Что такое толлинг простыми словами
Термин «толлинг» означает внешнюю переработку сырья. Это процесс, при котором сырье, принадлежащее одной компании или стране, отправляется на переработку в другую компанию или страну.
Такая практика может использоваться для переработки иностранного сырья. Некоторые страны или компании могут не иметь достаточных мощностей или технологий для эффективной переработки сырья на своей территории. В таких случаях они могут отправить сырье на переработку в другие страны, где имеются соответствующие ресурсы.
Толлинг может быть выгоден и для страны-импортера и для страны-экспортера. Страна-импортер может получить готовую продукцию или полуфабрикаты, которые могут быть использованы в дальнейшем производстве или потреблении. Страна-экспортер, в свою очередь, может получить доходы от предоставления услуг по переработке.
Осторожно! Если преподаватель обнаружит плагиат в работе, не избежать крупных проблем (вплоть до отчисления). Если нет возможности написать самому, закажите тут.
Однако, вопросы толлинга и переработки иностранного сырья могут быть сложными и регулируются различными таможенными, торговыми и правовыми нормами. Кроме того, возможны вопросы в отношении контроля качества, интеллектуальной собственности и конфиденциальности данных при передаче сырья на переработку.
Виды толлинга
Внутренний и внешний толлинг — это два основных типа толлинга, которые отличаются направлением потока материалов или услуг. Вот их определения:
- Внутренний толлинг (инсорсинг) — это форма толлинга, при которой компания передает определенные процессы или функции внутри своей организации другому подразделению или отделу. То есть, процессы переработки или предоставления услуг выполняются внутри самой компании. Позволяет компании оптимизировать использование своих ресурсов, распределить задачи и повысить эффективность производства или оказания услуг.
- Внешний толлинг (аутсорсинг) — это форма толлинга, при которой компания передает определенные процессы или функции третьей стороне, которая может быть другой компанией или поставщиком услуг. То есть, переработка или предоставление услуг выполняется вне компании, аутсорсинговой компанией. Позволяет компании сосредоточиться на своих основных задачах, снизить затраты на производство или услуги, а также воспользоваться специализированными знаниями и опытом партнеров.
Толлинг может применяться в различных отраслях и иметь разные формы в зависимости от конкретной ситуации. Ниже представлены его распространенные виды:
- Толлинг переработки: это наиболее распространенная форма толлинга. В этом случае, владелец сырья (толлинговая компания) предоставляет сырье другой компании (переработчику) для его переработки в готовую продукцию. Переработчик осуществляет процесс переработки сырья и возвращает готовую продукцию толлинговой компании.
- Толлинг сборки: компания, владеющая комплектующими или частями, передает их другой компании, которая занимается сборкой конечного продукта. После сборки готового продукта, он возвращается компании-владельцу комплектующих.
- Толлинг хранения: в этом виде толлинга компания передает свои товары или сырье другой компании для их хранения. Хранитель обеспечивает безопасное и надлежащее хранение товаров до момента, когда компания-владелец будет готова их использовать или продать.
- Толлинг технического обслуживания: компания передает оборудование или машины другой компании для выполнения технического обслуживания, ремонта или обновления. После завершения работ, оборудование возвращается компании-владельцу.
- Толлинг логистики: компания передает управление и координацию логистическим процессом другой компании. Толлинговая компания может предоставить свои товары для доставки или возложить на перевозчика организацию и контроль доставки товаров от поставщиков до покупателей.
Это лишь несколько примеров видов, их многообразие зависит от отрасли и конкретных условий сотрудничества между компаниями. Каждый вид толлинга имеет свои особенности и преимущества, которые могут быть полезны для бизнеса в определенных ситуациях. При планировании или осуществлении толлинга и переработки иностранного сырья важно учитывать все соответствующие законы и регуляции, а также проводить детальное изучение контрактов и условий сотрудничества между сторонами, чтобы гарантировать прозрачность и защиту интересов всех участников.
Преимущества и недостатки
Преимущества толлинга
- Экономическая эффективность: позволяет компаниям и странам использовать ресурсы и компетенции других стран или предприятий для оптимизации производства. Это может привести к снижению затрат на строительство новых производственных мощностей, приобретение новых технологий или разработку квалифицированной рабочей силы.
- Специализация: позволяет компаниям сосредоточиться на своих конкурентных преимуществах и основной деятельности. Они могут отправлять сырье на переработку к специализированным предприятиям, которые обладают необходимыми знаниями, технологиями и опытом. Это способствует повышению эффективности и качества производства.
- Глобальное сотрудничество: способствует укреплению сотрудничества и экономическим связям между странами и компаниями. Он создает возможность для обмена знаниями, опытом и ресурсами. Долгосрочные партнерские отношения могут способствовать взаимному развитию и синергетическим эффектам.
- Оптимизация инвестиций: толлинг помогает оптимизировать использование своих активов и инвестиций. Вместо того чтобы вкладывать капитал в построение новых производственных мощностей или технологическую разработку, компании могут передавать сырье для переработки в уже существующие и эффективно работающие предприятия.
Недостатки толлинга
- Контроль качества: передача сырья на переработку требует надежного контроля качества. Важно убедиться, что полученная продукция соответствует требованиям и ожиданиям. Недостаточный контроль качества может привести к потере доверия и потере репутации компании.
- Зависимость от внешних поставщиков: фирма становится зависимой от внешних поставщиков или переработчиков. Это может создавать риски в отношении надежности поставок, соблюдения сроков, конфиденциальности данных и контроля над производственными процессами.
- Потеря контроля над интеллектуальной собственностью: передача сырья на переработку может представлять риск потери интеллектуальной собственности или конфиденциальной информации. Важно заключать четкие договоры и соглашения о защите интеллектуальной собственности и конфиденциальности данных.
- Регуляторные и правовые аспекты: толлинг может подпадать под различные таможенные, торговые и правовые нормы. Компании должны быть готовы к соблюдению соответствующих правил и ограничений, что может повлечь за собой дополнительные административные, таможенные или правовые затраты.
Договор толлинга
Договор толлинга (Tolling Agreement) — это юридический документ, который регулирует условия и обязательства между сторонами, связанными с процессом толлинга. В договоре прописываются права и обязанности каждой стороны, а также условия сотрудничества и переработки сырья.
Образец
г. ________ «__»______ 20_г. «Заказчик» ___________________, в лице __ФИО___, действующего на основании __________________________________, и
«Переработчик» _____________________________________, в лице _________________, действующего на основании __________________________________, подписали настоящий договор толлинга на таких условиях
- Заказчик поручает, а Переработчик принимает на себя обязательства за вознаграждение изготовить из сырья Заказчика следующую продукцию ________________________________ (указывается номенклатура) в количестве ___________________.
- Продукция, указанная в п. 1 данного договора, является собственностью Заказчика.
- Переработчик обязуется изготовить предусмотренную настоящим договором продукцию в срок до «____»_____________ 20_г.
- За выполнение работ, предусмотренных настоящим договором, Заказчик выплачивает Переработчику вознаграждение в размере ________ рублей. Указанная сумма перечисляется на счет Переработчика до «___»______________ 20 _ г.
- Передача сырья Переработчику и готовой продукции Заказчику осуществляется на основании следующих документов______________________________________________________________. В них указывается количество, стоимость сырья и передаваемой готовой продукции.
- Заказчик вывозит готовую продукцию самостоятельно путем ____________________________.
- Данный договор вступает в силу с момента подписания и действует до «__»__________ 20_ г.
- Договор оформлен в двух экземплярах с одинаковой юридической силой, по одному для каждой из сторон.
Местонахождение, банковские реквизиты, подписи сторон.
Особенности в России
Толлинг как концепция бизнес-модели появился в России в начале 2000-х годов. Это связано с открытием рынка и постепенным развитием промышленности и торговли в стране. Раньше в России преобладала традиционная модель производства, когда одна компания выполняла все этапы производства от сырья до готового продукта. Однако с развитием рыночной экономики и появлением новых бизнес-моделей стали появляться ситуации, когда компании начали осознавать преимущества сотрудничества и специализации в определенных областях.
Толлинг стал одним из инструментов, который позволяет компаниям сосредоточиться на своих основных компетенциях, передавая определенные этапы производства или услуг третьей стороне. Такая модель сотрудничества позволяет снизить затраты на инфраструктуру, оборудование и персонал, а также повысить эффективность и качество производства.
Сначала толлинговые отношения в России активно развивались в автомобильной и металлургической отраслях, где компании начали перерабатывать сырье или выполнять определенные работы на стороне другой компании. Постепенно толлинг распространился на другие отрасли, такие как пищевая промышленность, химическая промышленность, логистика и другие.
Сегодня толлинг является распространенной практикой в российском бизнесе и используется компаниями различного масштаба и отраслей для оптимизации производства, снижения затрат и повышения конкурентоспособности.
Толлинг в РФ работает на основе законодательных норм и соглашений между компаниями, которые включают условия и процедуры для сотрудничества. Вот общая схема работы:
Что такое договор толлинга?
Часть операций по переработке материалов компания может осуществлять не сама, а поручить подрядчику. Такая схема работы выгодна для обоих партнеров, однако имеет некоторые особенности в плане бухгалтерского и налогового учета.
В Гражданском кодексе нет прямого упоминания о договоре давальческого сырья (договоре толлинга). По сути он является одной из разновидностей договора подряда. По договор толлинга одна сторона (переработчик) обязуется изготовить из переданного заказчиком сырья продукцию надлежащего качества и количества и передать ее заказчику (давальцу). Последний обязуется оплатить услуги по переработке. При этом материалы остаются в собственности давальца. Правда, ответственность за их сохранность несет переработчик. Кроме того, до момента сдачи и приемки готовой продукции подрядчик отвечает и за нее (ст. 714 ГК РФ).
Надо отметить, что договор толлинга применяют как производственные, так и торговые компании. Выгода такого контракта налицо. К примеру, производственная организация не имеет собственного оборудования или специалистов для осуществления какой-либо стадии процесса. В этом случае она договаривается о переработке с другой фирмой, которая специализируется на таких операциях. В итоге заказчик получает готовый продукт. Торговое предприятие, в свою очередь, может отдать «на сторону» работы по изготовлению полуфабрикатов продуктов или их расфасовку.
Переработчик также остается в плюсе. Он получает гарантированную загрузку мощностей и вознаграждение, но ему не нужно заботиться о поиске потребителей для произведенной продукции, оплачивать рекламную кампанию и нести иные коммерческие расходы.
При заключении договора на переработку давальческого сырья компании должны руководствоваться правилами, предусмотренными для договора подряда (глава 37 ГК РФ). Помимо общих требований к содержанию такого контракта при составлении соглашения о переработке давальческого сырья необходимо уделить внимание следующим моментам.
Прежде всего заказчик должен внести в контракт условие о том, что право собственности на изготовленные из давальческого сырья ценности будут принадлежать именно ему. Это условие необходимо, так как, если стоимость переработки существенно превысит стоимость переданных материалов, собственником изготовленной продукции может стать переработчик (п. 1 ст. 220 ГК РФ). И хотя понятие «существенное превышение стоимости» очень расплывчато, давальцу лучше обезопасить себя и включить соответствующую формулировку в контракт.
- наименование готовой продукции и ее технические характеристики (например, требования ГОСТов или Технических регламентов), соответствие санитарным нормам и т. п.;
- количество передаваемого сырья и его стоимость (хотя переработчик и не платит за сырье, но эти данные необходимы для отражения операций в его бухгалтерском учете);
- необходимость возврата отходов заказчику;
- сроки выполнения заказа и график поставки сырья;
- порядок оплаты (давалец может рассчитаться деньгами либо отдать переработчику часть сырья или готовой продукции).
Учет у заказчика
При передаче сырья нужно оформить накладную на отпуск материалов на сторону по форме № М-15 (утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а). При этом в графе «Основание» следует сделать запись: «на давальческих условиях по договору № . ».
С точки зрения Налогового кодекса передача материалов на переработку не признается реализацией, поскольку не происходит перехода права собственности (ст. 39 НК РФ). А значит, такая операция не облагается НДС (ст. 146 НК РФ) и на нее не оформляется счет-фактура. Однако подрядчик при передаче результата своей работы должен выставить счет-фактуру на сумму оказанных услуг, то есть на сумму своего вознаграждения. И вот почему. Когда исполнитель отдает продукцию, реализации не происходит. И, следовательно, НДС облагается только стоимость услуг по переработке давальческого сырья (п. 5 ст. 154 НК РФ).
Услуги подрядчика облагаются НДС по ставке 18 процентов, даже если на переработку отдавали материалы, при реализации которых применяется ставка 10 или 0 процентов. Это связано с тем, что в статье 164 Налогового кодекса приведен закрытый перечень случаев применения пониженных ставок и услуг толлинга там нет. Указанный в счете-фактуре налог заказчик перечисляет подрядчику в составе платы за услуги, и эту сумму давалец вправе принять к вычету. Правда, только в том случае, если реализация готовой продукции будет облагаться НДС.
Расходы по переработке сырья учитываются в составе материальных расходов как затраты на услуги, оказанные сторонними организациями (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). Такой порядок указан в письме Минфина России от 16 апреля 2004 г. № 04-02-05/2/14.
К договору толлинга применяются общие положения о подряде. Пунктом 1 статьи 715 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что заказчик вправе проверять ход и качество работ подрядчика. Значит, траты на подобный контроль экономически обоснованы и при правильном документальном оформлении могут быть учтены при расчете налога на прибыль. Такими расходами являются затраты на ревизионные мероприятия и консультации, в частности заработная плата представителя заказчика и социальные отчисления по ней, затраты на экспертизу и т. д.
- заказчик передает подрядчику материалы и получает их доработанными;
- заказчик передает подрядчику материалы и получает продукцию, готовую к реализации.
Бухгалтерский учет в этих случаях ведется по-разному. Однако в обоих случаях сырье остается на балансе заказчика (поскольку является его собственностью) и числится на счете 10 субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону».
Для начала рассмотрим особенности учета в первом случае.
Пример 1
Основным видом деятельности ООО «Лаборатория» является производство и реализация биологически активных добавок (БАД) к пище. «Лаборатория» самостоятельно закупила сырье для изготовления БАД на сумму 472 000 руб. (в том числе НДС – 72 000 руб.). Затем всю партию «Лаборатория» передала на доработку ООО «Специалист». Согласованная стоимость услуг «Специалиста» составила 35 400 руб. (в том числе НДС – 5400 руб.).
Бухгалтер ООО «Лаборатория» сделает следующие записи:
Дебет 60 Кредит 51
– 472 000 руб. – произведена предоплата поставщику за сырье;
Дебет 10-1 Кредит 60
– 400 000 руб. (472 000 – 72 000) – принято к учету сырье;
Дебет 19 Кредит 60
– 72 000 руб. – учтен НДС по приобретенному сырью;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 72 000 руб. – принят к вычету НДС по приобретенному сырью;
Дебет 10-7 Кредит 10-1
– 400 000 руб. – передано на доработку сырье;
Дебет 10-1 Кредит 10-7
– 400 000 руб. – получено доработанное сырье от переработчика;
Дебет 10-1 Кредит 60
– 30 000 руб. – стоимость работ по доработке включена в стоимость сырья;
Дебет 19 Кредит 60
– 5400 руб. – учтен НДС по услугам переработчика;
Дебет 68 Кредит 19
– 5400 руб. – принят к вычету НДС по услугам переработчика;
Дебет 60 Кредит 51
– 35 400 руб. – произведена оплата переработчику.
Таким образом, стоимость сырья, по которой оно будет списано в производство, составляет 430 000 руб. (400 000 + 30 000).
Теперь покажем особенности бухгалтерского учета в случае, когда заказчик после переработки получает готовую продукцию.
Пример 2
Основным видом деятельности ООО «Кулинария» является производство и реализация пищевых продуктов. «Кулинария» самостоятельно закупила партию замороженных овощей на сумму 295 000 руб. (в том числе НДС – 45 000 руб.). Для расфасовки и упаковки продукции «Кулинария» передала продукты ООО «Упаковщик». Согласованная стоимость услуг «Упаковщика» по обработке данной партии продукции составила 17 700 руб. (в том числе НДС – 2700 руб.). Расфасованная и упакованная продукция передана «Кулинарии».
В данном случае стоимость сырья списывается на счета учета затрат на производство в момент получения готовой продукции от переработчика. Стоимость работ по переработке также относится на счета учета затрат на производство и участвует в формировании себестоимости продукции. Допустим, что иных затрат по обработке данной продукции «Кулинария» не произвела. Бухгалтер сделает следующие записи:
Дебет 60 Кредит 51
– 295 000 руб. – перечислена предоплата поставщику за замороженные овощи;
Дебет 10-1 Кредит 60
– 250 000 руб. (295 000 – 45 000) – приняты к учету замороженные овощи;
Дебет 19 Кредит 60
– 45 000 руб. – учтен НДС по приобретенным продуктам;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 45 000 руб. – принят к вычету НДС по приобретенным продуктам;
Дебет 10-7 Кредит 10-1
– 250 000 руб. – переданы на фасовку и упаковку овощи;
Дебет 20 Кредит 10-7
– 250 000 руб. – списана стоимость переданных овощей (в момент получения готовой продукции);
Дебет 20 Кредит 60
– 15 000 руб. (17 700 – 2700) – отнесена на затраты стоимость работ по фасовке и упаковке;
Дебет 19 Кредит 60
– 2700 руб. – учтен НДС по услугам подрядчика;
Дебет 68 Кредит 19
– 2700 руб. – принят к вычету НДС по услугам подрядчика;
Дебет 60 Кредит 51
– 17 700 руб. – произведена оплата переработчику;
Дебет 43 Кредит 20
– 265 000 руб. (250 000 + 15 000) – принята к учету готовая продукция.
Учет у подрядчика
Исполнитель оформляет поступление давальческого сырья приходным ордером по форме № М-4. А после окончания работы он обязан представить заказчику отчет о расходовании сырья (п. 1 ст. 713 ГК РФ). В нем указывается информация о поступивших, но не израсходованных материалах, количество и ассортимент полученной продукции, а также наличие отходов. В зависимости от условий договора излишки и отходы могут быть возвращены давальцу или же переработчик оставляет их себе, уменьшив сумму своего вознаграждения. Кроме того, составляются накладная на передачу готовой продукции исходя из стоимости израсходованного сырья без НДС и акт на стоимость услуг по переработке с учетом налога.
Необходимо отметить, что в отличие от гражданского законодательства Налоговый кодекс относит операции с давальческим сырьем не к работам, а к услугам (п. 5 ст. 38 НК РФ). Такой подход поддерживает и Минфин России (письмо от 16 апреля 2004 г. № 04-02-05/2/14). А это означает, что с 2006 года компания вправе списывать прямые расходы в конце периода, не распределяя их на остатки незавершенного производства (п. 2 ст. 318 НК РФ). Такой порядок учета, безусловно, дает подрядчику налоговые преимущества.
В связи с тем что переработчик не становится собственником полученного сырья и готовой продукции, они учитываются у него на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» до момента передачи заказчику исходного продукта.
Пример 3
По договору толлинга ООО «Алмаз» получило от ювелирного завода драгметаллы на сумму 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.) и должно изготовить из него ювелирные изделия определенной номенклатуры. Согласованная между сторонами стоимость работ равна 354 000 руб. (в том числе НДС – 54 000 руб.).
Расходы переработчика учитываются на счетах учета затрат на производство. Сюда относятся: стоимость собственных материалов организации-переработчика, заработная плата, ЕСН, амортизация основных средств, общехозяйственные и общепроизводственные расходы. Бухгалтер ООО «Алмаз» сделает следующие записи:
Дебет 003
– 1 000 000 руб. – отражена стоимость материалов, принятых от заказчика;
Дебет 20 Кредит 02 (10, 60, 69, 70, 76 . )
– 300 000 руб. (354 000 – 54 000) – отражены затраты по переработке драгметаллов;
Дебет 62 Кредит 90-1
– 354 000 руб. – отражена согласованная сторонами стоимость услуг по изготовлению ювелирных изделий;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
– 54 000 руб. – отражен НДС со стоимости оказанных услуг;
Дебет 90-2 Кредит 20
– 300 000 руб. – списаны фактические затраты, связанные с изготовлением ювелирных изделий;
Дебет 51 Кредит 62
– 354 000 руб. – отражена фактическая оплата заказчиком стоимости оказанных услуг;
Кредит 003
– 1 000 000 руб. списана стоимость давальческих материалов при передаче изготовленных ювелирных изделий заказчику.
Работаем с Беларусью
Многие уже привыкли, что работа с белорусскими партнерами имеет свои особенности в плане налогообложения. Не составляет исключения и договор толлинга.
Так, при ввозе белорусского сырья на территорию России для переработки НДС платить не нужно. Но со стоимости оказываемых услуг перечислить налог в бюджет придется.
- расходы по доставке продуктов переработки, в том числе затраты на транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и экспедирование;
- страховую сумму;
- стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, не подлежащей возврату, если они рассматриваются как единое целое с продуктами переработки;
- стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке.
Финансисты отмечают, что указанные траты включаются в налоговую базу по НДС независимо от резидентства лица, которому оплачивались данные расходы.
Давальческое сырье подрядчик должен учесть на счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по ценам, установленным в договоре толлинга. Однако нередко стороны забывают указать в соглашении стоимость передаваемого сырья. В этом случае у подрядчика возникает «соблазн» не учитывать полученные материалы. Однако это может вызвать претензии налоговой инспекции. Фирмам грозит штраф за грубое нарушение правил ведения учета доходов и расходов в размере 5000 рублей (п. 1 ст. 120 НК РФ). В то же время судьи не согласны с таким подходом. По их мнению, если в договоре на переработку не определена его стоимость, то хозяйственная операция не может быть отражена на счетах бухгалтерского учета (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 8 сентября 2004 г. по делу № Ф04-6301/2004(А75-4445-14)). Однако разумнее будет предотвратить спор. Для этого на забалансовом счете материалы можно учесть в количественном выражении или по их рыночной стоимости. Налоговых последствий такая инициатива компании иметь не будет, а от штрафа спасет.
Толлинговая схема оптимизация налогообложения что это
Часть операций по переработке материалов компания может осуществлять не сама, а поручить подрядчику. Такая схема работы выгодна для обоих партнеров, однако имеет некоторые особенности в плане бухгалтерского и налогового учета.
В Гражданском кодексе нет прямого упоминания о договоре давальческого сырья (договоре толлинга). По сути он является одной из разновидностей договора подряда. По договор толлинга одна сторона (переработчик) обязуется изготовить из переданного заказчиком сырья продукцию надлежащего качества и количества и передать ее заказчику (давальцу). Последний обязуется оплатить услуги по переработке. При этом материалы остаются в собственности давальца. Правда, ответственность за их сохранность несет переработчик. Кроме того, до момента сдачи и приемки готовой продукции подрядчик отвечает и за нее (ст. 714 ГК РФ).
Надо отметить, что договор толлинга применяют как производственные, так и торговые компании. Выгода такого контракта налицо. К примеру, производственная организация не имеет собственного оборудования или специалистов для осуществления какой-либо стадии процесса. В этом случае она договаривается о переработке с другой фирмой, которая специализируется на таких операциях. В итоге заказчик получает готовый продукт. Торговое предприятие, в свою очередь, может отдать «на сторону» работы по изготовлению полуфабрикатов продуктов или их расфасовку.
Переработчик также остается в плюсе. Он получает гарантированную загрузку мощностей и вознаграждение, но ему не нужно заботиться о поиске потребителей для произведенной продукции, оплачивать рекламную кампанию и нести иные коммерческие расходы.
При заключении договора на переработку давальческого сырья компании должны руководствоваться правилами, предусмотренными для договора подряда (глава 37 ГК РФ). Помимо общих требований к содержанию такого контракта при составлении соглашения о переработке давальческого сырья необходимо уделить внимание следующим моментам.
Прежде всего заказчик должен внести в контракт условие о том, что право собственности на изготовленные из давальческого сырья ценности будут принадлежать именно ему. Это условие необходимо, так как, если стоимость переработки существенно превысит стоимость переданных материалов, собственником изготовленной продукции может стать переработчик (п. 1 ст. 220 ГК РФ). И хотя понятие «существенное превышение стоимости» очень расплывчато, давальцу лучше обезопасить себя и включить соответствующую формулировку в контракт.
Кроме того, в договоре нужно отразить следующую информацию:
При передаче сырья нужно оформить накладную на отпуск материалов на сторону по форме № М-15 (утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а). При этом в графе «Основание» следует сделать запись: «на давальческих условиях по договору № . ».
С точки зрения Налогового кодекса передача материалов на переработку не признается реализацией, поскольку не происходит перехода права собственности (ст. 39 НК РФ). А значит, такая операция не облагается НДС (ст. 146 НК РФ) и на нее не оформляется счет-фактура. Однако подрядчик при передаче результата своей работы должен выставить счет-фактуру на сумму оказанных услуг, то есть на сумму своего вознаграждения. И вот почему. Когда исполнитель отдает продукцию, реализации не происходит. И, следовательно, НДС облагается только стоимость услуг по переработке давальческого сырья (п. 5 ст. 154 НК РФ).
Услуги подрядчика облагаются НДС по ставке 18 процентов, даже если на переработку отдавали материалы, при реализации которых применяется ставка 10 или 0 процентов. Это связано с тем, что в статье 164 Налогового кодекса приведен закрытый перечень случаев применения пониженных ставок и услуг толлинга там нет. Указанный в счете-фактуре налог заказчик перечисляет подрядчику в составе платы за услуги, и эту сумму давалец вправе принять к вычету. Правда, только в том случае, если реализация готовой продукции будет облагаться НДС.
Расходы по переработке сырья учитываются в составе материальных расходов как затраты на услуги, оказанные сторонними организациями (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). Такой порядок указан в письме Минфина России от 16 апреля 2004 г. № 04-02-05/2/14.
К договору толлинга применяются общие положения о подряде. Пунктом 1 статьи 715 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что заказчик вправе проверять ход и качество работ подрядчика. Значит, траты на подобный контроль экономически обоснованы и при правильном документальном оформлении могут быть учтены при расчете налога на прибыль. Такими расходами являются затраты на ревизионные мероприятия и консультации, в частности заработная плата представителя заказчика и социальные отчисления по ней, затраты на экспертизу и т. д.
Заметим, что существует два основных типа переработки давальческого сырья:
Бухгалтерский учет в этих случаях ведется по-разному. Однако в обоих случаях сырье остается на балансе заказчика (поскольку является его собственностью) и числится на счете 10 субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону».
Для начала рассмотрим особенности учета в первом случае.
Основным видом деятельности ООО «Лаборатория» является производство и реализация биологически активных добавок (БАД) к пище. «Лаборатория» самостоятельно закупила сырье для изготовления БАД на сумму 472 000 руб. (в том числе НДС – 72 000 руб.). Затем всю партию «Лаборатория» передала на доработку ООО «Специалист». Согласованная стоимость услуг «Специалиста» составила 35 400 руб. (в том числе НДС – 5400 руб.).
Бухгалтер ООО «Лаборатория» сделает следующие записи:
– 472 000 руб. – произведена предоплата поставщику за сырье;
– 400 000 руб. (472 000 – 72 000) – принято к учету сырье;
– 72 000 руб. – учтен НДС по приобретенному сырью;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 72 000 руб. – принят к вычету НДС по приобретенному сырью;
– 400 000 руб. – передано на доработку сырье;
– 400 000 руб. – получено доработанное сырье от переработчика;
– 30 000 руб. – стоимость работ по доработке включена в стоимость сырья;
– 5400 руб. – учтен НДС по услугам переработчика;
– 5400 руб. – принят к вычету НДС по услугам переработчика;
– 35 400 руб. – произведена оплата переработчику.
Таким образом, стоимость сырья, по которой оно будет списано в производство, составляет 430 000 руб. (400 000 + 30 000).
Теперь покажем особенности бухгалтерского учета в случае, когда заказчик после переработки получает готовую продукцию.
Основным видом деятельности ООО «Кулинария» является производство и реализация пищевых продуктов. «Кулинария» самостоятельно закупила партию замороженных овощей на сумму 295 000 руб. (в том числе НДС – 45 000 руб.). Для расфасовки и упаковки продукции «Кулинария» передала продукты ООО «Упаковщик». Согласованная стоимость услуг «Упаковщика» по обработке данной партии продукции составила 17 700 руб. (в том числе НДС – 2700 руб.). Расфасованная и упакованная продукция передана «Кулинарии».
В данном случае стоимость сырья списывается на счета учета затрат на производство в момент получения готовой продукции от переработчика. Стоимость работ по переработке также относится на счета учета затрат на производство и участвует в формировании себестоимости продукции. Допустим, что иных затрат по обработке данной продукции «Кулинария» не произвела. Бухгалтер сделает следующие записи:
– 295 000 руб. – перечислена предоплата поставщику за замороженные овощи;
– 250 000 руб. (295 000 – 45 000) – приняты к учету замороженные овощи;
– 45 000 руб. – учтен НДС по приобретенным продуктам;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 45 000 руб. – принят к вычету НДС по приобретенным продуктам;
– 250 000 руб. – переданы на фасовку и упаковку овощи;
– 250 000 руб. – списана стоимость переданных овощей (в момент получения готовой продукции);
– 15 000 руб. (17 700 – 2700) – отнесена на затраты стоимость работ по фасовке и упаковке;
– 2700 руб. – учтен НДС по услугам подрядчика;
– 2700 руб. – принят к вычету НДС по услугам подрядчика;
– 17 700 руб. – произведена оплата переработчику;
– 265 000 руб. (250 000 + 15 000) – принята к учету готовая продукция.
Исполнитель оформляет поступление давальческого сырья приходным ордером по форме № М-4. А после окончания работы он обязан представить заказчику отчет о расходовании сырья (п. 1 ст. 713 ГК РФ). В нем указывается информация о поступивших, но не израсходованных материалах, количество и ассортимент полученной продукции, а также наличие отходов. В зависимости от условий договора излишки и отходы могут быть возвращены давальцу или же переработчик оставляет их себе, уменьшив сумму своего вознаграждения. Кроме того, составляются накладная на передачу готовой продукции исходя из стоимости израсходованного сырья без НДС и акт на стоимость услуг по переработке с учетом налога.
Необходимо отметить, что в отличие от гражданского законодательства Налоговый кодекс относит операции с давальческим сырьем не к работам, а к услугам (п. 5 ст. 38 НК РФ). Такой подход поддерживает и Минфин России (письмо от 16 апреля 2004 г. № 04-02-05/2/14). А это означает, что с 2006 года компания вправе списывать прямые расходы в конце периода, не распределяя их на остатки незавершенного производства (п. 2 ст. 318 НК РФ). Такой порядок учета, безусловно, дает подрядчику налоговые преимущества.
В связи с тем что переработчик не становится собственником полученного сырья и готовой продукции, они учитываются у него на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» до момента передачи заказчику исходного продукта.
По договору толлинга ООО «Алмаз» получило от ювелирного завода драгметаллы на сумму 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.) и должно изготовить из него ювелирные изделия определенной номенклатуры. Согласованная между сторонами стоимость работ равна 354 000 руб. (в том числе НДС – 54 000 руб.).
Расходы переработчика учитываются на счетах учета затрат на производство. Сюда относятся: стоимость собственных материалов организации-переработчика, заработная плата, ЕСН, амортизация основных средств, общехозяйственные и общепроизводственные расходы. Бухгалтер ООО «Алмаз» сделает следующие записи:
– 1 000 000 руб. – отражена стоимость материалов, принятых от заказчика;
Дебет 20 Кредит 02 (10, 60, 69, 70, 76 . )
– 300 000 руб. (354 000 – 54 000) – отражены затраты по переработке драгметаллов;
– 354 000 руб. – отражена согласованная сторонами стоимость услуг по изготовлению ювелирных изделий;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
– 54 000 руб. – отражен НДС со стоимости оказанных услуг;
– 300 000 руб. – списаны фактические затраты, связанные с изготовлением ювелирных изделий;
– 354 000 руб. – отражена фактическая оплата заказчиком стоимости оказанных услуг;
– 1 000 000 руб. списана стоимость давальческих материалов при передаче изготовленных ювелирных изделий заказчику.
Многие уже привыкли, что работа с белорусскими партнерами имеет свои особенности в плане налогообложения. Не составляет исключения и договор толлинга.
Так, при ввозе белорусского сырья на территорию России для переработки НДС платить не нужно. Но со стоимости оказываемых услуг перечислить налог в бюджет придется.
Рассмотрим обратную ситуацию. Переработкой сырья занимается белорус, который затем поставляет российской фирме готовый товар. В этом случае НДС платится при ввозе такой продукции на территорию России. Данный порядок Минфин России разъяснил в письме от 4 мая 2006 г. № 03-04-13/1/03. В нем сказано, что налоговая база по НДС определяется как стоимость работ (услуг) по переработке товаров (п. 2 разд. I Положения о порядке взимания косвенных налогов при перемещении товаров между РФ и Республикой Беларусь). При этом указанная стоимость увеличивается на следующие расходы (если такие расходы не были включены в стоимость услуг по переработке):
Финансисты отмечают, что указанные траты включаются в налоговую базу по НДС независимо от резидентства лица, которому оплачивались данные расходы.
Давальческое сырье подрядчик должен учесть на счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по ценам, установленным в договоре толлинга. Однако нередко стороны забывают указать в соглашении стоимость передаваемого сырья. В этом случае у подрядчика возникает «соблазн» не учитывать полученные материалы. Однако это может вызвать претензии налоговой инспекции. Фирмам грозит штраф за грубое нарушение правил ведения учета доходов и расходов в размере 5000 рублей (п. 1 ст. 120 НК РФ). В то же время судьи не согласны с таким подходом. По их мнению, если в договоре на переработку не определена его стоимость, то хозяйственная операция не может быть отражена на счетах бухгалтерского учета (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 8 сентября 2004 г. по делу № Ф04-6301/2004(А75-4445-14)). Однако разумнее будет предотвратить спор. Для этого на забалансовом счете материалы можно учесть в количественном выражении или по их рыночной стоимости. Налоговых последствий такая инициатива компании иметь не будет, а от штрафа спасет.
Бератор нового поколения
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА
То, что нужно каждому бухгалтеру. Полный объем всегда актуальных правил учета и налогообложения.
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование
Что такое толлинг. Объясняем простыми словами
Толлинг (от англ. toll — «пошлина») — изготовление продукции из сырья иностранного заказчика с последующим вывозом готовых изделий обратно за границу.
По этой схеме в страну для переработки завозится сырьё или полуфабрикат (в официальной терминологии — давальческое сырьё). После того как из него сделали готовую продукцию (алюминий из бокситов, бензин из нефти, мебель из дерева, пластиковые изделия из сырья для пластмасс), компания-поставщик вывозит её на экспорт, а завод получает плату за использование своих мощностей.
Такая схема широко используется в мировой практике. В России по толлингу в начале 1990-х годов стали работать целые отрасли — алюминиевая, нефтехимическая, целлюлозно-бумажная, швейная, текстильная, кожевенная и другие. Это было нужно, чтобы загрузить предприятия и получить хоть какие-то деньги после распада СССР.
Механизм толлинга позволяет ввозить сырьё и вывозить готовую продукцию беспошлинно, а значит, серьёзно экономить на таможенных платежах. Пошлина взимается не со стоимости ввезённой продукции, а только со стоимости работы, которую выполнял подрядчик.
Пример употребления на «Секрете»
«Лев Черной утверждал, что с помощью толлинга не только зарабатывал деньги, но и спасал предприятия, вкладываясь в их модернизацию. По его словам, благодаря этой схеме заводы удалось уберечь от поглощения зарубежными конкурентами. Как бы то ни было, при этой схеме КрАЗ и другие предприятия не то что получали мало, но часто не видели денег».
(Из материала об истории российских «алюминиевых войн».)
Ошибки в употреблении
Понятия толлинга, давальческого производства, аутсорсинга близки по значению, но не взаимозаменяемы. Самое общее из них — аутсорсинг, под которым понимается привлечение сторонних производственных, проектных и других мощностей. Например, IT-компания может отдать на аутсорсинг написание программного кода, тестирование приложений или перевод на английский пользовательского меню.
Давальческое производство — частный вид аутсорсинга, при котором исполнитель обеспечивает только переработку сырья, которое получает от заказчика. Заказчик остаётся собственником и сырья, и готовой продукции.
Наконец, толлинг — это частный вид давальческого производства, при котором заказчик (иногда его ещё называют давалец) — это зарубежная компания и конечный продукт отправляется туда же, откуда пришло сырьё.
Нюансы
В российском законодательстве нет понятия толлинга. Стороны заключают договор подряда по нормам Гражданского кодекса РФ (статьи 703, 713, 714). В договоре толлинга обязательно должен быть указан результат, который передаётся заказчику после переработки сырья. Если этого не сделать, налоговая сочтёт это соглашение договором купли-продажи и доначислит переработчику налог на прибыль и НДС.
При ввозе сырья из-за рубежа нужно получить у таможни разрешение на переработку материалов. При вывозе готовой продукции таможенники проверят, действительно ли она изготовлена из поступивших материалов — это нужно будет доказывать с помощью маркировки, серийных номеров, фотографий, проб и другими способами.
Что такое толлинг. Объясняем простыми словами
Толлинг (от англ. toll — «пошлина») — изготовление продукции из сырья иностранного заказчика с последующим вывозом готовых изделий обратно за границу.
По этой схеме в страну для переработки завозится сырьё или полуфабрикат (в официальной терминологии — давальческое сырьё). После того как из него сделали готовую продукцию (алюминий из бокситов, бензин из нефти, мебель из дерева, пластиковые изделия из сырья для пластмасс), компания-поставщик вывозит её на экспорт, а завод получает плату за использование своих мощностей.
Такая схема широко используется в мировой практике. В России по толлингу в начале 1990-х годов стали работать целые отрасли — алюминиевая, нефтехимическая, целлюлозно-бумажная, швейная, текстильная, кожевенная и другие. Это было нужно, чтобы загрузить предприятия и получить хоть какие-то деньги после распада СССР.
Механизм толлинга позволяет ввозить сырьё и вывозить готовую продукцию беспошлинно, а значит, серьёзно экономить на таможенных платежах. Пошлина взимается не со стоимости ввезённой продукции, а только со стоимости работы, которую выполнял подрядчик.
Пример употребления на «Секрете»
«Лев Черной утверждал, что с помощью толлинга не только зарабатывал деньги, но и спасал предприятия, вкладываясь в их модернизацию. По его словам, благодаря этой схеме заводы удалось уберечь от поглощения зарубежными конкурентами. Как бы то ни было, при этой схеме КрАЗ и другие предприятия не то что получали мало, но часто не видели денег».
(Из материала об истории российских «алюминиевых войн».)
Ошибки в употреблении
Понятия толлинга, давальческого производства, аутсорсинга близки по значению, но не взаимозаменяемы. Самое общее из них — аутсорсинг, под которым понимается привлечение сторонних производственных, проектных и других мощностей. Например, IT-компания может отдать на аутсорсинг написание программного кода, тестирование приложений или перевод на английский пользовательского меню.
Давальческое производство — частный вид аутсорсинга, при котором исполнитель обеспечивает только переработку сырья, которое получает от заказчика. Заказчик остаётся собственником и сырья, и готовой продукции.
Наконец, толлинг — это частный вид давальческого производства, при котором заказчик (иногда его ещё называют давалец) — это зарубежная компания и конечный продукт отправляется туда же, откуда пришло сырьё.
Нюансы
В российском законодательстве нет понятия толлинга. Стороны заключают договор подряда по нормам Гражданского кодекса РФ (статьи 703, 713, 714). В договоре толлинга обязательно должен быть указан результат, который передаётся заказчику после переработки сырья. Если этого не сделать, налоговая сочтёт это соглашение договором купли-продажи и доначислит переработчику налог на прибыль и НДС.
При ввозе сырья из-за рубежа нужно получить у таможни разрешение на переработку материалов. При вывозе готовой продукции таможенники проверят, действительно ли она изготовлена из поступивших материалов — это нужно будет доказывать с помощью маркировки, серийных номеров, фотографий, проб и другими способами.