехода права собственности на них покупатель не может, НДС к вычету он не принимает. Ведь такие товары он не вправе использовать в операциях, облагаемых НДС. Когда договор не запрещает распоряжаться товарами, входной НДС примите к вычету.
Штрафы и неустойки
Если вы продаете товары, работы и услуги, которые не облагаются НДС, и получаете неустойку за неоплату товаров, то вы ничем не рискуете.
Но если товары облагаются налогом, то обязательно проверьте, не является ли неустойка скрытой формой оплаты. Если это так, есть риск, что проверяющие доначислят налог с полученной неустойки.
Эксперты рекомендуют: чтобы обезопасить себя, проверьте, что в договоре прописаны четкие критерии, когда вы можете получить неустойку. Главное, чтобы у налоговиков не возникло подозрения, что штраф — это сумма, полученная за реализацию товара. Ведь по общим правилам НДС такая неустойка не облагается. Поэтому налоговики уделяют повышенное внимание формулировкам о штрафах в договоре, и если они докажут скрытую оплату, то доначислят НДС, а также пени и штрафы.
Условия договора должны быть выполнимыми, а размер самих санкций должен соответствовать обычаям делового оборота. Не стоит устанавливать, что за каждый день просрочки оплаты покупатель заплатит 10% от суммы долга
Продавец снизит риски, если докажет, что изначально покупатель не планировал нарушать сроки оплаты. Попросите организацию-покупателя в ответ на выставленную претензию отправить письмо с признанием санкций и кратким объяснением причин неисполнения обязательств.
Чтобы все формулировки в договорах защищали ваши интересы, проконсультируйтесь с юристами. Специалисты юридической поддержки проверят ваши текущие договоры и исправят опасные формулировки. Закажите обратный звонок и получите ответы по вашей ситуации.
Как правильно указать НДС в договоре: подробное руководство и рекомендации
Переходный период, связанный с введением новых правил указания НДС в договорах, вызывает много вопросов и затруднений у предпринимателей. Особенности заполнения договора и отражения НДС в них требуют особого внимания и точного расчета.
Одной из ключевых задач при составлении договора является правильное указание ставки НДС. Для этого следует учесть особенности расчетной суммы и периода, за который необходимо указывать НДС. Обязательно учитывайте частые ответы на вопросы по заполнению договорах и образец договора, чтобы избежать ошибок.
Особенности указания НДС в договоре состоят в том, что ставка НДС зависит от вида товара или услуги, а также от периода, за который они оказываются. Необходимо учитывать это при заполнении договора.
Как указать НДС в договоре:
Правильное указание НДС в договоре имеет свои особенности и требует внимательного заполнения. В договорах, где предусмотрена оплата с НДС, обязательно указывать ставку данного налога, а также период отражения НДС в сумме договора.
Один из основных вопросов, с которыми часто сталкиваются при заполнении договора с НДС, — это переходный период с измененной ставкой НДС. В случае, если ставка изменена в период действия договора, необходимо указать какую ставку применять к расчетной сумме.
В договоре также рекомендуется указывать образец расчета НДС для более наглядного представления структуры расчетной суммы и налоговой базы. Это позволяет сторонам убедиться в правильном расчете и избежать возможных споров в будущем.
Частые вопросы, возникающие при указании НДС в договоре, касаются необходимости указания кода НДС и формы отражения НДС. Код НДС обычно указывается в соответствии с действующим законодательством, а форма отражения НДС — это форма налоговой накладной, где данное начисление будет указано.
Таким образом, правильное указание НДС в договоре — это важный момент, требующий тщательного заполнения и учета всех необходимых данных. Наличие всех указанных элементов в договоре с НДС позволит избежать возможных проблем и споров в будущем.
Подробное руководство и рекомендации
Правильное указание НДС в договоре является важным аспектом его заполнения. Правильное указание ставки НДС, периода отражения и суммы НДС может избежать множество вопросов и споров при выполнении договорных обязательств.
При заполнении договора обязательно указывается ставка НДС, которая может быть 0%, 10% или 20%. В зависимости от ситуации, необходимо выбрать соответствующую ставку и указать ее в договоре. Также важно указать период, за который будет отражаться НДС по договору.
При переходном НДС возникают особенности в заполнении договора. В этом случае обязательно указывается переходный НДС и ставка, которая применялась до его введения. Необходимо учесть, что переходный НДС устанавливается на период до 28 февраля 2019 года и только на товары и услуги, которые были переданы или получены до данной даты.
Частыми вопросами при заполнении договоров являются вопросы о том, обязательно ли указывать НДС и его сумму в договоре. Все зависит от договора и ситуации. Если договор заключается между юридическими лицами, то обязательность указания НДС и его суммы регламентируется законом. Однако, для договоров между физическим лицом и юридическим лицом или между физическими лицами, указание НДС и его суммы не является обязательным.
Для более наглядного представления приведем пример отражения НДС в договоре:
- Ставка НДС: 20%
- Период отражения: с 01.01.2022 по 31.12.2022
- Сумма НДС: 5000 рублей
Выводящий НДС, сумма НДС и итоговая сумма указываются в отдельных строках договора, чтобы иметь возможность разделить стоимость услуги с и без НДС.
Особенности отражения НДС в договорах
Отражение НДС в договорах является важным и сложным процессом, требующим внимательного заполнения и расчета. Переходный период, в течение которого вступают в силу новые правила НДС, вызывает вопросы у многих предпринимателей. Сумма НДС, указываемая в договоре, зависит от договорной ставки и образца заполнения.
Одной из особенностей отражения НДС в договорах является необходимость указывать в договоре сумму НДС отдельно от общей суммы договора. Также необходимо указывать ставку НДС, которая может быть разной в зависимости от типа договора и видов услуг.
Частые вопросы по отражению НДС в договорах связаны с правильностью заполнения нужных форм и таблиц, оформлением соответствующей документации и проведением расчетной работы. Необходимо также учитывать некоторые особенности отражения НДС, например, наличие освобождений от уплаты НДС или возможность выбора упрощенной системы налогообложения.
Отражение НДС в договорах имеет свои особенности, и неправильное заполнение или неправильный расчет могут привести к штрафам или другим негативным последствиям. Поэтому, чтобы избежать проблем, важно внимательно изучить требования к отражению НДС в договорах и обратиться за помощью к профессиональным налоговым консультантам или юристам.
Переходный период в указании НДС в договоре
Указывать наличие НДС в договоре является обязательным требованием, но в переходный период могут возникнуть особенности и частые вопросы относительно его правильного заполнения. В течение переходного периода сумма НДС и его ставка могут отличаться в зависимости от различных факторов.
Одной из особенностей переходного периода является возможность отражения ставки НДС на некоторые виды товаров и услуг, по которым ранее не было необходимости указывать НДС в договорах. В связи с этим возникают вопросы о расчетной сумме НДС и правильном заполнении договоров.
В период перехода на новую ставку НДС, следует обратить внимание на наличие ответов на частые вопросы и указание правильной ставки в договорах. Некоторые из них требуют отдельного рассмотрения и уточнения в соответствии с новыми правилами и регламентами.
При заполнении договоров в переходный период, рекомендуется использовать таблицу, в которой указываются основные особенности и правила отражения НДС. Это поможет избежать ошибок и снизить вероятность возникновения споров при подписании договора.
Таким образом, переходный период в указании НДС в договоре требует особого внимания и знания всех особенностей и правил заполнения. Необходимо быть внимательным к соответствию ставок и сумм действующим правилам, а также использовать рекомендации и ответы на часто возникающие вопросы, чтобы избежать проблем при заключении сделки.
Образец заполнения договора
При составлении и заполнении договора с учетом НДС имеется ряд особенностей, которые необходимо учесть. В договорах обязательно указывать сумму ставки НДС и период ее действия. НДС следует отражать в расчетной сумме договора:
- Указывать в договоре, что ставка НДС применяется для всех платежей, связанных с выполнением условий договора;
- Никакой суммы НДС не указывается в договоре;
- Ставка НДС и период ее действия должны быть раскрыты в налоговых декларациях;
- В договоре обязательно указывать номер декларации об уплате НДС и период отчетности, чтобы гарантировать правильное переходное отражение НДС на покупателя;
- Использование специальных форм НДС в договорах является необязательным, но может упростить процесс заполнения деклараций.
Образец заполнения договора с указанием НДС:
| № п/п | Наименование услуги | Цена без НДС | Ставка НДС | Сумма НДС | Итого с НДС |
|---|---|---|---|---|---|
| 1 | Услуга 1 | 10000 | 20% | 2000 | 12000 |
| 2 | Услуга 2 | 15000 | 20% | 3000 | 18000 |
Перед заполнением договора обязательно уточните все вопросы и получите ответы от специалиста по налогам и бухгалтерии, чтобы избежать возможных ошибок и проблем на этапе отчетности.
Частые вопросы и ответы на тему указания НДС в договорах
Часто возникают вопросы о правильном указании ставки НДС в договорах. Какую ставку выбрать и в каком случае она применяется?
Хотелось бы узнать об особенностях переходного периода и его отражения в договоре. Как заполнить расчетную часть договора так, чтобы эти моменты были обязательно учтены?
Возможно, вы ищете образец договора с указанием НДС для своих нужд? Расскажем об особенностях заполнения таких договоров и скажем, где именно следует указывать НДС.
Часто ли неверно указывается ставка НДС в договорах? Какие могут быть последствия неправильного отражения ставки НДС?
Надеемся, что ответы на эти и другие частые вопросы по указанию НДС в договорах помогут вам устранить все сомнения и грамотно оформить документы.
Особенности заполнения и отражения НДС в договорах
НДС (налог на добавленную стоимость) является обязательным платежом для всех предпринимателей и организаций, занимающихся коммерческой деятельностью. При заключении договора необходимо правильно указать НДС, чтобы избежать проблем и споров в будущем.
В договоре должны быть указаны все основные данные, включая наименование сторон, период действия договора, сумма расчетная, а также отражение НДС. В зависимости от типа договора существуют различные правила и ставки НДС, поэтому важно учесть все эти особенности при заполнении и отражении НДС.
Наиболее часто встречаемые вопросы и проблемы связаны с отражением НДС в договорах оказания услуг. Переходный период на отражение НДС в таких договорах составляет 3 месяца. Возможны различные варианты, например, указание отдельной ставки НДС на услуги или включение НДС в общую стоимость услуги. Стоит также обратить внимание на правильное заполнение реквизитов и обязательно наличие печатей и подписей обеих сторон договора.
Чтобы избежать проблем с отражением НДС в договоре, рекомендуется обратиться к профессионалам, которые помогут правильно заполнить и отразить НДС в договоре. Также полезно ознакомиться с образцами договоров и часто задаваемыми вопросами по данной теме. Учтите, что отражение НДС в договорах – это обязательная процедура, которая может быть проверена налоговыми органами в любое время.
В договоре указана общая стоимость, в т.ч. НДС 20%. Оплата в 2018 г. Оказание услуг в 2019 г. В Счете указывают в том числе НДС 20%. Правильно ли это?
Заключили договор с контрагентом об оказании услуг. Мы заказчики. В договоре они пишут: общая стоимость 60 720 руб., в т.ч. НДС 20% — 10 120 руб. Оплата в 2018 г. Оказание услуг в 2019 г. В Счете указывают в том числе НДС 20%. Правильно ли это? Мы будем просить авансовый счет-фактуру в 2018 г. по расчетной ставке 18%?
В 2018 можно выставить Счет со ставкой 20%, если эта оплата относится к отгрузкам 2019. При этом при предоплате в 2018, НДС с авансов будет рассчитан по ставке, которая действует в 2018 – 18/118 и в счете-фактуре на аванс будет указана также эта ставка.
Рассмотрим вашу ситуацию на примере:
17 декабря получен Счет на сумму 60 720 руб. в т. ч. НДС 20% 10 120 руб.
18 декабря оплачен Счет на сумму 60 720 руб. в т. ч. НДС 18% 9 262,37 руб. И получен счет-фактура на аванс с суммой НДС 9 262,37 с расчетной ставкой 18/118. Эта же сумма принята к вычету покупателем в 2018.
21 января оказаны услуги на сумму 60 720 руб. в т. ч. НДС 20% 10 120 руб., получен счет-фактура с суммой НДС 10 120 руб. Эта сумма НДС принята к вычету в 2019. И восстановлен НДС с авансов в сумме 9 262,37, который был принят к вычету ранее в 2018.
Аналогичный пример «Аванс в 2018 по ставке НДС 20%, отгрузка в 2019» разбирался на семинаре [ 21.12.2018] Переход на НДС 20%. Практикум в 1С — Часть 1 .
- Переход с 18% на НДС 20%: рекомендации, примеры, вопросы и ответы
- А удит переходящих договоров 2018-2019
- Повышение ставки НДС и ее влияние на сумму договора
- НДС с авансов в 2018-2019 по длящимся договорам
- Внесение в Счет информации по переходу на НДС 20%
- Прайс-лист без НДС: решение проблемы НДС 2019
Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
важные изменения 1С и законодательства
Помогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
Похожие публикации
-
В 2019 году всех нас ждет серьезное событие — повышается.Заканчивается 2018 год, а значит, неумолимо приближается момент, когда всем...
(1 оценок, среднее: 5,00 из 5)
Как правильно указать НДС в договоре
Вопрос правильного указания НДС в договоре, кажется простым, но имеет свои особенности, которые важно учитывать.
Главное
✅ В договоре рекомендуется указать сумму НДС, ставку НДС и то, включает цена договора сумму НДС или цена указана без учета НДС и НДС добавляется к цене.
✅ Если продавец не уплачивает НДС, то НДС в цене договора не выделяется, указывается, что операция не облагается НДС и рекомендуется указать причину, по которой НДС не уплачивается.
✅ Ошибки в указании НДС в договоре могут привести к спору с контрагентами или с налоговым органом.
Оглавление
1. НДС в договоре
В договоре рекомендуется указать сумму НДС, ставку НДС, а также то, включает цена договора сумму НДС ("в том числе НДС . ") или цена указана без учета НДС и НДС добавляется к цене ("кроме того НДС . ").
Если НДС в договоре не выделен, то считается, что цена в договоре включает в себя НДС. В этом случае, исходя из судебной практики, продавец должен исчислять НДС из стоимости договора по расчетной ставке 20 / 120 или 10/110, а не увеличивать стоимость на сумму НДС. Фактически это означает, что при не указании НДС в договоре, бремя ошибки ложится на продавца, а не на покупателя (реальная выручка продавца равна стоимости договора, уменьшенной на сумму НДС) [ 1 ] .
Поэтому важно четко указать сумму НДС, ставку налога (20%, 10% или 0%), а также то, включает цена договора сумму НДС или цена указана без учета НДС и НДС добавляется к цене.
Примеры правильного указания НДС в договоре
✔ Цена услуги 120 000 (Сто двадцать тысяч) рублей, в том числе НДС по ставке 20%, 20 000 (Двадцать тысяч) рублей.
✔ Цена товара 120 000 (Сто двадцать тысяч) рублей, в том числе НДС по ставке 20%, 20 000 (Двадцать тысяч) рублей.
✔ Цена услуги 100 000 (Сто тысяч) рублей, кроме того НДС по ставке 20%, 20 000 (Двадцать тысяч) рублей.
✔ Цена работы 100 000 (Сто тысяч) рублей без учета НДС. Кроме того НДС по ставке 20%, 20 000 (Двадцать тысяч) рублей.
Допускаются и такие формулировки:
✔ Цена услуги 120 000 (Сто двадцать тысяч) рублей, в том числе НДС по ставке 20%.
✔ Цена товара 120 000 (Сто двадцать тысяч) рублей, с учетом НДС по ставке 20%.
✔ Цена работ 100 000 (Сто тысяч) рублей, кроме того НДС по ставке 20%.
✔ Цена работы 100 000 (Сто тысяч) рублей без учета НДС. Кроме того НДС по ставке 20%.
В то же время, лучше четко указать сумму НДС, чтобы была ясность в этом вопросе.
Условие об НДС, учитывающее возможное изменение ставки НДС
Стоимость товара 100 000 (Сто тысяч) рублей без учета НДС. Кроме того НДС, который исчисляется по ставке, предусмотренной п. 3 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) [ 2 ] , действующей на дату отгрузки товара.
Стоимость работ 100 000 (Сто тысяч) рублей без учета НДС. Кроме того НДС, который исчисляется по ставке, предусмотренной п. 3 ст. 164 налогового кодекса Российской Федерации, действующей на дату передачи результатов работ Заказчику.
Можно ли округлять сумму НДС в договоре до целых рублей?
Законодательство требует указания НДС в счете-фактуре в рублях и копейках. В договоре указывается сумма НДС, которая предъявляется покупателю. Исходя из этой суммы формируется счет-фактура. Поэтому НДС в договоре рекомендуется указывать в рублях и копейках.
2. Типичные ошибки
1) Условие об НДС в договоре не указано.
В этом случае возможен спор продавца и покупателя о том, за чей счет возмещается НДС в цене договора. Правоприменительная практика на стороне покупателя (НДС включается в стоимость, которая указана в договоре).
Пример
Цена услуги 100 000 (Сто тысяч) рублей.
Цена товара 100 000 (Сто тысяч) рублей.
2) Условие об НДС указано не четко.
Пример
Цена товара 100 000 (Сто тысяч) рублей. НДС облагается.
В этом случае не определена сумма НДС (включает 100 000 рублей или НДС исчисляется сверху, а также, какая ставка НДС).
Пример из судебной практики
ООО (подрядчик) заключило договор строительного подряда с ГКУ (заказчик). Цена договора в соответствии со сметой составляла 133 718 620 руб. без НДС. Сумма и ставка НДС в договоре указаны не были.
Подрядчик посчитал, что Заказчик должен помимо обозначенной в договоре цены, уплатить ему сумму НДС, которую Подрядчик уплатил своим поставщикам при приобретении товаров и услуг необходимых для производства работ по договору (10 543 513 рублей).
Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ вынесла решение в пользу Заказчика, указав, что в случае неясности в договоре по вопросу включения НДС в цену договора, бремя ошибки лежит на продавце.
Подробнее об этом судебной кейсе:
Покупатель не должен возмещать НДС продавцу, если НДС не был включен в цену договора (ВС РФ) >
Верховный суд Российской Федерации (ВС РФ) в очередной раз указал, что покупатель не должен возмещать НДС продавцу, если НДС не был включен в цену договора (ООО "Камчатская строительная компания" против государственного казенного учреждения "Служба заказчика Министерства строительства Камчатского края", Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 01.12.2020 N 303-ЭС20-10766 по делу N А24-5838/2019 ).
3. Обязанность продавца выставить счет-фактуру
Законодательство устанавливает, что продавец обязан выставить покупателю счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм предварительной оплаты (п. 3 ст. 168 НК РФ ).
Получение счета-фактуры важно для покупателя, так как именно счет-фактуры дает право на вычет НДС покупателем. При отсутствии счета-фактуры вычет НДС не предоставляется.
Законодательство устанавливает обязанность и срок выдачи счета-фактуры продавцом, не устанавливает ответственность, за нарушение этой обязанности. В результате, на практике, продавец может не передать счет-фактуру покупателю, отправить его по неправильному адресу или передать в более поздний срок (чем 5 дней).
В связи с этим, рекомендуется в договоре установить обязанность продавца передать покупателю счет-фактуру и ответственность за нарушение такой обязанности.
Пример возможных формулировок договора:
1. Поставщик обязан передать Покупателю составленную в соответствии с законодательством Российской Федерации документацию по поставленному товару:
— накладную на товар – в день отгрузки товара Покупателю;
— счет-фактуру по поставленному товару – не позднее 5 (пяти) календарных дней после отгрузки товара Покупателю;
— счет-фактуру по полученному авансу — не позднее 5 (пяти) календарных дней после получения аванса.
2. При нарушении Поставщиком сроков передачи Покупателю документации, указанной в пункте 1 настоящего Договора, Покупатель вправе предъявить Поставщику требование об уплате неустойки в размере 0,5% от цены товара за каждый день просрочки передачи документов.
4. Если продавец не уплачивает НДС
Если продавец не уплачивает НДС (освобожден от НДС или имеет право на льготу), то НДС в цене договора не выделяется, указывается, что операция не облагается НДС и рекомендуется указать причину, по которой НДС не уплачивается.
Рассмотрим возможные ситуации, когда продавец не уплачивает НДС.
Освобождение от НДС по ст. 149 НК РФ
Продавец осуществляет операцию, освобожденную от НДС на основании ст. 149 НК РФ (освобождение от НДС). Таких операций довольно много (НИОКР, жилые помещения, квартиры и многое другое)
В этом случае НДС не начисляется и счет-фактура не составляется (п. 3 ст. 169 НК РФ ).
Пример формулировки в договоре (квартиры, жилые помещения)
Стоимость квартиры 100 000 (Сто тысяч) рублей. НДС не облагается на основании пп. 23 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации.
Если вы реализуете товары, освобожденные от НДС по ст. 149 НК РФ , в страны ЕАЭС, то счет-фактура продавцом должен быть составлен (пп. 1.1 п. 3 ст. 169 НК РФ ). Покупателю счет-фактура потребуется, чтобы подтвердить стоимость ввезенных товаров (пп. 4 п. 20 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС ).
В таком случае, продавец указывает в счете-фактуре ставку НДС 0% и сумму налога, равную нулю (п. 1 ст. 164 НК РФ ).
Осуществление операций, не признаваемых объектом налогообложения НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ )
Операции, которые не признаются объектом налогообложения НДС, указаны в пункте 2 статьи 146 НК РФ . К примеру, операции по реализации земельных участков (долей в них) не признаются объектом налогообложения НДС (пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ ).
В этом случае НДС не начисляется и счет-фактура не составляется (п. 3 ст. 169 НК РФ ).
Пример формулировки в договоре (земельный участок)
Стоимость земельного участка 100 000 (Сто тысяч) рублей. НДС не облагается на основании пп. 6 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации.
УСН (упрощенная система налогообложения)
Если продавец применяет УСН, то он освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика.
В этом случае НДС не начисляется и счет-фактура не составляется (п. 3 ст. 169 НК РФ ).
Пример формулировки в договоре
Стоимость товара 100 000 (Сто тысяч) рублей. НДС не облагается в связи с тем, что продавец применяет упрощенную систему налогообложения и не является налогоплательщиком НДС (Уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения, получено ИФНС РФ № __ по городу_______, дата _______ года).
ПСН (патентная система налогообложения)
Если продавец применяет ПСН, то он освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика.
В этом случае НДС не начисляется и счет-фактура не составляется (п. 3 ст. 169 НК РФ ).
Пример формулировки в договоре
Стоимость услуги 100 000 (Сто тысяч) рублей. НДС не облагается в связи с тем, что исполнитель применяет патентную систему налогообложения и не является налогоплательщиком НДС (Патент на право применения патентной системы налогообложения № __ , дата _______ года).
НПД (налог на профессиональный доход)
Если продавец применяет НПД, то он освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика.
В этом случае НДС не начисляется и счет-фактура не составляется (п. 3 ст. 169 НК РФ ).
Пример формулировки в договоре
Стоимость услуги 100 000 (Сто тысяч) рублей. НДС не облагается в связи с тем, что исполнитель по доходам, получаемым по данному договору, применяет специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход" по субъекту Российской Федерации «________», предусмотренный федеральным законом от 27.11.2018 N 422-ФЗ. Исполнитель зарегистрирован (указывается дата) в качестве плательщика налога на профессиональный доход в ИФНС России № ___ по городу ______.
Освобождение от НДС (ст. 145 НК РФ )
Если продавец применяет освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС на основании статьи 145 НК РФ , то такой налогоплательщик не уплачивает НДС.
В этом случае НДС не начисляется. Но счет-фактура в этом случае составляется продавцом, без выделения НДС. При этом на счете-фактуре делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 169 НК РФ ).
Пример формулировки в договоре
Стоимость услуги 100 000 (Сто тысяч) рублей. НДС не облагается в связи с тем, что исполнитель применяет освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС на основании статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации .
5. Если продавец иностранная организация
Оговорить в договоре условие об НДС важно и если Вы покупаете товары (работы, услуги) у продавца — иностранной организации. Если место реализации товаров (работ, услуг) на территории России, то российский покупатель может выступать налоговым агентом и удерживать НДС (если иностранная организация не стоит на учете в налоговых органах России, ст. 161 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)).
Место реализации товаров определяется статьей 147 НК РФ , а работ и услуг статьей 148 НК РФ .
Если НДС в договоре с иностранным продавцом НДС не указан, то может возникнуть спор о том, увеличивается ли цена на сумму НДС.
Если место реализации товаров (работ, услуг) за пределами России, то НДС в России не уплачивается. Но НДС может уплачиваться в иностранном государстве (продавцом), по правилам, установленным в этом иностранном государстве. В этом случае также важно, чтобы условие об НДС было оговорено.
6. Соглашение о несоставлении счетов-фактур с покупателем, не являющимся плательщиком НДС
Счета-фактуры могут не составляться, по письменному согласию сторон сделки, при реализации лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС. К таким лицам, к примеру, относятся лица, применяющие УСН, ПСН, ЕНВД, применяющие освобождение по ст 145 НК РФ , применяющие ЕСХН и т.п. Такое правило определено в пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ .
Условие о невыставлении счета-фактуры можно включить прямо в текст договора на реализацию товаров (работ, услуг). К примеру, можно включить текст следующего содержания:
"Поставщик (исполнитель, подрядчик) не выставляет в адрес Покупателя (заказчика) счет-фактуру в отношении товаров, отгруженных (работ, выполненных; услуг, оказанных) по настоящему договору в связи с тем, что Покупатель (исполнитель, подрядчик) применяет упрощенную систему налогообложения (патентную систему налогообложения и т.д.), на основании подпункта 1 пункта 3 статьи 169 налогового кодекса Российской Федерации."
Можно и заключить отдельное соглашение на невыставление счетов-фактур с каждым таким покупателем. Но на мой взгляд, удобнее, чтобы это условие было в каждом договоре. Дело в том, что в будущем Ваш покупатель может изменить свой статус на плательщика НДС. Чтобы не запутаться, лучше, чтобы в каждом договоре было четко указано выставляется или нет счет-фактура.
В случае заключения соглашения о невыставлении счетов-фактур условие об НДС в договоре должно быть указано по всем правилам — с указанием суммы НДС, ставки НДС и того, включает цена договора сумму НДС или цена указана без учета НДС и НДС добавляется к цене. Это требуется чтобы исключить неопределенность в цене между сторонами. Соглашение о невыставлении счетов-фактур только позволяет не выставлять счетов-фактур продавцом, но не отменяет обязанности исчислить и уплатить НДС.
7. Реализация товаров (работ, услуг) за пределами России
Если реализация товаров, работ или услуг производится за пределами территории России, то такая реализация не облагается в России НДС (ст. 146 НК РФ ). Место реализации товаров определяется на основании ст. 147 НК РФ , а работ или услуг ст. 148 НК РФ .
В то же время, в этом случае НДС может уплачиваться иностранным покупателем (как налоговым агентом) в стране покупателя, по ставкам и правилам, предусмотренным законодательством иностранного государства. В этом случае рекомендуется в договоре указать сумму НДС, ставку НДС и ссылку за закон иностранного государства.
8. Реализация металлолома, макулатуры и т.п.
Особенность НДС при реализации металлолома, макулатуры и т.п. в том, что в таком случае НДС удерживает и уплачивает покупатель (п. 8 ст. 161 НК РФ ).
В договоре рекомендуется указать цену без НДС и то, что "НДС исчисляется налоговым агентом на основании пункта 8 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации ".
Счет-фактура
Особенность этой ситуации еще и в составлении счета-фактуры.
При реализации металлолома счет-фактуру выставляет продавец, а покупатель (налоговый агент) счет-фактуру при покупке металлолома не составляет (п. 1, 5 ст. 168 НК РФ ).
То есть, продавец обязан выставить счет-фактуру, при том, что он сам НДС уплачивать не будет и эта обязанность (уплатить НДС) лежит на покупателе (налоговом агенте).
Выставляемый продавцом счет-фактура имеет свои особенности, которые разъяснены в Письме ФНС России от 16.01.2018 N СД-4-3/480@ :
В графе 5 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога — всего» указывается — стоимость металлолома без НДС;
В графе 7 «Налоговая ставка» указывается – «НДС исчисляется налоговым агентом»;
В графах 8 «Сумма налога, предъявляемая покупателю» и 9 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом — всего» указывается — прочерк, если счет-фактура выставлен в бумажном виде или "0", если счет-фактура выставлен в электронной форме.
Дополнительно:
Сдача металлолома (налогообложение и учет) >
Рассмотрим налогообложение и учет сдачи металлолома для того, кто его сдает.
Сдача макулатуры (налогообложение и учет) >
Рассмотрим налогообложение и учет сдачи макулатуры для того, кто её сдает.
9. Нормативка
Пункт 1 статьи 168 «Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю» НК РФ :
«При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в пунктах 4, 5 и 5.1 статьи 161 настоящего Кодекса) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога».
«В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой».
Пункт 3 статьи 169 «Счет-фактура» НК РФ :
3. Налогоплательщик (в том числе являющийся налоговым агентом) обязан составить счет-фактуру, вести книги покупок и книги продаж:
1) при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой (за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено подпунктом 1.1 настоящего пункта). При совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, по письменному согласию сторон сделки счета-фактуры не составляются;
1.1) при совершении операций по реализации товаров, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса, вывезенных за пределы территории Российской Федерации на территорию государства — члена Евразийского экономического союза;
2) в иных случаях, определенных в установленном порядке.
Пункт 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" :
По смыслу положений пунктов 1 и 4 статьи 168 НК РФ сумма налога, предъявляемая покупателю при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должна быть учтена при определении окончательного размера указанной в договоре цены и выделена в расчетных и первичных учетных документах, счетах-фактурах отдельной строкой. При этом бремя обеспечения выполнения этих требований лежит на продавце как налогоплательщике, обязанном учесть такую операцию по реализации при формировании налоговой базы и исчислении подлежащего уплате в бюджет налога по итогам соответствующего налогового периода.
В связи с этим, если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму налога и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора, судам надлежит исходить из того, что предъявляемая покупателю продавцом сумма налога выделяется последним из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методом (пункт 4 статьи 164 Кодекса).
Судебная практика, основанная на п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33
— Определение Верховного Суда РФ от 20.12.2018 N 306-КГ18-13128 по делу N А12-36108/2017
— Определение Верховного Суда РФ от 23.11.2017 N 308-ЭС17-9467 по делу N А32-4803/2015
Примечания
↑ 1) Такой вывод сделан в пункте 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» .
↑ 2) ставка НДС 20% установлена с 2019 года (п. 3 ст. 164 НК РФ). До 2019 года применялась ставка 18%. Помимо этой ставки НК РФ устанавливает ставку 10% для товаров, работ, услуг, указанных в пункте 2 статьи 164 НК РФ, а также ставку 0%, для товаров, работ, услуг, указанных в пункте 1 статьи 164 НК РФ.