Как в пояснительной записке описать исправление ошибок прошлых лет

Новые требования к пояснительной записке – 2022: не забудьте расшифровать данные об ошибках

При формировании годовой отчетности за 2022 год установлена специальная норма о раскрытии информации об изменении входящих остатков в результате исправления ошибок прошлых лет. Напомним, что такое требование к отчетности за 2022 год содержится в приказах Минфина от 1 декабря 2022 г. № 183н и от 09.12.2022 № 186н о внесении изменений в Инструкции № 191н и 33н соответственно (приказы размещены на официальном сайте ведомства и пока находятся на регистрации в Минюсте).

Суть нововведения в следующем: если в первом разделе Сведений об изменении остаток валюты баланса (ф. 0503173, ф. 0503773) заполнена графа 6 по коду причины «03 – исправление ошибок прошлых лет», то в Разделе 4 текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503160, ф. 0503760) следует расшифровать причины возникновения ошибок . Для этого установлены следующие дополнительные коды причин:

несвоевременное поступление первичных учетных документов

несвоевременное отражение фактов хозяйственной жизни в регистрах бухгалтерского учета

ошибки в применении счетов бухгалтерского учета

ошибки, допущенные при отражении бухгалтерских записей на основании первичного учетного документа (за исключением ошибок в применении счетов бухгалтерского учета)

Обратите внимание: требование о дополнительной расшифровке не распространяется на случаи исправления ошибок, выявленных органами внешнего или внутреннего государственного / муниципального финансового контроля. Если ошибки были выявлены ревизорами Федерального казначейства, специалистами контрольно-счетного органа, то суммы корректировки валюты баланса на начало года согласно предписаниями и/или представлениям органов финконтроля отражаются в графе 10 раздела 1 Сведений (ф. 0503173, ф. 0503773) по коду причины «07».

Пример заполнения Сведений (ф. 0503173, ф. 0503773) и возможный вариант представления в текстовой части Пояснительной записки информации об изменении показателей баланса на начало года в результате исправления ошибок прошлых лет в разрезе сумм изменений и кодов дополнительных причин см. в Путеводителях по формированию отчетности:

Напомним, что порядок раскрытия информации может быть определен субъектом консолидированной отчетности. Так, для учреждений особые требования может установить финорган соответствующего публично-правового образования, ГРБС / учредитель. В частности, в прошлом году такую информацию федеральные субъекты бюджетной отчетности представляли по установленной форме.

Ошибки в бух отчетности за прошлые периоды: как правильно исправить

За обнаруженные ошибки в бучхучете и отчетах бухгалтера и директора могут оштрафовать до 30 000 руб. Чтобы избежать наказания, недочеты можно исправить самостоятельно. Как это сделать, зависит от вида неточности, когда она допущена и обнаружена. Кроме этого, для бухучета, оформления правок в отчетах и налоговых накладных работают разные правила.

От допущения ошибок в бухгалтерском учете и отчетности никакой бухгалтер не застрахован. Их только нужно правильно и своевременно исправлять. Порядок несложный, но имеет свои нюансы: он зависит от существенности недоработки и периода, когда ее сделали.

Что считается ошибкой

Неточности в бухучете могут быть выявлены случайно. Но чаще это происходит при проведении внутренней ревизии перед составлением годовой отчетности или в ходе аудиторской проверки.

В вопросе исправления таких ошибок руководствуются ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».

Искажение информации об операциях хозяйственной деятельности происходит по множеству причин. В Положении перечислены основания, по которым действия бухгалтера могут привести к ошибке. По закону это может происходить из-за:

• неправильного применения законодательства о бухгалтерском учете или учетной политики;
• неточности в вычислениях;
• неверного понимания хозяйственной операции;
• неправильного использования имеющейся информации;
• недобросовестности должностных лиц.

Неточности в учете могут быть как случайными, так и являться результатом злого умысла. Однако основной причиной считают невнимательность бухгалтера. Это человеческий фактор, от которого никуда не уйти. Поэтому ошибки допускаются законом. Их просто нужно исправлять и, желательно, до обнаружения контролирующими органами.

Как написано в Положении, не считаются ошибкой неточности, выявленные в результате получения новой информации.

Пример. Контрагент сообщил о неправильной цене на поставленные комплектующие, указав ее в товарной накладной. Информацию из накладной бухгалтер уже внес в учет. Ошибкой это не считается. Бухгалтер составит справку с пояснениями и внесет уточняющую запись.

Основания для исправления

Обнаруженная неточность в бухгалтерской информации должна быть подтверждена первичными документами. В случаях, когда она допущена из-за невнимательности или какого-то недопонимания работника, то есть из-за человеческого фактора, такого документа не будет.

Шеф, не виноватая я.
Источник: freepik.com/yanalya

В любом случае для исправления недочетов бухгалтер должен составить справку. Конкретная форма разработана только для государственных органов – ф. 0504833. Для коммерческих организаций она не имеет строго определенного вида, но должна содержать необходимые реквизиты для первичных документов. Справка также включает следующие записи:

• суть совершенной ошибки;
• основания для правок;
• наименование регистра, куда вносят исправления;
• период, за который выявлено искажение в бухучете;
• период, когда вносят изменения.

На основании этой справки в регистры бухгалтерского учета вносят исправительные записи. Они могут быть дополнительными, если нужно внести верную запись, и сторнировочными, если необходимо убрать неправильную.

Внимание. Исправления в бухгалтерскую отчетность могут вноситься или нет. Это зависит от того, когда обнаружена ошибка и насколько значительной она является по отношению к показателям финансовых результатов.

Существенность ошибки

ПБУ делит искажения в учете на существенные и несущественные. Ранее Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н рекомендовали считать существенным значение отклонения от действительности, которое составляет более 5% от общей суммы конкретного показателя. В 2010 г. этот документ отменили.

Согласно п. 3 Положения, существенной считается ошибка, если она вместе с другими недочетами или отдельно повлияла на финансовые решения пользователей (инвесторов, акционеров, кредиторов), составленные на основании отчетности за период, в котором была допущена.

Организация имеет право сама установить величину существенности допущенной ошибки в абсолютном или процентом выражении и закрепить ее в учетной политике.

Пример. В результате неправильного списания на расходы услуг по аренде складских помещений неточность составила 200 тыс. руб. Для маленькой компании такая сумма может составлять 20–30% показателя выручки. Это существенно повлияет на принятие последующих решений в ее бизнесе. А для предприятий с крупным оборотом это может быть всего лишь 1–2%. В этом случае компания может не посчитать недочет существенным.

Уровень существенности также может быть разным по отношению к выбранным показателям.

Как исправить

В общем правиле проведения исправлений в бухучете зависят от того, где была сделана ошибка: в первичных документах, бухгалтерских регистрах или отчетности.

Может просто все стереть?
Источник: freepik.com/education-free

В учете

В первичке и регистрах бухгалтер вносит исправления следующими способами:

1. Корректурным – в бумажных документах зачеркивают неверную запись так, чтобы было видно, что написано. Сверху пишут правильную и визируют ее подписью и датой.
2. Красным сторно – при неправильно сделанной проводке. Операция значит обратное действие, т.е. происходит вычитание, чтобы свести результат неверного действия к нулю. Затем записывают правильную проводку.
3. Дополнительной записью – делают проводку, если операцию не учли вовсе или когда корреспонденцию счетов сделали правильно, но сумма оказалась заниженной. Проводка носит исправительный характер.

В отчетности

Специфика исправления в бухгалтерских отчетах зависит от временного периода и существенности ошибки. Все типичные случаи разделены на несколько групп, что помогает правильно внести уточнения. Корректировку ведут с использованием счетов:

– в случае незначительности допущенных неточностей; (непокрытый убыток)» – если недочеты оказались существенными.

Корректируют проводками по счетам БУ на дату выявления

Несущественная за предыдущий год

После его окончания, но до подписания отчетности

Исправляют декабрем прошлого года. Обоснование – п. 6 ПБУ

Существенная прошлого периода

После подписания руководителем, но до представления акционерам и другим пользователям

В декабре отчетного года

записями в бухгалтерском учете и составлением уточненной отчетности (п. 7 ПБУ)

Существенная предшествующего года

После подписания отчетности руководителем и представления собственникам, но до даты ее утверждения

Составляют уточненный отчет и направляют тем пользователям, которым предоставляли первоначальный (п. 8 ПБУ)

Существенная прошедшего года

После даты утверждения

Вносят в регистры бухучета датой обнаружения искажений информации. Для корректировки используют сч. 84. В отчетности изменяют показатели ретроспективным пересчетом, дают пояснения в записке (п. п. 10, 15 ПБУ)

Неточность бухгалтерской информации, допущенная в любой из прошедших периодов

Проводят на дату обнаружения недочетов без внесения корректировки в отчетность периода, когда они были совершены

Справка. Ретроспективный пересчет – это приведение показателей отчетности к виду, если бы ошибка не была допущена.

Основные моменты

Для правильного исправления искаженной бухгалтерской информации бухгалтеру нужно взять на заметку несколько важных моментов:

1. Несущественную ошибку исправляют в период ее обнаружения. Появившуюся прибыль или убыток отражают на сч. 91 «Прочие доходы и расходы». Если недочеты оказались значительными и повлияли на финансовый результат, то исправления вносят с использованием сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
2. Исправленную бухгалтерскую отчетность предоставляют всем адресатам, которые получили первоначальную отчетность. Заинтересованные пользователи отчетности – это в первую очередь собственники компании. На основании ее данных они делают вывод о дальнейшей коммерческой деятельности. Также к ним относятся банки-кредиторы.
3. Если существенные неточности, сделанные в прошлом году, обнаружены после сдачи и утверждения отчетности, то уточненную не составляют и не представляют налоговым органам. Кроме того, при составлении за текущий период показатели за прошлый год пересчитывают так, как будто ошибки не было. В пояснительной записке пишут причину расхождения данных на конец прошлого периода со сведениями на начало текущего.

На заметку. Готовую отчетность сдают до 31 марта года, следующего за отчетным, значит, и утверждают ее до этого периода.

Примеры исправления

Рассмотрим случаи, на которое особенно нужно обратить внимание.

Подождите, я не мог столько напортачить.
Источник: freepik.com/master1305

Несущественная ошибка

Согласно п. 14 ПБУ 22/2010, незначительные неточности прошлых лет, выявленные после сдачи отчетности, исправляют бухгалтерскими проводками на дату их обнаружения. Если допущенные недочеты не повлияли на финансовый результат, то их нужно просто сторнировать. Если повлияли, делают проводку, обратную неправильной, в корреспонденции со сч. 91.

Пример. Оплату за оказанную услугу списали на расходы в большей сумме, чем была сделана фактически. В результате прибыль исказили. Нужно сделать проводку, обратную неправильной, по дебету сч. 60 и кредиту сч. 91 субсчет «Прочие доходы». А затем вносят проводку с правильной суммой по дебету 91 «Прочие расходы» и кредиту сч. 60.

Существенная ошибка

Искажения в учете, повлиявшие на финансовый результат прошлого отчетного периода, учитывают в отчетности текущего года, как будто их не было.

Пример. Бухгалтер обнаружил ошибку 15 марта 2021 г в отчете за 2020 г. В сентябре 2020 г. в расходы списали не те материалы, которые действительно использовали. Разница в цене оказалась существенной. Она повлияла на завышение себестоимости и занижение налога на прибыль – недочет в 500 тыс. руб.
В этом случае исправления по бухучету вносят 15 марта 2021 г. В балансе на 1 января 2021 г. указывают сведения с учетом исправлений. В отчете о финансовых результатах сравнительные данные за 9 месяцев 2020 г. и за 2020 г. показывают также с учетом исправлений.

Исправления в налоговых декларациях

В отличие от бухгалтерской отчетности, не отражение или неполное указание сведений в представленных налоговых декларациях за прошлые периоды, которые привели к занижению налогов, нужно исправить, согласно п. 1 ст. 54 НК РФ. Это делают для правильного доначисления налога и внесения его в бюджет.

Для этого представляют новую декларацию с измененными данными. Если же нельзя определить период, то правки вносят в том периоде, когда недочет был обнаружен.

Упрощенный порядок

Есть послабления для некоторых бизнес-организаций. Они даны все в том же ПБУ. Предприятия, которые применяют упрощенную систему ведения бухгалтерского учета и имеют право не проводить аудит, могут все допущенные ошибки в отчетности прошлых лет исправлять, как несущественные.

Это значит, что исправление проводят в месяце обнаружения неточности в корреспонденции со сч. 91.

Ответственность

За допущенные недочеты как в бухгалтерском учете, так и в отчетности могут наказать главного бухгалтера и руководителя. Штраф составляет до 10 000 руб. Повторное нарушение увеличивает сумму до 30 000 руб.

Если окажется, что еще и налоги оказались заниженными, то накажут организацию, выписав штраф в размере 20% от суммы недоимки, но не менее 40 000 руб. (ст. 120 НК РФ).

Таких наказаний можно избежать, если самостоятельно выявить неточности в учете, скорректировать их по всем правилам и внести недоимку по налогам в бюджет.

Исправление ошибок в бухгалтерском учете: отражаем в учете и отчетности

В статье расскажем, как квалифицируются ошибки в бухгалтерском учете, каков порядок их исправления в регистрах бухгалтерского учете в зависимости от периода их обнаружения, как в связи с исправлением ошибок прошлых лет осуществляется ретроспективный пересчет бухгалтерской отчетности, какие показатели отчетности нужно корректировать, а какие нет.

Правила исправления ошибок, обнаруженных в бухгалтерком учете учреждения, регламентированы в п. 18 Инструкции № 157н[1] и разд. V СГС «Учетная политика»[2]. Разъяснения по применению данного стандарта даны в Письме Минфина РФ от 31.08.2018 № 02‑06‑07/62480.

Согласно п. 14 указанного письма ошибки отчетного периода в бухгалтерском учете квалифицируются в зависимости от периода, в котором они были допущены:

ошибка отчетного года – ошибка, допущенная в периоде (в году), за который учреждение не сформировало бухгалтерскую (финансовую) отчетность (промежуточную или годовую), либо в периоде, за который годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность сформирована, но не утверждена (осуществляются мероприятия по ее камеральной проверке, внутреннему финансовому контролю, внешнему финансовому контролю, а также внутреннему контролю или внутреннему финансовому аудиту);

ошибка прошлых лет – ошибка, допущенная в периоде, за который годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность утверждена (завершены мероприятия по внешнему финансовому контролю).

По общим правилам при обнаружении ошибки текущего года или прошлых лет исправления в регистры бухгалтерского учета вносятся на основании бухгалтерской справки (ф. 0504833) путем отражения:

дополнительной бухгалтерской записи;

бухгалтерской записи, оформленной способом «красное сторно», и дополнительной бухгалтерской записи.

Бухгалтерская справка (ф. 0504833) в этом случае должна содержать:

обоснование внесения исправлений;

наименование исправляемого регистра бухучета (журнала операций), его номер (при наличии);

период, за который составлен регистр;

период, в котором были выявлены ошибки.

Исправление ошибок в электронном регистре бухгалтерского учета осуществляется лицами, ответственными за его ведение.

Порядок исправления ошибок будет различным в зависимости от периода их обнаружения.

Порядок исправления ошибок в зависимости от периода их обнаружения.

Период обнаружения ошибки

Порядок исправления

Ошибка отчетного периода (квартала), выявленная в ходе осуществления внутреннего контроля до представления квартальной отчетности

Исправляется путем внесения записей по счетам бухгалтерского учета на дату совершения хозяйственной операции, по которой обнаружена ошибка

Ошибка отчетного периода, выявленная в ходе осуществления внутреннего контроля после даты подписания бухгалтерской отчетности*, но до предельной даты ее представления**

путем отражения записей по счетам бухгалтерского учета последней датой отчетного периода;

путем формирования бухгалтерской отчетности, содержащей уточненные показатели, с учетом выявленных и исправленных ошибок (п. 29 СГС «Учетная политика»)

Ошибка отчетного периода, выявленная в ходе камеральной проверки бухгалтерской отчетности после предельной даты ее представления, но до даты ее принятия уполномоченным органом***

Исправляется по решению уполномоченного органа исходя из существенности выявленной ошибки:

путем выполнения записей по счетам бухгалтерского учета на конец отчетного периода;

путем формирования уточненной отчетности.

Уточненная отчетность повторно направляется уполномоченному органу, а также иным пользователям, которым была представлена первоначальная отчетность. В пояснениях к ней приводится информация об изменениях первоначально представленной отчетности (с указанием причин внесения исправлений и их содержания) (п. 30 СГС «Учетная политика»)

Ошибка отчетного периода, выявленная в ходе осуществления внутреннего финансового контроля, внешнего финансового контроля, а также внутреннего финансового аудита после даты принятия бухгалтерской отчетности, но до даты ее утверждения****

Ошибка отчетного периода, выявленная после даты утверждения квартальной бухгалтерской отчетности

а) путем отражения записей по счетам бухгалтерского учета в период (на дату) обнаружения ошибки;

б) путем раскрытия в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о существенных ошибках, выявленных в отчетном периоде, с описанием ошибки (содержания и суммы), а также указанием суммовых значений выполненных корректировок бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 32 СГС «Учетная политика»)

Ошибка отчетного периода, выявленная после даты утверждения годовой бухгалтерской отчетности (ошибка прошлых лет)

путем выполнения записей по счетам бухгалтерского учета в период (на дату) обнаружения ошибки;

путем ретроспективного пересчета показателей бухгалтерской отчетности*****. Корректировке подлежат сравнительные показатели, раскрываемые в бухгалтерской отчетности за отчетный год, начиная с того предшествующего года, в котором была допущена ошибка, за исключением случаев, когда это практически невозможно. Скорректированные сравнительные показатели предшествующего года (годов) приводятся в отчетности отчетного года обособенно с отметкой «Пересчитано» (п. 33 СГС «Учетная политика»)

* Датой подписания бухгалтерской отчетности считается дата подписания в установленном порядке полного комплекта бухгалтерской (финансовой) отчетности.

** Предельной датой представления бухгалтерской отчетности признается последний рабочий день установленного срока направления ее органу, уполномоченному принимать бухгалтерскую отчетность и (или) формировать консолидированную бухгалтерскую отчетность.

*** Датой принятия бухгалтерской отчетности уполномоченным органом считается дата проставления им отметки (направления уведомления) о принятии отчетности по результатам проведения камеральной проверки.

**** Датой утверждения бухгалтерской отчетности является дата утверждения отчета об исполнении бюджета соответствующего публично-правового образования или дата утверждения бухгалтерской отчетности в соответствии с бюджетным законодательством.

***** Ретроспективный пересчет бухгалтерской (финансовой) отчетности не представляется возможным в случаях, если оценка в денежном измерении (стоимостном выражении) последствий такого изменения:

не может быть произведена в связи с недостаточностью (отсутствием) информации за соответствующий предшествующий год;

требует использования оценочных значений, основанных на информации, которая не была доступна на дату представления бухгалтерской (финансовой) отчетности за предшествующий год.

Исправление ошибок прошлых лет в бухгалтерском учете.

Ошибки прошлых лет отражаются в бухгалтерском учете обособленно (п. 18 Инструкции № 157н).

Исправления по таким ошибкам вносятся в регистры бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде на дату обнаружения ошибки с применением следующих счетов:

401 18 000, 401 19 000 (в части бухгалтерских записей по ошибкам, корректирующих показатель доходов по финансовому году, предшествующему отчетному, по иным прошлым финансовым годам соответственно);

401 28 000, 401 29 000 (в части бухгалтерских записей по ошибкам, корректирующих показатель расходов по финансовому году, предшествующему отчетному, по иным прошлым финансовым годам соответственно);

304 84 000, 304 94 000 (в части расчетов между головным учреждением и обособленным подразделением по финансовому году, предшествующему отчетному, по иным прошлым финансовым годам соответственно);

304 86 000, 304 96 000 (по иным расчетам года, предшествующего отчетному, по иным прошлым финансовым годам соответственно).

Данные исправительные операции отражаются в отдельном журнале по прочим операциям (ф. 0504071) с признаком «Исправление ошибок прошлых лет».

Информация из указанного журнала операций отражается в оборотах главной книги (ф. 0504072) (в момент обнаружения ошибки прошлых лет и осуществления корректировочных записей).

В конце года закрытие показателей счетов бухгалтерского учета по отражению ошибок прошлых лет (счета 0 401 18 000, 0 401 19 000, 0 401 28 000, 0 401 29 000, 304 84 000, 304 94 000, 304 86 000, 304 96 000) осуществляется в общеустановленном порядке (с применением счета 0 401 30 000).

Операции по закрытию счетов, на которых обособлена информация по исправлению ошибок прошлых лет, отражаются также в журнале по прочим операциям (ф. 0504071) с признаком «Исправление ошибок прошлых лет».

Пример

В автономном учреждении спорта в текущем (2020) году проводилась проверка финансово-хозяйственной деятельности. Ревизоры выявили ошибку.

В марте 2019 года учреждение за счет приносящей доход деятельности приобрело мультимедийный проектор стоимостью 250 000 руб. При принятии к бухгалтерскому учету по данному объекту был ошибочно определен срок полезного использования – 2 года. Согласно ОК 013‑2014 «Общероссийский классификатор основных фондов» (СНС 2008) (далее – ОКОФ) данный объект относится к коду 330.26.70.16 «Кинопроекторы; проекторы для слайдов; прочие проекторы изображений». В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» объекты основных средств по данному коду ОКОФ относятся к III амортизационной группе со сроком полезного использования от 3 до 5 лет.

Ошибка была обнаружена в марте 2020 года. Отчетность за прошлый год сдана и утверждена.

В бухгалтерском учете на момент обнаружения ошибки по данному объекту норма аморизационных отчислений составляла 10 416,67 руб. в месяц (250 000 руб. /24 мес).

За 2019 год по данному объекту была начислена амортизация в сумме 104 166,7 руб. (10 416,67 руб. х 10 мес.).

В текущем году – в сумме 20 833,34 руб. (10 416,67 руб. х 2 мес.).

Произведем пересчет аморизации в соответствии с правильно определенным кодом ОКОФ по данному объекту и сроком полезного использования 5 лет (60 месяцев).

Норма амортизационных отчислений составит 4 166,67 руб. ежемесячно (250 000 руб. / 60 мес.)

Таким образом, за прошлый год необходимо было начислить амортизацию в размере 41 666,7 руб. (4 166,67 руб. х 10 мес.).

В текущем году – в сумме 8 333,34 руб. (4 166,67 руб. х 2 мес.).

В бухгалтерском учете будут отражены следующие операции:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Исправление ошибки прошлых лет (на дату обнаружения ошибки)
Сторнирована ошибочно начисленная амортизация в прошлом отчетном периоде	2 401 28 271	2 104 34 411	(-104 166,70)
Начислена амортизация за прошлый отчетный период	2 401 28 271	2 104 34 411	41 666,70
Исправление ошибки текущего финансового года (на дату совешения операции)
Сторнирована ошибочно начисленная амортизация за январь	2 109 80 271	2 104 34 411	(-10 416,67)
Насислена амортизация за январь	2 109 80 271	2 104 34 411	4 166,67
Сторнирована ошибочно начисленная амортизация за февраль	2 109 80 271	2 104 34 411	(-10 416,67)
Насислена амортизация за ферваль	2 109 80 271	2 104 34 411	4 166,67

По окончании финансового года счет 2 401 28 271 будет закрыт в установленном порядке:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Закрыты расходы отчетного периода на финансовый результат (104 166,7 ‑ 41 666,7) руб.	2 401 30 000	2 401 28 271	(-62 500)

Отражение ошибок прошлых лет в бухгалтерской отчетности.

В соответствии с п. 17 Письма Минфина РФ № 02‑06‑07/62480 исправление ошибок в бухгалтерском учете прошлых лет осуществляется в зависимости от периода ее обнаружения (факторов, выявивших такую ошибку) по решению учреждения или уполномоченного органа с формированием бухгалтерской отчетности, содержащей ретроспективный пересчет.

Ретроспективный пересчет бухгалтерской отчетности – исправление ошибок в бухгалтерском учете предшествующего года (годов) путем корректировки сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за предшествующий год (годы) таким образом, как если бы ошибка не была допущена.

Корректировке подлежат сравнительные показатели, раскрываемые в бухгалтерской отчетности за отчетный год, начиная с того предшествующего года, в котором была допущена ошибка, за исключением случаев, когда такая корректировка не представляется возможной. Скорректированные сравнительные показатели предшествующего года (годов) приводятся в бухгалтерской отчетности отчетного года обособленно с отметкой «Пересчитано».

К сравнительным показателям, раскрываемым в отчетности, относятся, в частности:

показатели на начало отчетного периода (начало года, предшествующего отчетному периоду (году);

показатели на конец отчетного периода (месяца, квартала, полугодия, 9 месяцев) года, предшествующего отчетному периоду (году);

обороты по показателям за отчетный период года, предшествующего отчетному периоду (году).

В целях раскрытия информации об исправлении учреждением ошибок прошлых лет в бухгалтерском учете и (или) пересчета показателей отчетности в связи с выявлением таких ошибок, за финансовые годы, предшествующие текущему финансовому году, в течение отчетного периода (на нерегулярной основе) составляются сведения (ф. 0503773) (п. 72 Инструкции № 33н[3]).

Информация в данных сведениях формируется в разд. 2 «Изменения (пересчеты)» по коду причины 03 на основе данных журнала по прочим операциям (ф. 0504071) с признаком «Исправление ошибок прошлых лет».

На основании сведений (ф. 0503773) при составлении бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором были обнаружены ошибки прошлых лет, показатели в других формах отчетности формируются исходя из следующих положений Инструкции № 33н:

входящие остатки в графах «На начало года» баланса (ф. 0503730) и в графе 4 разд. 1 «Нефинансовые активы» и 2 «Недвижимое и особо ценное имущество учреждения» сведений (ф. 0503768) отражаются с учетом данных по исправлению ошибок прошлых отчетных периодов (п. 15, 68 Инструкции № 33н);

показатели справки (ф. 0503710), отчета (ф. 0503721) и показатели, формируемые в графах 5 – 10 разд. 1 «Нефинансовые активы» и 2 «Недвижимое и особо ценное имущество учреждения» сведений (ф. 0503768), указываются без учета бухгалтерских записей по исправлению ошибок прошлых лет (п. 31, 52, 68 Инструкции № 33н).

Таким образом, при формировании бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором были обнаружены и исправлены ошибки, в вышеуказанных формах корректируются только входящие остатки. Показатели оборотов по счетам (увеличения, уменьшения объектов учета), доходов, расходов, отражаемые в бухгалтерской отчетности, формируются на основании данных соответствующих регистров бухгалтерского учета без учета оборотов по исправлению ошибок прошлых лет – как если бы выявленные ошибки прошлых лет были исправлены в момент их допущения.

В случае ретроспективного пересчета показателей бухгалтерской отчетности утвержденная отчетность за предшествующий год (годы) не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 33 СГС «Учетная политика»).

Кроме того, информация об ошибках прошлых лет и об изменении показателей бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию в текстовой части пояснительной записки (ф. 0503760), а именно указывается следующая информация (п. 34 СГС «Учетная политика»):

сумма корректировки по каждой статье бухгалтерской (финансовой) отчетности за каждый из предшествующих годов, для которых в отчетности раскрываются сравнительные показатели;

общая сумма корректировки на начало самого раннего из предшествующих годов, для которого в бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрываются сравнительные показатели;

причины, по которым корректировка сравнительных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности за один или несколько предшествующих годов не представляется возможной, а также способ отражения исправления ошибки в бухгалтерском учете с указанием периода, в котором отражены исправления.

[1] Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

[2] Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», утв. Приказом Минфина РФ от 30.12.2017 № 274н.

[3] Инструкция о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 25.03.2011 № 33н.

Корректировка бухгалтерской отчетности

До 31 марта 2020 года нужно представить бухгалтерскую отчетность за 2019 год в ИФНС. Многие организации уже сдали балансы, а некоторые уже и обнаружили ошибки в сданной отчетности.

Если вы обнаружили ошибку в финансовой отчетности и исправили ее, порядок представления исправленного баланса зависит от того, кому вы направите исправленный экземпляр.

Если уточненный баланс нужно сдать в ИФНС, нужно правильно заполнить те же формы бланков и проставить номер корректировки в бухгалтерской отчетности.

Для представления бухотчетности учредителям дополнительно к балансу нужно подготовить пояснительную записку. В пояснительной записке обязательно нужно указать характер выявленной ошибки, сумму отклонений, способ исправления.

Существенные ошибки

Исправления в годовую бухгалтерскую отчетность вносятся только по существенным ошибкам. Это такие ошибки, которые могут привести к искажению общей картины о финансово-экономическом положении компании, повлечь за собой принятие неверных управленческих решений учредителями.

Как определить существенность ошибки, организация закрепляет в учетной политике. Можно, к примеру, прописать: «ошибка признается существенной, если ее значение искажает показатель любой строки отчета более, чем на 10 %».

Для исправления все показатели бухгалтерской отчетности нужно пересчитать с таким условием, как если бы обнаруженная ошибка никогда бы не совершалась. Такой способ называется ретроспективный метод пересчета. Фирмы, которые ведут упрощенный бухучет, вправе не применять ретроспективный метод пересчета.

Рассмотрим подробнее типовые ошибки в бухгалтерской отчетности.

Несоответствие показателей баланса

Данные баланса по состоянию на 1-е число отчетного года не совпадают с данными прошлогоднего баланса на 31-е декабря предшествующего года.

Если вы выявили существенную ошибку предшествующего отчетного года, то исправить ее нужно в текущем отчетном периоде.

Исправления вносятся в соответствии с п. 9 Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010):

нужно внести исправление по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

сравнительные показатели бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год нужно пересчитать так, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет).

Некорректное раскрытие задолженности

При задолженности организации перед контрагентом бухгалтер может ошибочно провести «зачет» данных сумм и представить в отчетности сальдированный результат в качестве дебиторской либо кредиторской задолженности. Этого делать нельзя. В балансе нужно отразить развернутые сведения об активах и обязательствах компании на основании данных аналитического учета.

Ошибка в отражении краткосрочных и долгосрочных показателей

При формировании годовой отчетности могут возникнуть вопросы в части корректной квалификации займов, которые заключаются на несколько лет.

В соответствии с п. 19 ПБУ 4/99, по сроку погашения в бухгалтерском балансе, обязательства делятся на краткосрочные (со сроком погашения не более 12 месяцев после отчетной даты) и долгосрочные (остальные обязательства).

Если до погашения обязательств по займу осталось не более 12 месяцев, кредиторская задолженность по займу отражается в бухгалтерском балансе в составе краткосрочных обязательств.

Если условия договора предусматривают уплату процентов одновременно с погашением самого займа по окончании действия договора, обязательства также считаются краткосрочными. Задолженность по выплате процентов изначально считается краткосрочной, если нет никаких особенностей по срокам уплаты процентов.

Отсутствие резерва по сомнительным долгам

Формировать резервы по сомнительным долгам обязаны абсолютно все компании, в том числе субъекты малого предпринимательства. Если есть основания для создания резервов по сомнительным долгам, суммы резервов нужно отнести на финансовые результаты в случае признания дебиторской задолженности сомнительной. Основанием для признания задолженности сомнительной служат два условия:

задолженность просрочена (с большой вероятностью будет просрочена);

задолженность не обеспечена гарантиями.

Все виды сомнительной дебиторской задолженности, включая авансы, перечисленные поставщикам, а также выданные займы нужно резервировать в бухгалтерском балансе.

Имеется задолженность с истекшим сроком исковой давности

Обязанность компании — списать дебиторскую и кредиторскую задолженность, срок исковой давности по которой истек.

Нет соответствия показателей форм бухгалтерской отчетности

Соответствие показателей форм отчетности для контроля правильности заполнения баланса и проверки правильности ведения бухгалтерского учета. Это важная процедура, которая завершает составление бухгалтерской отчетности.

Административная ответственность за нарушения требований к бухгалтерской отчетности

За грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности ст. 15.11 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность для должностных лиц организации в виде штрафа в размере от 5 000 руб. до 10 000 руб. Повторное совершение правонарушения увеличивает штраф от 10 000 руб. до 20 000 руб. или должностное лицо будет дисквалифицировано на срок от 1 года до 2 лет.

Грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности, это:

занижение сумм налогов и сборов не менее чем на 10 % вследствие искажения данных бухгалтерского учета;

искажение любого показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности, выраженного в денежном измерении, не менее чем на 10 %;

регистрация не имевшего места факта хозяйственной жизни либо мнимого или притворного объекта бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета;

ведение счетов бухгалтерского учета вне применяемых регистров бухгалтерского учета;

составление бухгалтерской (финансовой) отчетности не на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета;

отсутствие у экономического субъекта первичных учетных документов, и (или) регистров бухгалтерского учета, и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности, и (или) аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности (если проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности является обязательным) в течение установленных сроков хранения таких документов.

Налоговая ответственность за нарушения требований к бухгалтерской отчетности

Непредставление организацией в налоговый орган в установленный срок годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности влечет наложение на организацию штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (подп. 5 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 126 НК РФ), а на должностных лиц организации наложение административного штрафа в размере от 300 руб. до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Уплата штрафа должностным лицом не освобождает его от необходимости представить бухгалтерскую отчетность в налоговый орган (ч. 4 ст. 4.1 КоАП РФ).

Непредставление или несвоевременное представление, представление в неполном объеме или в искаженном виде годовой бухгалтерской отчетности, а также аудиторского заключения в случае, если годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательному аудиту, установлена административная ответственность в виде:

наложения административного штрафа на организацию в размере от 3 000 руб. до 5 000 руб., а на должностных лиц — от 300 руб. до 500 руб. (ст. 19.7 КоАП РФ).

За грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения предусмотрена налоговая ответственность по ст. 120 Налогового кодекса РФ.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей ст. 120 Налогового кодекса РФ понимается:

отсутствие первичных документов или регистров бухгалтерского учета,

систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.

Если эти действия совершены в течение одного налогового периода — будет штраф в размере 10 000 руб. (п. 1 ст. 120 НК РФ).

За те же действия, совершенные в течение более одного налогового периода — предусмотрен штраф в размере 30 000 руб. (п. 2 ст. 120 НК РФ).

Если грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения повлекло занижение налоговой базы, сумма штрафа составит 20 % от суммы неуплаченного налога (страховых взносов), но не менее 40 000 руб. (п. 3 ст. 120 НК РФ).