Какие налоги платят с премии работодатель

Какими налогами и взносами облагается премия сотрудникам?

Премиальная часть дохода всегда относится к зарплате или нет?

Ответы на вопросы, облагается ли премия налогами и взносами и какие налоги платятся с премии сотрудникам, можно получить, если разобраться в том, что представляет собой премия.

Премия — стимулирующая или поощрительная выплата сотруднику, назначаемая за успешное выполнение должностных обязанностей. Также премия может выплачиваться к определенному событию.

Какие премии бывают, читайте здесь.

Включение премии в состав зарплаты не является обязательным. Но сделать это можно (ст. 129, 191 ТК РФ), и работодатели достаточно часто в разработанной ими системе оплаты за труд выделяют премиальную часть. Это позволяет им решить две задачи:

• влияния на заинтересованность работника в результатах своей трудовой деятельности;
• возможности регулирования за счет премиальной части величины расходов на оплату труда, относимых на затраты.

Если работодатель не выплатит премию, то это не может расцениваться как нарушение требования по ст. 129 ТК РФ о праве работника на гарантированное вознаграждение за труд (апелляционное определение Мосгорсуда от 18.09.2020 № 33-35371/2020).

При каких условиях работодатель вправе не начислять премию или снизить ее размер, можно ли депремировать работника в качестве дисциплинарного взыскания? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в Путеводителе от «КонсультантПлюс». Получите бесплатный доступ к системе и переходите в материал.

Порядок выплаты премии по трудовому законодательству см. здесь.

Премия может иметь два источника ее выплаты:

• затраты — для премий, начисляемых в связи с достижениями трудового характера;
• чистую прибыль — для премиальных, выплачиваемых по случаю событий, не имеющих отношения к работе.

Независимо от источника выплаты премии могут входить в систему оплаты за труд. Но даже если премия не включена в стимулирующую часть оплаты труда, если она является разовой и выплачена за счет прибыли, она все равно остается доходом работника. И это определяет обязательность налогообложения премий.

Подробнее о документе, устанавливающем систему оплаты за труд, читайте в статье «Положение об оплате труда работников — образец-2022-2023».

Рассмотрим, каким налогом облагается премия сотрудникам, а также какие страховые взносы нужно уплатить в бюджет.

Какими страховыми взносами облагают премию и платится ли с нее НДФЛ?

Итак, каково же налогообложение премий сотрудникам в 2022-2023 годах, взимается ли с премии налог на доходы?

Поскольку стимулирующая выплата представляет собой часть зарплаты, то можно в отношении нее не задаваться вопросом, облагаются ли премии налогом на доходы и страховыми взносами. Безусловно, облагаются! Премия — это часть дохода сотрудника, и на нее, как и на прочие составные части оплаты за труд, необходимо начислить все страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование и удержать НДФЛ.

Налогообложение премии сотрудникам подоходным налогом осуществляется с учетом норм гл. 23 НК РФ.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Не облагаются НДФЛ премии за достижения в области образования, литературы и искусства, науки и техники, СМИ по перечню премий, утвержденному Правительством РФ (п. 7 ст. 217 НК РФ).

Налогообложение премии в 2022-2023 годах страховыми взносами подчиняется положениям гл. 34 НК РФ и закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев…» от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

Заметим, что с 2023 года произошли серьезные изменения в исчислении и уплате страховых взносов. О них мы подробно рассказываем здесь.

По каким правилам облагается премия, выплаченная работнику после увольнения, рассказали эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный доступ к правовой системе и узнаете все нюансы.

Есть ли особенности у налогов на премию, которая оплачивается из чистой прибыли?

Облагается налогами или нет премия 2022-2023 годов, выплачиваемая работнику за счет чистой прибыли, например, к праздничной дате?

Как доход, полученный работником, любые премиальные облагаются НДФЛ, и этот налог с премии работника необходимо удержать. Источник выплаты премии в данном случае не имеет никакого значения.

Облагаются ли премии страховыми взносами при их выплате за счет чистой прибыли?

Здесь акцент нужно делать не на источнике финансирования премии, а на ее связи с оплатой труда. Если премия трудовая, то и вопросов никаких быть не может: взносы уплачиваются. Если нет, возможны две точки зрения.

Чиновники считают, что на такую премию взносы тоже нужно начислить (п. 1 ст. 420 НК РФ и п. 1 ст. 20.1 закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ, письмо Минфина от 25.10.2018 № 03-15-06/76608). Для целей обложения налогом на прибыль эти взносы в полном объеме можно учесть в расходах, уменьшающих базу по прибыли (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо Минфина России от 02.04.2010 № 03-03-06/1/220).

Против взносов с премий, не имеющих трудового характера, выступают суды.

Подробнее об этом читайте здесь.

Можно ли уменьшить сумму НДФЛ и взносов с премии в 2022-2023 годах?

Налоговый кодекс не содержит положений, позволяющих не облагать налогами и взносами премии сотрудникам. Но если работнику компании назначается премия к знаменательному событию или празднику, например к Новому году, то можно оформить ее как подарок от работодателя. Согласно п. 28 ст. 217 НК РФ подарки, в совокупности составляющие 4000 руб. за год, не подлежат налогообложению НДФЛ.

Чтобы в 2022-2023 годах не исчислять страховые взносы с подарков, их нужно оформить в виде гражданско-правовых отношений. Согласно п. 4 ст. 420 НК доходы, полученные застрахованным лицом по договору ГПХ, предметом которого является переход права собственности на имущество, не подлежат обложению страховыми взносами. Для этого следует заключить с сотрудником письменный договор дарения в соответствии с положениями ст. 574 ГК РФ.

Эксперты «КонсультантПлюс» подробно рассказали о налогообложении подарков. Получите пробный доступ к публикации на данную тему бесплатно.

Заметим, что с 2023 года действуют новые правила по начислению страховых взносов с выплат по гражданско-правовым договорам, по которым выполняются работы, оказываются услуги. Об этом мы подробно рассказываем здесь.

Итоги

Облагается ли налогом премия к зарплате в 2022-2023 годах? Да, облагается! И как часть оплаты труда облагается не только налогом на доходы физлиц, но и всеми страховыми взносами. Источник, за счет которого начисляют премию, в данном случае значения не имеет. Если же премия нетрудовая, уплаты взносов можно избежать.

Как оформить выплату премии, чтобы сэкономить на страховых взносах?

Выдача премий используется не только для повышения мотивации работников, но и в целях получения экономии на суммах уплачиваемых налогов и страховых взносов. При этом важно различать премии за производственные результаты и премии социальной направленности.

Премии за производственные результаты учитываются в составе расходов на оплату труда при определении баз по налогу на прибыль и единому налогу, уплачиваемому «упрощенцами», премии социального характера в налоговые расходы не включаются.

По мнению контролеров, страховые взносы необходимо начислять с любых видов премий. Однако у судов на этот счет иная позиция: суммы премий социального характера не облагаются страховыми взносами.

Вид премии не важен при исчислении НДФЛ: налог из доходов работника придется удержать в обоих случаях.

Налоги, страховые взносы

Вид премии

За производственные результаты

Социального характера

Налог на прибыль, единый «упрощенный» налог

Учитывается в расходах

Не включается в расходы

В связи с тем, что по общему правилу совокупный размер тарифов страховых взносов превышает ставки налога на прибыль и единого «упрощенного» налога, работодателю выгоднее выплачивать премии социального характера. Однако, прежде чем принять решение о неначислении страховых взносов на суммы премий или о представлении уточненных расчетов по страховым взносам за истекшие периоды, необходимо проанализировать документы, на основании которых премии начислены.

Нужно учитывать, что в случае возникновения спора судьи будут руководствоваться правовой позицией, выраженной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 № 17744/12 и Определении ВС РФ от 04.09.2017 № 303-КГ17-6952. Суть этой позиции в следующем.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

В отличие от трудового договора, который в соответствии со ст. 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно ст. 40 ТК РФ регулирует социально-трудовые отношения.

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

К сведению: несмотря на то, что указанная правовая позиция была сформирована применительно к положениям утратившего силу Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ), она не утратила актуальности и применима в отношении страховых взносов, начисляемых в соответствии с гл. 34 НК РФ, поскольку с изменением нормативного регулирования объект обложения страховыми взносами не изменился (см., например, Постановление АС МО от 29.01.2019 № Ф05-23073/2018 по делу № А40-12924/2018).

Таким образом, работодателю важно доказать как минимум, что начисленные премии не предусмотрены трудовыми договорами, не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы и поэтому не признаются объектом обложения страховыми взносами.

Причины начисления премии (события, в связи с которыми выплачивается премия) могут быть различными (юбилей работника или фирмы, выход сотрудника на заслуженный отдых, профессиональный праздник и т. д.). Важна именно суть (характер) премии.

В частности, в Постановлении АС ВСО от 11.02.2019 № Ф02-61/2019 по делу № А19-13708/2018 судьи признали необоснованным доначисление страховых взносов на суммы выплат, приуроченных ко дню профессионального праздника. При этом было учтено, что они производились единовременно в фиксированном размере на основании приказа о премировании сотрудников и не ставились в зависимость от квалификации работников, количества и качества выполняемой ими работы.

В Постановлении АС ДВО от 26.12.2018 № Ф03-5630/2018 по делу № А73-4750/2018 (Определением ВС РФ от 26.04.2019 № 303-ЭС19-4302 отказано в передаче дела на пересмотр) арбитры также встали на сторону страхователя: выплаты работникам в связи с юбилеем со дня рождения или трудовой деятельности, достижением пенсионного возраста, к празднику, в том числе профессиональному, производились в соответствии с условиями коллективного договора и носили социальный характер.

Еще пример – Постановление АС ДВО от 12.02.2018 № Ф03-5580/2017 по делу № А73-5074/2017: суммы единовременных поощрений при выходе на пенсию не признаются оплатой труда, так как выплаты не зависели от установленных окладов, тарифов, квалификации, сложности и условий труда (Определением ВС РФ от 13.06.2018 № 303-КГ18-6529 отказано в передаче дела на пересмотр).

• выплаты работникам, предоставляемые безотносительно к их вкладу в работу организации и ее результату, не могут быть отнесены ни к вознаграждению за работу, ни к выплатам компенсационного либо стимулирующего характера;

• такие выплаты не подлежат обложению страховыми взносами независимо от того, указаны ли они в ст. 422 НК РФ или ст. 9 Закона № 212-ФЗ.

Несмотря на обилие судебной практики в пользу организаций, последним не всегда удается добиться отмены решений о доначислении страховых взносов. Так, в Постановлении АС ПО от 16.06.2020 № Ф06-60061/2020 по делу № А55-13178/2019 организации не удалось доказать необоснованность доначисления страховых взносов в размере свыше 1,2 млн руб.

Налоговый орган указал на занижение базы, поскольку выплаченная премия связана с надлежащим выполнением трудовых обязанностей сотрудников, имеет стимулирующий характер для определенной группы работников общества (стаж не менее одного года) и рассчитывается исходя из заработной платы.

В данном случае общество представило в налоговый орган уточненный расчет по страховым взносам за 2017 год, отразив в нем в качестве сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, расходы в размере более 4 млн руб.

В обоснование корректировки были представлены коллективный договор, приказ о премировании, положение об оплате труда, справка-пояснение.

Согласно данной справке работникам была произведена выплата единовременной премии в связи с исполнением в 2017 году 50 лет со дня образования общества.

Обратите внимание: суды опирались на правовые позиции, изложенные в Постановлении Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 по делу № А64-1493/2012, согласно которым необходимо учитывать характер выплаченной премии; попадают ли премии под содержание ст. 15 «Трудовые отношения», 16 «Основания возникновения трудовых отношений», 56 «Понятие трудового договора. Стороны трудового договора», 57 «Содержание трудового договора», 129 «Основные понятия и определения», 135 «Установление заработной платы», 191 «Поощрения за труд» ТК РФ, из которых следует, что разовые премии, связанные с выполнением работниками трудовых обязанностей и имеющие стимулирующий характер, являются элементами оплаты труда, получаемой в рамках трудовых отношений.

Таким образом, рассматривая спор, который касался уплаты страховых взносов в 2017 году, то есть в период действия гл. 34 НК РФ, судьи применили позиции Президиума ВАС, выработанные на основании положений Закона № 212-ФЗ.

Проведя анализ положения об оплате труда и премировании, арбитры признали, что выплаты дифференцированы, зависят от результатов труда, носят стимулирующий характер.

характер расчета премии свидетельствует о прямой зависимости от квалификации работников, сложности, качества, количества выполняемой работы;

в списки по премированию не включены работники, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком, пенсионеры, бывшие работники предприятия;

в коллективном договоре в разделе «Выплаты социального характера» премия к 50-летию общества не поименована.

Подробно рассуждения судей изложены в Постановлении Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.12.2019 по делу № А55-13178/2019.В нем, в частности, указано следующее.

Премия в связи с юбилеем предприятия предусмотрена положением об оплате труда и премировании (!), в котором отмечено, что юбилейной считается дата со дня образования общества, кратная пяти годам. Следовательно, возможность ее получения потенциальный сотрудник учитывает при оценке целесообразности работы в той или иной организации. Поэтому такие стимулирующие выплаты могут способствовать привлечению необходимых специалистов (в трудовом договоре указано, что работник до подписания трудового договора знакомится с внутренними локальными нормативными документами работодателя по оплате труда).

Согласно положению об оплате труда премированию подлежат работники, имеющие непрерывный стаж работы в обществе не менее одного календарного года и работающие на дату издания приказа о премировании, за исключением работающих на условиях внешнего совместительства, учеников и стажеров, лиц, имеющих в течение отчетного года дисциплинарные взыскания за прогул, появление на рабочем месте в состоянии опьянения. Следовательно, ограничение по стажу работы на предприятии (не менее одного года) стимулирует работника продолжить свою деятельность в обществе.

В соответствии с положением об оплате труда размер премии к юбилею общества зависит от расчетной месячной заработной платы сотрудника, которая включает в себя оплату по окладу (часовой тарифной ставке), сдельную оплату труда, доплаты за исполнение обязанностей отсутствующего работника и за расширение зоны обслуживания, надбавки (за классность, секретность), компенсации за вредные условия труда, работу в ночное время и др. Следовательно, размер премии зависит от квалификации работников, сложности, качества, количества выполняемой работы.

В бухгалтерском учете начисленная премия отнесена на расходы по обычным видам деятельности, то есть классифицирована в качестве расходов на оплату труда. В случае отнесения премий к социальным выплатам затраты списываются за счет прочих расходов (Дебет 91-2).

Спорные суммы выплат учтены в составе расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль (социальные выплаты в целях налогообложения прибыли не учитываются).

Полагаем, изложенное позволяет понять, как судьи определяют характер выплаченных премий и классифицируют их в качестве производственных или социальных. Тем не менее сошлемся еще на один судебный акт – Постановление АС ЗСО от 06.02.2020 № Ф04-7253/2019 по делу № А27-13593/2019. В нем отмечено: положением общества о материальной помощи работникам при уходе в ежегодный оплачиваемый отпуск установлен размер материальной помощи – 30% часовой тарифной ставки, должностного оклада по штатному расписанию, определены критерии наступления права на получение материальной помощи (продолжительность работы в компании, наличие нарушений дисциплины, взысканий). Суммы выплаченной материальной помощи к ежегодному отпуску учтены в расходах при налогообложении прибыли. Арбитры подтвердили, что спорные выплаты материальной помощи являются элементами оплаты труда и подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Подведем итог. Выплаты социального характера не учитываются в составе расходов в целях исчисления налога на прибыль и единого «упрощенного» налога, но позволяют экономить на уплате страховых взносов. Отстаивать законность этой экономии неизбежно придется в судебном порядке, поэтому подтверждающие документы должны свидетельствовать о социальной направленности выплат (независимо от их названия – премия, материальная помощь и др.). Если в ходе рассмотрения спора судом будет установлено, что выплата связана со стажем работы на предприятии, дифференцирована исходя из должности, специальности, зависит от качества, количества и условий труда, доказать обоснованность неначисления страховых взносов не удастся.

Как платить налоги с премий

Премию облагают налогом на доходы физлиц, страховыми взносами на ОПС, ОСС, ОМС и взносами «по травме». Премии фирма может выплатить за счет расходов или за счет прибыли.

Независимо от того, уменьшает ли премия облагаемую налогом прибыль или нет, на нее начисляют страховые взносы (п. 1 ст. 420 НК РФ).

На уплату налога на доходы физлиц и взносов на «травматизм» источник премий также не влияет. Так, НДФЛ с любых премий удерживают по ставке 13% (у резидента) или 30% (у нерезидента), а взносы на «травматизм» начисляют по страховым тарифам, которые установлены для фирмы.

Разберемся, какие премии относятся к расходам в налоговом учете и уменьшают облагаемую прибыль.

Согласно статье 255 Налогового кодекса, к расходам на оплату труда относят премии за производственные результаты. Систему премирования обычно оформляют в виде специального Положения о премировании. На Положение надо обязательно сослаться в трудовых контрактах с работниками или в коллективном договоре.

Если премия не предусмотрена трудовым или коллективным договором (или в них нет ссылки на Положение), то учесть ее в расходах нельзя (п. 21 ст. 270 НК РФ).

Однако учтите: если даже в договорах указаны премии к праздникам и юбилейным датам, за участие в конкурсах, спортивных соревнованиях и т. п., в налоговые расходы их все равно включать нельзя. Ведь подобные премии не являются экономически оправданными затратами, а значит, не соответствуют критериям статьи 252 Налогового кодекса.

Какая премия выгоднее фирме

Бывает, что учредители принимают решение о выплате премий особо отличившимся сотрудникам за счет прибыли.

С точки зрения экономии на страховых взносах разницы нет – при выплате премии независимо от источника фирме придется начислять страховые взносы (п. 1 ст. 420 НК РФ).

Однако, оплачивая премию за счет прибыли, фирма не может учесть такие премии в качестве расходов на оплату труда. Таким образом, компаниям выгоднее включать премии в расходы.

Рассмотрим оба варианта на примере.

Как видим, во втором случае фирма заплатила налоги и взносы на 4000 руб. (34 800 руб. – 30 800 руб.) больше, чем в первом.

Экономия существенная, при массовой выплате премий может вылиться в приличную сумму. Таким образом, для фирмы выгоднее включать премии в расходы.

Учет премий

Бухгалтерский учет премий зависит от деятельности, в которой занят поощряемый работник, и вида премии. С учетом этого премию можно списать:

• на расходы по обычным видам деятельности;
• на прочие расходы;
• за счет нераспределенной прибыли.

Премию – в себестоимость

Премию за производственные результаты относят к расходам по обычной деятельности, если ее начислили сотрудникам, непосредственно занятым в производстве (основном, вспомогательном, обслуживающем). Сумму поощрения включают в расчет среднего заработка работника. Об этом говорится в статье 139 ТК РФ.

Такую премию облагают страховыми взносами на ОПС, ОСС и ОМС, НДФЛ и взносами на «травматизм» точно так же, как и зарплату. Ее начисляют проводками:

ДЕБЕТ 20 (23, 29)   КРЕДИТ 70
— начислена премия работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Если премия начислена общепроизводственному или управленческому персоналу, отразите это в учете так:

ДЕБЕТ 25 (26)   КРЕДИТ 70
— начислена премия работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства (управленческому персоналу).

Премии работникам, занятым в продаже готовой продукции или товаров, начисляйте в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу»:

ДЕБЕТ 44   КРЕДИТ 70
— начислена премия работникам, занятым в продаже продукции (товаров).

Отдельно следует рассмотреть следующий случай. Если ваша организация ведет строительство для собственных нужд или реконструирует основные средства, премии работникам, занятым на этих работах, начисляйте в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

ДЕБЕТ 08   КРЕДИТ 70
— начислена премия работникам, занятым на строительстве (реконструкции) объекта основных средств.

Суммы премий, включенные в расходы по обычным видам деятельности, облагают НДФЛ и страховыми взносами в том же порядке, что и заработную плату.

Налог на доходы физических лиц, исчисленный с суммы премии, отразите такой записью:

ДЕБЕТ 70   КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— исчислен НДФЛ с суммы премии.

Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний и страховые взносы на ОПС, ОСС и ОМС относятся на те же счета, на которых начислены премии. При начислении взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний сделайте запись:

ДЕБЕТ 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44. )   КРЕДИТ 69-1-2
— начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на сумму премии.

Затем отразите начисление страховых взносов по кредиту счета 69:

ДЕБЕТ 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44. )   КРЕДИТ 69-1-1
— начислены на сумму премии страховые взносы на обязательное социальное страхование;

ДЕБЕТ 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44. )   КРЕДИТ 69-2
— начислены на сумму премии страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

ДЕБЕТ 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44. )   КРЕДИТ 69-3
— начислены на сумму премии страховые взносы на обязательное медицинское страхование.

Премия за счет прочих расходов

Премию относят к прочим расходам, если ее начислили за непроизводственную деятельность. Это может быть, например, украшение офиса к празднику, поощрение за культурно-массовую или спортивную работу, организацию отдыха сотрудников и т. д.

Поскольку премии не связаны с производством и продажей продукции (работ, услуг), они не уменьшают налоговую базу по прибыли. Однако на сумму премий фирмы должны начислять страховые взносы (п. 1 ст. 420 НК РФ).

Суммы премий, включенные в прочие расходы, облагают налогом на доходы физлиц и взносами на «травматизм».

При начислении подобных премий сделайте запись:

ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 70
— начислена премия сотрудникам фирмы за непроизводственные результаты.

Налог на доходы физических лиц с суммы премии отразите так:

ДЕБЕТ 70   КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— удержан НДФЛ с суммы премии.

При начислении взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний сделайте запись:

ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 69-1-2
— начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний на сумму премии.

При начислении страховых взносов на ОПС, ОСС и ОМС сделайте запись:

ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 69-1-1 (69-2, 69-3)
— начислены страховые взносы на сумму премии.

Премия за счет чистой прибыли

Премию можно выплатить за счет нераспределенной прибыли, если это разрешено общим собранием учредителей (акционеров).

Законами об АО и ООО не предусмотрено каких-либо выплат за счет прибыли кому-то еще, кроме собственников. И счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – это счет собственников, и только они имеют право на получение дивидендов (письма Минфина России от 19 июня 2008 г. № 07-05-06/138, от 19 декабря 2008 г. № 07-05-06/260).

Поэтому расходы организации на премии, мероприятия спортивного и культурно-просветительского характера и иные аналогичные мероприятия, а также перечисление средств на благотворительность являются прочими расходами и должны учитываться по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

При начислении премии сделайте в учете запись:

ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 70
— начислена премия работникам организации.

Премии за счет нераспределенной прибыли облагают НДФЛ и взносами по «травме», а также страховыми взносами на ОПС, ОСС и ОМС в обычном порядке. НДФЛ с суммы премии отразите так:

ДЕБЕТ 70   КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— удержан НДФЛ с суммы премии.

Начислите на сумму премии взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний:

ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 69-1-2
— начислены на сумму премии взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

При начислении страховых взносов на ОПС, ОСС, ОМС сделайте запись:

ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 69-1-1 (69-2, 69-3)
— начислены страховые взносы на сумму премии.

Премии в организациях, применяющих спецрежимы

Фирмы, которые переведены на ЕНВД или применяют «упрощенку», платят единый налог.

Также они платят страховые взносы на ОПС, ОСС и ОМС в общем случае по ставке 30%. Для некоторых фирм, чья деятельность социально значима (строительство, производство пищевых продуктов, образование), предусмотрены льготные тарифы. Такие компании, перешедшие на УСН или ЕНВД, уплачивают страховые взносы только на обязательное пенсионное страхование по ставке 20%.

Фирмы-спецрежимники не платят НДС, налог на имущество и налог на прибыль (п. 2 ст. 346.11 и п. 4 ст. 346.26 НК РФ). В результате у таких фирм возникает вопрос: нужно ли начислять страховые взносы на сумму премии, выплаченной за счет нераспределенной прибыли?

Да, ведь страховые взносы фирмы платят с любых выплат и вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг (п. 1 ст. 420 НК РФ). Поэтому организации, перешедшие на УСН или ЕНВД, должны на сумму выплаченных премий начислять страховые взносы. На сумму этих взносов можно уменьшить единый налог, правда, не более чем наполовину.

Этот лимит предусмотрен для «упрощенцев», которые считают налог с доходов, а также для фирм, которые переведены на ЕНВД (п. 3 ст. 346.21 и п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

А при УСН с объектом «доходы минус расходы» страховые взносы, уплаченные за работников, учитываются полностью (письмо Минфина от 24 мая 2013 г. № 03-11-11/18972).

Налоги с премии

Работникам за качественную работу и стаж в качестве поощрения выдается премия. Она может выплачиваться раз в год, ежемесячно или по кварталам. Работодатель сам решает, как часто ему стимулировать работников. С заработной платы сотрудников взимаются налоги, и многим интересно, облагается ли налогом премия.

Немного теории: бухгалтерские понятия и виды премии

Премия — необязательный платеж. Это денежное вознаграждение сотрудника за особые заслуги.

Расчет зарплаты — это просто!

Контур.Бухгалтерия поможет бухгалтеру быстро рассчитать зарплату, отпускные, больничные: расчеты автоматизированы и занимают пару минут, в отличие от классических программ.

Есть несколько видов поощрений:

• по форме выплат: в денежном выражении или в виде подарка (натуральная форма);
• по частоте выплат: разовые или за определенный период;
• по назначению: производственные и непроизводственные;
• по показателю: к юбилею, за выслугу лет.

Согласно статье 191 ТК РФ премии могут быть начислены за:

• высокую квалификацию;
• высокие трудовые достижения;
• активную деятельность в развитии компании.

Премия и заработная плата

Премия не является основной составляющей зарплаты сотрудников, хотя согласно статье 129 и 191 ТК РФ работодатель вправе это сделать. Премиальные выплаты начисляются на банковские счета сотрудников или выдаются вместе с заработной платой. С помощью премии работодатель стимулирует сотрудника работать эффективнее. Также премия влияет на объем налога на прибыль: она увеличивает затраты на оплату труда.

Условия начисления премии

Есть несколько официальных условий для премирования работников:

1. ФЗ №208. Если один из учредителей организации решил начислить сотрудникам премию, он принимает это решение вместе с коллегами.
2. Статья 129 ТК РФ. Порядок начисления денежного вознаграждения должен быть прописан в трудовом договоре.
3. Статья 135 ТК РФ. Все вопросы премирования работников должны согласовываться с профсоюзом, если он есть на предприятии

Порядок налогообложения премии

Работодатели задают вопрос, облагается ли премия НДФЛ. Их сомнения обоснованы: во-первых, такое вознаграждение всегда является доходом сотрудника, а доход облагается налогом; во-вторых, премия не является оплатой труда.

Ответ на этот вопрос заключается в первом положении: премия — это доход. Согласно статье 209 НК РФ с нее уплачиваются НДФЛ и страховые платежи. Начисление подоходного налога на вознаграждение стандартное — 13 %.

Налог с премии исчисляется в день ее фактического получения. Эта дата определяется по-разному в зависимости от того, назначена премия за производственные результаты или по другим причинам, например к 50-летию сотрудника:

• премия за производственные результаты — последний день месяца, в котором она начислена (кроме квартальных и годовых);
• непроизводственная премия — день выплаты работнику.

Удерживается НДФЛ всегда при выплате денежного вознаграждения сотруднику. В бюджет налог надо перечислить не позднее следующего дня.

Почему выгодно платить налоги с премии работника

В статье 255 и 272 НК РФ говорится, что все денежные вознаграждения, начисленные работникам, относятся на затраты по оплате труда. Таким образом снижается сумма налога на прибыль (для организаций на ОСНО) или единый налог (для организаций на УСН «доходы минус расходы»). Чтобы избежать недопонимания с налоговой, сохраняйте документы, подтверждающие право на снижение налога. Все, что связано с премией и ее включением в затраты, должно регулироваться нормативными актами.

Премию можно учесть в расходах при соблюдении следующих условий:

• В трудовом договоре или локальном нормативном акте пропишите условия начисления денежного вознаграждения. Вычитать суммы поощрений из налога на прибыль запрещается, если это условие не соблюдено (ст. 270 НК РФ).
• Премия выплачена за выслугу лет или за трудовые показатели, которые можно подтвердить документами. Например, сотрудника отдела продаж можно премировать на основании служебной записки непосредственного руководителя с данными по выполнению плана.
• Руководитель должен издать приказ о поощрении сотрудников по форме Т-11 для одного работника, по форме Т-11а — для нескольких.

Обратите внимание! В налоговых расходах можно учитывать только премии за производственные показатели. Премии к юбилею, празднику и прочие непроизводственные учесть нельзя. Также нельзя учитывать премии, выплаченные за счет чистой прибыли, средств специального назначения или целевых поступлений.

Страховые взносы с премии

По ФЗ №212 выплаты сотрудникам, работающим на основании трудового договора, облагаются страховыми отчислениями. Отчисления по страховым взносам с вознаграждения протекают в таком же порядке, как и с заработной платой. Уплатить взносы необходимо в ФНС, ФСС и ФОМС.

Важно! Страховые взносы начисляются в том же месяце, когда было начислено денежное вознаграждение. К примеру, годовая премия за 2020 год, начисленная в январе 2021 года, включается в базу для начисления взносов за январь 2021 года.

Премии к праздникам, юбилеям и разовые по мнению Минфина облагаются взносами в стандартном порядке. Однако компании, которые были не согласны с такой позицией и пошли в суд, смогли выиграть у налоговой и отстоять свое право не начислять взносы на такие выплаты (Определения ВС РФ от 27.12.2017 N 310-КГ17-19622, от 06.04.2017 N 306-КГ17-2349, от 13.10.2016 N 306-КГ16-13002). Получается, что не платить взносы с таких премий можно, но следует быть готовым к тому, что налоговая их доначислит и спор придется решать в суде.

Что будет если не платить налоги с премии

В соответствии с Уголовным и Налоговым кодексом за уклонение от уплаты налогов предусматриваются пени, штрафы, возможны взыскания с ответственных лиц (бухгалтер, директор организации) и блокировки расчетного счета предприятия. Согласно п. 3 ст. 110 НК РФ при случайном нарушения налогового законодательства предусмотрен штраф в размере 20% от недостающей суммы. А за умышленное нарушение закона — 40% от недостающей суммы.

Итк, все премии сотрудников, независимо от того, выплачиваются они постоянно или разово, облагаются подоходным налогом и страховыми платежами. Исключениями могут быть вознаграждения за особые успехи в науке, а также поощрения, сумма которых за год не превышает 4000 рублей.

Платите налоги с премии автоматически в облачном сервисе Контур.Бухгалтерия. Сервис поможет правильно отразить премию и заплатить с неё налоги. Пользуйтесь поддержкой наших экспертов и работайте в сервисе бесплатно первые 14 дней.