Классификация основных средств. Виды (группы) основных средств
Классификация основных средств является составным элементом организации учета имущества на предприятии. Она помогает конкретизировать информацию о тех или иных объектах, решает определенные задачи учетного процесса и управления. Классификация основных средств предполагает их группировку по определенным признакам. Для целей учета, оценки, а также анализа имущественных объектов можно выделить шесть основных критериев для классификации.
по натурально-вещественному составу и выполняемым функциям (по видам) – типовая классификация. В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОК 013-94), утвержденным постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 г. № 359 (далее – ОКОФ), основные средства учитываются по следующим группам (таблица 1).
Таблица 1 – Классификация основных средств по видам
— Энергетическое оборудование (атомные реакторы, паровые двигатели, турбины, двигатели внутреннего сгорания и др.), которые либо производят электроэнергию или тепловую энергию, либо преобразуют ее в механическую энергию движения. Объектом классификации является каждая отдельная машина (если она не является частью другого объекта), включая входящие в ее состав приспособления, принадлежности, приборы, индивидуальное ограждение, фундамент;
— Рабочие машины и оборудование (машины, станки, аппараты) для механического, термического и химического воздействия на обрабатываемый предмет. Объектом классификации рабочих машин и оборудования является каждая отдельная машина, аппарат, агрегат, установка и т.п., включая входящие в их состав принадлежности, приборы, инструменты, электрооборудование, индивидуальное ограждение, фундамент;
— Средства измерения и управления (весы, манометры, оборудование для дистанционного контроля, сигнализации, приборы и аппаратура лабораторий и т.п., которые предназначены для измерения различных параметров работы техники, проверки качества материалов, сырья, готовой продукции и т.д.);
— Оборудование систем связи;
— Вычислительная техника, оргтехника. Объект — каждая машина, укомплектованная всеми приспособлениями и принадлежностями, необходимыми для выполнения возложенных на нее функций, и не являющаяся составной частью какой-либо другой машины;
— Прочие машины и оборудование, не вошедшие в названные группы (пожарные машины, оборудование АТС).
Классификация основных средств по натурально-вещественной принадлежности является основой их аналитического учета. Группировка имущественных объектов в классификаторе ОКОФ осуществляется посредством присвоения кодов, структура которых строится по схеме:
- Х0 0000000 – раздел;
- ХХ 0000000 – подраздел;
- ХХ ХХХХ000 – класс;
- ХХ ХХХХ0ХХ – подкласс;
- ХХ ХХХХХХХ – вид.
Каждой позиции, представленной в ОКОФ, соответствует свой девятизначный десятичный цифровой код (код ОКОФ), контрольное число (КЧ) и наименование. Классификационное деление объектов до уровня подклассов осуществляется по иерархическому принципу. На самом последнем уровне классификации – видах используются фасеты, или перечни, которые имеют привязку к нижнему уровню иерархической структуры – подклассам.
Согласно ОКОФ к основным средствам не относятся:
- предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;
- предметы стоимостью ниже лимита, устанавливаемого Минфином России (менее 40 00 руб.), независимо от срока их службы, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, оружия, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным фондам, независимо от их стоимости;
- орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и прочие орудия лова) независимо от их стоимости и срока службы;
- бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком эксплуатации до двух лет (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и прочее);
- специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа), независимо от их стоимости;
- сменное оборудование, многократно используемые в производстве приспособления к основным фондам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления устройства — изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, воздушные фурмы, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т.п., независимо от их стоимости;
- специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы;
- форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам предприятия, одежда и обувь в учреждениях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и других учреждениях, состоящих на бюджете, независимо от стоимости и срока службы;
- временные сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на себестоимость строительно-монтажных работ в составе накладных расходов;
- тара для хранения товарно-материальных ценностей на складах или осуществления технологических процессов, стоимостью в пределах лимита, установленного Минфином России;
- предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от их стоимости;
- молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также ездовые и сторожевые собаки, подопытные животные;
- многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала;
- машины и оборудование, числящиеся как готовые изделия на складах предприятий — изготовителей, снабженческих и сбытовых организаций, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути, числящиеся на балансе капитального строительства.
Справка. В соответствии с Приказом Росстандарта от 12.12.2014 г. № 2018-ст Общероссийский классификатор основных фондов ОКОФ ОК 013-94 должен был быть отменен с 1 января 2016 г. Однако его действие продлили еще на один год (Приказ Росстандарта от 10.11.2015 г. № 1746-ст). Новый ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2018) планируется использовать с 1 января 2017 г.
по сроку полезного использования. На базе классификационных кодов ОКОФ разработан перечень из 10 амортизационных групп, который утвержден Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Этот документ применяется в основном для группировки амортизируемого имущества, определения сроков его полезного использования (СПИ) и расчета сумм амортизации в целях исчисления налога на прибыль. Однако п.1 Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1 устанавливает, что данная классификация может также использоваться и для целей бухгалтерского учета. В таблице 2 представлен список амортизационных групп, в которые объединяются основные средства.
Таблица 2 – Классификация основных средств по сроку полезного использования
| Номер группы | Срок полезного использования | Состав группы |
| 1 | От 1 до 2-х лет включительно | — Машины и оборудование |
| 2 | Свыше 2-х до 3-х лет включительно | — Машины и оборудование; — Инвентарь производственный и хозяйственный; — Насаждения многолетние. |
| 3 | Свыше 3-х до 5-ти лет включительно | — Сооружения и передаточные устройства; — Машины и оборудование; — Средства транспортные; — Инвентарь производственный и хозяйственный; — Основные средства, не включенные в другие группировки. |
| 4 | Свыше 5-ти до 7-ми лет включительно | — Здания; — Сооружения и передаточные устройства; — Машины и оборудование; — Средства транспортные; — Инвентарь производственный и хозяйственный; — Скот рабочий; — Насаждения многолетние. |
| 5 | Свыше 7-ми до 10-ти лет включительно | — Здания; — Сооружения и передаточные устройства; — Машины и оборудование; — Средства транспортные; — Инвентарь производственный и хозяйственный; — Насаждения многолетние; — Основные средства, не включенные в другие группировки. |
| 6 | Свыше 10-ти до 15-ти лет включительно | — Сооружения и передаточные устройства; — Жилища; — Машины и оборудование; — Средства транспортные; — Инвентарь производственный и хозяйственный; — Насаждения многолетние. |
| 7 | Свыше 15-ти до 20-ти лет включительно | — Здания; — Сооружения и передаточные устройства; — Машины и оборудование; — Средства транспортные; — Насаждения многолетние; — Основные средства, не включенные в другие группировки. |
| 8 | Свыше 20-ти до 25-ти лет включительно | — Здания; — Сооружения и передаточные устройства; — Машины и оборудование; — Средства транспортные; — Инвентарь производственный и хозяйственный. |
| 9 | Свыше 25-ти до 30-ти лет включительно | — Здания; — Сооружения и передаточные устройства; — Машины и оборудование; — Средства транспортные. |
| 10 | Свыше 30-ти лет | — Здания; — Сооружения и передаточные устройства; — Жилища; — Машины и оборудование; — Средства транспортные; — Насаждения многолетние. |
по степени использования в деятельности организации выделяют основные средства, находящиеся:
- в эксплуатации;
- в запасе (резерве);
- в ремонте;
- в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;
- на консервации.
по принадлежности собственнику на основании имеющихся у организации прав объекты основных средств подразделяются на:
- собственные;
- арендованные (полученные в лизинг);
- находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении;
- полученные в безвозмездное пользование;
- полученные в доверительное управление.
по функциональному назначению объекты основных средств могут быть:
- производственные. К производственным основным средствам относятся объекты, которые используются в обычных видах деятельности организации, т.е. в производстве продукции, строительстве, торговле и т.п.;
- непроизводственные. К непроизводственным основным средствам относятся объекты, которые не используются при осуществлении обычных видов деятельности организации. Это объекты жилищно-коммунального хозяйства, учреждения науки, культуры, здравоохранения и т.д.
по характеру участия в производственном процессе основные средства делятся на:
- активные – основные средства, которые непосредственно воздействуют на предмет труда и влияют на выпуск продукции;
- пассивные – основные средства, которые обеспечивают условия для нормального протекания процесса производства.
Другие виды классификаций основных средств имеют в своей основе следующие признаки группирования:
по отраслевой принадлежности различают основные средства:
- промышленности;
- сельского хозяйства;
- торговли;
- связи;
- транспорта;
- строительства и т.д.
по формам собственности основные средства можно объединить в группы:
- государственные;
- частные;
- коллективные;
- иностранные и т.д.
по вещественному признаку выделяют основные средства:
- инвентарные – объекты, которые имеют вещественную форму и поддаются проверке (обмеру, подсчету): здания, сооружения, машины, оборудование и т.д.;
- неинвентарные – объекты формируются из затрат и при этом не имеют вещественного содержания (например, капитальные вложения в арендованные основные средства).
по продолжительности эксплуатации или возрастному составу (не путать со сроком полезного использования) основные средства относят в группы:
- до 5 лет;
- от 5 до 10 лет;
- от 10 до 15 лет;
- от 15 до 20 лет;
- свыше 20 лет.
по регионам. Если организация имеет свои подразделения в регионах страны (и за ее пределами), то основные средства могут подразделяться по соответствующим регионам (и странам).
по физическому износу имущественные объекты распределяют по группам, каждой из которых организацией установлен процент (%) физического износа. Например, до 15%, 16 – 40%, 41 – 60%, 61 – 80%, 81 – 100%.
по моральному износу: методика группировки, аналогичная группировке по физическому износу.
по техническому уровню основные средства могут делиться на:
- отсталые объекты;
- рядовые объекты;
- передовые объекты и др.
по времени использования. Вариантов классификации может быть несколько в зависимости от конкретных нужд управления организации. Для примера, из общего числа объектов можно выделить те, которые используются в 1 смену, в 2 смены, в 3 смены. Или распределить основные средства на используемые в течение года: до 150 ч в год, 151 – 300 ч в год, 301 – 450 ч в год и т.д.
Что относится к машинам и оборудованию для целей бухгалтерского учета?
Что относится к машинам и оборудованию для целей бухгалтерского учета?
Организация вправе в целях бухучета самостоятельно классифицировать объекты как машины и оборудование согласно их характеристикам и назначению. Как правило, к ним относятся устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию.
Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее — ПБУ 6/01)):
а)объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б)объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в)организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г)объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
К основным средствам в бухгалтерском учете относятся, в частности, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства (п. 5 ПБУ 6/01, п. 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания)).
При этом ни ПБУ 6/01, ни Методические указания не поясняют, какие конкретно объекты относятся к машинам и оборудованию.
Организация вправе самостоятельно классифицировать объекты согласно их характеристикам и назначению, в том числе ориентируясь на иные нормативно-правовые акты.
Так, под машиной понимается ряд взаимосвязанных частей или узлов, из которых хотя бы одна часть или один узел двигается с помощью соответствующих приводов, цепей управления, источников энергии, объединенных вместе для конкретного применения (например, обработки, переработки, перемещения или упаковки материала).
Оборудование — это применяемое самостоятельно или устанавливаемое на машину техническое устройство, необходимое для выполнения ее основных и (или) дополнительных функций, а также для объединения нескольких машин в единую систему (п. 1 ст. 2 Технического регламента Таможенного союза ТР ТС 010/2011 «О безопасности машин и оборудования», утвержденного Решением Комиссии Таможенного союза от 18.10.2011 N 823).
Также, например, согласно Положению о порядке экономического стимулирования мобилизационной подготовки экономики, утвержденному Минэкономразвития России N ГГ-181, Минфином России N 13-6-5/9564, МНС России N БГ-18-01/3 02.12.2002, к машинам и оборудованию относятся устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию. В зависимости от основного назначения машины и оборудование делятся на энергетические (силовые), рабочие и информационные.
Энергетические (силовые) машины и оборудование — силовые машины и оборудование, предназначенные для производства тепловой и электрической энергии (газогенераторы, электрогенераторы и т.д.), а также машины-двигатели, превращающие энергию любого вида (энергию воды, ветра, тепловую, электрическую и т.д.) в механическую (электродвигатели, двигатели внутреннего сгорания и т.д.).
Рабочие машины и оборудование — машины, инструменты и прочие виды оборудования, предназначенные для механического, термического и химического воздействия на предметы труда, с целью изменения его формы, свойств, состояния или положения. К ним относятся все виды технологического оборудования (универсальное и специальное), включая автоматические машины и оборудование для производства промышленной продукции, оборудование сельскохозяйственное, транспортное, строительное, складское, водоснабжения и канализации и другие виды машин и оборудования, кроме энергетического и информационного.
Информационные машины и оборудование — оборудование систем связи (передающие и приемные аппараты, устройства коммутационных систем и т.д.), средства измерения и управления (измерительные приборы, устройства для регулирования производственных и непроизводственных процессов, оборудование и устройства сигнализации и т.д.), средства вычислительной техники и оргтехники (аналоговые и аналого-цифровые машины для автоматизированной обработки данных, вычислительные электронные, электромеханические и механические устройства для автоматизации производственных процессов и т.д.).
Данная классификация была также поименована в Общероссийском классификаторе основных фондов ОК 013-94, утвержденном Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359, который утратил силу 31.12.2016.
До 01.01.2017 для целей бухгалтерского учета разрешалось применять Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (п. 1 Постановления Правительства РФ N 1).
С 01.01.2017 Классификация основных средств, включая также машины и оборудование, применяется только для целей налогового учета (п. 1 ст. 258 НК РФ).
Новый Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) (принят и введен в действие Приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст) (далее — ОКОФ) содержит группу 300.00.00.00.000 «Машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь, и другие объекты».
Укрупненно в данную группу включены три подгруппы машин и оборудования:
1)транспортные средства (подгруппа 310.00.00.00.000);
2)информационное, компьютерное и телекоммуникационное (ИКТ) оборудование (подгруппа 320.00.00.00.000);
3)прочие машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь, и другие объекты (подгруппа 330.00.00.00.000).
В подгруппе «Прочие машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь, и другие объекты» поименованы, в частности, аппаратура коммуникационная, аппаратура радио- или телевизионная передающая, устройства охранной или пожарной сигнализации и аналогичная аппаратура, оборудование для измерения, испытаний и навигации, приборы оптические и фотографическое оборудование, снегоочистители.
Необходимо напомнить, что не все машины и оборудование, представленные в ОКОФ, относятся в бухгалтерском учете к основным средствам.
Машины и оборудование относятся к основным средствам только при одновременном выполнении ряда условий, установленных п. 4 ПБУ 6/01.
Таким образом, организация вправе в целях бухучета самостоятельно классифицировать объекты как машины и оборудование согласно их характеристикам и назначению. Как правило, к ним относятся устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию. Для более точной классификации объектов в качестве машин и оборудования, не относящихся к транспортным средствам, ИКТ-оборудованию, можно воспользоваться подгруппой 330.00.00.00.000 «Прочие машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь, и другие объекты» ОКОФ.
Что относить к ОС и как их классифицировать в 2022 году
С 2022 года активы в качестве основных средств учитываются по правилам ФСБУ 6/2020, утвержденного приказом Минфина от 17 сентября 2020 г. № 204н. В новой редакции изложены критерии для признания актива основным средством. А для установления порядка учета ОС их нужно сгруппировать по видам и группам.
Какие объекты относят к основным средствам
- имеет материально-вещественную форму;
- предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
- способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Под обычную деятельность, помимо традиционных видов, подвели деятельность по охране окружающей среды. Ввели новый признак отнесения объекта к ОС – материально-вещественная форма. А такой признак, как отсутствие намерения о перепродаже, с 2022 года исключен, так как отдельные объекты для продажи могут учитываться в составе ОС.
Стоимостной лимит ОС
К основным средствам относят активы, соответствующие стоимостному лимиту, который фирма устанавливает сама. Это может быть любая сумма, которая определена с учетом существенности информации (п. 5 ФСБУ 6/2020). Например, 100 000 рублей, как в налоговом учете, или даже больше, если это не будет искажать информацию об активах компании.
ФСБУ 6/2020 не распространяется на объекты, которые отвечают признакам ОС, но стоят дешевле лимита, который установила фирма. Такие объекты ФСБУ 6/2020 предписывает списывать в расходы в момент приобретения, не дожидаясь момента ввода в эксплуатацию. Учитывать их в составе запасов запрещает ФСБУ 5/2018.
Единица учета основных средств
Единицей учета основных средств является инвентарный объект (п.10. ФСБУ 6/2020).
Инвентарный объект основных средств определяется по функциональному единству его составных частей.
Инвентарным объектом основных средств признается:
- объект основных средств со всеми приспособлениями и принадлежностями;
- отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
- обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.
Понятие единицы основных средств в ФСБУ 6/2020 разложено по полочкам, так как разъяснено, что является комплексом конструктивно сочлененных предметов и когда несколько частей одного объекта может быть признана самостоятельным инвентарным объектом.
Плюс определен новый самостоятельный инвентарный объект. Это существенные по величине затраты организации на проведение ремонта, технического осмотра, технического обслуживания объектов основных средств с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев.
Группировка основных средств
В настоящее время для классификации основных фондов используется Общероссийский классификатор ОК 013-2014 (СНС 2008) «Общероссийский классификатор основных фондов», принятый и введенный в действие приказом Росстандарта от 12 декабря 2014 г. N 2018-ст.
В этом классификаторе имеется 7 видов основных фондов по кодам, в каждом из них имеются уточняющие группировки:
- 100.00.00.00 — Жилые здания и помещения;
- 200.00.00.00.000 — Здания (кроме жилых) и сооружения, расходы на улучшение земель;
- 300.00.00.00.000 — Машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь, и другие объекты;
- 400.00.00.00 — Системы вооружений;
- 500.00.00.00.000 — Культивируемые биологические ресурсы;
- 600.00.00.00 — Расходы на передачу прав собственности на непроизведенные активы;
- 700.00.00.00 — Объекты интеллектуальной собственности.
Что касается основных средств, то ФСБУ 6/2020 предписывает установить их классификацию по видам и по группам.
Виды ОС, которые упомянуты в пункте 11 ФСБУ 6/2020:
- недвижимость;
- машины и оборудование;
- транспортные средства;
- производственный и хозяйственный инвентарь.
Группой основных средств считается совокупность объектов основных средств одного вида, объединенных исходя из сходного характера их использования.
Группировать ОС можно, к примеру так:
- здания, которые используются в производственной деятельности;
- сооружения, которые используются в производственной деятельности;
- инвестиционная недвижимость;
- информационное, компьютерное и телекоммуникационное оборудование;
- прочие машины и оборудование;
- транспортные средства;
- производственный и хозяйственный инвентарь;
- другие объекты.
Основные средства, представляющие собой недвижимость, предназначенную для предоставления за плату во временное пользование и (или) получения дохода от прироста ее стоимости, образуют отдельную группу основных средств. ФСБУ 6/2020 именует такую недвижимость инвестиционной недвижимостью.
Для всех объектов, относящихся к одной группе, применяется один способ последующей оценки и способ амортизации (п. 13, 34 ФСБУ 6/2020). По разным группам можно устанавливать разные способы. Поэтому чем больше групп основных средств вы установите, тем проще вам будет вести их учет — больше будет возможностей для маневров.
Как правильно выбрать группу основных средств в налоговом учете?
Классификация основных средств (далее — ОС) для целей налогового учета приведена в п. 145.1 НК. Она предусматривает 16 групп ОС и прочих необоротных активов (подробнее см. таблицу на с. 59) и очень схожа с классификацией ОС, которая приведена в П(С)БУ 7.
Однако классификации ОС, приведенные в п. 145.1 НК и П(С)БУ 7, слишком укрупнены и не оговаривают подетального перечня объектов, зачисляемых в каждую из групп. Не существует также и нормативно-правового акта, который бы конкретизировал составляющие каждой группы. Поэтому неудивительно, что при всем существующем на сегодняшний день разнообразии ОС правильное отнесение объектов к той или иной группе вызывает вопросы.
Чем же руководствоваться в этом случае?
Первое, что нужно сделать, — это примерно определить, в какую из 16 групп теоретически может попасть объект ОС с учетом его функционального назначения и технических характеристик. Если возникают сомнения по поводу того, какую из групп выбрать, следует обратить внимание на то, как трактует то или иное понятие НК. За расшифровкой тех понятий, которые не приведены в НК, можно обращаться к другим нормативным документам (п. 5.3 НК).
Но сразу предупредим: приведенные в законодательных актах определения терминов также слишком широки и неоднозначны.
Поэтому следующее, чем можно воспользоваться, — старые классификаторы ОС, в частности ДК 013-97. Минфин в своих письмах неоднократно подчеркивал возможность использования этого Классификатора для целей классификации ОС в бухгалтерском учете (письма от 28.03.2014 г. № 31-08410-07-21/6647, от 05.12.2011 г. № 31-08410-07-10/30264). А поскольку классификация ОС в бухгалтерском учете схожа с налоговой, то для целей налогового учета также можно использовать этот Классификатор.
Однако обратим внимание: Госкомстат в письме от 23.04.2010 г. № 03/5-10/400 подчеркивал, что пользоваться Классификатором ДК 013-97 сейчас неприемлемо.
Тем не менее, считаем, что в качестве ориентира его использовать можно.
Еще один документ, которым можно воспользоваться в качестве «путеводной звезды», — это Бюджетный План счетов. Классификация ОС в нем приведена гораздо более детально, чем в Инструкции № 291 и П(С)БУ 7. Кстати, на возможность использования для этих целей Бюджетного Плана счетов намекали и представители Миндоходов.
Извлечение из письма ГНАУ в Днепропетровской области от 29.09.2011 г. № 28676/10/15-124
нормами Кодекса не определены понятия «Машины», «Оборудование», поэтому плательщику налога разрешается использовать определение таких терминов, которое устанавливается другими законами (п. 5.3 ст. 5 Кодекса).
Так, в Плане счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Порядке применения Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденном приказом Главного управления казначейства Украины от 10.12.99 № 114 (далее — Порядок), приведен перечень подгрупп, групп основных средств, предназначенных для использования учреждениями и организациями, основная деятельность которых ведется за счет средств государственного и/или местных бюджетов.
Поскольку на текущий момент отсутствует классификатор основных средств, то перечень подгрупп группы основных средств «Машины и оборудование», приведенный в Плане счетов, возможен для использования с целью формирования перечня объектов основных средств.
Для наглядности информацию о налоговой классификации ОС и прочих необоротных активов с соответствующими комментариями к каждой группе приведем в таблице.
Счет/субсчет бухгалтерского учета
по П(С)БУ 7, П(С)БУ 30
Группа 1 — земельные участки
Земельный участок — часть земной поверхности с установленными границами, определенным местом расположения, целевым (хозяйственным) назначением и с определенными относительно нее правами (п.п. 14.1.74 НК).
Если земельный участок приобретается одновременно с объектом недвижимости, то следует отдельно учитывать недвижимость как объект группы 3 и отдельно — земельный участок как объект группы 1
101 «Земельные участки»
амортизация не начисляется
Группа 2 — капитальные расходы на улучшения земель, не связанные со строительством
Земельное улучшение согласно п.п. 14.1.75 НК — это результаты любых мероприятий, которые приводят к изменению качественных характеристик земельного участка и его стоимости. К земельным улучшениям относятся материальные объекты, расположенные в пределах земельного участка, перемещение которых является невозможным без их обесценения и изменения назначения, а также результаты хозяйственной деятельности или проведения определенного вида работ (изменение рельефа, улучшение почв, размещение посевов, многолетних насаждений, инженерной инфраструктуры и т. п.). См. также письмо ГНСУ от 05.01.2012 г. № 290/6/15-1415.
К таким улучшениям относятся расходы на мелиорацию, ирригацию, осушение, обогащение и другие виды улучшений природных свойств почвы земельного участка (п. 144.1 НК)
102 «Капитальные расходы на улучшение земель»
— уменьшения остаточной стоимости;
— уменьшения остаточной стоимости;
— ускоренного уменьшения остаточной стоимости;
Группа 3 — здания
Здания — земельные улучшения, состоящие из несущих и ограждающих или совмещенных (несуще-ограждающих) конструкций, которые образуют наземные или подземные помещения, предназначенные для проживания или пребывания людей, размещения имущества, животных, растений, хранения других материальных ценностей, осуществления экономической деятельности (п.п. 14.1.15 НК).
В частности, в эту группу включаются: производственные склады, гаражи. По классификатору ДК 013-97 это коды 110000, 120000 (выборочно касательно зданий)
103 «Здания и сооружения»
— уменьшения остаточной стоимости;
— уменьшения остаточной стоимости;
— ускоренного уменьшения остаточной стоимости;
Сооружения — земельные улучшения, не относящиеся к зданиям и предназначенные для выполнения специальных технических функций (п.п. 14.1.238 НК).
К сооружениям относятся:
— дамбы, тоннели, мосты;
— дороги (кроме автомобильных дорог общего пользования);
— асфальтовое покрытие вокруг здания (письмо Минфина от 05.12.2011 г. № 31-08410-07-10/30264, разъяснение в разделе 102.09.01 ЗІР)
103 «Здания и сооружения»
Передаточные устройства — земельные улучшения, созданные для выполнения специальных функций по передаче энергии, вещества, сигнала, информации и т. п. любого происхождения и вида на расстояние (линии электропередачи, трубопроводы, водопроводы, тепловые и газовые сети, линии связи и т. п.) (п.п. 14.1.143 НК)
103 «Здания и сооружения»
Группа 4 — машины и оборудование
НК не определены понятия «машины» и «оборудование». Поэтому плательщику разрешается использовать термины, которые используются в других законодательных актах (п. 5.3 НК).
Так, согласно п. 2.2.8 Положения № 285 машина — комплекс механизмов, предназначенный для выполнения полезной работы, связанной с процессом производства, транспортировки, преобразования энергии или информации.
Оборудование — любая аппаратура или стационарная установка (п. 5 Постановления № 785). В свою очередь, стационарная установка — особое сочетание нескольких видов аппаратуры и в случае необходимости других устройств, которые монтируются, устанавливаются и предназначены для постоянного использования.
Однако эти определения слишком широки. Поэтому при отнесении объекта к этой группе рекомендуем ориентироваться на Классификатор ДК 013-97 (машины числятся под кодом 310000, оборудование — под кодами 220200, 311000), а также на Бюджетный План счетов. Так, согласно Бюджетному Плану счетов, к машинам и оборудованию, в частности, относятся:
— силовые машины и оборудование, машины-генераторы, которые производят тепловую и электрическую энергию, и машины-двигатели, преобразующие разного рода энергию (энергию воды, ветра, тепловую, электрическую энергию и т. п.) в механическую, т. е. в энергию движения;
— рабочие машины и оборудование, машины, аппараты и их оборудование, предназначенное для механического, термического и химического влияния на предмет труда в процессе создания продукта или услуг производственного характера и перемещения предметов труда в производственном процессе с помощью механических двигателей, силы человека и животных;
— измерительные приборы — дозаторы, амперметры, барометры, ваттметры, водоизмерители, вакуумметры, вапориметры, вольтметры, высотометры, гальванометры, геодезические приборы, гигроскопы, индикаторы, компасы, манометры, хронометры, специальные весы, мерники, кассовые аппараты и т. п.;
— регулирующие приборы и устройства — кислородно-дыхательные приборы, регулирующие, электрические, пневматические и гидравлические устройства, пульты автоматического управления, аппаратура централизации и блокирования, линейные устройства диспетчерского контроля и т. п.;
— лабораторное оборудование — пирометры, регуляторы, калориметры, приборы для определения влаги, перегонные кубы, лабораторные копры, приборы для испытания на газонепроницаемость, приборы для испытания прочности образцов на разрыв, микроскопы, термостаты, стабилизаторы, вытяжные шкафы и т. п.
По мнению налоговиков, к основным средствам группы 4 следует относить пылесосы, кондиционеры и сплит-системы (письмо ГНА в Днепропетровской области от 29.09.2011 г. № 28676/10/15-124).
В отношении пылесосов отметим, что, если они предназначены для уборки офисных помещений, то их целесообразнее включать в группу 6 ОС. Если же пылесосы используются в производственных масштабах, то тогда их место в группе 4.
Спорный вопрос: куда относить кондиционеры? Поскольку кондиционер — стационарный объект — его можно отнести к машинам и оборудованию. Если же кондиционер со сплит-системой встроен в здание, то его следует учитывать как расходы на улучшение зданий — в группе 3
104 «Машины и оборудование»
— уменьшения остаточной стоимости;
— ускоренного уменьшения остаточной стоимости;
из них «электронно-вычислительные машины»
электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, связанные с ними средства считывания или печати информации, связанные с ними компьютерные программы (кроме программ, расходы на приобретение которых признаются роялти, и/или программ, признаваемых нематериальным активом), другие информационные системы, коммутаторы, маршрутизаторы, модули, модемы, источники бесперебойного питания и средства их подключения к телекоммуникационным сетям, телефоны (в том числе сотовые), микрофоны и рации, стоимость которых превышает 2500 грн.
В эту группу включаются:
— принтеры, сканеры, ксероксы (как средства считывания и печати информации);
— РРО (разъяснение в разделе 102.09.01 ЗІР);
— компьютерные программы, которые непосредственно связаны с ЭВМ и другими машинами для автоматической обработки информации (операционные системы, ОЕМ-версии)
104 «Машины и оборудование»
— уменьшения остаточной стоимости;
— ускоренного уменьшения остаточной стоимости;
Группа 5 — транспортные средства
В эту группу попадают все средства передвижения, предназначенные для перевозки людей и грузов. В частности, в эту группу включаются: автомобили, прицепы к автомобилям, кузова, мотоциклы, мотороллеры, велосипеды (стоимость которых превышает 2500 грн.) и др.
105 «Транспортные средства»
— уменьшения остаточной стоимости;
— ускоренного уменьшения остаточной стоимости;
Группа 6 — инструменты, приборы, инвентарь (мебель)
Что считать инструментами, приборами, инвентарем — НК не определяет. Не дают конкретной расшифровки этих понятий и другие нормативные документы.
Так, в Положении № 285 сказано, что инструменты — технологическое оснащение, предназначенное для воздействия на предмет труда с целью изменения его состояния. Опираясь на это определение, достаточно трудно определить, является тот или иной объект инструментом или нет.
Поэтому, по нашему мнению, здесь нужно исходить из общеустоявшихся определений этих понятий.
Так, под инструментом принято считать «нестацио-нарное (переносное, ручное)» орудие труда. Бюджетный План счетов относит к инструментам «режущие, ударные, давящие и уплотняющие орудия ручного труда, включая ручные механические орудия, которые работают на электроэнергии, энергии сжатого воздуха и т. п. (электродрели, краскопульты, электровибраторы, гайковерты и т. п.), а также разного рода устройства для обработки материалов, осуществления монтажных работ и т. п. (тиски, патроны, делительные головки, устройства для установления двигателей и для прокручивания карданного вала на автомобилях и т. п.)»
Производственный инвентарь и принадлежности определены Бюджетным Планом счетов как предметы производственного значения, служащие для облегчения производственных операций при работе: рабочие столы, верстаки, оборудование, способствующее охране труда; предметы технического значения, которые не могут быть отнесены к рабочим машинам (например, светокопировальные рамы и т. п.).
Хозяйственный инвентарь — предметы конторского и хозяйственного обустройства, конторская обстановка, переносные барьеры, вешалки, гардеробы, шкафы разные, диваны, столы, кресла, шкафы и ящики огнеупорные.
Соответственно, в эту группу можно отнести такие объекты стоимостью более 2500 грн., как микроволновки, холодильники (за исключением холодильного оборудования, используемого в производственных целях — такое оборудование учитывается в составе группы 4), офисная мебель, бытовые обогреватели и вентиляторы, чайники, пылесос (используемый для уборки офиса)
106 «Инструменты, приборы и инвентарь»
— уменьшения остаточной стоимости;
— уменьшения остаточной стоимости;
— ускоренного уменьшения остаточной стоимости;
Группа 7 — животные
В эту группу включают долгосрочные биологические активы, которые не связаны с сельскохозяйственной деятельностью. В частности, сюда относятся служебные собаки
— уменьшения остаточной стоимости;
— уменьшения остаточной стоимости;
— ускоренного уменьшения остаточной стоимости;
Группа 8 — многолетние насаждения
В эту группу включают долгосрочные биологические активы, не связанные с сельхоздеятельностью (код 330505 «Насаждения озеленительные и декоративные» и код 330507 «Насаждения искусственные ботанических садов и других научно-исследовательских учреждений и учебных заведений для научно-исследовательских целей» по Классификатору ДК 013-97)
108 «Многолетние насаждения»
— уменьшения остаточной стоимости;
— уменьшения остаточной стоимости;
— ускоренного уменьшения остаточной стоимости;
Группа 9 — прочие основные средства
Включаются ОС, которые нельзя отнести в предыдущие группы. В частности:
— рекламные вывески стоимостью свыше 2500 грн.;
— вывески на зданиях с названием предприятия;
— призматроны (рекламные конструкции с автоматически изменяемыми плоскостями);
— системы видеонаблюдения, охранной и пожарной сигнализации (консультация в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2011, № 47, с. 18). В то же время, если системы охранно-пожарной сигнализации, системы видеонаблюдения являются неотъемлемой частью соответствующего помещения, то расходы на приобретение и установку указанных систем в помещении включаются в пределах 10 % лимита в расходы, а в размере его превышения относятся на увеличение балансовой стоимости помещения
109 «Прочие основные средства»
— уменьшения остаточной стоимости;
— ускоренного уменьшения остаточной стоимости;
Группа 10 — библиотечные фонды
Под библиотечным фондом следует понимать упорядоченное собрание документов, хранящихся в библиотеке (книга, брошюра, листовое издание, буклет, карточное издание, плакат, почтовая карточка, журнал, газета, фонодокумент, видеодокумент, кинодокумент, фотодокумент, документ на микроформе, электронное издание)
111 «Библиотечные фонды»
— уменьшения остаточной стоимости;
Группа 11 — малоценные необоротные материальные активы
В налоговом учете к МНМА относятся активы, ожидаемый срок эксплуатации которых превышает 1 год, а стоимость — ниже 2500 грн. В бухгалтерском учете стоимостный критерий устанавливается самостоятельно. Однако лучше всего такой критерий установить в том же размере, что и в налоговом учете, т. е. на уровне 2500 грн.
112 «Малоценные необоротные материальные активы»
— уменьшения остаточной стоимости;
Группа 12 — временные (нетитульные) сооружения
К нетитульным временным зданиям, сооружениям, в частности, относятся (п.п. 3.1.14.6 ДБН Д.1.1-1-2000):
— приобъектные конторы и кладовые прорабов и мастеров;
— складские помещения и навесы при объекте строительства;
— душевые, гардеробные помещения;
— заборы и ограждения (кроме специальных и архитектурно оформленных) и др.
В письме МФУ от 15.02.2007 г. № 31-34000-10-16/2959 было предписано отражать нетитульные сооружения в составе ОС при условии, что срок их эксплуатации превышает 1 год
113 «Временные (нетитульные) сооружения»
Группа 13 — природные ресурсы
Отражаются приобретенные природные ресурсы для последующей добычи (нефти, газа и т. п.)
114 «Природные ресурсы»
амортизация не начисляется
Группа 14 — инвентарная тара
В эту группу включается тара, предназначенная для хранения ТМЦ на складах (в амбарах), в производственных цехах, для транспортировки ТМЦ и многоразового использования с целью осуществления технологического процесса производства (металлические и деревянные бочки, цистерны, контейнеры и т. п.) с ожидаемым сроком полезного использования более одного года и стоимостью свыше 2500 грн.
Тара с ожидаемым сроком полезного использования более одного года и стоимостью менее 2500 грн. учитывается как малоценные необоротные материальные активы группы 11
115 «Инвентарная тара»
Группа 15 — предметы проката
В эту группу включаются предметы, предназначенные для выдачи напрокат, срок эксплуатации которых превышает 1 год, а стоимость — превышает 2500 грн.
116 «Предметы проката»
Группа 16 — долгосрочные биологические активы
В состав группы включаются долгосрочные биологические активы сельского хозяйства.
Долгосрочный биологический актив согласно п. 4 П(С)БУ 30 — это животное или растение, которое в процессе биологических преобразований способно давать сельскохозяйственную продукцию и/или дополнительные биологические активы, а также приносить другим способом экономические выгоды, и не является текущим биологическим активом.
При этом текущие биологические активы — биологические активы, способные давать сельскохозяйственную продукцию и/или дополнительные биологические активы, приносить другим способом экономические выгоды в течение периода, не превышающего 12 месяцев, а также животные на выращивании и откорме
16 «Долгосрочные биологические активы»
— уменьшения остаточной стоимости;
— уменьшения остаточной стоимости;
— ускоренного уменьшения остаточной стоимости;
ИСПОЛЬЗОВАННЫЕ ДОКУМЕНТЫ И СОКРАЩЕНИЯ
НК — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
П(С)БУ 7 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 г. № 92.
П(С)БУ 30 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 30 «Биологические активы», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 18.11.2005 г. № 790.
Бюджетный План счетов — План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 26.06.2013 г. № 611.
Классификатор ДК 013-97 — Государственный классификатор Украины «Классификация основных фондов (ДК 013-97)», утвержденный приказом Госкомитета Украины по стандартизации, метрологии и сертификации от 19.08.97 г. № 507.
Инструкция № 291 — Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. № 291.
Положение № 285 — Положение о техническом обслуживании оборудования предприятий горно-металлургического комплекса, утвержденное приказом Министерства промышленной политики Украины от 15.06.2004 г. № 285.
Постановление № 785 — Постановление КМУ «Об утверждении Технического регламента по электромагнитной совместимости оборудования» от 29.07.2009 г. № 785.