С какого года фсбу 26 2020 капитальные вложения обязателен для всех организаций

ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»: первые поправки

Минфин выпустил Приказ от 30.05.2022 № 87н «О внесении изменений в Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», утвержденный Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 сентября 2020 г. № 204н». Документ вносит первые изменения в ФСБУ 26/2020, который стал обязательным к применению начиная с подачи бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год. Давайте разбираться.

Применение стандарта

В силу п. 3 ФСБУ 26/2020 в действующей редакции стандарт не применяется при выполнении организацией работ, оказании услуг по созданию, улучшению, восстановлению средств производства для других лиц, а также при приобретении, создании активов, предназначенных для продажи.

Согласно новой редакции данной нормы стандарт также не применяется:

при выполнении организацией работ, оказании услуг по приобретению, созданию, улучшению средств производства, результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации, на которые у организации не возникают исключительные права, права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование таких прав, по восстановлению средств производства для других лиц;

при приобретении, создании организацией активов, предназначенных для продажи.

Упрощенные способы ведения учета

Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может не применять пп. «б» – «з» п. 10, пп. «б» п. 11, п. 12, 1–3 п. 13, п. 17, пп. «в» – «д» п. 23, п. 24 ФСБУ 26/2020. Данная норма остается неизменной. При этом уточнено, что указанные организации могут признавать затраты на приобретение, создание, улучшение объектов, которые подлежат принятию к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов (НМА), в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления.

Капитальные вложения: понятие

Определение понятия «капитальные вложения» дано в п. 5 ФСБУ 26/2020. В действующей редакции стандарта под капитальными вложениями понимаются затраты организации на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов основных средств. Теперь к ним добавлены и НМА.

К капитальным вложениям также будут относиться:

приобретение исключительных прав, прав в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование таких прав, на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, предназначенные для использования непосредственно в качестве объектов НМА (далее – права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации);

создание объектов НМА, в том числе в результате выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР);

улучшение объектов НМА, связанное с улучшением (повышением) первоначально принятых нормативных показателей функционирования таких объектов;

приобретение (в частности, получение, продление, переоформление, подтверждение) прав на осуществление отдельных видов деятельности согласно специальному разрешению (лицензии).

Признание капитальных вложений

Порядок признания капитальных вложений в бухгалтерском учете распространен также на объекты НМА и последующее их улучшении.

Единица учета капитальных вложений

Согласно новой редакции п. 7 ФСБУ 26/2020 единицей учета капитальных вложений является приобретаемый, создаваемый, улучшаемый объект основных средств, объект НМА или восстанавливаемый объект основных средств.

Оценка капитальных вложений

Теперь капитальные вложения признаются в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат на приобретение, создание, улучшение объектов основных средств, объектов НМА, а также на восстановление объектов основных средств (далее – фактические затраты). Для применения рассматриваемого стандарта затратами считается выбытие (уменьшение) активов организации или возникновение (увеличение) ее обязательств, связанных с осуществлением капитальных вложений. Не признается затратами предварительная оплата поставщику (продавцу, подрядчику, правообладателю) до момента исполнения им своих договорных обязанностей предоставления имущества, прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, выполнения работ, оказания услуг.

В целях определения фактических затрат к возникновению (увеличению) обязательств организации приравниваются увеличение капитала организации вследствие выпуска собственных долевых инструментов (эмиссия акций, увеличение уставного (складочного) капитала, уставного (паевого) фонда), безвозмездного получения имущества, прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации от акционеров, собственников, участников, учредителей организации (в том числе вследствие передачи государственного или муниципального имущества, прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации унитарному предприятию), а также увеличение целевого финансирования некоммерческой организации вследствие получения ею имущества, прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации в качестве целевого финансирования.

Капитальные вложения признаются по мере осуществления фактических затрат, в отношении которых соблюдаются условия, установленные п. 6, 17.3 ФСБУ 26/2020.

Фактические затраты

Внесены коррективы и в п. 10 ФСБУ 26/2020. В нем определен перечень затрат, которые включаются в фактические затраты. Согласно поправкам в сумму фактических затрат при признании капитальных вложений включаются:

уплаченные и (или) подлежащие уплате организацией поставщику (продавцу, подрядчику, правообладателю) при осуществлении капитальных вложений суммы, определяемые с учетом п. 11, 12 ФСБУ 26/2020;

стоимость активов организации (в частности, материальных носителей (вещей), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации), списываемая в связи с использованием этих активов при осуществлении капитальных вложений;

государственные пошлины и другие аналогичные расходы, произведенные в связи с приобретением, созданием, улучшением объекта НМА;

иные затраты, в отношении которых соблюдаются условия, установленные п. 6, 17.3 ФСБУ 26/2020.

Оплата неденежными средствами

Порядок определения фактических затрат при осуществлении капитальных вложений по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) полностью или частично неденежными средствами, установлен п. 13 ФСБУ 26/2020.

Дополнено, что в данном случае под фактическими затратами понимается справедливая стоимость передаваемых имущества, прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, работ, услуг.

Кроме того, предусмотрено, что организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может определять фактические затраты (в части оплаты неденежными средствами) в сумме балансовой стоимости передаваемых активов, фактических затрат, понесенных на выполнение работ, оказание услуг, вне зависимости от возможности установления справедливой стоимости как передаваемых, так и приобретаемых имущества, прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, работ, услуг.

Безвозмездно полученное имущество

Фактическими затратами на имущество, права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, которые организация получает безвозмездно, считается справедливая стоимость таких имущества, прав.

Капитальные вложения в несколько объектов

Новый п. 14.1 ФСБУ 26/2020 устанавливает, что фактические затраты, связанные с осуществлением капитальных вложений в несколько объектов основных средств, объектов НМА, распределяются между ними обоснованным способом, определенным организацией самостоятельно.

Стоимость продукции, полученной в ходе капитальных вложений

Согласно новой редакции п. 15 ФСБУ 26/2020 в случае, если в ходе осуществления капитальных вложений (например, при проведении пусконаладочных работ, испытаний) организация получает продукцию, вторичное сырье, другие материальные ценности, которые намерена продать или иным образом использовать, расчетная стоимость данная ценностей вычитается из величины капитальных вложений.

При этом расчетная стоимость полученных ценностей определяется исходя из фактических затрат на их приобретение, создание, а если их невозможно определить, то исходя из их справедливой стоимости, чистой стоимости продажи, стоимости аналогичных ценностей, также она не может быть выше суммы затрат, из которой вычитается данная стоимость.

Установленный настоящим пунктом порядок учета применяется к:

материальным ценностям, оставшимся неиспользованными при осуществлении капитальных вложений;

материальным носителям (вещам), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации, при признании таких объектов обособленно от объекта НМА.

Исключительные права на объект НМА

Согласно новому п. 15.1 ФСБУ 26/2020 в случае, если при выполнении работ, оказании услуг для заказчика организация создает объект интеллектуальной собственности, на который у организации возникают исключительные права (в том числе совместные с иными лицами) или права использования, и такой объект соответствует условиям признания НМА, расчетная стоимость капитальных вложений в подобный объект вычитается из суммы фактических затрат на выполнение работ, оказание услуг для заказчика. При этом расчетная стоимость капитальных вложений в объект НМА определяется в порядке, установленном п. 15 ФСБУ 26/2020.

Затраты, не включаемые в капитальные вложения

Уточнен и дополнен перечень затрат, не включаемых в капитальные вложения, установленный п. 16 ФСБУ 26/2020. Так, в него не включаются:

затраты, понесенные до принятия решения о приобретении, создании, улучшении объекта основных средств, объекта НМА, о восстановлении объекта основных средств;

затраты на поддержание работоспособности или исправности основных средств, материальных носителей (вещей), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации, их текущий ремонт (за исключением случая, указанного в пп. «г» п. 10 ФСБУ 26/2020);

управленческие расходы, за исключением случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, созданием, улучшением основных средств, НМА, восстановлением основных средств;

расходы на рекламу и продвижение продукции, работ, услуг;

затраты, связанные с организацией хозяйственной деятельности в новом месте, с новыми покупателями или с новыми видами продукции, работ, услуг;

затраты на поддержание, обновление, восстановление, сохранение нормативных показателей функционирования объектов НМА, в том числе сроков полезного использования, отличные от затрат на улучшение, в том числе продление сроков полезного использования объектов НМА;

иные затраты, осуществление которых не является необходимым для приобретения, создания, улучшения основных средств, НМА, восстановления основных средств.

Обесценение капитальных вложений

По общему правилу организация проверяет капитальные вложения на обесценение.

Согласно новым п. 17.1 и 17.2 ФСБУ 26/2020 в бухгалтерском учете суммы накопленного обесценения по объекту капитальных вложений отражаются отдельно от суммы фактических затрат, связанных с осуществлением этих капитальных вложений, и не изменяют ее.

В бухгалтерском балансе капитальные вложения отражаются по балансовой стоимости, которая представляет собой фактические затраты, понесенные в связи с их осуществлением, уменьшенные на сумму накопленного обесценения.

Научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы

ФСБУ 26/2020 дополнен новой гл. II.1 «Научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы».

Капитальные вложения при создании объекта НМА в результате выполнения НИОКР

При создании объекта НМА в результате выполнения НИОКР фактические затраты на создание такого объекта признаются капитальными вложениями при соблюдении одновременно следующих условий:

осуществимо завершение создания объекта НМА и доведение его до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях;

у организации имеется намерение завершить создание объекта НМА;

у организации имеются намерение и возможность использовать объект НМА;

понесенные затраты обеспечат получение в будущем экономических выгод организацией (в частности, имеется рынок сбыта продукции (работ, услуг), производимой (выполняемых, оказываемых) с использованием создаваемого объекта НМА, либо рынок сбыта создаваемого объекта НМА, либо известны способы использования создаваемого НМА в организации);

у организации имеются необходимые и достаточные материальные, финансовые и другие ресурсы для завершения создания и использования объекта НМА (например, имеются бизнес-планы, показывающие требуемые технические, финансовые и прочие ресурсы и способность организации обеспечить наличие таких ресурсов);

определена сумма затрат, необходимых для создания объекта НМА и доведения его до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях.

Распределение затрат по стадиям создания объекта НМА

Затраты, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, отражаются в бухгалтерском учете организации с подразделением на затраты, относящиеся:

к стадии исследований, то есть стадии выполнения уникальных изысканий, целью которых является получение новых научных или технических знаний и достижений;

к стадии разработок, то есть стадии применения результатов исследований или иных знаний для планирования и проектирования производства новых или значительно улучшенных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем, услуг до начала их производства в коммерческих целях или использования.

Для бухгалтерского учета отнесение конкретных научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, выполняемых для создания объекта НМА, к стадии исследований или стадии разработок организация осуществляет самостоятельно.

Фактические затраты, относящиеся к стадии разработок, признаются капитальными вложениями в объект НМА при соблюдении условий, установленных п. 6 и 17.3 ФСБУ 26/2020.

Затраты, не признаваемые капитальными вложениями

Не признаются капитальными вложениями в объект НМА:

относящиеся к стадии исследований фактические затраты;

относящиеся к стадии разработок фактические затраты, в отношении которых не соблюдаются условия, установленные п. 17.3 ФСБУ 26/2020;

связанные с выполнением НИОКР фактические затраты, которые организация не может однозначно классифицировать как затраты, относящиеся к стадии исследований, или затраты, относящиеся к стадии разработок.

Указанные фактические затраты признаются расходами периода, в котором они были понесены. В последующие отчетные периоды такие затраты не могут быть восстановлены в качестве капитальных вложений в объекты НМА.

Прекращение признания капитальных вложений

Капитальные вложения по их завершении, то есть после приведения объекта капитальных вложений в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях, считаются основными средствами или НМА. В случае фактического начала эксплуатации части объекта капитальных вложений до завершения капитальных вложений в целом организация признает такую часть капитальных вложений объектом основных средств или объектом НМА.

Раскрытие информации в отчетности

Дополнен перечень информации, которая должна раскрываться в бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом существенности.

Так, подлежит раскрытию следующая информация:

балансовая стоимость капитальных вложений в объекты основных средств, отличные от инвестиционной недвижимости, и в инвестиционную недвижимость на начало и конец отчетного периода;

балансовая стоимость капитальных вложений в объекты НМА на начало и конец отчетного периода;

затраты на выполнение НИОКР, признанные расходами отчетного периода.

В случае создания НМА организацией информация о капитальных вложениях в такие объекты, предусмотренная пп. «а.1» и «а.2» п. 23 ФСБУ 26/2020, раскрывается обособленно.

Информация, содержащаяся в пп. «б» – «д» п. 23 ФСБУ 26/2020, раскрывается обособленно в отношении капитальных вложений в объекты основных средств и объекты НМА.

Изменение учетной политики

Порядок изменения учетной политики в связи с началом применения ФСБУ 26/2020 дополнен п. 25.1.

В бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, начиная с подачи которой применяется рассматриваемый стандарт в отношении капитальных вложений в объекты НМА, допускается не пересчитывать сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному. В этом случае:

в отношении объектов бухгалтерского учета, которые в силу ФСБУ 26/2020 должны быть признаны в бухгалтерском учете как капитальные вложения в объекты НМА и в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой признавались как капитальные вложения в объекты НМА, организация не корректирует их балансовую стоимость на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному);

в отношении объектов бухгалтерского учета, которые согласно ФСБУ 26/2020 должны быть признаны в бухгалтерском учете как капитальные вложения в объекты НМА, но в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой признавались как активы других видов, организация должна на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному) переклассифицировать их в капитальные вложения в объекты НМА, признать в качестве их балансовой стоимости балансовую стоимость объекта бухгалтерского учета на момент его переклассификации;

в отношении объектов бухгалтерского учета, которые на основании ранее применявшейся учетной политики признавались как капитальные вложения в объекты НМА, но в соответствии с ФСБУ 26/2020 таковыми не являются, организация должна на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному) списать балансовую стоимость таких объектов единовременно на нераспределенную прибыль организации, за исключением случаев переклассификации подобных объектов в другой вид активов.

Одновременно скорректирован п. 27 ФСБУ 26/2020: организация раскрывает выбранный ею из установленных п. 25, 25.1 ФСБУ 26/2020 способ отражения последствий изменения учетной политики в связи с началом применения ФСБУ 26/2020 и последствия изменения учетной политики, соответствующие выбранному способу их отражения, в своей первой бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной с применением стандарта.

Применение изменений

Изменения, которые вносятся Приказом Минфина России № 87н в ФСБУ 26/2020, применяются начиная с подачи бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2024 год. При этом организация может принять решение о применении предусмотренных настоящим приказом изменений до указанного срока.

Обратите внимание: С 1 января 2024 года утратит силу Приказ Минфина России от 19.11.2002 № 115н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02» (Приказ Минфина России № 87н).

В ФСБУ 26/2020 внесены первые изменения, которые применяются начиная с подачи бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2024 год. При этом организация может принять решение об их досрочном применении. Также с 1 января 2024 года утратит силу ПБУ 17/02.

Теперь под капитальными вложениями понимаются затраты организации на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление не только объектов основных средств, но и НМА.

Кроме того, ФСБУ 26/2020 дополнен новой гл. II.1 «Научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы».

Учет ОС и капитальных вложений в 2022 году

Никитченко Н. М.

С 1 января 2022 года организации начали применять ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». С какими сложностями сталкиваются бухгалтеры и как избежать ошибок?

Что изменилось в порядке учета

Оценка, переоценка и обесценение

Организация самостоятельно устанавливает лимит стоимости ОС, в отличие от старого порядка (п. 5 ФСБУ 6/2020).

Затраты на приобретение и создание несущественных активов признаются расходами в периоде их осуществления (п. 5 ФСБУ 6/2020, п. 8 Рекомендации Р-126/2021-КпР).

Материальные ценности, предназначенные для создания, улучшения или восстановления ОС, учитываются в составе капитальных вложений (пп. «а» п. 5 ФСБУ 26/2020).

Капитальные вложения на условиях длительной отсрочки (рассрочки), если в договоре проценты не выделены, оцениваются в сумме, которая была бы уплачена продавцу без отсрочки (рассрочки). Разница между этой оценкой и номинальной стоимостью, подлежащей уплате продавцу, учитывается аналогично расходам по займу (п. 12 ФСБУ 26/2020).

Стоимость материальных ценностей, полученных в процессе покупки, создания, улучшения или восстановления ОС, вычитается из фактических затрат на капитальные вложения (п. 15 ФСБУ 26/2020). К таким МЦ относится, например, продукция, изготовленная в ходе пусконаладочных работ, или запчасти, извлеченные во время ремонта оборудования.

Капитальные вложения проверяются на обесценение (п. 17 ФСБУ 26/2020).

Группы ОС могут переоцениваться по справедливой стоимости с периодичностью, установленной организацией (пп. 15, 16 ФСБУ 6/2020). Если инвестиционная недвижимость учитывается по переоцененной стоимости, то переоценка проводится на каждую отчетную дату, амортизация по ней не начисляется (п. 21, 28 ФСБУ 6/2020).

Накопленная дооценка ОС, кроме инвестиционной недвижимости, списывается со счета 83 «Добавочный капитал», где учитывалась обособленно, на нераспределенную прибыль одним из способов (п. 20 ФСБУ 6/2020):

единовременно при списании объекта ОС;
по мере начисления амортизации по объекту ОС.

Изменение величины оценочного ликвидационного обязательства, включенного в первоначальную стоимость ОС, меняет первоначальную стоимость, учтенную на счете 01 «Основные средства». Эта норма справедлива, если ОС учитывается по первоначальной стоимости.

По ОС, учитываемым по переоцененной стоимости, запись по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» корреспондирует со счетами 83 и (или) 91 «Прочие доходы и расходы».
Сальдо по счету 01 не корректируется (п. 23 ФСБУ 6/2020, пп. «a», «b» п. 6 Разъяснений КРМФО (IFRIC) 1).

Затраты на капитальный ремонт ОС признаются капитальными вложениями, если эти затраты обеспечат получение экономических выгод в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев (пп. «а» п. 6, пп. «ж» п. 5 ФСБУ 26/2020).

Затраты на ремонт, которые признаются капитальными вложениями:

увеличивают первоначальную стоимость объекта ОС, если межремонтный период, то есть «срок службы» ремонта существенно не отличается от оставшегося срока полезного использования (СПИ) объекта ОС (п. 24 ФСБУ 6/2020);
учитываются как отдельный объект ОС, если «срок службы» ремонта существенно отличается от оставшегося СПИ (п. 10 ФСБУ 6/2020)

Правила начисления амортизации

Амортизация ОС начисляется с даты признания объекта ОС в бухгалтерском учете. Допускается начислять амортизацию с первого числа месяца, следующего за месяцем признания ОС (пп. «а» п. 33 ФСБУ 6/2020).

Аналогично начисление амортизации прекращается с даты списания объекта или с первого числа месяца, следующего за месяцем списания (пп. «б» п. 33 ФСБУ 6/2020).

Полное погашение стоимости ОС при продолжении его использования свидетельствует о том, что СПИ или другие элементы амортизации объекта своевременно не скорректированы (пп. 32, 37 ФСБУ 6/2020). Соответственно, СПИ надо пересматривать. Кроме этого, начисление амортизации приостанавливается, если ликвидационная стоимость ОС стала больше или равна его балансовой стоимости.

Сумма амортизации ОС рассчитывается линейным способом: исходя из балансовой стоимости ОС, уменьшенной на ликвидационную стоимость, и оставшегося СПИ.

Способ уменьшаемого остатка не регламентируется ФСБУ 6/2020, а значит, его следует прописать в учетной политике. Описание можно взять из отмененного
ПБУ 6/01.

Другие способы амортизации не предусмотрены (п. 35 ФСБУ 6/2020).

Обратите внимание: не подлежит амортизации ликвидационная стоимость (п. 32 ФСБУ 6/2020). Элементы амортизации проверяют на соответствие условиям использования ОС в конце каждого отчетного года и при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении. Необходимые корректировки отражаются в учете как изменения оценочных значений (п. 37 ФСБУ 6/2020) через счет 83, если проводилась переоценка (на сумму в пределах такой переоценки). Если переоценки не было или суммы, учтенной на счете 83, недостаточно, используйте счет 91.

Что изменилось в ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» в 2022 году

Изменения внесены Приказом Минфина России от 30.05.2022 № 87н.

Приказ дополнил перечень объектов учета, относящихся к капитальным вложениям, а также уточнил правила их оценки при признании в бухгалтерском учете.

Основные изменения появились в связи с тем, что принят стандарт по учету НМА — ФСБУ 14/2022. И теперь в перечень затрат, которые относят к капвложениям, добавили расходы:

на приобретение материальных ценностей для создания или улучшения НМА;
на покупку прав (исключительных, по лицензионным договорам или иным документам, которые подтверждают такие права) на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, которые будут использовать как НМА;
на создание объектов НМА, в том числе при НИОКР;
на улучшение объектов НМА;
на покупку, продление, переоформление, подтверждение прав на занятие отдельными видами деятельности по лицензии.

Изменения действуют начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2024 год. Но организация может применять их и до указанного срока.

Документ также конкретизировал перечень случаев, когда стандарт не применяется.

Более подробно с изменениями к ФСБУ 26/2020 мы рассказываем на вебинаре.

Что надо отразить в учетной политике организации

В учетной политике должны быть прописаны следующие моменты:

Новые лимиты стоимости для совокупности объектов или отдельного объекта ОС (п. 5 ФСБУ 6/2020). Минфин России рекомендует устанавливать лимит для отдельных объектов ОС, а не для их группы (Письмо от 25.08.2021 № 07-01-09/68312).
Критерий существенности величины затрат на ремонты, техосмотры и техобслуживание ОС, проводимые с периодичностью более 12 месяцев и более обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (п. 10 ФСБУ 6/2020).
Классификационные виды и группы ОС, применяемые в организации (п. 11 ФСБУ 6/2020).
Условия и порядок ведения группового учета ОС (п. 7.4 ПБУ 1/2008).
Способ оценки после признания ОС в бухгалтерском учете — для каждой группы ОС (п. 13 ФСБУ 6/2020).
Периодичность переоценки и способы пересчета первоначальной стоимости ОС, отличных от инвестиционной недвижимости (пп. 16, 17 ФСБУ 6/2020).
Способы списания сумм накопленной дооценки (п. 20 ФСБУ 6/2020).
Периодичность начисления амортизации ОС. Делать это можно на конец каждого отчетного или иного периода, не превышающего установленный в организации отчетный период.
Момент начала и прекращения начисления амортизации ОС (п. 33 ФСБУ 6/2020).
Способы начисления амортизации для каждой группы ОС (п. 34 ФСБУ 6/2020).
Формулу расчета суммы амортизации для способа уменьшаемого остатка (п. 35 ФСБУ 6/2020).
Порядок проверки элементов амортизации, а также уровень и иные критерии существенности, из-за которых могут быть пересмотрены элементы амортизации (п. 37 ФСБУ 6/2020).
Порядок перехода на ФСБУ 6/2020 — ретроспективный или альтернативный (пп. 48, 49 ФСБУ 6/2020).
Порядок перехода на ФСБУ 26/2020 — ретроспективный или перспективный (пп. 25, 26 ФСБУ 26/2020).

Какое имущество относится к основным средствам

ОС надо признавать в бухгалтерском учете на дату завершения капитальных вложений по нему. Это следует из ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения».

К основным средствам в бухгалтерском учете относят активы, которые одновременно соответствуют следующим критериям (пп. 4, 11 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 № ИС-учет-29):

1. Имеют материально-вещественную форму.

2. Предназначены для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже ей продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для охраны окружающей среды, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд либо для использования в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана.

3. Предназначены для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев.

4. Способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (обеспечить достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана).

При этом купля-продажа такого имущества не относится к обычным видам деятельности организации.

Обратите внимание: все четыре критерия обязательны для признания объекта основным средством. Если какой-то из них отсутствует, то понесенные организацией расходы учитываются в том периоде, в котором они понесены, на соответствующих субсчетах: материалы — на 10-м счете, прочие расходы — на 91-м счете, производственные расходы — на 20-м счете и пр.

Основные средства разделяют (п. 11 ФСБУ 6/2020):

По видам:

недвижимость;
машины и оборудование;
транспортные средства;
инвентарь производственный и хозяйственный.

2. По группам. Группа основных средств — это совокупность объектов ОС одного вида, имеющих сходный характер использования (п. 11 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 № ИС-учет-29). Пример. Вид — недвижимость. Группы — здания производственные, здания складские, здания административные и пр.

Обратите внимание: для классификации актива в качестве объекта ОС важен срок предполагаемого использования (удержания). Если он не больше 12 месяцев или не более операционного цикла, превышающего 12 месяцев, то актив надо включить в запасы (п. 3 ФСБУ 5/2019 «Запасы»).Не относятся к основным средствам (п. 6 ФСБУ 6/2020):

капитальные вложения;
долгосрочные активы к продаже.

Для учета объектов с невысокой стоимостью и сроком полезного использования более
12 месяцев (более операционного цикла, если операционный цикл организации превышает
12 месяцев) вы можете установить лимит стоимости:

для совокупности объектов ОС;
для отдельного объекта ОС.

Сразу списывать затраты на приобретение или создание малоценных ОС в пределах стоимостного лимита позволяют оба способа.

Лимит стоимости основных средств для единовременного списания в бухгалтерском учете нормативно не установлен, поэтому закрепите его в учетной политике. Если вы установите лимит 100 000 руб. в бухгалтерском учете, то это позволит вам сблизить бухгалтерский и налоговый учет.

Минфин в своем Письме от 15.12.2021 № 07-01-09/102450 разъяснил, как контролировать наличие и движение малоценных основных средств: нужно вести бухучет несущественных активов в том же порядке, который установили в ФСБУ 5/2019 для запасов.

Разработчики федеральных стандартов считают, что на счетах бухучета такие активы можно не отражать — достаточно организовать их складской учет. По нашему мнению, лучше следовать рекомендациям Минфина.

Обратите внимание: формально п. 5 ФСБУ 6/2020 разрешает признавать затраты на приобретение или создание малоценных ОС в периоде их осуществления. Однако на практике так можно поступать, только если очевидно, что первоначальная стоимость ОС, определенная исходя из всех затрат, не превысит лимит, установленный в учетной политике. В противном случае рекомендуем сначала сформировать в учете первоначальную стоимость ОС и, только убедившись, что она ниже лимита, включить ее в расходы или затраты на создание других активов.

Как определять ликвидационную стоимость по ФСБУ 6/2020

Минфин в Письме от 05.04.2022 № 07-01-09/28453 указал, что ФСБУ 6/2020 не ограничивает способы определения ликвидационной стоимости. Выбранный способ должен обеспечивать выполнение требований Закона о бухучете, ПБУ 1/2008 и самого стандарта.

Обязательно ли определять ликвидационную стоимость? Да, организация обязана в силу требований ФСБУ 6/2020 определять при принятии объекта к учету ликвидационную стоимость как один из элементов амортизации.

Ликвидационная стоимость может быть определена в размере нуля, если поступления от выбытия ОС несущественны, если ОС будут утилизированы либо невозможно определить сумму поступлений.

Например, ликвидационная стоимость по автомобилю может быть определена как ноль по причине несущественности поступлений от его выбытия, а по офисной технике — в связи с последующей утилизацией.

Более подробно учет основных средств и капитальных вложений мы разбирали на вебинаре. Смотрите запись, изучайте методические материалы и работайте без ошибок.

Порядок учета капитальных вложений согласно ФСБУ 26/2020

ФСБУ 26/2020 утвержден приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н.

Данным приказом утверждено сразу два новых стандарта, относящихся к учету основных средств (ОС) организаций.

Хотя новые стандарты неразрывно связаны, мы в нашей статье сделаем фокус не на новшествах в учете основных средств, а на ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», то есть на одной из частей учета ОС.

С какой отчетной даты вводятся изменения ФСБУ 26/2020? Оба приложения приказа № 204н обязательны к применению начиная с отчетности за 2022 год. Впрочем, на добровольной основе в порядке эксперимента и подготовки к новшествам можно это сделать и раньше. При этом надо зафиксировать факт применения ФСБУ 26/2020 в учетной политике предприятия. Правилами ФСБУ 26/2020 допускаются оба направления применения новшеств в бухучете: ретроспектива и перспектива. Перспективно новые правила можно применять в отношении тех фактов хозяйственной жизни предприятия, которые имели место после начала применения этих правил.

О ретроспективных и перспективных способах исправления ошибок в бухучете мы писали в статье «Способы исправления в бухгалтерском учете и отчетности».

Теперь разберемся, кто применяет ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»:

Отметим, что можно считать капвложениями в целях применения ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»:

Отнести к рассматриваемым вложениям затраты допустимо, если одномоментно соблюдены такие условия:

Здесь речь идет как об изначальном, первичном поступлении объекта ОС на фирму, так и о дальнейшем повышении его эффективности, например восстановлении или улучшении.

Далее проведем обзор ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения».

Принципы оценивания вложений в ОС

Рассмотрим, что нового в ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» по сравнению с предыдущим порядком учета ОС в части оценки капитальных вложений. Сравнительную таблицу общих изменений вы найдете в конце статьи.

В какой оценке принимаются инвестиции в ОС к учету? Этому вопросу посвящен раздел II стандарта о капвложениях.

ВАЖНО! Капитальные вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат на приобретение, создание, улучшение или восстановление основных средств.

Капитальные вложения признаются в учете по мере осуществления фактических затрат.

К фактическим затратам можно отнести следующее:

Из указанных сумм вычитаются возмещаемые налоги. Все предоставленные льготы, бонусы, скидки и прочие преференции учитываются в предоставленном размере.

Существуют такие фактические затраты, которые не следует относить к затратам на капвложения. Принцип учета капвложений предлагает относить их на расходы периода, когда они были понесены. Перечень таких неучитываемых затрат приведен ниже на схеме.

Когда учет капвложения прекращается или переходит в иные формы

ВАЖНО! Если фактическая эксплуатация части объекта капитальных вложений началась до фактической эксплуатации объекта в целом, то эта часть признается самостоятельным объектом ОС.

Списание объекта капвложений происходит, если он не способен приносить экономические выгоды в будущем или же объект выбывает. Этому могут служить следующие причины:

Списание капвложений происходит в том периоде, когда они выбывают или прекращается их осуществление. Затраты, связанные с данной операцией, признаются расходами периода, в котором понесены.

Выбытие капвложений могут нести в себе не только расходы, но и доходы. Итоговый расход или доход от операций, связанных с выбытием капвложений, — прибыль или убыток — признается в периоде списания капвложений.

Мы описали контрольные точки в применении нового ФСБУ 26/2020. Ниже приведем сравнительный анализ нововведений по отношению к правилам, которые были установлены предыдущий рабочим ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Как отразить в учете переход на ФСБУ 26/2020? Оформите пробный бесплатный доступ к системе «КонсультантПлюс» и получите алгоритм действий для переходного периода.

Новшества стандарта

Ниже в таблице приведено сравнение ФСБУ 26/2020 и Положения по учету основных средств, которое применялось прежде и где ранее устанавливались правила учета капитальных вложений:

События хозяйственной жизни

ФСБУ 26/2020

ПБУ 6/01

Капитальные вложения в арендованные ОС

Отражаются в составе ОС

Если имеет место не единоразовая оплата, а постепенная — рассрочка или отсрочка платежа, при осуществлении капвложений

Оценка капвложений осуществляется как сумма, которую надо было бы уплатить при отсутствии рассрочки (отсрочки). Разница доначисляется по правилам учета процентов по займам

В стоимость включается номинальная сумма обязательств

По какой цене ввести в учет безвозмездные или безденежные поступления при осуществлении капвложений

Текущая рыночная стоимость

Происходит ли обесценение капвложений

Проверять эту ситуацию обязательно по правилам МСФО

Нет необходимости осуществлять такую проверку

Итоги

Отказаться от применения ФСБУ 26/2020 можно было до начала 2022 года, после этой даты он стал обязательным. При желании начать его использовать в учете можно было и раньше, закрепив этот факт в учетной политике. ФСБУ 26/2020 отвечает за капитальные вложения, его выделили в отдельную часть из-за завершившего свое действие ПБУ 6/01.

Комментарии по ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»

С 2022 года применение ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» обязательно для всех (далее — Стандарты). Их могут не применять только бюджетники. Рассмотрим комментарии и разъяснения по новым Стандартам, сравним и разберем отличия от старого ПБУ 6/01 «Учет ОС».

Изменения в ФСБУ 6/2020 и его отличия от ПБУ 6/01

Учет малоценных ОС

Стандарты не делят активы на МПЗ и ОС в зависимости от стоимости. Классификация актива осуществляется исходя из срока использования:

менее 12 мес. — запас;
более 12 мес. — ОС.

Организация вправе не применять Стандарты в отношении малоценных ОС, имеющих стоимость ниже лимита, установленного в учетной политике (УП).

Стоимость малоценных ОС может сразу учитываться в расходах в момент приобретения, если это предусмотрено УП.

Затраты на их приобретение признаются в расходах периода, в котором понесены:

Дт 90.02, 90.07(44), 90.08 (26) Кт 60.

Срок полезного использования

СПИ определяется исходя из:

ожидаемого периода эксплуатации;
ожидаемого физического износа;
ожидаемого морального устаревания;
планов по замене ОС, модернизации, реконструкции, техперевооружения.

СПИ подлежит ежегодной проверке, в результате чего может меняться. Корректировки отражаются как изменение оценочных значений.

СПИ определялся аналогичным образом.

Мог пересматриваться только в случае улучшения показателей функционирования ОС при реконструкции или модернизации.

Единица учета ОС

Единицей учета ОС признается инвентарный объект. К нему относятся единый объект ОС со всеми приспособлениями (или часть объекта, если ее стоимость и СПИ существенно отличаются от объекта в целом).

Также можно осуществлять учет ОС по группам.

Первоначальная стоимость ОС

Первоначальной стоимостью ОС считается общая сумма капитальных вложений, осуществленных до признания объекта ОС в учете:

затраты на приведение объекта в состояние и местоположение, в котором он пригоден к использованию в запланированных целях.

ОС может признаваться часть капвложений в случае фактической эксплуатации такой части объекта до завершения капвложений в целом.

Первоначальная стоимость ОС формировалась аналогичным образом.

ОС мог признаваться объект, если он полностью приведен в состояние, пригодное для использования.

Оценочное обязательство по демонтажу, утилизации

Оценочное обязательство по будущему демонтажу, утилизации и восстановлению окружающей среды, а также возникшее в связи с использованием труда работников, включается в сумму фактических затрат при признании капвложений:

Дт 08 Кт 96.

Организации на упрощенном бухучете вправе не формировать данное оценочное обязательство (закрепить в УП).

Отсрочка платежа при осуществлении капвложений

В фактическую сумму капвложений, осуществленных на условиях отсрочки платежа более 12 мес., включается сумма, которая уплачена поставщику с учетом дисконтирования.

Организации на упрощенном бухучете могут не применять этот пункт (закрепить в УП).

Капвложения неденежными средствами

Фактической суммой капвложений, осуществленных неденежными средствами (бартер, мена), признается справедливая стоимость передаваемого имущества. Она определяется в порядке МСФО 13 «Оценка справедливой стоимости».

Организации на упрощенном бухучете вправе определять сумму капвложений исходя из стоимости передаваемых активов (закрепить в УП).

Имущество, полученное безвозмездно

Стало с 2022 (новые ФСБУ 6/2020, 26/2020)	Было до 2022 (старое ПБУ 6/01)
Фактическими затратами в имущество, полученное безвозмездно, считается справедливая стоимость этого имущества. Она определяется в порядке МСФО 13 «Оценка справедливой стоимости».	Первоначальной стоимостью ОС признавалась текущая рыночная стоимость на дату принятия к БУ в качестве капвложений.
п. 14 ФСБУ 26/2020	п. 10 ПБУ 6/01

Оценка ОС после признания в учете

Последующая оценка ОС может осуществляться по одному из способов:

по первоначальной стоимости (С перв.) — стоимость и сумма амортизации не подлежит изменению за исключением случаев, связанных с улучшением и восстановлением этого объекта. Амортизация и обесценение отражаются отдельно от С перв. и не изменяют ее;
по переоцененной стоимости (С переоц.) — стоимость ОС регулярно переоценивается до справедливой стоимости. Периодичность переоценки определяется организацией для каждой группы ОС.

Способ оценки можно выбрать разный для разных групп ОС.

Можно поменять способ оценки ОС перспективно (без пересчета данных).

Если организация производила переоценку ОС, то она также вела учет ОС по переоцененной – текущей (восстановительной) стоимости.

Выбранный способ оценки ОС менять было нельзя.

Улучшение ОС (реконструкция, модернизация)

Стало с 2022 (новые ФСБУ 6/2020, 26/2020)	Было до 2022 (старое ПБУ 6/01)
Первоначальная стоимость ОС увеличивается на сумму капвложений по его улучшению (восстановлению) в момент их завершения.	Аналогично ФСБУ 6/2020 — затраты на модернизацию, реконструкцию увеличивают первоначальную стоимость ОС, если улучшаются его нормативные показатели функционирования.
п. 24 ФСБУ 6/2020	п. 27 ПБУ 6/01

Ремонт ОС

Затраты на ремонт капитализируются и учитываются как отдельный объект ОС:

существенные затраты на проведение ремонта, техосмотра, техобслуживания ОС с частотой более 12 мес.

Такое ОС подлежит амортизации в течение срока между ремонтами.

Затраты на ремонт не капитализируются, а учитываются в расходах:

затраты на поддержание работоспособности и текущий ремонт ОС;
затраты на неплановый ремонт в результате аварий, поломок, дефектов, если они восстанавливают нормативные показатели функционирования ОС, в т. ч. СПИ, но не улучшают и не продлевают их.

Ликвидационная стоимость ОС

Ликвидационная стоимость ОС (С ликв.) — это величина, которая была бы получена в результате выбытия ОС после вычета предполагаемых затрат на выбытие. С ликв.= 0, если:

не ожидается поступлений от выбытия ОС в конце СПИ;
ожидаемая сумма поступлений от выбытия ОС несущественна или не может быть определена.

Ликвидационная стоимость подлежит ежегодной проверке, в результате чего может изменяться. Корректировки отражаются как изменение оценочных значений.

Порядок начисления амортизации ОС

Начало начисления амортизации можно выбрать:

с даты признания ОС в БУ;
с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания ОС в БУ.

Прекращение начисления амортизации можно выбрать:

с момента списания ОС с БУ;
с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания ОС в БУ.

Амортизация прекращает начисляться, когда ликвидационная стоимость становится равной или превышает балансовую стоимость ОС.

Сумма амортизации определяется так, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость ОС стала равной его ликвидационной стоимости.

Суммы амортизации в БУ отражаются отдельно от первоначальной стоимости ОС и не изменяют ее:

Дт 20, 25, 26, 44, 91.02 Кт 02

Амортизация начислялась всегда с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта ОС в БУ.

Амортизация прекращалась начисляться с 1-го числа месяца полного погашения стоимости ОС либо списания его с учета в БУ.

Ликвидационная стоимость не определялась и не учитывалась при определении суммы амортизации.

Способ начисления амортизации ОС

Три способа начисления амортизации:

линейный способ;
уменьшаемого остатка;
пропорционально количеству продукции (работ).

Способ выбирается для каждой группы ОС. Подлежит ежегодной проверке, в результате чего может меняться. Корректировки отражаются как изменение оценочных значений.

В старом стандарте был предусмотрен еще один способ:

списание стоимости по сумме чисел лет СПИ.

Способ не подлежал изменению в течение всего СПИ.

Линейный способ начисления амортизации ОС

Амортизация определяется как отношение разности между балансовой и ликвидационной стоимостью ОС к оставшемуся СПИ:

Ам = (С баланс. – С ликв.) / СПИ ост.

Балансовая стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой накопленной амортизации и обесценения:

С баланс = С перв. – (Ам.+ Обесц.)

Амортизация определялась как произведение первоначальной стоимости ОС и нормы амортизации, исходя из СПИ:

Ам = С перв. * Н аморт.

Приостановка начисления амортизации

Начисление амортизации не приостанавливается даже при простое или временном прекращении использования ОС за исключением случая:

ликвидационная стоимость ОС становится равной или превышает балансовую стоимость

С ликв. = > С баланс.

Начисление амортизации могло быть приостановлено при:

переводе ОС на консервацию на срок более 3 месяцев;
реконструкции (модернизации) сроком свыше 12 мес.

Неамортизируемые объекты ОС

ОС, не подлежащие амортизации:

инвестиционная недвижимость, учитываемая по переоцененной стоимости;
земля и объекты природопользования;
музейные предметы и коллекции;
мобилизационные ОС.

ОС, не подлежащие амортизации ранее:

ОС некоммерческих организаций;
земля и объекты природопользования;
музейные предметы и коллекции.

Обесценение ОС

ОС проверяются на обесценение в соответствии с МСФО 36 «Обесценение активов», в результате чего может изменяться их балансовая стоимость.

Суммы накопленного обесценения в БУ отражаются отдельно от первоначальной стоимости ОС и не изменяют ее:

Дт 20, 25, 26, 44, 91.02 Кт 02.04 «Обесценение основных средств, учитываемых на счете 01».

уменьшают первоначальную стоимость в случае реализации ОС;
признаются доходом в случае возмещения убытков, связанных с утратой ОС.

Организации на упрощенном бухучете вправе не проверять ОС на обесценение (закрепить в УП).

Отражение в отчетности ОС

В бухбалансе ОС отражаются по балансовой стоимости.

С баланс = С перв. – (Ам.+ Обесц.)

Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
важные изменения 1С и законодательства

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Обсуждение (2)

Добрый день! Подскажите, а в 1С уже добавлен счет 02.04, с какого релиза?

Здравствуйте!
Это материал по теории ФСБУ 6/2020.
Что касается учета обесценения по п. 38 ФСБУ 6 в 1С, то автоматизация в планах в 3.0.107 от 24.11.2021.
С обновлением в программе ожидаем счет 02.04 «Обесценение основных средств, учитываемых на счете 01».
Сроки автоматизации по ОС в 1С можно отслеживать здесь.
Материалы по автоматизации ФСБУ 6/2020, 26/2020 разместим здесь.