Кто заполняет строку 290 декларации по налогу на прибыль

Декларация по налогу на прибыль за I полугодие 2023 года: важное для бухгалтера

Форма декларации по налогу на прибыль

Декларацию за полугодие заполните и сдайте по утвержденной форме.

Кто и куда подает декларацию по налогу на прибыль

Декларацию по общему правилу должны сдавать организации — плательщики налога на прибыль, а также ряд других компаний.

Отчетность обычно направляют по ТКС в свою инспекцию. За несоблюдение формата грозит штраф.

Если у организации есть обособленные подразделения, то нужно подать несколько деклараций:

• по компании в целом;
• по каждому подразделению или их группе. Важное условие — в регионе выбрали ответственное подразделение.

Срок сдачи декларации по налогу на прибыль за полугодие 2023 года

Декларацию направьте не позднее 25 июля. За опоздание могут оштрафовать.

Как заполнить декларацию по налогу на прибыль

В декларацию за I полугодие обычно нужно включить:

. Здесь в реквизите «налоговый (отчетный) период (код)» укажите код 31, если авансовые платежи уплачиваете поквартально и ежемесячно или только поквартально. Если перечисляете их ежемесячно по фактической прибыли, проставьте код 40; раздела 1. В нем отразите налог на прибыль по бюджетам к доплате или уменьшению; . Здесь покажите расчет налога; к листу 02. В него включите доходы за полугодие, в том числе выручку от реализации покажите в строках 010 – 040, а внереализационные доходы — в строках 100 – 106; к листу 02. Здесь отразите расходы за полугодие. Так, прямые расходы укажите в строках 010 – 030. Косвенные расходы — в строке 040 и дополнительно расшифруйте их в строках 041 – 055. К примеру, восстановленный НДС, налог на имущество, транспортный и другие налоги, которые учли в расходах, включите в строку 041.

Остальные подразделы, листы и приложения включайте в декларацию по налогу на прибыль, если у вас есть данные для отражения, к примеру:

раздела 1 заполните, если вы уплачиваете ежемесячные и квартальные авансовые платежи. В нем нужно указать ежемесячные платежи на III квартал по срокам уплаты. Обычно каждый платеж в федеральный бюджет равен 1/3 от суммы в строке 300 листа 02, в региональный — 1/3 в строке 310 листа 02. Если данные этих строк нельзя разделить на 3 без остатка, остаток добавьте к последнему (третьему) платежу; раздела 1 следует заполнить, если в декларации есть лист 03 или 04. Обычно этот подраздел включают при выплате дивидендов российским организациям; заполняют, когда есть операции с ценными бумагами.

Некоторые разделы, листы и приложения включают только в отчетность за определенный период. К примеру, лист 07 нужно заполнить только в годовой декларации, если организация в том числе получила имущество от благотворительной деятельности или целевого финансирования.

Как заполнить лист 02 декларации по налогу на прибыль

В лист 02 нужно перенести итоговые данные по доходам, расходам и убыткам из приложений, к примеру:

• в строку 010 — доходы от реализации из строки 040 приложения N 1 к листу 02;
• в строку 030 — расходы, которые уменьшают доходы от реализации, из строки 130 приложения N 2 к листу 02.

По строке 060 листа 02 нужно посчитать итоговый результат — прибыль или убыток. Для этого сложите строки 010, 020 и 050 листа 02, затем вычтите из них строки 030 и 040 листа 02. Если разница отрицательная, ее нужно отразить со знаком «минус».

В строках 180 – 340 листа 02 следует привести расчет налога, авансовых платежей.

К примеру, если вы платите только ежеквартальные платежи, в листе 02 укажите:

• в строке 210 — авансовые платежи по итогам I квартала. Обычно этот показатель нужно перенести из строки 180 листа 02 декларации за I квартал;
• в строке 220 — авансовые платежи по итогам I квартала в федеральный бюджет. Как правило, данные берут из строки 190 листа 02 декларации за I квартал;
• в строке 230 — авансовые платежи по итогам I квартала в бюджет субъекта. В общем случае показатель нужно перенести из строки 200 листа 02 декларации за I квартал;
• в строках 290 – 340 просто проставьте прочерки.

Как отразить в декларации по налогу на прибыль убытки прошлых лет, продажу ОС, курсовые разницы

При отражении в декларации некоторых операций часто возникают вопросы.

Так, в особом порядке следует включать убытки прошлых лет, которые выявили в текущем отчетном периоде. Их нужно указать по строкам 300 и 301 приложения N 2 к листу 02, а также включить в общую сумму внереализационных расходов по строке 040 листа 02.

Обратите внимание, что убыток, переносимый на будущее, нужно показывать по-другому. Его отражают в строке 110 листа 02, а для расчета используют данные из приложения N 4 к листу 02.

Порядок заполнения отчетности при продаже ОС зависит от того, амортизируемое оно или нет:

• если ОС амортизируемое, операцию по продаже покажите в приложении N 3 к листу 02;
• если ОС неамортизируемое, в строке 014 приложения N 1 к листу 02 укажите выручку от его продажи без НДС, а в строке 060 приложения N 2 к листу 02 — цену покупки и расходы, связанные с продажей.

Есть ряд нюансов при отражении курсовых разниц. К примеру, положительные курсовые разницы нужно включить в общую сумму внереализационных доходов по строке 100 приложения N 1 к листу 02 , а отрицательные — показать в сумме внереализационных расходов в строке 200 приложения N 2 к листу 02.

Учтите: при переоценке выданных или полученных авансов курсовые разницы не возникают, поэтому включать их в декларацию не нужно.

Уточненная декларация по налогу на прибыль

Если уже после подачи отчетности вы нашли ошибки, их можно исправить при помощи уточненной декларации. При ее заполнении учтите ряд особенностей:

• в уточненной отчетности отражают верные данные, а не разницу между первичными и скорректированными показателями;
• в реквизите «номер корректировки» титульного листа нужно проставить порядковый номер отчетности, к примеру «1—«;
• заполнить следует все листы, разделы и приложения, которые были в первичной декларации, даже если ошибок в них нет.

К уточненной декларации лучше приложить пояснения с указанием, из-за чего изменили отчетность. Дело в том, что инспекция, скорее всего, все равно их запросит.

Есть и другие нюансы, которые следует учесть при направлении уточненной декларации.

Нулевая декларация по налогу на прибыль

Если за I полугодие 2023 года у вас не было доходов и расходов, нужно все равно подать нулевую декларацию. В ней заполните только обязательные листы.

Если вы не сдадите нулевую отчетность, есть риск ответственности.

Как заполнить и подать декларацию по налогу на прибыль бюджетной организации

Бюджетные организации заполняют и подают декларацию по налогу на прибыль за I полугодие 2023 года в том же порядке, что и коммерческие организации, с учетом особенностей.

К примеру, им не нужно включать в декларацию за полугодие подраздел 1.2 раздела 1, а также заполнять строки 290 – 340 листа 02, поскольку ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль бюджетные организации не платят.

Как рассчитать строку 290 листа 02 декларации по налогу на прибыль?

Подача налоговой декларации по прибыли осуществляется в соответствии с нормами ст. 289 Налогового кодекса. Действующая с отчетной кампании за 2022 год ее форма обновлена приказом ФНС России от 17.08.2022 № СД-7-3/753@. Эта же форма применяется и за периоды 2023 года.

Если вам нужен образец декларации по налогу на прибыль за 2 квартал (полугодие) 2023 года, переходите к образцу от экспертов КонсультантПлюс. Это можно сделать бесплатно, оформив пробный доступ к системе.

В состав декларации кроме раздела 1 (и его обязательного подраздела 1.1) входят листы 01 (титульный) и 02, а также приложения (1 и 2) к листу 02.

Компании, которые ежемесячно уплачивают авансы, рассчитанные исходя из фактического дохода по нарастающей с начала года, подают налоговую декларацию в указанном выше составе по итогам каждого квартала (I, II, III) и за год. По результатам промежуточных месяцев (за 1 месяц, за 2, 4, 5, 7, 8, 10, 11 месяцев) предоставляют декларации в таком составе: листы 01 и 02, подраздел 1.1 раздела 1.

Налоговые декларации могут подаваться в бумажной форме всеми налогоплательщиками, за исключением тех, которые признаны крупнейшими. Такие налогоплательщики обязаны сдавать декларацию в электронном формате.

С 2023 года декларации подаются до 25-го числа месяца, который идет за отчетным периодом, а годовые до 25 марта (п. 3 ст. 289 НК РФ).

По итогам каждого из периодов для отчета суммы уплаченных ежемесячно в течение такого периода авансовых отчислений засчитываются при произведении оплаты следующих авансовых платежей, рассчитанных по результатам отчетного периода. Авансовые отчисления по итогам отчетного периода засчитываются в счет оплаты налога на прибыль по результатам следующего периода (п. 1 ст. 287 НК РФ).

Налог на прибыль: когда и кем не заполняется строка 290

Лист 02 является подытоживающим, ведь в него заносятся данные на основании значений, указанных в приложениях и других листах налоговой декларации. В листе 02 большинство налогоплательщиков заполняют строку 290 декларации по налогу на прибыль, отведенную для информации о величине авансов, подлежащих оплате в течение следующего отчетного периода.

Но есть и исключения из их числа.

Строка 290 не заполняется:

• Компаниями, которые уплачивают авансы только поквартально. К таким, в частности, относятся компании, чей ежеквартальный доход от реализации за последние IV квартала не превысил 15 млн руб., а также бюджетные/автономные/некоммерческие учреждения, иностранные компании, работающие через представительства в РФ, участники соглашений о разделе продукции, простых и инвестиционных товариществ (п. 3 ст. 286 НК РФ).
• Компаниями, которые с начала налогового периода перешли на ежемесячное перечисление авансов, рассчитанных исходя из фактически полученного дохода.

Таким образом, строку 290 декларации по прибыли сформируют только те налогоплательщики, которые вносят ежеквартальные платежи по налогу и еще ежемесячно платят авансы в течение квартала, следующего за отчетным периодом.

Как заполнить строку 210 декларации по налогу на прибыль, читайте здесь.

Формулы расчета платежей авансом

Порядок расчета платежей авансом, уплачиваемых налогоплательщиками ежемесячно, подробно расписан в п. 2 ст. 286 Налогового кодекса. Так, по результатам каждого отчетного периода налогоплательщики обязаны рассчитать величину платежа авансом в зависимости от налоговой ставки и размера дохода, который подлежит обложению налогом и рассчитан по нарастающей с начала года до завершения отчетного периода. Величина платежа авансом, уплачиваемого ежемесячно, исчисляется налогоплательщиком на протяжении всего налогового периода.

Размеры месячных платежей авансом зависят от того отчетного периода, в котором они уплачиваются:

размер платежа авансом, уплачиваемого каждый месяц, равен величине аванса, уплачиваемого в IV квартале предыдущего налогового периода.

АП_I — размер платежа авансом, уплачиваемого ежемесячно по декларации за I квартал;

АП_IVпр — размер платежа авансом, уплачиваемого ежемесячно по декларации за IV квартал предыдущего года.

Для проверки: в декларации за 3-й квартал предшествующего года стр. 290 = стр. 320.

размер платежа авансом, уплачиваемого ежемесячно, равен 3-й части суммы платежа авансом, рассчитанного в строке 180 декларации за I квартал.

АП_II — размер авансового платежа, уплачиваемого ежемесячно в течение II квартала;

НАП_I — начисленный в декларации платеж по налогу за I квартал (стр. 180).

О расчете авансовых платежей за полугодие читайте в нашем материале.

размер платежа авансом, уплачиваемого ежемесячно, равен 3-й части разницы между суммами начисленных платежей авансом в декларациях по итогам полугодия и I квартала.

АП_III — размер платежа авансом, уплачиваемого ежемесячно в течение III квартала;

НАП_П — начисленный в декларации платеж по налогу за полугодие (стр. 180);

НАП_I — начисленный в декларации платеж по налогу за I квартал (стр. 180).

Для проверки рассматривается разница между значениями строк 180 за текущий и предшествующий ему отчетные периоды:

• если она больше 0, то величина этой разницы соответствует сумме, указанной в стр. 290;
• если она равна 0 или отрицательная, то стр. 290 = 0.

размер платежа авансом, уплачиваемого ежемесячно, равен 3-й части разницы между суммами начисленных платежей авансом в декларациях по итогам 9 месяцев и полугодия.

АП_Г — размер платежа авансом, уплачиваемого ежемесячно в течение IV квартала;

НАП₉ — начисленный в декларации платеж по налогу за 9 месяцев (стр. 180);

НАП_П — начисленный в декларации платеж по налогу за полугодие (стр. 180).

Для проверки рассматривается разница между значениями строк 180 за текущий и предшествующий ему отчетные периоды:

• если она больше 0, то величина этой разницы соответствует сумме, указанной в стр. 290;
• если она равна 0 или отрицательная, то стр. 290 = 0.

Сумму авансовых начислений, сделанных в декларации за 9 месяцев на IV квартал (стр. 290), в такой же сумме отражают в этом же документе в начислениях на I квартал следующего за текущим года (стр. 320).

Если в результате таких подсчетов размер уплачиваемого авансом платежа равен 0 либо отрицателен, то в соответствующем квартале платежи не проводятся.

Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы определили величину авансов по налогу на прибыль. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.

Итоги

Строку 290 нужно заполнять только тем плательщикам налога на прибыль, которые делают ежеквартальные платежи по нему и еще ежемесячно платят авансы в течение квартала, следующего за отчетным периодом. При расчете значения, попадающего в строку 290, следует исходить из конкретного отчетного периода, в котором подается декларация. При этом для большинства расчетных показателей требуются данные из деклараций за предыдущие периоды.

Суть начисления аванса сводится к тому, что его величина оказывается равной налогу на прибыль, приходящемуся на последний квартал отчетного периода.

Об особенностях расчета авансовых платежей через ответственное подразделение читайте в статье «Пример расчета авансовых платежей по налогу на прибыль через ответственное подразделение» .

Заполняем строку 290 декларации по налогу на прибыль

В строке 290 декларации по налогу на прибыль показывают сумму ежемесячных авансов. Заполняют поле не все плательщики, а лишь те, кто перечисляет авансирование в бюджет.

Кто заполняет строку 290 декларации по прибыли

Бланк, структура и правила заполнения каждого раздела декларации по налогу на прибыль утверждены в Приказе ФНС России № ММВ-7-3/475@ от 23.09.2019 в редакции Приказа ФНС № СД-7-3/753@ от 17.08.2022 . Там же определен и порядок заполнения строки 290 декларации по налогу на прибыль: ячейка находится в продолжении листа 02 отчета. Ее заполняют только те организации, которые платят авансы по прибыльному налогу.

Правила уплаты аванса закреплены в Налоговом кодексе (п. 2 ст. 286 НК РФ ). Такое авансирование исчисляют по результатам отчетного периода и засчитывают в следующую оплату налога на прибыль (п. 1 ст. 287 НК РФ ).

Есть и исключения. Строку 290 не заполняют:

• те, кто платят в бюджет раз в квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ);
• те, кто подали уведомление и добровольно перешли на оплату налога по фактическому доходу.

К первой категории, по п. 3 ст. 286 Налогового кодекса, относятся:

• налогоплательщики со средней квартальной выручкой за последние четыре квартала меньше 15 миллионов рублей;
• зарубежные организации, которые действуют в РФ через постоянные представительства;
• бюджетники и автономные учреждения;
• некоммерческие организации, которые не занимаются реализацией продукции, работ и услуг;
• участники товариществ, соглашений о разделе продукции, договоров доверительного управления.

Какие формулы применяют для расчета

Расчет авансовых платежей строго регламентируется (п. 2 ст. 286 НК РФ). Как только заканчивается отчетный период, налогоплательщик рассчитывает авансирование по действующей налоговой ставке и полученному налогооблагаемому доходу. Такой доход исчисляется нарастающим итогом — с начала года до конца отчетного периода.

Величина аванса зависит от квартала. Разберем формулы расчета квартальных авансовых платежей для заполнения стр. 290 декларации.

I квартал

Аванс за I кв. равен авансированию за IV кв. предыдущего налогового периода (года).

• АПI — авансовые платежи, перечисляемые ежемесячно, за I кв. текущего года;
• АПIVпр — авансовые платежи, перечисляемые ежемесячно, за IV кв. предыдущего года.

II квартал

Суммарный авансовый платеж, который перечисляют ежемесячно, во II кв. равняется третьей части суммарного исчисленного налога из строки 180 декларации за I кв. Вот как рассчитать показатель строки 290 в декларации по налогу на прибыль за полугодие 2023 года:

• АПII — аванс, перечисляемый ежемесячно, за II кв.;
• НАПI — налог, начисленный за I кв. из стр. 180 квартальной отчетности.

III квартал

Суммарный авансовый платеж в III кв. равен третьей части разницы суммарно начисленного налога по результатам I и II кв. Рассчитываем строку 290 декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2023 года:

• АПIII — авансирование, перечисляемое ежемесячно, за III кв.;
• НАПII — налоговый платеж, начисленный за II кв. по стр. 180 квартального отчета;
• НАПI — налоговый платеж, начисленный за I кв. по стр. 180 квартального отчета.

IV квартал

Авансирование, уплачиваемое ежемесячно, за IV кв. равно третьей части разницы между суммарной величиной авансирования, начисленной по результатам II и III кв.

• АПIV — аванс, перечисляемый ежемесячно, за IV кв.;
• НАПIII — налог, начисленный по итогам III кв. из стр. 180 квартальной отчетности;
• НАПII — налог, начисленный по итогам II кв. из стр. 180 квартальной отчетности.

Как заполнить строку 290 в квартальных декларациях

Общий порядок, как заполнить строку 290 в декларации по налогу на прибыль за полугодие, 9 месяцев и I квартал, такой:

• I квартал: строка 290 равняется строке 180 из листа 02 отчетности за IV кв. предыдущего года;
• II квартал: строка 290 = стр. 180 листа 02 за II кв. — стр. 180 листа 02 за I кв.;
• III квартал: строка 290 = стр. 180 листа 02 за III кв. — стр. 180 листа 02 за II кв.

Если по результатам вычисления получится 0, то в стр. 290 следует поставить прочерк. Есть и вариант проверки корректного заполнения ячейки 290: строка 290 листа 02 = ячейки 120 + 130 + 140 + 220 + 230 + 240 подраздела 1.2 раздела 1 отчета по налогу на прибыль.

Используйте бесплатно инструкции от экспертов КонсультантПлюс, чтобы рассчитать и отразить авансовые платежи в декларации по прибыли.

Как заполнить строку 290 в годовой декларации

В Приказе ФНС № ММВ-7-3/475@ разъясняется, что показать в строках 290-340 листа 02, если компания заполняет годовую декларацию по налогу на прибыль: в итоговой декларации — отчете за IV кв. (год) — ячейка 290 не заполняется. Сумму, которая пойдет для расчета авансирования в I кв. следующего года, указывают в ячейке 320 листа 02 и только в декларации за III кв., то есть в отчетности за 9 месяцев.

С отчетности за 2022 год применяется новая форма прибыльной декларации. Она утверждена Приказом ФНС № СД-7-3/753@ от 17.08.2022. Налогоплательщики заполняют строку 290 в декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2022 по установленным правилам.

Еще с 2023 года изменились сроки сдачи прибыльной отчетности. Поскольку налог на прибыль теперь перечисляют в составе единого налогового платежа, теперь отчитываемся так: сначала сдаем декларацию до 25-го числа, затем перечисляем ЕНП до 28-го числа. Годовой отчет надо сдать до 25 марта, заплатить за год — до 28 марта. Периодичность отчетности и платежей осталась прежней.

Как заполнять строку 290 в декларации по налогу на прибыль

Строка 290 декларации по налогу на прибыль — это поле, предназначенное для отражения суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в квартале, следующем за отчетным. Не все налогоплательщики обязаны ее заполнять.

Кто заполняет строку 290 в декларации

Согласно порядку уплаты, изложенному в статье 286 НК РФ, налогоплательщик обязан в течение года рассчитывать и уплачивать по налогу на прибыль авансовые платежи. Срок уплаты — 28 число каждого месяца. Указывается сумма, рассчитанная к перечислению в строке 290 листа 02 декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев, полугодие, 1 квартал.

• налогоплательщики, перешедшие на уплату авансов, рассчитанных исходя из фактической прибыли;
• организации, которые уплачивают только квартальные платежи (у кого за последние 12 месяцев средняя ежеквартальная выручка не превышает 15 млн руб., бюджетные учреждения);
• некоторые бюджетные учреждения: театры, музеи, библиотеки, концертные организации (полностью освобождены от прибыльных авансов).

Формулы для расчета по итогам отчетных периодов

Порядок расчета авансов, уплачиваемых в бюджет, для каждого отчетного периода изложен в пункте 2 статьи 286 НК РФ. В первом квартале текущего года ежемесячная сумма к уплате соответствует ежемесячному платежу в октябре-декабре прошлого года.

Чтобы заполнить строку 290 в декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2022 года, перенесите данные из стр. 180 листа 02. Ежемесячный аванс в апреле, мае и июне равен 1/3 суммы авансового платежа за первый квартал.

Согласно правилам заполнения, строка 290 в декларации по налогу на прибыль за полугодие 2022 года равна разности между рассчитанным авансовым платежом за полугодие и аналогичным показателем за 1 квартал:

Если полученная разность равна или меньше 0, в полях 290, 300 и 310 проставляется прочерк.

Аналогично производится заполнение строки 290 декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2022 года: рассчитывается разность между авансами по налогу за текущий и предшествовавший отчетные периоды:

Размер перечисления, подлежащего уплате в бюджет каждый месяц, равен 1/3 суммы, указанной в стр. 290. Его необходимо отразить в подразделе 1.2 раздела 1 отчета.

Значение строки 290 декларации по налогу на прибыль за 2 квартал 2022 года, как и за любой другой отчетный период, равняется сумме показателей полей 300 и 310, распределяющих перечисления между федеральным бюджетом (налоговая ставка 3%) и бюджетом субъекта Федерации (17%).

Эксперты КонсультантПлюс разобрали, как заполнить декларацию по прибыли. Используйте эти инструкции бесплатно.

Заполнение отчета по итогам года

В годовой прибыльной отчетности поле 290 листа 02 не заполняется. Это правило установлено пунктом 5.14.3 порядка заполнения. Связано это с тем, что ежемесячные прибыльные платежи в январе-марте определяются по данным отчета за 9 месяцев прошлого года. В стр. 320 равной, стр. 290 декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2022 г., отражаются сведения о размере авансовых перечислений в первом квартале будущего года. Так как заполняя отчет за 9 месяцев, расчет авансов, уплачиваемых в январе-марте, произведен, дублировать показатель в годовой отчетности нет необходимости.

Как рассчитать и заполнить данные о прибыльных авансах: пример

ООО «Clubtk.ru» в 2022 получил следующие результаты:

Пример расчета за 9 мес:

Помня, что расчет за 9 месяцев влияет и на перечисления в первом квартале будущего года, перенесем показатель и в строку 320.

Наш онлайн-калькулятор поможет не ошибиться в расчетах прибыльного платежа в бюджет.