Детали заполнения РСВ: 7 актуальных вопросов
Правила заполнения формы РСВ всегда вызывают множество вопросов. Особенно, когда речь идет об отражении в РСВ доходов, которые напрямую не связаны с заработной платой или об ошибках, которые случайно допускают бухгалтеры.
Семь часто встречающих вопросов мы собрали в этой статье.
Немного теории о заполнении РСВ
Форма расчета по страховым взносам (РСВ) и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470@ (далее – Порядок).
Расчет сумм страховых взносов отражается:
- в подразделе 1.1 приложения № 1 к разделу 1 — по взносам на пенсионное страхование;
- в подразделе 1.2 приложения № 1 к разделу 1 — по взносам на медицинское страхование;
- в приложении № 2 к разделу 1 — по взносам на социальное страхование.
В форме РСВ отражают выплаты, как облагаемые страховыми взносами, так и необлагаемые.
- Выплаты облагаемые страховыми взносами перечислены в пунктах 1 и 2 статьи 420 Налогового кодекса РФ. Эти выплаты показывают в строках 030 подразделов 1.1 и 1.2 приложения № 1 и в строке 020 приложения № 2.
- Выплаты необлагаемые взносами отражаю по строкам 040 подразделов 1.1 и 1.2 и 030 приложения № 2. Это выплаты, которые освобождены от обложения страховыми взносами на основании статьи 422 Налогового кодекса РФ.
- Выплаты, которые являются базой для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное (на ВНИМ) страхование. Эти выплаты отражают по строкам 050 подразделов 1.1 и 1.2 приложения № 1 и приложения № 2 к расчету.
Как отражать в РСВ доходы работника от сдачи в арену автомобиля
Если работнику по договору аренды автомобиля выплачивается предусмотренное договором вознаграждение, эти суммы не облагаются страховыми взносами на основании пункта 4 статьи 420 НК РФ.
Объектом обложения страховыми взносами не признаются выплаты и иные вознаграждения в рамках договоров, связанных с передачей в пользование имущества.
Суммы, выплаченного работнику вознаграждения по договору аренды транспортного средства, не учитываются при заполнении раздела 1 РСВ.
Но, при заполнении раздела 3, подраздела 3.1 расчета, нужно указать сведения о работнике (Ф. И. О., пол, дата рождения и т.п.), поскольку с ним заключен трудовой договор и он является застрахованным лицом. Но вознаграждение, выплаченное работнику по договору аренды транспортного средства, не нужно отражать в подразделе 3.2. Поскольку, как уже сказано выше, эти суммы не облагаются страховыми взносами.
Материальная помощь в форме РСВ
Материальная помощь, выплаченная работникам в сумме не более 4 000 рублей, не облагается страховым взносами на основании подпункта 11, пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса РФ.
Не подлежат обложению страховыми взносами суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период.
Соответственно, материальную помощь не превышающую 4 000 рублей отражают в приложение 1 и в приложении 2 РСВ по следующим строкам:
- 030 подразделов 1.1 и 1.2 приложения № 1;
- 040 подразделов 1.1 и 1.2 приложения № 1;
- 020 приложения № 2;
- 030 приложения № 2.
Аванс по гражданско-правовому договору в форме РСВ
На основании пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса РФ облагаются страховыми взносами выплаты в пользу физических лиц, в том числе и по гражданско-правовым договорам. Взносы на обязательное соцстрахование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на вознаграждения по ГПД не начисляются на основании подпункта 2 пункта 3 статьи 422 НК РФ.
Гражданско-правовым договором может быть предусмотрена предоплата, в том числе как отдельны этап. При этом согласно статье 424 НК РФ, дата выплат определяется, как день начисления.
Таким образом, начисление страховых взносов с аванса и отражение этой суммы в РСВ возможно, только если осуществляется выплата за выполненную работу, оплата этапа. Произвести начисление взносов с аванса не будет нарушением законодательства.
Организация обязана начислить и уплатить взносы в момент выплаты вознаграждения после подписания акта.
В форме РСВ выплаты по гражданско-правовым договорам отражают по строкам 030 подразделов 1.1 и 1.2 приложения № 1. При этом, их не нужно отражать по строке 020 приложения № 2.
Важная новость по теме:
Как заполнять РСВ, если выплат работникам не было
В соответствии с Порядком заполнения РСВ, который утвержден приказом ФНС РФ от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470@, компании, которые не проводили выплат работникам, должны заполнить и сдать РСВ в упрощенном порядке.
При отсутствии выплат работникам, компания сдает РСВ, где заполнены:
- титульный лист,
- раздел 1 без приложение,
- раздел 3, в котором проставляются проверки и нули.
В разделе 1 РСВ в поле «тип плательщика», если выплат работникам не проводилось, нужно указать «2».
Как заполнить форме в РСВ «Признак выплат» по пособиям, выплаченным ФСС работникам старше 65 лет?
Больничные работникам старшего возраста за период самоизоляции из-за распространения COVID-19 оплачивались напрямую ФСС. Организация в данном случае, никаких выплат не производила. Поэтому в РСВ суммы этих пособий не отражаются.
Но, сам по себе факт того, что пособие из-за эпидемии выплачивал ФСС, не влияет на порядок заполнения РСВ.
Поле 002 «Признак выплат» Приложения 2 РСВ нужно заполнять так, как регламентировано пунктом 10.2 Порядка заполнения, который утвержден приказом ФНС РФ от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470@.
- «1» проставляют компании, которые работают в регионе, где введен механизм прямых выплат пособия и ФСС выплачивает пособия работникам напрямую.
- «2» проставляют те организации, которые работают в регионах, где по-прежнему действует зачетная система выплат.
Как МСП заполнить «код тарифа» в форме РСВ после введения пониженного тарифа
Малым и средним предприятиям, которые получили право с апреля 2020 года применять пониженный тариф 15%, вместо действовавшего ранее тарифа 30%, с отчетности за полугодие 2020 года нужно заполнить два приложения – 1 и 2 к разделу 1 РСВ с разными кодами.
Согласно пунктам 5.4 и 10.1 Порядка заполнения, который утвержден приказом ФНС РФ от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470@, если в течение отчетного периода организация применяла несколько тарифов по взносам, то в составе РСВ нужно заполнить столько приложений 1 и 2 к разделу 1, сколько тарифов применялось.
В одном приложении нужно указать код тариф «1», что означает, выплаты, облагаемые взносами по общим тарифам.
Во втором нужно указать код тарифа «2», что означает, выплаты, облагаемые взносами по пониженным тарифам.
Разъяснения по кодам тарифов были даны в письме ФНС от 07.04.2020 № БС-4-11/5850@.
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Ошиблись в РСВ с паспортными данными работников, как исправить?
В обязательно порядке нужно подавать уточненный РСВ, если бухгалтерия организации обнаружила ошибку, которая привела к занижению страховых взносов. Если, наоборот, вы переплатили, подавать или не подавать уточненку – это ваше право, но не обязанность. Хотя, разумнее, конечно, подать и потом зачесть переплату.
Требование внести исправления и предоставить уточненку, в случае занижения взносов установлено статьей 81 НК РФ.
Детали заполнения РСВ:
Если обнаружена ошибка в паспортных данных работника, вы не обязаны подавать уточненку. Тем не менее, ФНС рекомендует сдавать корректировки. Об этом налоговики писали несколько раз, например, в письмах: от 26.12.2018 № БС-4-11/25634, от 18.07.2017 № БС-4-11/14022@.
Если вам нужно откорректировать паспортные данные работника, которые в первоначальной форме РСВ были указаны неверно, в уточненный РСВ нужно включить раздел 3 и указать данные по тем работникам в отношении которых нужно внести исправления.
Раздел в отношении по одному и то же работнику заполнять в двух экземплярах.
Выплаты работникам: когда нужно облагать страховыми взносами?
Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (ст. 420 НК РФ). При этом не всегда можно четко разграничить выплаты работникам: производятся они в рамках трудовых отношений или уже за их пределами, а также подпадают они под необлагаемые выплаты или нет. Что об этом думают контролирующие органы? Давайте разбираться.
Оплата работодателем стоимости медицинских услуг, оказанных работникам
Подпунктом 1 п. 1 ст. 420 НК РФ определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ), в частности, в рамках трудовых отношений.
По норме п. 1 ст. 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами в соответствии со ст. 422 НК РФ, перечень которых является исчерпывающим.
Поскольку выплата организацией компенсации работникам расходов по оплате их лечения не поименована в перечне сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, в ст. 422 НК РФ, она облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплата, произведенная организацией физическим лицам в связи с наличием трудовых отношений с ними.
Такой вывод на основании приведенных норм сделан в Письме Минфина России от 25.01.2022 № 03-04-06/4455. При этом финансисты не делают различий между компенсацией работникам расходов по оплате лечения и оплатой работодателем оказанных медицинских услуг своим работникам.
Кстати, суммы оплаты работодателем стоимости медицинских услуг, оказанных работникам, освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 10 ст. 217 НК РФ при соблюдении условий, установленных данной нормой.
Компенсация работникам расходов на оплату абонементов в спортзалы, по содержанию детей в детских садах, стоимости путевок
Если работодатель компенсирует своим работникам их расходы на оплату стоимости абонементов в спортивные залы, по содержанию детей в детских садах, по оплате стоимости путевок работников и членов их семей, то такие выплаты должны облагаться страховыми взносами (Письмо Минфина России от 20.01.2022 № 03-15-06/3209).
На основании пп. 1 п. 1 ст. 420 и п. 1 ст. 421 НК РФ представители Минфина заключили, что перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами в соответствии со ст. 422 НК РФ, является исчерпывающим.
В связи с тем, что суммы вышеназванных выплат не поименованы в перечне сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, в ст. 422 НК РФ, они облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплаты организацией физическим лицам в связи с наличием трудовых отношений с ними.
При этом финансисты отмечают, что к выплатам в рамках трудовых отношений относятся не только суммы оплаты труда, но и выплаты социального, компенсационного характера, производимые также на основании трудового или коллективного договоров, локальных актов организации.
А что насчет обложения страховыми вносами оплаты организацией стоимости обучения детей своих работников в вузе? Если стороной договора с высшим учебным заведением на обучение ребенка выступает сам работник и организация производит за него оплату по договору, то поскольку данная выплата не поименована в перечне не подлежащих обложению страховыми взносами выплат и иных вознаграждений, приведенном в ст. 422 НК РФ, оплата обучения ребенка работника облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплата в рамках трудовых отношений. Такое мнение приведено в Письме Минфина России от 10.01.2022 № 03-04-06/116.
Суточные в связи с разъездным характером работы
Суточные, выданные работникам организации, работа которых имеет разъездной характер, не облагаются страховыми взносами. Такое мнение приведено в Письме Минфина России от 30.12.2021 № 03-04-06/107896. При этом есть нюансы.
Понятие компенсаций, связанных с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей, а также случаи их предоставления определены ТК РФ.
Согласно ст. 168.1 ТК РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками расходы по проезду, найму жилого помещения, дополнительные затраты, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие), а также иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.
Размеры и порядок возмещения указанных расходов, связанных со служебными поездками работников, а также перечень работ, профессий и должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашением, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения данных расходов могут также определяться трудовым договором.
На основании пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами все виды предусмотренных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Из приведенных положений следует, что суточные, выданные согласно ст. 168.1 ТК РФ работникам организации, работа которых имеет разъездной характер, в связи со служебными поездками, не облагаются страховыми взносами в размере, установленном локальным актом организации.
При этом согласно ст. 164 ТК РФ компенсации представляют собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей. При разработке и определении организацией размеров суточных работникам, работа которых носит разъездной характер, нужно учитывать оценку соответствующих затрат, а также наличие иных гарантий данным работникам.
Возмещение работникам командировочных расходов (по найму жилья)
Исходя из положений ст. 168 ТК РФ в случае направления работников в служебную командировку работодатель возмещает указанным лицам связанные со служебными командировками расходы, в частности, по найму жилого помещения.
Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, работникам организаций, не относящихся к бюджетной сфере, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом, если иное не установлено ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ.
Как уже сказано выше, положениями пп. 1 п. 1 ст. 420 и п. 1 ст. 421 НК РФ предусмотрено, что объектом и базой для начисления страховых взносов для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ.
Пунктом 2 ст. 422 НК РФ предусмотрено, что при оплате расходов на командировки работников как в Российской Федерации, так и за ее пределами не подлежат обложению страховыми взносами, в частности, фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы по найму жилого помещения.
Соответственно, на основании п. 2 ст. 422 НК РФ в случае командирования работника выплаты, направленные на возмещение/компенсацию работодателем расходов по найму жилья, не облагаются страховыми взносами при документальном подтверждении данных расходов (Письмо Минфина России от 18.11.2021 № 03-01-10/93335).
Отметим также, что суммы возмещения организацией документально подтвержденных расходов по найму жилого помещения работника, направляемого в служебную командировку, освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 1 ст. 217 НК РФ при соблюдении условий, установленных данной нормой.
Оплата организацией физическим лицам – исполнителям по ГПД стоимости проезда к месту выполнения работ по таким договорам и проживания в данном месте
Пунктом 1 ст. 420 НК РФ определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов – организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров (ГПД), предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
Согласно п. 1 ст. 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов – организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ.
Так, на основании пп. 16 п. 1 ст. 422 НК РФ в перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, включены суммы, выплачиваемые организацией на возмещение фактически произведенных и документально подтвержденных расходов физического лица, связанных с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера, а также оплата организацией данных расходов.
Таким образом, суммы расходов организации на оплату стоимости проезда (например, авиабилетов) и проживания на месте выполнения работ (например, проведения обучающего семинара) физическому лицу в рамках ГПД не облагаются страховыми взносами в соответствии с пп. 16 п. 1 ст. 422 НК РФ (Письмо Минфина России от 24.11.2021 № 03-04-06/95080).
Оплата работнику стоимости проезда к месту работы и обратно, в том числе с использованием такси (каршеринга)
Расходы организации по оплате услуг такси/каршеринга для работников не поименованы в перечне сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, указанных в ст. 422 НК РФ. Соответственно, они облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке. Такой вывод сделан в Письме Минфина России от 03.11.2021 № 03-01-10/89249 все на том же основании, что перечень необлагаемых выплат, приведенный в ст. 422 НК РФ, является закрытым.
Отметим, что полученный в данном случае доход в виде сумм оплаты организацией стоимости услуг такси/каршеринга, используемых сотрудниками для проезда от места жительства до места работы и обратно, подлежит обложению НДФЛ в порядке, предусмотренном ст. 211 НК РФ.
Выплаты по решению суда среднего заработка работнику за время его вынужденного прогула
В соответствии с положениями ст. 394 ТК РФ в случае признания увольнения работника незаконным орган, рассматривающий индивидуальный трудовой спор, принимает решение о выплате работнику среднего заработка за все время вынужденного прогула.
По норме пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию согласно федеральным законам о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений. Соответственно, сумма среднего заработка за время вынужденного прогула, которую организация по решению суда выплатила незаконно уволенному работнику, облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Вместе с тем в п. 2 ст. 3 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях» указано, что страховой стаж – это учитываемая при определении права на страховую пенсию и ее размера суммарная продолжительность периодов работы и (или) иной деятельности, за которые начислялись и уплачивались страховые взносы в ПФР, а также иных периодов, засчитываемых в страховой стаж.
Следовательно, в случае неуплаты организацией страховых взносов с суммы среднего заработка, начисленного работнику за время вынужденного прогула за расчетные (отчетные) периоды, за которые он был исчислен, такие периоды не будут включаться в страховой стаж данного работника и учитываться при определении его права на страховую пенсию.
Есть и еще один важный момент: если организация выплатила работнику на основании решения суда сумму среднего заработка за время вынужденного прогула, который относится к предыдущим расчетным (отчетным) периодам, то ей необходимо представить уточненные расчеты по страховым взносам за соответствующие предыдущие расчетные (отчетные) периоды.
Согласно п. 1.2 разд. I «Общие положения» Порядка заполнения формы расчета по страховым взносам, утвержденного Приказом ФНС России от 06.10.2021 № ЕД-7-11/875@, при обнаружении в поданном в налоговый орган расчете по страховым взносам факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, плательщик страховых взносов обязан внести изменения в расчет по страховым взносам и представить в налоговый орган уточненный расчет в порядке, установленном ст. 81 НК РФ.
Поэтому в случае необходимости корректировки плательщиком базы для исчисления страховых взносов за предшествующие расчетные (отчетные) периоды, в том числе с целью корректного формирования сведений индивидуального (персонифицированного) учета застрахованного лица для обеспечения реализации его прав в системе обязательного пенсионного страхования, следует представить уточненный расчет по страховым взносам за предшествующий расчетный (отчетный) период. При этом в расчете по страховым взносам за текущий расчетный период (отчетные периоды) (в котором выплачена данная сумма) сумма произведенного перерасчета за предшествующий расчетный период (отчетные периоды) не отражается (письма Минфина России от 18.01.2022 № 03-15-05/2136, ФНС России от 10.11.2021 № БС-4-11/15760).
Уточненный расчет представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в том расчетном (отчетном) периоде, за который производится перерасчет базы для исчисления страховых взносов и их сумм.
Выплаты дистанционным работникам по ГПД
Если у работодателя заключен гражданско-правовой договор на оказание услуг дистанционно с гражданином другого государства, который проживает и оказывает данные услуги на территории, находящейся за пределами РФ, то встает вопрос: нужно ли начислять страховые взносы с выплат такому работнику?
В Письме Минфина России от 09.12.2021 № 03-15-06/100361 даны следующие разъяснения по аналогичному вопросу в отношении гражданина Республики Казахстан.
По норме пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ), в частности по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
Исходя из п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 167-ФЗ) иностранные граждане, не пребывающие и не проживающие на территории РФ, к застрахованным лицам по обязательному пенсионному страхованию не относятся.
Поскольку гражданин Республики Казахстан, осуществляющий деятельность за пределами территории РФ, не проживает (не пребывает) на территории РФ, то есть не относится к лицам, подлежащим обязательному пенсионному страхованию в РФ, суммы выплат и иных вознаграждений, производимые российской организацией в его пользу по гражданско-правовому договору на оказание услуг дистанционно с территории Республики Казахстан, обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование не подлежат.
При этом в ст. 2 Федерального закона № 167-ФЗ и п. 1 ст. 7 НК РФ указано: если международным договором РФ установлены иные правила, чем предусмотренные данным федеральным законом и НК РФ, то применяются нормы международного договора Российской Федерации.
Пунктом 3 ст. 98 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014, участниками которого являются, в частности, Российская Федерация и Республика Казахстан, определено, что пенсионное обеспечение трудящихся государств – членов Евразийского экономического союза (ЕАЭС) и членов семьи регулируется законодательством государства постоянного проживания, а также отдельным международным договором между государствами – членами ЕАЭС.
В силу п. 1 ст. 3 Соглашения о пенсионном обеспечении трудящихся государств – членов ЕАЭС (Санкт-Петербург, 20.12.2019) (далее – Соглашение) формирование пенсионных прав трудящихся осуществляется за счет пенсионных взносов на тех же условиях и в том же порядке, что и формирование пенсионных прав граждан государства трудоустройства.
При этом в соответствии со ст. 1 Соглашения под трудящимся понимается гражданин государства – члена ЕАЭС, у которого формируются либо формировались пенсионные права посредством трудовой или иной деятельности на территории другого государства – члена ЕАЭС.
Из приведенных норм представители Минфина заключили: поскольку гражданин Республики Казахстан, оказывающий услуги российской организации по гражданско-правовому договору дистанционно с территории Республики Казахстан, не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации, на него не распространяются положения Соглашения и суммы выплат и иных вознаграждений, производимые российской организацией в его пользу по упомянутому гражданско-правовому договору, не подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование на основании вышеприведенных норм пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ и п. 1 ст. 7 Федерального закона № 167-ФЗ.
Аналогичный вывод сделан и в Письме Минфина России от 29.11.2021 № 03-04-06/96339 в отношениигражданки Латвийской Республики, которая ведет деятельность на территории Латвийской Республики без въезда в Российскую Федерацию: выплаты по ГПД, производимые российской организацией в пользу гражданки Латвийской Республики, осуществляющей деятельность на территории Латвийской Республики без въезда в Российскую Федерацию, в соответствии с положениями НК РФ обложению страховыми взносами не подлежат.
При этом особо отметим, что выплаты российской организацией по ГПД на оказание услуг, например, на территории Украины в пользу физического лица – гражданина Российской Федерации, облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование в установленном законодательством РФ о налогах и сборах порядке (Письмо Минфина России от 07.12.2021 № 03-04-05/99290).
420 статья налогового кодекса что показывать в рсв
НК РФ Статья 420. Объект обложения страховыми взносами
(введена Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ)
Перспективы и риски арбитражных споров. Ситуации, связанные со ст. 420 НК РФ
1. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса):
С 01.01.2024 пп. 1 п. 1 ст. 420 излагается в новой редакции (ФЗ от 31.07.2023 N 389-ФЗ). См. будущую редакцию.
1) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;
С 01.01.2024 п. 1 ст. 420 дополняется пп. 1.1 (ФЗ от 31.07.2023 N 389-ФЗ). См. будущую редакцию.
2) по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;
3) по договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в подпунктах 1 — 12 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса Российской Федерации, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, указанных в подпунктах 1 — 12 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса Российской Федерации, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.
(в ред. Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
С 01.01.2024 п. 2 ст. 420 излагается в новой редакции (ФЗ от 31.07.2023 N 389-ФЗ). См. будущую редакцию.
2. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзаце четвертом подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам (контрактам) и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг в пользу физических лиц (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса).
3. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 настоящего Кодекса.
(в ред. Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
4. Не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в подпунктах 1 — 12 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса Российской Федерации, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, указанных в подпунктах 1 — 12 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса Российской Федерации.
(в ред. Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
5. Не признаются объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами или лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, место расположения которого находится за пределами территории Российской Федерации, выплаты и иные вознаграждения, исчисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами или лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
6. Не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты добровольцам (волонтерам) в рамках исполнения заключаемых в соответствии со статьей 17.1 Федерального закона от 11 августа 1995 года N 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)» гражданско-правовых договоров на возмещение расходов добровольцев (волонтеров), за исключением расходов на питание в размере, превышающем размеры суточных, предусмотренные пунктом 1 статьи 217 настоящего Кодекса.
(в ред. Федеральных законов от 23.04.2018 N 98-ФЗ, от 17.06.2019 N 147-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
7. Не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты иностранным гражданам и лицам без гражданства по трудовым договорам или по гражданско-правовым договорам, которые заключаются с FIFA (Federation Internationale de Football Association) и предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, а также выплаты, производимые волонтерам по гражданско-правовым договорам, которые заключаются с FIFA, дочерними организациями FIFA, Организационным комитетом «Россия-2018» и предметом деятельности которых является участие в мероприятиях, предусмотренных Федеральным законом от 7 июня 2013 года N 108-ФЗ «О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года, чемпионата Европы по футболу UEFA 2020 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», на возмещение расходов волонтеров в связи с исполнением указанных договоров в виде оплаты расходов на оформление и выдачу виз, приглашений и аналогичных документов, оплаты стоимости проезда, проживания, питания, спортивной экипировки, обучения, услуг связи, транспортного обеспечения, лингвистического сопровождения, сувенирных изделий, содержащих символику чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года, проводимых в Российской Федерации.
(в ред. Федеральных законов от 30.10.2017 N 303-ФЗ, от 01.05.2019 N 101-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
П. 8 ст. 420 (в ред. ФЗ от 20.04.2021 N 101-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2021.
8. Не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты, осуществляемые по 31 декабря 2021 года включительно иностранным гражданам и лицам без гражданства UEFA (Union of European Football Associations), дочерними организациями UEFA, Российским футбольным союзом, локальной организационной структурой, коммерческими партнерами UEFA, поставщиками товаров (работ, услуг) UEFA и вещателями UEFA, определенными Федеральным законом «О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года, чемпионата Европы по футболу UEFA 2020 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», по трудовым договорам о выполнении работы, связанной с мероприятиями по подготовке и проведению в Российской Федерации чемпионата Европы по футболу UEFA 2020 года, предусмотренными указанным Федеральным законом, и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), связанных с мероприятиями по подготовке и проведению в Российской Федерации чемпионата Европы по футболу UEFA 2020 года, предусмотренными указанным Федеральным законом.
(п. 8 введен Федеральным законом от 01.05.2019 N 101-ФЗ; в ред. Федерального закона от 20.04.2021 N 101-ФЗ)
420 статья налогового кодекса что показывать в рсв
С 01.01.2023 расчет и уплата страховых взносов будут производиться по новым правилам. В связи с этим изменилась и форма расчета по страховым взносам (РСВ). Новая форма РСВ, порядок ее заполнения и формат представления в электронном виде (далее – Порядок заполнения) утверждены приказом ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@. Представлять ее нужно с отчетности за первый квартал 2023 года (п. 3 приказа № ЕД-7-11/878@).
Далее расскажем подробнее, в чем состоят основные изменения в расчете по взносам с 2023 года.
Что нового на титульном листе?
На титульном листе РСВ появилось поле «ОГРНИП». Его должны заполнять индивидуальные предприниматели и главы К(Ф)Х путем указания государственного регистрационного номера в соответствии с Листом записи Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (п. 2.12 Порядка заполнения).
Из каких разделов (приложений) состоит новая форма РСВ?
Новая форма РСВ включает в себя 4 раздела (сейчас их 3).
В разделе 1 «Сводные данные об обязательствах плательщика по взносам» необходимо отразить подлежащие уплате суммы страховых взносов на:
- пенсионное, медицинское и социальное страхование (общей суммой по всем трем видам взносов);
- пенсионное страхование по дополнительным тарифам;
- дополнительное социальное обеспечение (имеются в виду взносы за членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, а также взносы за отдельных категорий работников организаций угольной промышленности).
Заметим, что по видам страхования суммы взносов делить не нужно. Они рассчитываются по единому тарифу в зависимости от того, превышен единый предельный размер базы по взносам или нет.
Раздел 1 состоит из 3 подразделов и 4 приложений.
В подразделе 1 раздела 1 указываются:
- количество застрахованных лиц (строк 010);
- число лиц, с выплат которым исчислены страховые взносы (строка 020), с указанием лиц, выплаты которым не превысили предельную базу по взносам (строка 021) и превысили ее (строка 022);
- сумма всех вознаграждений, которые являются объектом обложения страховыми взносами в соответствии со ст. 420 НК РФ (по строке 030);
- необлагаемые суммы в соответствии со ст. 422 НК РФ (по строке 040);
- база для исчисления взносов (строка 050), при этом отдельно указывается сумма, не превышающая предельную величину (строка 051) и превышающая (строка 052).
Также отдельно в подразделе 1 раздела 1 отражаются суммы страховых взносов:
- с базы, не превышающей предельную величину (строка 061);
- с базы, превышающей предельную величину (строка 062).
Все суммы указываются нарастающим итогом с начала года и помесячно в текущем отчетном квартале, это правило осталось неизменным.
Подраздел 1 раздела 1 заполняется согласно применяемым тарифам страховых взносов, коды которых определяются в соответствии с приложением № 5 к Порядку заполнения (код тарифа указывается в строке 001 подраздела 1 раздела 1 РСВ). Если в течение расчетного (отчетного) периода применялось более одного тарифа, то в расчет включаются столько подразделов 1 раздела 1, сколько применялось тарифов.
Расчет взносов на ОПС по дополнительным тарифам для лиц, имеющих право на досрочную пенсию, отражается в подразделе 2 к разделу 1 новой формы РСВ.
Приложения к разделу 1 РСВ заполняют страхователи, применяющие пониженные тарифы взносов:
- приложение 1 – ИТ-компании и организации сферы радиоэлектроники;
- приложение 2 – некоммерческие организации на УСН;
- приложение 3 – российские организации, осуществляющие производство и реализацию произведенной ими анимационной аудиовизуальной продукции;
- приложение 4 – организации, которые производят выплаты в пользу обучающихся по очной форме за деятельность в студенческих отрядах (включенных в федеральный или региональный реестр молодежных и детских объединений, пользующихся государственной поддержкой) по трудовым или гражданско-правовым договорам.
Сейчас сведения в отношении выплат за деятельность в студотрядах отражаются в приложении 7 к разделу 1 действующей формы расчета по взносам. Такие выплаты освобождены от взносов на ОПС (пп. 1 п. 3 ст. 422 НК РФ). С 01.01.2023 эта норма утрачивает силу. С 2023 года выплаты за деятельность в студотрядах будут облагаться всеми видами взносов, но по пониженным тарифам (новый пп. 20 п. 1 ст. 427 НК РФ).
- раздел 2 «Сводные данные об обязательствах плательщиков страховых взносов – глав крестьянских (фермерских) хозяйств»,
- раздел 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах» остались прежними. Их структура с 2023 года не меняется.
Заметим, что в новой форме РСВ не нужно в отдельном подразделе (приложении) отражать сведения об иностранцах и лицах без гражданства, временно пребывающих в РФ. Сейчас такие данные указываются в приложении 6 к разделу 1 расчета, поскольку с выплат таким гражданам взносы на ОСС рассчитываются по тарифу 1,8 % (вместо 2,9 %). С 01.01.2023 временно пребывающие иностранцы и лица без гражданства будут относиться к числу застрахованных по всем видам страхования. Страховые взносы (в т. ч. на ОСС) с выплат в их пользу нужно платить по единым тарифам, таким же, как с выплат гражданам РФ (см. комментарий).
В РСВ добавлен раздел 4. Его должны заполнять организации, которые производят выплаты госслужащим, а именно:
- прокурорам,
- сотрудникам Следственного комитета РФ,
- судьям федеральных судов, мировым судьям.
Это связано с тем, что с 01.01.2023 выплаты перечисленным лицам облагаются страховыми взносами по особым тарифам (новый п. 6.1 ст. 431 НК РФ). Так, взносами на ОПС выплаты названным лицам не облагаются. Тариф взносов на ОМС составляет 5,1 %. А тарифы взносов на ОСС следующие:
- с выплат, не превышающих единую предельную величину базы – 2,9 %;
- с выплат, превышающих единую предельную величину базы – 0 %.
Какие разделы (приложения) новой формы РСВ обязательны для представления?
Согласно п. 1.4 – 1.7 Порядка заполнения состав разделов и приложений РСВ, которые необходимо подать в налоговый орган, отличается в зависимости от категории плательщика взносов.
Лица, производящие выплаты работникам, представляют в составе РСВ:
- титульный лист (п. 1.4 Порядка заполнения);
- раздел 1 «Сводные данные об обязательствах плательщика страховых взносов»;
- подраздел 1 к разделу 1 «Расчет сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование»;
- раздел 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах».
Если лица, производящие выплаты работникам, применяют пониженные тарифы взносов или платят взносы на ОПС по доп. тарифам, то к названным разделам нужно подать еще в составе РСВ подразделы или приложения к разделу 1 РСВ, в которых отражены расчеты взносов по пониженным и (или) дополнительным тарифам (п. 1.5 Порядка заполнения).
Лица, производящие выплаты прокурорам, сотрудникам Следственного комитета, судьям федеральных судов, мировым судьям, в составе РСВ обязаны подать (п. 1.6 Порядка заполнения):
- раздел 1;
- подраздел 1 к разделу 1;
- раздел 3;
- раздел 4.
Главы К(Ф)Х, которые не производят выплаты работникам, представляют в составе РСВ
(п. 1.7 Порядка заполнения, утв. приказом ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@):
- титульный лист;
- раздел 2 «Сводные данные об обязательствах плательщиков страховых взносов – глав крестьянских (фермерских) хозяйств»;
- подраздел 1 раздела 2 «Расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за главу и членов крестьянского (фермерского) хозяйства».
Если плательщик не ведет деятельность, от обязанности представлять РСВ он не освобождается. В подобном случае в составе расчета необходимо подать (п. 3.2 Порядка заполнения):
- титульный лист;
- раздел 1 без подразделов и приложений;
- раздел 3.
В этих разделах проставляются нули (для количественных и суммовых показателей) и прочерки (п. 1.20 Порядка заполнения). При этом по строке 001 «Тип плательщика» раздела 1 расчета необходимо указать код «2».
Когда впервые нужно подать РСВ по новой форме?
Новая форма РСВ подается с отчетности за первый квартал 2023 года. Обратите внимание: с 01.01.2023 расчет по страховым взносам представляется ежеквартально не позднее 25-го числа (п. 7 ст. 431 НК РФ в редакции с 01.01.2023). Соответственно, работодателям подать РСВ по новой форме впервые нужно не позднее 25.04.2023. Напомним, что в настоящее время расчет подается по итогам отчетного (расчетного) периода не позднее 30-го числа (п. 7 ст. 431 НК РФ).
Срок сдачи РСВ главами К(Ф)Х с 01.01.2023 также меняется. Представлять РСВ нужно будет по-прежнему ежегодно, но в иные даты. Если сейчас отчитываться необходимо до 30 января года, следующего за истекшим календарным годом, то с 2023 года главы К(Ф)Х должны представлять расчет не позднее 25 января года, следующего за истекшим (п. 3 ст. 432 НК РФ в редакции с 01.01.2023). Значит, впервые главам К(Ф)Х расчет по страховым взносам по новой форме необходимо подать не позднее 25.01.2024.
Не пропускайте последние новости — подпишитесь
на бесплатную рассылку сайта: