Выгодно ли компании оплачивать спортивные хобби сотрудников?
«Компания собирается заказать для своих сотрудников абонементы для занятий в фитнес-клубе. В апреле 2021 г. был подписан закон, согласно которому граждане смогут получать “спортивный“ налоговый вычет – возвращать будут 13% от стоимости оплаченных физкультурно-оздоровительных услуг. Предусмотрены ли налоговые преференции для юридических лиц?» – такой вопрос был направлен в редакцию «АГ».
Стратегическими задачами развития Российской Федерации являются увеличение продолжительности жизни, создание для всех групп населения условий для занятий физической культурой и спортом, увеличение доли граждан, ведущих здоровый образ жизни. Эти задачи, в частности, определены Указом Президента РФ от 7 мая 2018 г. № 204 «О национальных целях и стратегических задачах развития Российской Федерации на период до 2024 года».
Вместе с тем население России еще слабо ориентировано на занятие физкультурой и спортом. Одной из причин является необходимость оплачивать услуги спортивных секций и клубов. Нередко человеку приходится брать для этого кредит, а большинство граждан и вовсе не могут позволить себе такие расходы. Потому так важно участие работодателей в финансировании подобных мероприятий для работников. Это выгодно обеим сторонам трудовых отношений и государству: работодатель, заботясь об охране здоровья сотрудников, принимает участие в реализации государственной политики в области физической культуры и спорта и тем самым повышает свой престиж.
Однако согласно действующему законодательству расходы работодателя на мероприятия по развитию физической культуры и спорта в трудовых коллективах не будут приняты для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль. Пунктом 29 ст. 270 НК РФ предусмотрено, что расходы на оплату занятий в спортивных секциях, кружках и клубах, произведенные в пользу работников, налогооблагаемую прибыль не уменьшают.
При этом такие выплаты облагаются налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) в том случае, если можно идентифицировать сотрудника, получившего выгоду. Виды доходов, на которые не начисляется НДФЛ, перечислены в ст. 217 НК РФ. Эта статья не освобождает от налогообложения суммы возмещения сотрудникам стоимости занятий спортом в клубах и секциях.
Например, вы оплатили абонементы в фитнес-клуб для 100 работников. Если можно точно сказать, что именно эти 100 человек получили доход, то он облагается НДФЛ. Если же вы арендуете зал, куда может прийти любой сотрудник, и у вас отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым из них, то дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физлиц, не возникает (Письмо Минфина России от 20 ноября 2014 г. № 03-04-06/59070).
При этом компенсация затрат на занятие спортом относится к выплатам социального характера и не облагается страховыми взносами. Правомерность такого подхода подтвердил Верховный Суд в Определении от 30 марта 2017 г. № 310-КГ17-2161.
Как работодателю провести затраты на спортивные мероприятия
(1).jpg)
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Организация заключила с финтес-клубом корпоративный договор об оказании физкультурно-оздоровительных услуг. Организация является корпоративным клиентом клуба. В приложении указаны сотрудники, которым будет оказана данная услуга как членам данного финтес-клуба.
Какие документы должен представить фитнес-клуб в подтверждение оказанных услуг? На чье имя должны быть выписаны документы? Как организация должна отразить эти услуги в бухгалтерском и налоговом учете? Должен ли быть удержан НДФЛ? Нужно ли начислить страховые взносы на сумму оплаты услуг за сотрудников?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Суммы оплаты за сотрудников их занятий спортом в фитнес-клубе облагаются страховыми взносами и НДФЛ в общеустановленном порядке. Данные расходы не учитываются в целях налогообложения прибыли.
Документальное подтверждение факта оказания услуг является правом сторон, ГК РФ не предусматривает необходимости составления акта либо иного документа о приемке оказанных услуг.
Обоснование позиции:
НДФЛ
В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Для целей гл. 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц» доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (п. 1 ст. 41 НК РФ).
На основании п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг.
Таким образом, стоимость физкультурно-оздоровительных услуг, оплаченных за физических лиц организацией-работодателем, является их доходом, полученным в натуральной форме.
Доходы, освобождаемые от обложения НДФЛ, перечислены в ст. 217 НК РФ.
Положений, предусматривающих освобождение от налогообложения сумм оплаты за физическое лицо занятий спортом, указанная статья не содержит. Соответственно, такие доходы подлежат обложению НДФЛ лиц в общеустановленном порядке. Смотрите также письма Минфина России от 21.04.2020 N 03-03-06/3/32714, от 16.10.2019 N 03-01-10/79312, от 08.02.2016 N 03-03-06/1/6140, от 13.10.2017 N 03-04-06/67116, от 30.01.2015 N 03-04-06/3511, от 09.06.2015 N 03-03-06/1/33416.
К сведению:
В случае отсутствия возможности персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым налогоплательщиком, дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает.
Так, в п. 5 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 НК РФ (утвержден Президиумом ВС РФ от 21.10.2015), представлена следующая правовая позиция: «Полученная в натуральной форме выгода подлежит налогообложению, если она не носит обезличенного характера и может быть определена в отношении каждого из граждан, являющихся плательщиками налога». В качестве примера в данном Обзоре приведена ситуация, когда компания приобрела и передала своим работникам абонементы на посещение бассейна, тренажерного зала и сауны. Перечень работников, получивших абонементы, прилагался к акту об оказании услуг, составленному между фитнес-центром и организацией. Судьи согласились с налоговым органом, что в такой ситуации НДФЛ необходимо удержать.
Также отметим, что, по мнению контролирующих органов, организация во исполнение обязанностей налогового агента должна принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой сотрудниками (смотрите, например, письма Минфина России от 08.09.2015 N 03-07-07/51585, от 07.09.2015 N 03-04-06/51326, от 20.11.2014 N 03-04-06/59070, от 14.08.2013 N 03-04-06/33039, от 03.04.2013 N 03-04-05/6-333, от 06.03.2013 N 03-04-06/6715, от 30.01.2013 N 03-04-06/6-29, от 30.08.2012 N 03-04-06/6-262).
Страховые взносы
Объектом обложения страховыми взносами для организаций в общем случае признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ.
В силу п. 7 ст. 421 НК РФ в базу для исчисления страховых взносов также подлежат включению выплаты в натуральной форме.
Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, установленный ст. 422 НК РФ, является исчерпывающим.
Исходя из вышеприведенных норм, специалисты Минфина России приходят к выводу, что суммы оплаты организацией стоимости занятий спортом для работников подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке, так как в ст. 422 НК РФ не поименованы. Смотрите письма Минфина России от 21.04.2020 N 03-03-06/3/32714, от 16.10.2019 N 03-01-10/79312, от 13.10.2017 N 03-04-06/67116.
Отметим, что Минфин России в письме от 25.12.2020 N 03-03-06/3/114150 не поддержал предложение налогоплательщика о введении в НК РФ норм, позволяющих производить уменьшение базы для исчисления страховых взносов на суммы оплаты работодателями физкультурно-оздоровительных услуг для своих работников и иных выплат работникам, связанных с поддержкой занятий физической культурой и спортом в трудовом коллективе. Представители финансового ведомства отметили, что исключение из базы для исчисления страховых взносов сумм оплаты работодателями физкультурно-оздоровительных услуг для своих работников и иных выплат работникам, связанных с поддержкой занятий физической культурой и спортом в трудовом коллективе, приведет к уменьшению размера выплат страхового обеспечения данных работников по соответствующим видам обязательного социального страхования, в том числе размера пенсии. Кроме того, предлагаемое исключение из базы для исчисления страховых взносов сумм оплаты работодателями физкультурно-оздоровительных услуг для своих работников и иных выплат работникам, связанных с поддержкой занятий физической культурой и спортом в трудовом коллективе, повлечет снижение объемов доходов бюджетов государственных внебюджетных фондов, что приведет к необходимости выделения межбюджетных трансфертов из федерального бюджета на обеспечение сбалансированности бюджетов данных фондов.
Для страховых вносов на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний применяются аналогичные правила (п. 1 ст. 20.1 и ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).
В то же время в арбитражной практике существует позиция, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Оплату стоимости услуг фитнес-клуба для сотрудников можно рассматривать в качестве выплат социального характера, не являющихся вознаграждением работников за исполнение ими трудовых обязанностей, и на этом основании не включать в базу для начисления страховых взносов. Так, в постановлении от 14.05.2013 N 17744/12 Президиум ВАС РФ сделал следующие выводы: Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 ТК РФ регулирует социально-трудовые отношения. Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, независящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд) в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов. Указанную позицию поддержал ВС РФ в определениях от 04.09.2017 N 303-КГ17-6952 по делу N А51-10641/2016, от 04.06.2018 N 309-КГ18-5970.
Тем не менее мы считаем, что в данном случае неначисление страховых взносов влечет за собой существенные налоговые риски.
Налог на прибыль
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Пункт 29 ст. 270 НК РФ прямо относит к расходам, не учитываемым в целях налогообложения, расходы на оплату занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещение культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.
Таким образом, расходы на финансирование оздоровительных мероприятий (расходы на оплату занятий в спортивных секциях, кружках или клубах и пр.) не учитываются в составе расходов в целях налогообложения прибыли. Смотрите также письма Минфина России от 21.04.2020 N 03-03-06/3/32714, от 16.08.2018 N 03-03-06/1/58001, от 27.05.2015 N 03-03-06/1/30407, от 30.10.2014 N 03-03-06/2/54994, от 16.02.2012 N 03-03-06/4/8, УФНС России по г. Москве от 29.08.2008 N 21-11/082010@, от 22.02.2007 N 20-12/016779.
Отметим, что среди специалистов существует точка зрения, согласно которой рассматриваемые расходы можно учесть на основании подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, согласно которому к прочим расходам относятся, связанным с производством и (или) реализацией расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ. При этом согласно п. 32 Типового перечня ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению профессиональных рисков реализация мероприятий, направленных на развитие физической культуры и спорта в трудовых коллективах (утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 N 181н), включает в том числе компенсацию работникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях. Вместе с тем, на наш взгляд, воспользоваться указанной нормой в данном случае нельзя, так как включение в состав налогооблагаемых затрат расходов на рассматриваемые компенсации прямо противоречит общим критериям признания расходов для целей налога на прибыль — критериям ст. 252 НК РФ, где четко сказано, что затраты, поименованные в ст. 270 НК РФ, при расчете налога на прибыль не учитываются. Дополнительно смотрите вышеназванное письмо Минфина России от 25.12.2020 N 03-03-06/3/114150.
Документальное оформление
Договоры услуг фитнес-центра по своей правовой сути относятся к договорам возмездного оказания услуг в соответствии с главой 39 Гражданского кодекса РФ.
В общем случае согласно п. 1 ст. 779 ГК РФ определено, что по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. На основании п. 1 ст. 781 ГК РФ заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг.
Согласно ст. 783 ГК РФ к договору возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде, если это не противоречит ст. 779-782 ГК РФ, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг. Необходимость составления актов, подтверждающих исполнение обязательств по договору подряда, вытекает из ст. 720 ГК РФ. Однако следует учитывать, что этот акт оформляет приемку овеществленного результата выполненных работ. По договору же об оказании услуг такой результат отсутствует. В частности, согласно п. 5 ст. 38 НК РФ услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Таким образом, нормами гражданского законодательства не предусмотрено обязанности составления акта об оказании услуг. Это подтверждается многочисленной судебной практикой (смотрите, например, постановление Десятого ААС от 11.10.2019 N 10АП-18149/19, постановление Восьмого ААС от 10.12.2018 N 08АП-12844/18, определение ВАС РФ от 06.03.2008 N 3135/08, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.03.2007 N Ф04-1115/2007(32118-А27-30) и др.).
Следовательно, документальное подтверждение факта оказания услуг является правом сторон, ГК РФ не предусматривает необходимости составления акта либо иного документа о приемке оказанных услуг.
Отметим, что Минфин России допускает возможность признания расходов в целях налогообложения прибыли при отсутствии актов оказания услуг и подтверждении расходов документами, только косвенно подтверждающими их осуществление. Для признания расходов налогоплательщиков, понесенных по гражданско-правовым договорам, акт выполненных работ (оказанных услуг) является обязательным подтверждающим документом только в случае, если составление данного документа является обязательным в соответствии с гражданским законодательством и (или) заключенным договором (письма Минфина России от 24.03.2014 N 03-03-06/1/12764, от 13.11.2009 N 03-03-06/1/750, от 16.04.2009 N 03-03-06/1/247, от 30.04.2004 N 04-02-05/1/33, УФНС России по г. Москве от 11.06.2010 N 16-15/062200@). Вместе с тем в рассматриваемом случае о документальном подтверждении расходов в целях налогообложения прибыли (ст. 252 НК РФ) в принципе речи не идет, т.к., как было сказано выше, расходы на оплату занятий сотрудников в фитнес-клубе при исчислении налога на прибыль не учитываются.
Что касается бухгалтерского учета, то понесенные организацией расходы по оплате услуг фитнес-клуба могут быть учтены в бухгалтерском учете на основании справки бухгалтера, при наличии в такой справке всех обязательных реквизитов, установленных ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Она будет являться первичным учетным документом. Оплата услуг фитнес-клуба может осуществляться на основании полученных от него счетов на оплату, для целей бухгалтерского учета первичными документами, служащими основанием для отражения записей об оплате, будут являться платежные поручения. Законодательной обязанности составлять какие-либо еще документы для фитнес-клуба не установлено, однако стороны могут согласовать возможность составления документов, расшифровывающих сумму оказанных услуг и их спецификацию в договоре или дополнительном соглашении к нему.
Бухгалтерский учет
Сумма оплаты фитнес-клубу за оказанные им услуги в бухгалтерском учете организации отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
На основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, в бухгалтерском учете организации могут быть сделаны записи:
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 60 (76)
— признаны расходы на услуги фитнес-клуба;
Дебет 60 (76), субсчет «Расчеты с транспортной компанией» Кредит 51
— оплачены услуги фитнес-клуба.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Как учитывать расходы на корпоративные мероприятия
Корпоративные мероприятия проводятся практически в любой большой компании. Возможны различные их форматы: застолья в ресторане, спортивные состязания, новогодние банкеты. В любом случае на организацию мероприятия придется потратить немало средств. Все расходы должны быть правильно учтены.
Налоговый учет
Траты на корпоратив – особая статья расходов в рамках налогообложения. Они учитываются в полной мере в бухучете, однако налоговый их учет не столь однозначен.
Вопрос: Облагаются ли НДФЛ командировочные расходы на участие работников в корпоративных мероприятиях (спартакиадах, КВН и т.д.) (пп. 1 п. 2 ст. 211, п. 1 ст. 217 (до 31.12.2019 включительно — п. 3 ст. 217) НК РФ)?
Посмотреть ответ
НДФЛ с дохода работника от корпоративного мероприятия
Фирма оплачивает за своих сотрудников аренду помещения, блюда, обслуживание. То есть сотрудник получает материальную выгоду, равную затратам на него. Можно ли считать это доходом? Рассмотрим, что именно подразумевает под доходом сотрудника НК РФ:
- Все доходы лица, выраженные в денежном или натуральном виде (пункт 1 статья 210 НК РФ).
- Доходом в натуральной форме является оплата работодателем услуг, которыми пользуется сотрудник. Это могут быть услуги, касающиеся питания и отдыха. Налоговой базой, согласно пунктам 1, 2 статьи 211 НК РФ, является стоимость услуг и продукции.
Вопрос: Как отражаются в учете расходы, связанные с оплатой сторонней организации стоимости услуг по организации корпоративного мероприятия для работников?
В соответствии с договором на оказание услуг по организации корпоративного мероприятия, включающих в себя фуршет в виде шведского стола и развлекательную программу, стоимость услуг составила 600 000 руб. (в том числе НДС 100 000 руб.). Услуги оплачены после подписания сторонами акта приемки-сдачи оказанных услуг.
Для целей налогообложения прибыли доходы и расходы определяются методом начисления.
Посмотреть ответ
Налоговой базой в рассматриваемом случае является совокупность затрат на одного сотрудника. Именно с этой суммы исчисляется НДФЛ. Письмом Минфина №03-04-06/33039 от 14 августа 2013 года эта позиция подтверждается. В этом же письме, а также в письме Минфина №03-04-05/6-333 от 3 апреля 2013 года указано, что работодатель обязан сделать все для правильного исчисления выгод работника. Для этого можно, к примеру, составлять список сотрудников, которые фактически присутствовали на мероприятии. Налогооблагаемая выгода исчисляется методом делания всех трат на число участников.
Однако не во всех случаях можно определить число людей, присутствующих на корпоративе. В данном случае дохода, с которого исчисляется НДФЛ, не образуется. Аналогичные указания даны в письме Минфина №03-04-06/33039 от 14 августа 2013 года. Позиция подтверждается судебным Постановлением №А56-30516/2006 от 21 февраля 2008 года.
ВАЖНО! Если компания исключит доход из налогооблагаемой базы, налоговая может доначислить НДФЛ. Чтобы этого не произошло, нужно предпринять меры для исключения появления претензий. В частности, в документах не должны быть указаны списки присутствующих на корпоративе, а также количество участников.
Учет затрат при определении налога на прибыль
Траты на корпоратив могут быть очень большими. Следует ли включать их в состав налоговых расходов? В НК РФ указано, что тратами для целей налогового учета являются только обоснованные расходы. Они должны быть оправданы с точки зрения экономического фактора, подтверждены документами (на основании пункта 1 статьи 252 НК РФ). Тратиться средства должны на деятельность, которая в дальнейшем принесет доход. Траты на корпоратив обоснованными не являются, так как они не предполагают получение прибыли в дальнейшем. Следовательно, эти расходы не могут сократить налогооблагаемую базу.
При определении налога по УСН (предметом налогообложения являются доходы и траты) затраты на мероприятие также не учитываются. Связано это с тем, что они не входят в перечень расходов, содержащийся в статье 346.16 НК РФ.
Что делать работодателю? На выбор предоставляется два варианта:
- Траты не учитываются.
- Расходы представляются в качестве принимаемых трат.
К примеру, траты можно представить в качестве представительских расходов. Однако рассмотренный способ не подходит, если фирма использует УСН. Компании, исчисляющие налог на прибыль, могут использовать маскировку в форме «представительных расходов» на основании пункта 1 статьи 264 НК РФ. Максимальный размер этих расходов – 4% от общих трат на оплату труда. Как грамотно провести маскировку? Нужно подготовить документы, подтверждающие проведение представительского мероприятия. К примеру:
- На корпоратив приглашены представители (к примеру, контрагенты, клиенты).
- Проводится официальное, а не развлекательное мероприятие. Траты на развлечения не могут быть учтены в составе представительских расходах на основании пункта 2 статьи 264 НК РФ.
Обязательно нужно запастись документами, которые подтверждают характер мероприятия. Это могут быть акты об оказанных услугах, приказ о назначении даты представительского мероприятия. Соответствующие указания даны в Письме Минфина №03-03-06/1/675 от 1 ноября 2010 года.
Исчисление НДС
Налог, который уплачивает организация, может быть уменьшен на размер входного НДС. Однако вычет актуален только для расходов, связанных с покупкой товаров и услуг, нужных для деятельности, являющейся объектом налогообложения (основание – пункт 2 статьи 171 НК РФ). То есть НДС на объекты, нужные для проведения корпоратива, не может быть принят к вычету. Соответствующее правило дано в Письме Минфина №03-07-07/133 от 13 декабря 2012 года.
Страховые взносы с дохода сотрудников в натуральной форме
Страховые взносы начисляются на выплаты, совершенные в рамках трудовых взаимоотношений. Соответствующее правило дано в пункте 1 статьи 7 ФЗ «О страховых взносах в ПФР» №212 от 24 июля 2009 года. Это могут быть самые разные выплаты: зарплата, вознаграждения, премии, подарки, выплаты в натуральной форме. Взносы на доход от участия в корпоративных мероприятиях не начисляются. Соответствующее указание дано в Письме Минтруда №14-1-1061 от 24 мая 2013 года. В пункте 4 этого письмо прописано, что затраты на корпоративные мероприятия не могут считаться адресными выплатами.
Бухучет трат на проведение мероприятия
Бухучет и налоговый учет имеют существенные отличия. В частности, в бухучете траты на корпоратив нужно указывать в полном объеме. Из-за разницы в учете появляется постоянная налоговая разница. Следовательно, образуется постоянное обязательство по налогу.
Рассмотрим проводки, которые необходимы для учета расходов на корпоративное мероприятие:
- ДТ91/2 КТ60. Принятие к учету трат на обслуживание в ресторане, аренду помещения.
- ДТ19 КТ60. Принятие к учету НДС с расходов на услуги банкетного заведения.
- ДТ91/2 КТ19. Списание НДС на прочие траты.
- ДТ60 КТ51. Перечисление средств за услуги банкетного учреждения.
- ДТ99 КТ68. Фиксация постоянного обязательства по налогам.
- ДТ91/2 КТ76. Услуги тамады.
- ДТ76 КТ68. Удержание НДФЛ с суммы, уплаченной тамаде.
- ДТ76 КТ51. Перечисление средств тамаде.
- ДТ91/2 КТ69. Начисление страховых взносов на оплату услуги.
- ДТ99 КТ68. Фиксирование постоянного налогового обязательства.
Проводки должны подтверждаться информацией из первичных документов. Рассмотрим примеры первички, сопровождающей корпоративное мероприятие:
- Акт об оказанных услугах.
- Договор с тамадой.
- Договор об аренде банкетного зала.
Как уже упоминалось, траты на организацию мероприятия не будут учтены в рамках налогообложения. Однако страховые взносы с оплаты услуг по гражданско-правовым соглашениям принимаются к налоговому учету. Соответствующая возможность оговорена в пункте 1 статьи 264 НК РФ, Письме Минфина №03-04-06/8592 от 20 марта 2013 года.
ВАЖНО! На корпоративах сотрудникам могут выдаваться подарки. Следует помнить, что учитываются они в особом порядке. Это отдельная статья расходов, сопутствующая праздничным мероприятиям.
Особенности налогообложения оплаты фитнес занятий сотрудников
Работодатель, который оплачивает сотрудником занятия фитнесом, должен удержать НДФЛ и уплатить страховые взносы. А вот при включении этих компенсаций в затраты по налогу на прибыль, у организации могут быть проблемы. Чтобы не было претензий от проверяющих, организации при этом надо иметь в виду некоторые особенности.
НДФЛ при оплате спортивных занятий работников
Организация должна удерживать НДФЛ в случае, если сотрудник получает от нее доход в натуральной форме.
К таким случаям относится оплата работодателем спортивных занятий сотрудников.
Поскольку оплата стоимости услуг по организации спортивных занятий для работников относится к доходам в натуральной форме, то в таком случае работодателю надо удерживать НДФЛ.
К такому выводу пришла ФНС в письме от 02.12.2020 № СД-4-3/19820@.
Однако, она обратила внимание на одно обстоятельство.
При оплате фитнеса компания должна персонифицировать каждого сотрудника, которому компенсируются эти спортивные занятия.
Например, в акте, прилагаемом к договору об оплате услуг, надо перечислить поименно всех сотрудников, которые имеют право посещать занятия за счет организации. Или каждому работнику выдать именной абонемент на занятия.
В случае, если организация оплачивает только часы занятий в фитнес центре или дорожку в бассейне для посещения всех работников, то обязанность уплаты НДФЛ у нее отсутствует.
Поскольку в таком случае нельзя ни конкретизировать лицо, получающее доход, ни размер самого дохода.
Страховые взносы при оплате спортивных занятий работников
В статье 422 Налогового кодекса приведен исчерпывающий перечень выплат физическим лицам, не облагаемых страховыми взносами.
Суммы компенсации организацией расходов работников на занятия спортом в статье 422 Налогового кодекса не поименованы.
Следовательно, они облагаются страховыми взносами.
Такой вывод представители Минфина сделали в письме от 25.12.2020 № 03-03-06/3/114150, а ФНС – в письме от 02.12.2020 № СД-4-3/19820@.
Однако, и при исчислении страховых взносов работодателю не стоит забывать об обязанности по персонифицированному учету выплат в отношении каждого физического лица, в пользу которого они осуществлялись.
В этих целях было рекомендовано базу для исчисления страховых взносов каждого сотрудника определять пропорционально. Например, на основе совокупной стоимости предоставленных услуг по занятиям спортом в расчете на одного сотрудника, в том числе с учетом времени участия.
Учет расходов по оплате фитнеса при расчете налога на прибыль
При учете расходов по оплате спортивных занятий работников у организации могут возникнуть проблемы.
Прежде всего потому, что пункт 29 статьи 270 Налогового кодекса запрещает включать расходы организации затраты на оплату занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.
Исходя из данного положения Налогового кодекса чиновники приходили к выводу, что расходы на оплату работникам организаций занятий спортом нельзя учесть по налогу на прибыль.
Поскольку эти мероприятия проводятся вне рабочего времени и не связаны с производственной деятельностью работников организации (письмо Минфина России от 13.10.2017 № 03-04-06/67116).
Однако, позднее ведомство несколько изменило свою точку зрения и стало допускать случаи, когда указанные расходы можно все-таки включать в расчет налога на прибыль.
Для этого оплату занятий работников за счет средств организации надо предусмотреть в трудовом или коллективном договоре.
Тогда появляется возможность их учесть на основании пункта 25 статьи 255 Налогового кодекса в составе расходов на оплату труда.
Поскольку перечень этих затрат является открытым, а данный пункт допускает возможность учета, помимо перечисленных, других видов расходов, если они произведены в пользу работника в случаях, предусмотренных трудовым или коллективным договором.
Кроме того, не является исчерпывающим также и перечень расходов, связанных с производством и реализацией, который установлен статьей 264 Налогового кодекса.
На основании подпункта 7 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса к таким расходам можно отнести, например, расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности.
В связи с этим затраты работодателя, производимые в пользу работников на основании трудового или коллективного договора, или затраты, связанные с обеспечением нормальных условий труда, могут быть учтены на основании вышеуказанных норм Налогового кодекса.
К такому выводу пришел Минфин в письме от 25.12.2020 № 03-03-06/3/114150.