Кредит, списание по аккредитиву, начисление %
Здравствуйте. Предприятие оформило долгосрочный кредит на покупку ОС с помощью аккредитива.
Как отразить в бухгалтерии: выдачу кредита банкам ( тип операции и счет) ? Списание суммы покрытия по аккредитиву (тип операции , проводки)? Начисление %% по долгосрочному кредиту? Погашение суммы долга и %%? В каких статьях баланса будут отражаться %% и как произвести настройки для корректного отражения %% , суммы кредита и погашения кредита?
Обсуждение (5)
Банк открывает счёт аккредитива, на который впоследствии зачисляются денежные средства.
Для учёта аккредитива используйте в программе счёт 55.01 (Аккредитивы).
В карточке своей организации отразите открытие счёта аккредитива, на вкладке Банковские счета.
Комиссию банку, за открытие счёта, отразите списанием с р/сч в корреспонденции со счётом 91.02.
Вид операции — комиссия банка;
Статья расходов — Расходы на услуги банков.
Перечисление денежных средств на аккредитивный счёт, для оплаты обязательств поставщику ОС.
В случае, если банк зачисляет денежные средства на ваш р/сч, а в последствии перевод на счёт аккредитива, проводка:
Счёт получателя — счёт аккредитива
Статья расходов — Внутреннее перемещение ден. средств.
Оплата поставщику за ОС:
Обычная оплата поставщикам подрядчикам, только в корреспонденции с 60 счётом будет 55.01 (счёт аккредитива).
Алгоритм отражения кредита и процентов, смотрите, пожалуйста, в материалах:
По аккредитиву понятно, но дальше как будет кредит (67.01) соотносится с аккредитивом сч (55.01) и начисление %% по кредиту?
Начисление %% по долгосрочному кредиту? Погашение суммы долга и %%? В каких статьях баланса будут отражаться %% и как произвести настройки для корректного отражения %% , суммы кредита и погашения кредита?
Соотношения с 67.01 далее не будет, с этого счёта вы рассчитаетесь с поставщиком за ОС.
Алгоритм начисления процентов и погашения сумм, так же как отразить это в программе, подробно рассмотрено в материале:
Как отразить получение кредита в 1С 8.3 Бухгалтерия
В бухгалтерском балансе полученные долгосрочные кредиты отражаются по:
— стр. 1410 «Заемные средства» — отражается остаток задолженности;
— строке, соответствующей инвестиционному активу — в сумме процентов, учтенных в стоимости приобретения этого актива.
получение кредита (аккредитива) и оплата будет отражаться по счету 55.01?
Получение кредита, если он на основной счёт изначально, будет на 51 счёт, далее, если открываете счёт аккредитива, перевод между своими счетами на 55.01 счёт. Расчёт с контрагентом с него, корреспонденция 60 и 55.01. Оплата по кредиту с 51 счёта, всё как в материале выше. Далее 55.01 не задействован, он для отражения расчётов с контрагентом со счёта аккредитива.
Учет операций по аккредитивам
Список счетов, участвующих в бухгалтерских проводках:
- 51 — Расчетные счета
- 52 — Валютные счета
- 55 — Специальные счета в банках
- 55.01 — Аккредитивы
- 55.21 — Аккредитивы в валюте
- 60 — Расчеты с поставщиками и подрядчиками
- 60.01 — Расчеты с поставщиками и подрядчиками
- 60.02 — Расчеты по авансам выданным
- 66 — Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
- 66.01 — Краткосрочные кредиты
- 66.03 — Краткосрочные займы
- 67 — Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
- 67.01 — Долгосрочные кредиты
- 67.03 — Долгосрочные займы
- 76 — Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
- 76.01 — Расчеты по имущественному и личному страхованию
- 76.02 — Расчеты по претензиям
Аккредитив. Зачисление денежных средств
Аккредитив — это одна из форм расчетов между покупателем и продавцом. Форма расчетов посредством аккредитива представляет собой вариант безналичного расчета между контрагентами, при котором банк Покупателя по поручению Покупателя берет на себя обязательство произвести расчет с Продавцом обозначенной в аккредитиве суммы по представлении Продавца в банк документов в соответствии с условиями аккредитива в указанные в тексте аккредитива сроки.
Особенности учета аккредитива в бухгалтерском учете
Суть аккредитива заключается в наличии в расчетах между контрагентами дополнительного страхового элемента. Покупатель при этой системе после заключения сделки с поставщиком или исполнителем работ передает обслуживающему банку поручение зарезервировать определенную сумму и перевести ее контрагенту. Особенность в том, что факт перевода денег на счет поставщика возможен только тогда, когда этот контрагент выполнит свои договорные обязательства и подтвердит это документально.
Учет аккредитива у продавца и покупателя (бухгалтерский и налоговый)
В расчетах аккредитивами участвуют сразу три стороны:
- продавец, который передает товары или оказывает услуги на платной основе, он является получателем зарезервированных при помощи аккредитива денег;
- плательщик – в его роли выступает владелец денежных ресурсов, который дает банковской структуре распоряжение о переводе;
- финансовая организация, которая реализует поручение своего клиента, перечисляя средства в пользу третьих лиц, но при строгом соблюдении условия о выполнении ими договорных обязательств.
ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Для продавца применение формы расчетов аккредитивом выгодно тем, что появляется гарантия последующей оплаты. Если покупатель нарушил сроки открытия аккредитива, у продавца появляется возможность без штрафных санкций задержать поставку товарной продукции. Если сделка за период, который плательщик просрочил, утратила актуальность для продавца, последний вправе расторгнуть договор.
Банк открывает для каждой из сторон отдельный аккредитив. В процедуре принимают участие сразу две финансовые организации:
- банк-эмитент, которым является учреждение, оказывающее услуги по банковскому обслуживанию покупателя, который инициирует открытие аккредитива;
- исполняющая банковская структура, представляющая интересы получателя средств.
Закрытие аккредитива возможно при завершении срока его действия, отказе поставщика от осуществления сделки или инициации процедуры отзыва зарезервированных средств покупателем. Последний вариант возможен только в случае открытия отзывного аккредитива. В отношении безотзывных аккредитивов покупатель не уполномочен принимать самостоятельные решения по изменению условий договора без письменного согласия на это продавца.
Вопрос: Как отразить в учете покупателя открытие покрытого (депонированного) аккредитива в целях оплаты приобретаемого товара и плату за открытие этого аккредитива?
Посмотреть ответ
При использовании покрытого типа аккредитива денежные средства сразу депонируются и перечисляются на счет исполняющего банка. При гарантированном виде аккредитива деньги изымаются исполняющим банком со счетов банка-эмитента, после чего происходит списание оговоренной суммы со счетов плательщика.
Вопрос: Применяется ли для целей налога на прибыль ст. 269 НК РФ при учете в расходах комиссионного вознаграждения, уплаченного по аккредитиву (ст. 269 НК РФ)?
Посмотреть ответ
Учет у покупающей стороны
При применении методики покрытого аккредитива все действия осуществляются по такой схеме:
- плательщик открывает в своем банке аккредитив;
- финансовая структура списывает со счета клиента денежные средства, необходимые для погашения обязательств по договору между клиентом и его контрагентом;
- производится поставка товарных изделий, банку предъявлены документальные подтверждения этого действия;
- оплата отгруженной продукции средствами, числящимися на аккредитиве;
- при образовании денежного излишка остаток переводится обратно на счет плательщика;
- аккредитив считается закрытым.
Покрытые виды аккредитивов в учете отражаются на счете 55. Банк для резервирования средств открывает специальный счет и на него переводит нужную сумму из активов плательщика. В учете все операции отражаются только после получения письменных уведомлений банка и выписок по счетам.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Дополнительно по учету должны быть проведены операции по начислению и оплате комиссионного вознаграждения банковской структуре. Это реализуется увеличением учетной стоимости приобретаемых ценностей или путем списания всей суммы в прочие затраты.
При желании не изымать досрочно денежные ресурсы из оборота можно ограничиться непокрытым аккредитивом. После выполнения поставщиком его части обязательств расчет с ними произведет банк, после чего без дополнительных уведомлений снимет с расчетного счета плательщика требуемую сумму. При отсутствии на текущих счетах клиента достаточного объема средств финансовым учреждениям дается право поэтапного списания денег по мере их поступления на счет.
Непокрытые типы аккредитивов должны показываться на забалансовом 009 счете. Комиссия банку обозначается как составляющая стоимости оплачиваемых активов или как отдельный элемент прочих расходов. Произведенная оплата поставщику по учету проводится с участием дебета 60 и кредита 51 счета. При открытии аккредитива появляется дебетовый оборот на счете 009, при полном погашении обязательств и расходовании зарезервированных средств забалансовый счет обнуляется кредитовой записью.
Если открывается непокрытая разновидность аккредитива, то резерв для погашения обязательств между контрагентами не формируется, специальный счет не нужен. Исполнительный банк списывает необходимую сумму с корсчета банка-эмитента. У покупателя перед обслуживающим его финансовым учреждением образуется кредиторская задолженность.
Особенности учета у получателя денег
После того как плательщик инициировал открытие аккредитива, у поставщика появляется обеспечение по имеющимся договорным отношениям с контрагентом. Сумма его равна размеру аккредитива, она в полном объеме отражается на счете забалансового учета 008. В момент открытия контрагентом аккредитива поставщик делает дебетовые записи в забалансовом учете.
Фактическое поступление средств отражается корреспонденцией между дебетом 51 и кредитом 62 или 76 счетов. После погашения обеими сторонами обязательств по договору аккредитив считается закрытым, зарезервированные в забалансовом учете суммы надо списать кредитовой записью по 008 счету. Документальным основанием для этого действия является банковская выписка.
Нюансы налогового учета
При ОСНО проведение расчетов между контрагентами при помощи аккредитивов не приводит к изменению налоговых обязательств у сторон. Зарезервированные в этой форме деньги не могут отождествляться с денежным авансом. При открытии аккредитива объект налогообложения по НДС не образуется. Норма подтверждается разъяснениями, содержащимися в Письме от 05.02.2002 г. №24-11/05141 (авторства УМНС России по г. Москве).
На расчет налогового обязательства по налогу на прибыль влияет дата исполнения аккредитива. После получения денег из средств аккредитива у поставщика формируется доходная база, а покупатель признает в учете расходы. Комиссия, начисляемая в пользу банка за проведение комплекса операций с аккредитивами, при оплате ее плательщиком, может быть отражена:
- как составляющая затрат, связанных с приобретением материальных ценностей;
- как прочие издержки;
- в качестве внереализационных трат (норма актуальна для торговых организаций, которые учетной политикой не предусмотрели возможность включения вознаграждения банковским структурам в стоимость товаров).
Если комиссию оплачивает поставщик, то он показывает ее в затратах по производству и реализационным мероприятиям или как часть внереализационных расходов. Первый случай подходит для производственных компаний, второй применяют только торговые фирмы. Субъекты хозяйствования, работающие на УСН с признаком «доходы», не вправе корректировать налоговую базу за счет банковской комиссии.
Учет комиссии
За открытие и финансовое сопровождение операций с аккредитивами банковские организации взимают комиссию. Оплачивать ее может любой из участников сделки. Сумма вознаграждения в пользу банка устанавливается финансово-кредитным учреждением, она не регламентируется законодательством. Тарифы должны быть прописаны в договоре между банком и его клиентом.
Проводки, которые могут быть использованы при отражении банковской комиссии:
- Д76 – К51 – запись составляется на основании выписки и свидетельствует о фактическом проведении операции по взиманию банком вознаграждения;
- Д08 – К76 – комиссия зачтена как составляющая стоимости приобретенного актива из числа основных средств;
- Д41 или 10 – К76 – величина комиссии включена в стоимость купленных материальных ценностей;
- Д91.2 – К76 – отнесение комиссионных сумм на прочие издержки.
Типовые проводки
Покупатели при расчете аккредитивом делают в своем учете такие бухгалтерские записи:
Энциклопедия решений. Учет расчетов аккредитивами
Организации, применяющие общий режим налогообложения, заключили договор поставки. Договором предусмотрена аккредитивная форма расчетов. Каков порядок их отражения в учете?
При аккредитивных расчетах продавец товаров (работ, услуг) получает денежные средства за реализованные товары (работы, услуги), только после того, как предъявит в банк документы, наличие которых является основанием для платежа. Банк по внешним признакам документов проверяет, что они соответствуют условиям проведения расчетов между продавцом и покупателем.
Аккредитив — это обязательство банка (банка-эмитента) провести платеж (дать распоряжение другому банку (исполняющему банку) провести платеж) в пользу получателя средств по договору. Такое обязательство банк-эмитент берет на себя по поручению об открытии аккредитива, данному плательщиком по договору. В указанном поручении приводятся условия, при выполнении которых должен быть осуществлен платеж.
Исполняющим банком может выступать банк-эмитент, банк получателя средств или иной банк.
Расчеты по аккредитиву относятся к безналичным расчетам и регулируются нормами статей 867 — 873 ГК РФ, а также Положением Банка России от 19.06.2012 N 383-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации" (далее — Положение N 383-П).
Согласно нормам статей 867- 869 ГК РФ аккредитив может быть:
— покрытым (депонированным) и непокрытым (гарантированным);
— отзывным и безотзывным. Безотзывный аккредитив может быть подтвержденным.
При открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент списывает со счета организации (плательщика) сумму аккредитива и перечисляет ее в распоряжение исполняющего банка (п. 2 ст. 867 ГК РФ). При непокрытом (гарантированном) аккредитиве резервирования средств за счет организации, поручившей банку-эмитенту открыть аккредитив, не происходит. Исполняющий банк получает право списывать средства с открытого у него счета банка-эмитента.
Согласно ст. 868 ГК РФ аккредитив отзывный, если он может быть изменен или отменен без предварительного уведомления получателя средств (контрагента организации). Отметим, что любой аккредитив является отзывным, если в его тексте прямо не предусмотрено иное (п. 3 ст. 868 ГК РФ).
Безотзывным признается аккредитив, который может быть отменен только с согласия получателя средств (ст. 869 ГК РФ). Безотзывный аккредитив, подтвержденный исполняющим банком называется подтвержденным. Подтверждение аккредитива является дополнительной гарантией и означает, что исполняющий банк берет на себя обязательство произвести платеж в соответствии с условиями аккредитива. Подтвержденный аккредитив не может быть изменен или отменен без согласия исполняющего банка.
Для исполнения аккредитива получатель средств (контрагент организации) представляет в исполняющий банк документы, подтверждающие выполнение всех условий аккредитива (п. 1 ст. 870 ГК РФ). Если исполняющий банк произвел платеж или осуществил иную операцию в соответствии с условиями аккредитива, банк-эмитент обязан возместить ему понесенные расходы. Пункт 2 ст. 870 ГК РФ обязывает организацию — плательщика по аккредитиву компесировать банку-эмитенту указанные расходы, а также все иные его расходы банка-эмитента, связанные с исполнением аккредитива.
Инструкция к счету
У организации — плательщика бухгалтерский учет расчетов по аккредитиву зависит от того, является он покрытым или непокрытым.
Если для расчетов открыт покрытый (депонированный) аккредитив, организация — плательщик отражает их на субсчете 55-1 "Аккредитивы" к счету 55 "Специальные счета в банках" (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Поскольку при непокрытом аккредитиве до его исполнения на банковских счетах организации — плательщика не происходит движения денежных средств, она отражает непокрытый аккредитив на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".
Получатель средств отражает аккредитивы на забалансовом счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные".
Оплата банковских услуг за проведение аккредитивной операции отражается на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Сумма такой оплаты является прочими расходами отчетного периода (п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации") либо она может быть включена в стоимость приобретения основных средств (п. 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" или товарно-материальных ценностей (п. 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов").
Согласно п. 6.6 Положения N 383-П открытие аккредитива осуществляется банком-эмитентом на основании заявления плательщика об открытии аккредитива. Форму заявления на открытие аккредитива банк-эмитент разрабатывает самостоятельно.
Реквизиты и форма (на бумажном носителе) аккредитива устанавливаются банком. В аккредитиве должна быть указана следующая обязательная информация:
— номер и дата аккредитива;
— реквизиты получателя средств;
— реквизиты исполняющего банка;
— срок действия аккредитива;
— способ исполнения аккредитива;
— перечень документов, представляемых получателем средств, и требования к представляемым документам;
— срок представления документов;
— необходимость подтверждения (при наличии);
— порядок оплаты комиссионного вознаграждения банков.
В аккредитиве может быть указана иная информация (п. 6.7 Положения N 383-П).
Для исполнения аккредитива получатель средств представляет в исполняющий банк (по месту его нахождения), в том числе через банк, сообщивший получателю средств условия аккредитива, документы, предусмотренные условиями аккредитива, в течение срока действия аккредитива и в пределах предусмотренного условиями аккредитива срока для представления документов. Если дата истечения срока действия аккредитива, срока для представления документов приходится на нерабочий день, получатель средств может представить документы в первый рабочий день после дня истечения соответствующего срока (п. 6.15 Положения N 383-П).
Получатель средств может представить документы непосредственно в банк-эмитент. В этом случае по покрытому (депонированному) аккредитиву исполняющий банк осуществляет возврат суммы покрытия не позднее рабочего дня, следующего за днем получения запроса банка-эмитента (п. 6.15 Положения N 383-П).
Для получателя средств (поставщика) открытие аккредитива плательщиком не является предоплатой, поэтому у него не возникает обязанности начислить НДС с авансов, предусмотренной пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ.
Рассматривать аккредитив как аванс не правомерно по следующим причинам.
Оплатой, частичной оплатой в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в целях применения пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ признается получение денежных средств продавцом или прекращение обязательств иным способом, не противоречащим законодательству.
Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи (ст. 867 ГК РФ, п. 6.1 Положения N 383-П).
Следовательно, аккредитив не является средством платежа, а представляет собой лишь условное денежное обязательство, открытие аккредитива обеспечивает поставщику не сам платеж, а возможность его получения. Платежная функция аккредитива начинается только после выполнения всех условий поставщиком, одним из которых является осуществление самой поставки товаров (оказание услуг, выполнение работ), то есть оплата по аккредитиву происходит после совершения отгрузки товаров (оказания услуг, выполнения работ).
Для целей налогообложения прибыли вознаграждение банку за проведение аккредитивных расчетов признается внереализационным расходом (п. 1 ст. 265 НК РФ).
Пример
Стороны заключили договор поставки товаров на сумму 100 000 руб., согласно которому право собственности на товары переходит к покупателю после того, как поставщик передаст их перевозчику. После этого осуществляется их оплата. Стороны предусмотрели аккредитивную форму расчетов. Покупатель направил в банк заявление на открытие покрытого аккредитива на сумму 100 000 руб. за счет средств на своем расчетном счете. По условиям аккредитива платеж в пользу поставщика осуществляется после того, как он предъявит в банк транспортную накладную с отметкой перевозчика о принятии груза. За сопровождение расчетов по аккредитиву банку причитается комиссионное вознаграждение от покупателя в размере 3% от суммы аккредитива.
В бухгалтерском учете у покупателя расчеты по договору поставки товаров отражаются следующими проводками: