Кик что это в налогообложении

НК РФ Статья 25.13. Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица

(в ред. Федерального закона от 08.06.2015 N 150-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

Перспективы и риски арбитражных споров. Ситуации, связанные со ст. 25.13 НК РФ

1. В целях настоящего Кодекса контролируемой иностранной компанией признается иностранная организация, удовлетворяющая одновременно всем следующим условиям:

1) организация не признается налоговым резидентом Российской Федерации;

2) контролирующим лицом организации являются организация и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации.

2. В целях настоящего Кодекса контролируемой иностранной компанией также признается иностранная структура без образования юридического лица, контролирующим лицом которой являются организация и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации.

3. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, в целях настоящего Кодекса контролирующим лицом иностранной организации признаются следующие лица:

1) физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации составляет более 25 процентов;

2) физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации (для физических лиц — совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 10 процентов, если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, в этой организации (для физических лиц — совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 50 процентов.

3.1. В целях настоящего Кодекса контролирующим лицом международной компании, а также иностранной организации, в порядке редомициляции которой зарегистрирована такая международная компания, признается физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой международной компании (для физических лиц — совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 15 процентов. В целях настоящего пункта доля участия определяется в соответствии со статьей 105.2 настоящего Кодекса.

(п. 3.1 введен Федеральным законом от 03.08.2018 N 294-ФЗ)

4. Лицо не признается контролирующим лицом иностранной организации, если его участие в этой иностранной организации реализовано одним из следующих способов или их комбинацией:

1) через прямое и (или) косвенное участие в одной или нескольких публичных компаниях, являющихся российскими организациями;

2) через прямое и (или) косвенное участие в одной или нескольких иностранных организациях, акции которых допущены к обращению на одной или нескольких иностранных фондовых биржах, расположенных на территориях иностранных государств, являющихся членами Организации экономического сотрудничества и развития (за исключением государств (территорий), включенных в установленный статьей 25.13-1 настоящего Кодекса перечень государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с Российской Федерацией), и при выполнении одновременно следующих условий:

доля прямого и (или) косвенного участия контролирующего лица в каждой иностранной организации, указанной в настоящем подпункте, не превышает 50 процентов;

доля обыкновенных акций, допущенных к обращению на иностранных фондовых биржах в совокупности по всем указанным иностранным фондовым биржам, превышает 25 процентов уставного капитала, сформированного за счет обыкновенных акций, для каждой иностранной организации, указанной в настоящем подпункте.

Положения настоящего пункта не применяются в период до 1 января 2029 года в отношении иностранных организаций, участие лица в которых реализовано исключительно через прямое и (или) косвенное участие в одной или нескольких публичных компаниях, признаваемых международными холдинговыми компаниями в соответствии со статьей 24.2 настоящего Кодекса.

(п. 4 в ред. Федерального закона от 27.11.2018 N 424-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

5. Для целей пункта 3 настоящей статьи доля участия организации в другой организации или физического лица в организации определяется в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 105.2 настоящего Кодекса. При этом при определении доли физического лица в организации учитываются единоличное участие и участие совместно с супругами и несовершеннолетними детьми.

6. В целях настоящего Кодекса контролирующим лицом иностранной организации (международной компании, а также иностранной организации, в порядке редомициляции которой зарегистрирована такая международная компания) также признается лицо, в отношении доли участия которого в организации не соблюдаются условия, установленные пунктом 3 (пунктом 3.1) настоящей статьи, но при этом осуществляющее контроль над такой организацией в своих интересах или в интересах своего супруга и несовершеннолетних детей.

(в ред. Федерального закона от 03.08.2018 N 294-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

7. Осуществлением контроля над организацией в целях настоящего Кодекса признается оказание или возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые этой организацией в отношении распределения полученной организацией прибыли (дохода) после налогообложения в силу прямого или косвенного участия в такой организации, участия в договоре (соглашении), предметом которого является управление этой организацией, или иных особенностей отношений между лицом и этой организацией и (или) иными лицами.

8. Осуществлением контроля над иностранной структурой без образования юридического лица в целях настоящего Кодекса признается оказание или возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые лицом, осуществляющим управление активами такой структуры, в отношении распределения полученной прибыли (дохода) после налогообложения в соответствии с личным законом и (или) учредительными документами этой структуры.

9. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, в целях настоящего Кодекса контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица признается учредитель (основатель) такой структуры.

10. Если иное не предусмотрено пунктом 11 настоящей статьи, учредитель (основатель) иностранной структуры без образования юридического лица не признается контролирующим лицом такой структуры, если в отношении этого учредителя (основателя) одновременно соблюдаются все следующие условия:

1) такое лицо не вправе получать (требовать получения) прямо или косвенно прибыль (доход) этой структуры полностью или частично;

2) такое лицо не вправе распоряжаться прибылью (доходом) этой структуры или ее частью;

3) такое лицо не сохранило за собой права на имущество, переданное этой структуре (имущество передано этой структуре на условиях безотзывности).

Условие, установленное настоящим подпунктом в отношении лица — учредителя (основателя) иностранной структуры без образования юридического лица, признается выполненным, если это лицо не имеет права на получение активов такой структуры полностью или частично в свою собственность в соответствии с личным законом и (или) учредительными документами этой структуры на протяжении всего периода существования этой структуры, а также в случае ее прекращения (ликвидации, расторжения договора);

4) такое лицо не осуществляет над этой структурой контроль в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи.

11. Лицо, указанное в пункте 10 настоящей статьи, признается контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица, если такое лицо сохраняет за собой право получить любое из прав, указанных в подпунктах 1 — 3 пункта 10 настоящей статьи.

12. Контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица в целях настоящего Кодекса также признается иное лицо, не являющееся ее учредителем (основателем), если такое лицо осуществляет контроль над такой структурой и при этом в отношении этого лица выполняется хотя бы одно из следующих условий:

1) такое лицо имеет фактическое право на доход (его часть), получаемый такой структурой;

2) такое лицо вправе распоряжаться имуществом такой структуры;

3) такое лицо вправе получить имущество такой структуры в случае ее прекращения (ликвидации, расторжения договора).

13. Лицо, признаваемое налоговым резидентом Российской Федерации, вправе самостоятельно признать себя контролирующим лицом организации по основаниям, предусмотренным пунктом 3 или 6 настоящей статьи, или иностранной структуры без образования юридического лица по основаниям, предусмотренным пунктом 10 или 12 настоящей статьи. В этом случае лицо, признавшее себя контролирующим лицом, направляет в налоговый орган по месту своего учета соответствующее уведомление в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

14. Признание управляющего лица иностранного инвестиционного фонда (паевого фонда или иной формы осуществления коллективных инвестиций) налоговым резидентом Российской Федерации, а равно факт осуществления таким управляющим лицом деятельности по управлению активами такого фонда (компании) на территории Российской Федерации сами по себе не являются основаниями для признания этого фонда (компании) контролируемой иностранной компанией, для которой контролирующим является указанное управляющее лицо.

Для целей настоящего пункта управляющими лицами иностранного инвестиционного фонда (паевого фонда или иной формы осуществления коллективных инвестиций) признаются управляющая компания, являющаяся российской или иностранной организацией, управляющий партнер, являющийся физическим лицом или организацией, а также иные лица, осуществляющие функции по управлению активами, прямо или косвенно принадлежащими такому иностранному инвестиционному фонду (паевому фонду или иной форме осуществления коллективных инвестиций).

(п. 14 в ред. Федерального закона от 15.02.2016 N 32-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

15. Правила признания контролирующих лиц иностранных структур без образования юридического лица, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении признания контролирующих лиц иностранных юридических лиц, для которых в соответствии с их личным законом не предусмотрено участие в капитале.

Украинцы начнут платить налоги за контролируемые иностранные компании. Как это будет работать

16 января 2020 года приняли Законопроект 1210, который меняет Налоговый кодекс. Теперь в Украине нужно будет платить налог с прибыли Контролируемой Иностранной Компании (КИК) в размере 19,5%.

Окончательного текста закона в публичном доступе до сих пор нет, тем не менее в ближайшее время его подпишет президент Украины. Новые правила налогообложения заработают 1 января 2021 года.

Светлана Мусиенко, партнер ЮФ Sayenko Kharenko, налоговый эксперт, которая принимала активное участие в рабочей группе Парламента по Законопроекту 1210, объясняет, что теперь будет по-другому и кого коснутся изменения (дополнительно также прочесть об этом можно здесь).

1. Чем простая иностранная компания отличается от КИК?

Чтобы понять, что у тебя есть КИК, а не просто иностранная компания, нужно проверить наличие 3-х элементов.

Первый элемент — ты сам должен быть резидентом Украины. Если у тебя есть паспорт другой страны, это еще не значит, что ты НЕ резидент Украины. Нужно смотреть, где находится центр твоих жизненных интересов.

Если семья, работа, собака, дочка в школу ходит, — все в Украине, значит и ты – резидент Украины.

Второй элемент – иностранная компания. Сюда же относим партнерства, трасты, фонды и пр. Подчеркиваем, компания совершенно не обязательно должна быть из оффшорной юрисдикции, подойдет любая иностранная юрисдикция.

Третий элемент – наличие контроля. Ты должен контролировать иностранную компанию – юридически или фактически.

Если все три элемента собираются вместе – перед тобой КИК.

2. Как узнать, что ты владеешь КИК?

Однозначно есть контроль, если компания твоя больше чем на 50%. Либо же твои только 10+%, но ты владеешь этой компанией вместе с другими украинцами (с семьей или с друзьями, с которыми в баню вместе ходишь) и у вас в общей сложности – больше половины акций.

Такой же процент применяется в случае, если ты владеешь не прямо, а через цепочку других компаний или лиц.

Если ты юридически не владеешь иностранной компанией, но фактически ее контролируешь, считается, что ты владеешь на 100%.

3. Как понять, что ты фактически контролируешь КИК?

Раньше налоговая должна была доказывать факт контроля через суд. Теперь нет. В Налоговом кодексе прописали четкие признаки фактического контроля, так что можно себя протестировать.

Например, если у тебя есть доверенность от иностранной компании на срок больше года, по которой ты можешь заключать договора, или если ты управляешь банковским счетом компании. Если тебя указали как «бенефициара» в банке, когда открывали счет для иностранной компании.

Все это означает, что ты фактически контролируешь КИК.

4. Что ты должен делать, если у тебя КИК?

Ты должен каждый год подавать в налоговую Отчет о КИК по установленной форме. Уже сейчас прописали требования к содержанию отчета. Из самого болезненного – структура собственности, самостоятельный расчет суммы налога, перечень всех операций между КИК и связанными лицами-контрагентами, а также между КИК и компаниями из «низконалоговых» юрисдикций, которые вошли в специальные перечни Кабмина.

Также к Отчету нужно будет приложить финансовую отчетность КИК. При этом даже если КИК не готовит отчетность в своей стране регистрации, тебе придется организовать такую отчетность специально для налоговой Украины. И сделать это в соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета, то есть, прийдется завести бухгалтера или найти аудиторов.

Это еще раз доказывает, что заниматься вопросом надо заранее, минимум за год до того как нужно будет сдавать первый отчет о КИК.

5. У тебя есть КИК. Обязательно ли платить налог?

Нет. Налоговый кодекс предусматривает ряд условий, при которых налог в Украине платить не надо. Например, если доход от всех КИК, которыми ты владешь, на конец года не превышает 2 млн евро. Или же если акции КИК котируются на бирже, включенной в специальный перечень, который будет утвержден Кабмином (пока еще не утвердили), либо же если КИК занимается благотворительностью и не распределяет доходы.

Это три простых исключения. Если ты под них не попал, есть более сложный тест, который тоже дает возможность не платить налог в Украине.

Обращаем внимание, что даже если ты не платишь налог, ты все равно обязан подать отчет о КИК и предоставить налоговой увесистый кусок информации о себе.

6. Как еще не заплатить налог за КИК в Украине?

Для этого нужно чтоб одновременно исполнялись 2 условия:

Между Украиной и страной регистрации КИК заключен договор об избежании двойного налогообложения или про обмен налоговой информацией.
Одно условие на выбор: 1) КИК фактически уплачивает налог по эффективной ставке 13%, процент нужно считать по специальной формуле; 2) КИК ведет активный бизнес, это значит, что доля «пассивных» доходов составляет не больше 50% от всех доходов КИК.

При этом даже если доля «пассивных» доходов больше половины, в некоторых случаях налог можно будет не платить. Но такие случаи нужно прицельно рассматривать, простой тест не проведешь.

7. Какая ставка налога?

Налог можно платить на уровне юридического лица, тогда ставка 18%, либо на уровне физического лица-контроллера, тогда 18% + 1,5% (военный сбор) = 19,5%

8. За всю ли прибыль КИК нужно платить в Украине?

Нет. Только за ту часть, которую контроллируешь в процентном соотношении. Например, если тебе принадлежит 50% КИК, ты включаешь в свою налогооблогаемую прибыль в Украине только 50% прибыли КИК.

Также разрешается вычесть сумму налога, которая уплачена по месту регистрации КИК, тоже в пропорции.

9. Я сам должен считать сумму налога за КИК или ждать уведомления от налоговой?

Резидент, который владеет КИК, сам рассчитывает прибыль компании, с которой должен заплатить налог, и подает расчет в налоговую — это часть Отчета о КИК.

При этом Налоговый кодекс определяет специальные правила, как считать такую прибыль. Фактически это значит, что для того, чтобы выполнить требования законодательства, контроллер должен либо самостоятельно разбираться в особенностях учета КИК, либо найти для этого специалистов.

10. Когда это начнет работать?

С 1 января 2021 года начинают работать правила налогообложения КИК. Первый отчетный период, скорее всего, будет также 2021 год, хотя прямо этого в законодательстве не прописано.

В любом случае Законопроект №1210 еще не опубликовали, так что, надеемся, в финальном тексте закона уточнят, что первый отчетный период для КИК – 2021 год, а не 2020.

11. Можно ли безболезненно избавиться от иностранной компании?

Можно «безболезненно», то есть, без налогообложения доходов, ликвидировать КИК, но только в периоде с 1 января 2020 года по 31 декабря 2020 года.

Фактически собственникам иностранных компаний дали один год на «подумать», а нужна ли им головная боль, связанная с КИК.

Также новые правила обязывают в дальнейшем сообщать налоговой о любой сделке, в результате которой ты покупаешь или продаешь долю в КИК, или же о том, что ты учреждаешь либо ликвидируешь КИК. Такие уведомления в установленной форме тоже нужно будет направлять в налоговую начиная с 2021 года.

12. А может быть, пронесет?

Нет. Уже сейчас у налоговой есть действенные инструменты, чтоб отследить цепочки владения иностранными компаниями. Однозначно это видно, если вы – прямой участник компаний, если указывали себя как «бенефициара» в банке или же если уже сдавали отчет о трансфертном ценообразовании.

Также ожидается, что скоро заработает международный обмен информацией по стандарту CRS (Common Reporting Standard). Такой обмен подразумевает договоренность, что раз в год страны будут автоматически обмениваться финансовой информацией о банковских счетах, которые принадлежат их налоговым резидентам.

Когда в Украине заработает обмен по CRS, раз в год налоговая будет получать данные о счетах, которые резиденты Украины открыли в других странах, включая информацию о том, кому принадлежит счет, кто является бенефициаром, баланс счета и другое.

Вместе с информацией о финансовой деятельности налоговой будут видны данные о том, какие иностранные компании есть у резидентов Украины.

Ожидается, что обмен по CRS для Украины начнет работать с 1 января 2022 года, и первый массив информации, который получит налоговая, будет касаться данных за 2021 год. Когда это произойдет, «спрятаться» от налоговой будет практически невозможно

То есть, опять-таки, на «подумать» у собственников иностранных компаний есть только 2020 год.

13. Как себя защитить?

Худший вариант – делать вид, что вас это не касается. Такая стратегия окончится ровно с началом автоматического обмена информацией. И как раз на этом этапе мы ожидаем лавину штрафов за неподачу или несвоевременную подачу отчетов о КИК. Далее последуют проверки и соответствующие доначисления налоговых обязательств.

Для того, чтоб этого не произошло, мы советуем на полную использовать «переходной» 2020 год и заблаговременно привести свои дела в порядок. А с учетом сложности вопроса лучше обратиться к специалистам, а не «заниматься самолечением».

Автор: Светлана Мусиенко, партнер, руководитель налоговой практики ЮФ Sayenko Kharenko

Контролируемые иностранные компании: налогообложение и перевод активов

В нашей стране активно ведется борьба с зарубежными компаниями, которые используются российскими гражданами лишь для того, чтобы не платить налоги на родине. Пристальное внимание ФНС обращено к любым зарубежным фирмам и структурам, отношение к которым имеют налогообязанные РФ. И по закону в связи с участием в контролируемых иностранных компаниях — КИК — у российских физлиц и юрлиц есть целый ряд обязанностей перед госорганами России. С требованиями НК РФ, которые касаются контролирующих лиц КИК, и разберемся в статье.

Какие обязанности у контролирующих лиц КИК

Контролируемой иностранной компанией признается организация-нерезидент РФ или зарубежная структура без образования юрлица, если в качестве их контролирующего лица выступает налогообязанный РФ. Причем контролирующими могут быть как юридические, так и физические лица, а считаются они такими, если принимают участие в установленных долях в компаниях, учреждают иностранную структуру или контролируют ее.

И когда дело касается КИК, помнить необходимо о двух обязанностях: ни в коем случае не забывать ставить в известность ФНС и правильно рассчитывать прибыль, которая облагается налогом. При этом совершенно не важно, является КИК организацией или структурой, — подавать в ФНС уведомление об участии в иностранной организации нужно обязательно. Информировать инспекцию нужно, если:

доля собственника в иностранной компании больше 25%;
доля участия в иностранной компании всех членов семьи вместе взятых более 10%, а доля вообще всех собственников, являющихся налоговыми резидентами РФ, превышает 50%.
контролирующее лицо способно, даже не имея необходимой доли в иностранной организации, влиять на решения, связанные с распределением прибыли компании после уплаты всех налогов.

Впрочем, оповещать инспекцию нужно не только о самом факте принадлежности к КИК, но и в некоторых прочих случаях, например при изменении доли или прекращении участия. Вот что нужно об этом знать:

налогоплательщик, чья доля в организации до изменения составляла не менее 10%, обязан сообщить об этом в ФНС в трехмесячный срок;
отправлять оповещение в ФНС требуется каждый раз, когда изменяются доли участия, и использовать при этом форму и порядок, утвержденные в Минфин РФ;
необходимо направлять в ФНС данные об изменениях, которые считаются таковыми по так называемому Закону о контролируемых иностранных компаниях — Федеральному закону от 24 ноября 2014 года № 376-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)» [1] . Сделать это нужно не позднее трех месяцев с даты возникновения данных корректировок;
ставить ФНС в известность о переменах, связанных с переводом международной компании в специальные административные районы (о них мы еще поговорим ниже), следует не позднее 15 рабочих дней с того момента, как эти изменения произошли.

О сроках стоит поговорить отдельно — как известно, у ФНС, как и у большинства госорганов, с этим вопросом все довольно строго. Если речь идет об участии в доле иностранной организации, при регистрации которой не создавалось юрлицо (то есть структуры), то на отправку первого единовременного уведомления отводится три месяца. Об образовании новой международной организации сообщить необходимо в более короткий срок — на это дается месяц. Если же физлицо сменило резидентность в течение календарного года, то оповестить об этом нужно до 1 марта года, следующего за годом признания лица резидентом РФ. Что важно, известить ФНС придется и в случае прекращения участия в иностранных организациях — и снова у участника есть три месяца, отсчет которых начинается с момента ликвидации КИК.

Одна из самых распространенных ошибок, которую совершают многие лица, имеющие отношение к КИК, — однократное уведомление о зарубежной компании. Другими словами, лицо связалось с КИК, поставило после этого в известность налоговиков и более никаких бумаг в инспекцию не посылало. По закону уведомлять ФНС о КИК требуется ежегодно, даже если за это время ничего не изменилось. Делать это, независимо от суммы дохода, полученного КИК в качестве прибыли, необходимо до 20 марта года, идущего за отчетным периодом, по которому контролирующее лицо признало доход. Даже если контролируемые иностранные компании несут серьезные убытки, уведомление в инспекцию должно быть подано точно в установленный в законе о КИК срок.

Налогообложение прибыли контролируемых иностранных компаний

Действительно, в России налогообложение распространяется и на нераспределенную прибыль КИК, при этом рассчитывается она по каждой зарубежной компании отдельно, если, например, их несколько [2] .

Прибыль в целом включается в налоговую базу контролирующего лица пропорционально доле его участия в КИК [3] . И при этом ставка может быть 13% для физлица или 20% — для юрлица. Разумеется, данное контролирующее лицо в любом случае должно быть налоговым резидентом РФ.

Устанавливается доля контролирующего лица на дату решения о распределении суммы прибыли контролируемой иностранной компании, которое было принято в году, следующем за отчетным периодом. Если же такого решения вовсе не было, то датой учета будет считаться 31 декабря следующего календарного года.

Это далеко не все нюансы данного вопроса. Так, из прибыли КИК, которая облагается налогом в России, вычитаются дивиденды. Речь идет о дивидендах, выплаченных компании в течение календарного года, следующего за годом, за который по личному закону КИК формируется финансовая отчетность. Промежуточные дивиденды, подлежавшие уплате в этом календарном году, также берутся во внимание при исчислении. А если КИК является иностранной структурой, то прибыль, облагаемая налогом, становится меньше — ровно на величину распределенной прибыли. Иначе говоря, дивиденды, которые получила иностранная компания, и распределенная прибыль зарубежной структуры налогами в РФ не облагаются.

В законе есть информация и о конкретной дате получения дохода в виде прибыли КИК. Считается, что это все то же 31 декабря года, следующего за периодом, на который попадает дата окончания финансового года иностранной компании.

Размер налога на прибыль организации снижается на величину налога, который устанавливается на эту же прибыль, согласно нормативным актам РФ или другой страны. Здесь роль играет и доля участия в КИК самого контролирующего лица. Также на снижение размера налога влияет сумма налога, начисленного на прибыль постоянного представительства иностранной компании в России.

Немаловажный момент: если КИК получила доходы, участвуя в контролируемой сделке, по которой выполнена проверка полноты рассчитанной и уплаченной суммы налога, и цена данной сделки при этом была изменена для доначисления налога, то эти доходы будут выявляться с учетом описанной корректировки.

Кроме всего прочего, прибылью иностранной компании не считаются доходы и расходы КИК от проведенных сделок по покупке или реализации ценных бумаг или имущественных прав, если стоимость приобретения определили законным путем на основании документов учета и она не превысила актуальную на тот момент рыночную цену.

Кстати, и при ликвидации КИК ее контролирующее лицо, рассчитывая прибыль, за которую придется заплатить налог, может воспользоваться некоторыми льготами [4] .

Вообще прибыль необходимо рассчитывать через отчетность КИК. Отчетность контролируемых иностранных компаний — это неконсолидированная финансовая отчетность организации, сформированная на основании личного закона КИК или, если его нет, по международным стандартам. Этот метод актуален, если выполняется одно из условий. Во-первых, такое возможно, если государство, резидентом которого является контролируемая организация, заключило с РФ договор о недопущении двойного налогообложения, а также если оно поддерживает обмен информацией с Россией. Во-вторых, аудиторское заключение либо заключение по международным стандартам аудита в таком случае должно быть положительным.

Величину прибыли необходимо пересчитать в рубли в соответствии с курсом иностранной валюты к российскому рублю, установленным ЦБ РФ на момент, когда составлялась финансовая отчетность. Сумму прибыли или убытка нужно подтвердить документально.

Второй способ расчета прибыли КИК — по требованиям НК РФ, а точнее, главы 25 «Налог на прибыль организаций» [5] . Налогоплательщики прибегают к расчету прибыли по НК РФ, если условия для ее определения через отчетность не были исполнены.

Размер указанной прибыли КИК нужно доказать, для этого предъявляются документы, с помощью которых можно проверить расчеты, — например выписки со счетов. Сумма указывается в валюте государства, резидентом которого является зарубежная организация или структура. При пересчете в рубли ориентироваться, опять-таки, следует на курс Центробанка РФ.

В соответствии с нормами главы 25 НК РФ лицо может перенести убыток компании на последующие налоговые периоды, направив в налоговую оповещение об этом. Контролирующее лицо утрачивает такое право, если теряет свою должность в компании.

При каких условиях прибыль контролируемой иностранной компании освобождается от налогообложения

Безусловно, налогообложение прибыли контролируемой иностранной компании производится в рамках действующего законодательства. И, согласно ему, некоторые типы КИК при определенных условиях могут освобождаться от налогов. В первую очередь речь идет о КИК финансово-страхового сектора. Их и рассмотрим сначала.

Налоги не нужно платить страховым компаниям или банкам, работающим по личным законам и имеющим лицензию на осуществление своего вида деятельности. Важно, чтобы эта организация являлась налоговым резидентом государства, у которого есть договор с Россией, исключающий двойное налогообложение и обеспечивающий обмен информацией с РФ.

Кстати, это правило действует и на остальные КИК в целом: если иностранная компания зарегистрирована в стране, с которой у РФ заключен обозначенный выше международный договор, то такой КИК платить налоги не нужно. Впрочем, если речь идет о государствах, не осуществляющих с Россией обмен информацией, то о налоговом послаблении придется забыть.

Кроме того, освобождение распространяется на эмитенты — компании, выпускающие облигации, находящиеся в обороте, в том числе на иностранных биржах. Также о налогах могут забыть иностранные компании, которым права и обязанности по таким облигациям передали путем уступки. Во втором случае для освобождения от налогов, необходимо, чтобы:

данная КИК была зарегистрирована в стране, с которой у РФ есть соглашение о налогообложении;
правомерность размещения обращающихся облигаций была подтверждена;
сами облигации прошли процедуру листинга, были допущены к обращению на иностранных фондовых биржах (либо чтобы учет прав на них осуществляли зарубежные депозитарно-клиринговые компании);
не менее 90% от суммы расходов организации в период составления финансовой отчетности приходилось на процентные расходы по обращающимся облигациям.

Кроме того, избавление от налогов ждет КИК, которая:

представляет собой некоммерческое предприятие, не распределяющее прибыль между акционерами;
зарегистрирована в стране, входящей в ЕАЭС, и располагается там же на постоянной основе, то есть является налоговым резидентом Армении, Киргизии, Белоруссии или Казахстана.

Также свободу от налогов могут получить активные иностранные компании (чья доля пассивных доходов — дивидендов, процентов, прибыли от реализации акций и так далее — за год не превышает 20% от общего размера доходов). Актуально это послабление и для активных иностранных холдинговых компаний. К ним относятся организации, удовлетворяющие сразу всем следующим условиям:

юрисдикция, в которую входит эта компания, не включена в черный список Минфина РФ, а самой организацией не менее чем на 75% на протяжении минимум года владеет юрлицо из России;
у компании нет доходов либо их доля от пассивных источников (исключение составляют дивиденды от активных иностранных и активных иностранных субхолдинговых компаний) не превышает 5%;
доля прямого участия холдинговой фирмы в капитале упомянутой выше активной иностранной компании (или нескольких) в течение хотя бы года — более 50%.

К слову, активные иностранные субхолдинговые компании тоже освобождаются от уплаты налогов, если соответствуют одновременно всем описанным критериям. А еще избавление от налогового бремени распространяется на компании, считающиеся операторами новых месторождений углеводородного сырья или акционерами такого оператора.

Свободу от налогов КИК может получить независимо от наличия у нее перечисленных выше характеристик. Для этого должны быть соблюдены определенные условия:

организация участвует в проектах по добыче полезных ископаемых на условиях риска;
данная КИК является участником договоров о разделе продукции или соглашений — лицензионных или концессионных;
вышеназванные соглашения заключены с иностранным государством, его правительством или представителем с такими полномочиями либо работы в проекте проводятся на основании лицензии или разрешения на использование разрабатываемого участка;
доля доходов за финансовый период от участия в таких договорах превышает 90% от совокупного дохода компании или доходы КИК равны нулю.

Выяснить, что у КИК есть условия, позволяющие ей избежать налогообложения, можно двумя способами — через исчисление ставок налогообложения или путем расчета порогового уровня прибыли. При этом, прибегая к первому пути определения возможности для КИК освободиться от налогов, исходят из уровней эффективной ставки налогообложения (ЭСН) и средневзвешенной налоговой ставки (СНС). А что касается освобождения от налогов по размеру прибыли КИК, то ее пороговый уровень определен в статье 309.1 НК РФ (речь идет о 10 млн рублей или меньше за налоговый период).

Стоит понимать, что неважно, на каких основаниях КИК хочет воспользоваться возможностью законным способом «уклониться» от налогов, — подтвердить это основание в любом случае придется документально. Причем достаточно подтверждения от одного из контролирующих лиц, а другие могут ссылаться на него в уведомлении о КИК. Чтобы воспользоваться этим правом, следует заранее сообщить в ФНС об организации, которая уже представила необходимые документы, направив эти сведения в оповещении о КИК. Что примечательно, какого-то конкретного перечня «правильных» документов для подтверждения нет. Для каждого основания — свое доказательство.

Наказание за неполную уплату или неуплату налога предусмотрено — 20% от размера недоимки, но не менее 100 000 рублей [6] . Впрочем, освободиться от ответственности вполне реально. Для этого необходимо доказать, что контролирующее лицо не могло знать о том, что на данный момент доля участия всех налоговых резидентов РФ в КИК достигла 50%.

Иногда ежегодное уведомление о КИК становится обременительным процессом. Ведь законодательство в странах, где ведется бизнес, постоянно ужесточается. И зачастую продолжать деятельность КИК нецелесообразно. В таких случаях можно «вернуться домой» — перевести активы компании в Россию. Но реально ли сделать это безболезненно для контролирующих фирму лиц и для нее самой?

Как можно ликвидировать КИК и перевести активы в Россию

29 февраля 2020 года закончился третий этап амнистии капиталов, определенный Федеральным законом от 29 мая 2019 года № 110-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации». Что же вообще такое амнистия капиталов? Ее суть заключается в том, что физлица вправе добровольно задекларировать свое имущество, активы, зарубежные счета и контролируемые иностранные компании (КИК) — взамен они освобождаются от ответственности за уклонение от уплаты налоговых и таможенных платежей, за неисполнение законодательства о валютном регулировании и контроле. Кроме того, средства КИК придется репатриировать, а подконтрольные иностранные компании — редомицилировать. В любом случае это означает перевод в Россию, причем при редомициляции компанию нужно зарегистрировать именно в специальных административных районах (САР) на территориях Калининградской области и Приморского края.

Несмотря на очевидные преимущества данной программы, такая операция имеет и подводные камни:

Сроки. Редомициляция — процесс, мягко говоря, небыстрый. К тому же получить правовую поддержку по этому вопросу довольно сложно. Следовательно, оформление амнистии может затянуться.
Перечень подходящих стран. По условиям программы можно редомицилировать только организацию, зарегистрированную на территории страны — члена ФАТФ или МАНИВЭЛ. То есть, например, фирмы, расположенные в Панаме или на Сейшельских островах, перевести в РФ таким путем не получится.
Дополнительные требования. Чтобы выполнить условия амнистии, недостаточно ликвидировать КИК и перевести активы в РФ. После завершения этих процедур требуется соблюдать требования, касающиеся инвестиций: минимум на шесть месяцев их первоначальный размер должен составлять 50 млн рублей. Кроме того, потребуется и фактический офис на территории САР.

Налогообложение КИК — это непростая тема, требующая глубокого изучения. Даже незначительная на первый взгляд погрешность в расчете суммы прибыли, налога на контролируемые иностранные компании либо ошибка при заполнении заявлений или оформлении подтверждающих документов может привести к серьезным финансовым потерям для организации. Не менее важно, чтобы и сами процедуры, связанные с исчислением налогов КИК, были проведены по всем правилам. Любые проволочки с документами могут стать причиной недопустимых заминок в работе с партнерами и контрагентами. Так или иначе, начинать стоит с консультации специалиста в сфере налогового права, который поможет последовательно выстроить действия и получить желаемый результат.

Где можно получить помощь в переводе ее активов на территорию Российской Федерации

Чтобы понять, как сегодня обстоят дела с юридическим сопровождением процедур по переводу активов КИК в РФ и куда можно обращаться за подобной услугой, мы попросили дать комментарий по этому поводу Алексея Чубарова, внешнего эксперта по международному структурированию компании «КСК Групп»:

«Действующая сегодня в России система налогообложения далеко не всегда рентабельна. Высокий процент подоходного налога и дополнительные платежи, рассчитываемые в зависимости от вида деятельности и формы бизнеса, могут в принципе привести компанию к нулевой прибыли. Зачастую это становится весомым аргументом для ликвидации иностранного предприятия, с которым возникли какие-то трудности.

Конечно, это не единственный и уж точно не лучший выход. Часто проблему существенных затрат на официальное ведение бизнеса решают иным путем — открывают новые компании за рубежом или выводят туда старые. Людей привлекает разница в ставке налогообложения по сравнению с РФ. Декларирование КИК имеет ряд преимуществ. Во-первых, в таком случае нет штрафов за неуведомление налогового органа о КИК и об участии в ней. Во-вторых, исключается вероятность того, что компания будет признана налоговым резидентом РФ. А в-третьих, штрафных санкций за валютные нарушения также не предусмотрено.

Но добиться этого можно, лишь следуя букве закона и опираясь на правовой опыт прошлых лет. Специалисты компании «КСК Групп» более 20 лет работают в сфере налогового права. Мы готовы помочь в решении вопросов клиентам разных сегментов рынка, независимо от объемов бизнеса. Один из приоритетов компании — индивидуальный подход. Мы понимаем, что от того, как быстро сможем справиться с поставленной задачей, напрямую зависит финансовое положение наших клиентов. В каждом случае мы проводим глубокую профессиональную экспертизу конкретной ситуации и разрабатываем оптимальное решение.

Клиенты компании «КСК Групп» также могут проконсультироваться со специалистами и получить детальный план действий по переводу активов КИК на территорию РФ. В целом перечень наших услуг очень широк: мы можем проанализировать текущее состояние компании, заполнить необходимые формы заявлений и уведомлений, перевести документы на русский язык, провести диагностику иностранных активов, подготовить пакет документов, составить отчетность по этапам процедур, представить интересы КИК в публичных инстанциях и, конечно же, выполнить процедуру перевода активов под ключ.

Время — самый ценный ресурс при решении финансовых вопросов. Чтобы получить консультацию специалистов «КСК Групп», достаточно оставить заявку на сайте компании или связаться с нами по телефону. Профессионалы смогут ответить на вопросы любой сложности и подобрать подходящую стратегию».

расчеты

Регистрация компании за рубежом может снизить налоговые издержки и повысить доходность бизнеса.

“Правила КИК” или почему ваши офшоры скоро перестанут работать

Что такое контролируемые иностранные компании и в каком виде Нацбанк совместно с Минфином хотят обложить украинскими налогами доходы иностранных компаний.

В начале ноября Нацбанк совместно с Минфином опубликовали проект закона со сложным названием: «О внесении изменений в Налоговый Кодекс Украины с целью имплементации Плана противодействия размыванию базы налогообложения и выведению прибыли из-под налогообложения».

Звучит сложно, и чтобы понять зачем именно вам вникать в эту тему, давайте для начала разберемся, о каком плане идет речь и зачем его реализуют в Украине.

Более известный как «BEPS», план, представленный в 2013 году, определяет 15 действий, при помощи которых мир должен побороть такое явление как уклонение от уплаты налогов через использование иностранных компаний и офшорных структур. На данный момент к BEPS присоединились более 120 стран, включая Украину, США, страны Европы и основные офшоры.

Возвращаясь к отечественному законопроекту, нужно отметить, что он уместился «всего» на 100 страниц и вводит в действие сразу 6 из 15 пунктов BEPS, в том числе и правила о контролируемых иностранных компаниях (далее «КИК»).

Если коротко, правила КИК обязывают резидентов Украины — физических лиц декларировать контролируемые ими иностранные компании, а также платить в Украине налог на прибыль таких компаний. Другими словами, если у вас есть иностранная компания, попадающая под определение КИК, новый закон обяжет вас ее задекларировать, а также начать платить в Украине налог на прибыль этой компании.

Украина заняла достаточно жесткую позицию в вопросе КИК и планирует признавать контролирующими лицами именно физических лиц, как, например, США.

Для сравнения, многие страны, например, та же Великобритания, занимают более мягкую позицию, согласно которой контролирующими лицами могут признавать местные компании, но не самих подданных Елизаветы II; другими словами, ответственность накладывается не на человека, а на его бизнес.

А теперь перейдем к деталям. Для удобства, по тексту физические лица — резиденты Украины упоминаются как «резиденты».

Когда иностранная компания считается контролируемой

Если разбирать вопрос КИК более глубоко, начать, очевидно, нужно с определения самой контролируемой иностранной компании.

Контролируемой иностранной компанией будет считаться любое юридическое лицо, зарегистрированное за пределами Украины, а также образование без статуса юридического лица, например, фонд или траст, в котором:

резидент владеет долей не менее 50%; или
резидент владеет долей не менее 25%, при условии, что еще хотя бы 25% этой компании принадлежат другим резидентам Украины; или
резидент, самостоятельно или совместно с другими резидентами, имеет фактический контроль.

Первые два пункта определяют достаточно четкие критерии, поэтому давайте более подробно рассмотрим понятие «фактический контроль». Сразу стоит оговориться, что контроль может быть как прямым, так и непрямым, то есть через одно или цепочку третьих лиц.

Кроме очевидных ситуаций, когда резидент дает указания органам управления компании, распоряжается ее активами или прибылью, заключает от имени компании сделки, которые дополнительно не утверждаются или утверждаются лишь формально, контроль над иностранной компанией присутствует в следующих случаях:

на резидента выдана «полная» доверенность, то есть с правом заключения любых существенных сделок, срок действия которой превышает 1 год;
резидент может проводить или блокировать операции по банковскому счету компании;
резидент указывался бенефициаром компании в документах на открытие банковского счета.

Как и в каждом правиле, не обошлось и без исключений. Не будет считаться контролирующим лицом юрист, бухгалтер, аудитор, должностное лицо или даже директор иностранной компании, если он действует исключительно в интересах компании и в соответствии с принятыми профессиональными стандартами.

Другими словами, если вы, например, реальный наемный директор иностранной компании и руководите компанией в соответствии с уставом, правила КИК к вам, вероятно, применяться не будут (если вы не попадаете под прочие категории). Но, если вы, в той же ситуации, руководите компанией в интересах или по указанию другого человека, такой человек будет считаться контролирующим лицом по отношению к иностранной компании.

Кик что это в налогообложении