Ревизия как метод финансового контроля
БК РФ Статья 267.1. Методы осуществления государственного (муниципального) финансового контроля
(введена Федеральным законом от 23.07.2013 N 252-ФЗ)
1. Методами осуществления государственного (муниципального) финансового контроля являются проверка, ревизия, обследование.
(в ред. Федерального закона от 26.07.2019 N 199-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
2. Под проверкой в целях осуществления государственного (муниципального) финансового контроля понимается совершение контрольных действий по документальному и фактическому изучению законности отдельных финансовых и хозяйственных операций, достоверности бюджетного (бухгалтерского) учета и бюджетной отчетности, бухгалтерской (финансовой) отчетности в отношении деятельности объекта контроля за определенный период.
(в ред. Федерального закона от 26.07.2019 N 199-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
Под ревизией в целях осуществления государственного (муниципального) финансового контроля понимается комплексная проверка деятельности объекта контроля, которая выражается в проведении контрольных действий по документальному и фактическому изучению законности всей совокупности совершенных финансовых и хозяйственных операций, достоверности и правильности их отражения в бюджетной отчетности, бухгалтерской (финансовой) отчетности.
(в ред. Федерального закона от 26.07.2019 N 199-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
Результаты проверки, ревизии оформляются актом.
3. Проверки подразделяются на камеральные и выездные, в том числе встречные проверки.
Под камеральными проверками в целях осуществления государственного (муниципального) финансового контроля понимаются проверки, проводимые по месту нахождения органа государственного (муниципального) финансового контроля на основании бюджетной отчетности, бухгалтерской (финансовой) отчетности и иных документов, представленных по его запросу.
(в ред. Федерального закона от 26.07.2019 N 199-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
Под выездными проверками в целях осуществления государственного (муниципального) финансового контроля понимаются проверки, проводимые по месту нахождения объекта контроля, в ходе которых в том числе определяется фактическое соответствие совершенных операций данным бюджетной отчетности, бухгалтерской (финансовой) отчетности и первичных документов.
(в ред. Федерального закона от 26.07.2019 N 199-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
Под встречными проверками в целях осуществления государственного (муниципального) финансового контроля понимаются проверки, проводимые в рамках выездных и (или) камеральных проверок в целях установления и (или) подтверждения фактов, связанных с деятельностью объекта контроля.
(в ред. Федерального закона от 26.07.2019 N 199-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
4. Под обследованием в целях настоящего Кодекса понимаются анализ и оценка состояния определенной сферы деятельности объекта контроля.
Ревизия как основной метод финансового контроля Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»
Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы — Новиков Ю.И., Ивлева Д.С.
Финансовый контроль включает в себя бюджетный контроль , который представляет собой контрольную функцию финансов, включающую в себя различные способы и методы, по проверке целесообразности, обоснованности использования фонда денежных средств. Цель бюджетного контроля гарантированность законности бюджетной деятельности, то есть контроль на законодательном уровне за процессом бюджетной деятельности. Ревизия, являясь методом бюджетного контроля , обеспечивает контроль за законностью операций и достоверности данных отчетности экономических субъектов любого территориального образования. Актуальность темы заключается в самой сущности ревизии, как особой сферы контроля бюджета территорий, а из него и бюджета страны в целом. Ревизионные проверки выявляют положительные и отрицательные моменты в ведении производственно-хозяйственной деятельности организации, их соответствие действующему законодательству и позволяют найти пути совершенствования для бесперебойной работы предприятия, которые прописываются в акте ревизии .
Похожие темы научных работ по экономике и бизнесу , автор научной работы — Новиков Ю.И., Ивлева Д.С.
Revision as the Main Method of Financial Control
Financial control includes budget control , which is a control function of Finance, which includes various methods and techniques to verify the appropriateness, validity of the use of funds. The purpose of budget control is to guarantee the legality of budget activity, that is, control at the legislative level over the process of budget activity. Revision , being a method of budget control , provides control over the legality of operations and reliability of reporting data of economic entities of any territorial entity. The relevance of the topic lies in the very essence of the audit, as a special sphere of control of the budget of the territories, and from it and the budget of the country as a whole. Revision reveal positive and negative moments in conducting production and economic activity of the organization, their compliance to the current legislation and allow to find ways of improvement for smooth operation of the enterprise which are registered in the act of audit.
Текст научной работы на тему «Ревизия как основной метод финансового контроля»
Новиков Ю. И., Ивлева Д. С. Ревизия как основной метод финансового контроля//Электронный научно-методический журнал Омского ГАУ. — 2018. -№4 (15) октябрь — декабрь. — URL http://e-joumal.omgau.ru/images/issues/2018/4/00628.pdf. — ISSN 2413-4066
Новиков Юрий Иванович
Кандидат экономических наук, доцент ФГБОУВО Омский ГАУ, г. Омск ui. novikov@omgau .org
Ивлева Дарина Сергеевна
ФГБОУ ВО Омский ГАУ, г. Омск wickedbyka 17@list.ru
Ревизия как основной метод финансового контроля
Аннотация. Финансовый контроль включает в себя бюджетный контроль, который представляет собой контрольную функцию финансов, включающую в себя различные способы и методы, по проверке целесообразности, обоснованности использования фонда денежных средств. Цель бюджетного контроля — гарантированность законности бюджетной деятельности, то есть контроль на законодательном уровне за процессом бюджетной деятельности. Ревизия, являясь методом бюджетного контроля, обеспечивает контроль за законностью операций и достоверности данных отчетности экономических субъектов любого территориального образования. Актуальность темы заключается в самой сущности ревизии, как особой сферы контроля бюджета территорий, а из него и бюджета страны в целом. Ревизионные проверки выявляют положительные и отрицательные моменты в ведении производственно-хозяйственной деятельности организации, их соответствие действующему законодательству и позволяют найти пути совершенствования для бесперебойной работы предприятия, которые прописываются в акте ревизии. Ключевые слова: финансовый контроль, бюджетный контроль, ревизионная проверка, акт ревизии, этапы ревизии.
Целью данной работы является изучение особенных характеристик ревизии, как одного из методов бюджетного контроля.
Задачами исследования являются:
— изучение сущности ревизии;
— изучение нормативно-законодательной базы по ревизионным проверкам;
— изучение основных этапов ревизионной проверки.
Бюджетный контроль — вид государственного финансового контроля в бюджетной сфере [8,9]. Бюджетный контроль считается комплексом мероприятий, ответственными за совершения которых являются государственные органы.
Ревизия — метод бюджетного контроля, представляющий собой комплекс контрольных мероприятий по документальной и фактической проверке законности
совершенных операций в отчетном периоде организации, ведения бухгалтерского учета и составления отчетности компании в соответствии с действующим законодательством, правомерности решений, принимаемых главным бухгалтером и руководителем.
В своей книге «Очерк науки финансового права» И.Т. Тарасов называет ревизией единовременную или повторяющуюся из периода в период проверку имущественного и финансового положения организации [10].
Целью ревизии является определение правомерности, эффективности, рентабельности средств федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов и материальных ценностей.
Задачами ревизии считаются:
— поддержание финансовой дисциплины на участках учета;
— обнаружение резервов роста доходов и собираемости налогов;
— цели использования средств федерального бюджета при выполнении основной деятельности (по Уставу организации);
— цели использования трансфертов федерального бюджета;
— проверка ведения бухгалтерского и налогового учета в организации и составления отчетности в соответствии с действующим законодательством;
— проверка эффективного использования материальных и финансовых ресурсов, гарантированной их сохранности;
Отличительные черты ревизии от других форм контроля:
— порядок назначения, то есть ревизия проводится по решению уполномоченного государственного органа;
— проводится ревизия только контрольно-ревизионными органами;
— по окончании ревизии составляется акт ревизии, имеющий юридическую силу;
— объемом ревизуемой деятельности.
На рисунке 1 рассмотрены виды экономических субъектов.
Организации всех форм собственности, финансируемые за счет бюджетных средств или получающие государственную помощь в виде дотаций, субсидий, субвенций, трансфертов, ссуды
Производственно-коммерческие и акционерные предприятия и организации с государственным участием
Виды экономических субъектов, подвергающихся ревизии
Государственные и территориальные органы власти и управления, их структурные подразделения
Общественные неправительственные организации и учреждения
Внебюджетные социальные фонды
Рис. 1. Экономические субъекты, подвергающиеся ревизионной проверке Нормативно-правовое регулирование ревизии осуществляется посредством:
— Бюджетного кодекса Российской Федерации от 31.07.1998 г. № 145-ФЗ (с посл. изм. от 03.08.2018 г.), в котором определяется сущность ревизионной проверки, как одного из методов государственного финансового контроля [1];
— Федерального закона «О Счетной палате Российской Федерации» от 28.06.2017 г. (с посл. изм. на 07.02.2017 г.), в рамках которого обозначено, что ревизия является методом контрольной и экспертно-аналитической деятельности Счетной палаты [6];
— Федерального закона от 08.12.1995 г. № 193-Ф3 (с посл. изм. от 23.04.2018 г.) «О сельскохозяйственной кооперации», рамках которого ревизия осуществляется ревизионным союзом сельскохозяйственных кооперативов, финансовая деятельность которого основывается на смете доходов и расходов, утверждаемой коллегиальным органом управления [5];
— Жилищного кодекса Российской Федерации от 29.12.2004 г. № 188-ФЗ (с посл. изм. от 03.08.2018), в котором установлены особенности создания ревизионной комиссии жилищного кооператива [2]. Ревизионная комиссия избирается общим собранием кооператива на срок не более чем три года. Задачи ревизионной комиссии:
— плановые ревизии не реже одного раз в год;
— составление заключения о финансовом состоянии кооператива;
— соблюдения при ведении деятельности принципа гласности;
— Федерального закона от 31.05.2002 г. № 63-ФЗ (с посл. изм. от 29.07.2017 г.) «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации», устанавливающего принципы организации ревизионной комиссии по проверке деятельности адвокатской палаты [3]. Согласно данного закона, члены ревизии избираются из числа адвокатов. По результатам проведения ревизии составляется отчет о результатах деятельности адвокатской палаты, форма которого утверждается собранием адвокатов;
— Федерального закона от 26.12.1995 г. «Об акционерных обществах» № 208-ФЗ (с посл. изм. от 19.07.2018 г. №209-ФЗ), устанавливающего, что ревизионная комиссия является обязательной в публичных обществах [4]. Сведения о ревизионной комиссии содержатся в Уставе общества.
— Федерального закона от 02.11.2013 г. № 291-ФЗ «О Российском научном фонде и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», устанавливающего орган, контролирующий финансовую деятельность научного фонда -ревизионная комиссия [7].
Задачи ревизионной комиссии:
— контроль эффективного использования денежных средств фонда;
— проверка финансово-хозяйственной деятельности фонда;
— составление рекомендаций по оптимизации обнаруженных недочетов в работе
— подготовка рекомендаций по составлению финансового плана доходов и расходов.
Результат ревизионной проверки во многом зависит от качества планируемой
деятельности непосредственно во время проведения. Поэтому, принято выделять определенные этапы ревизии:
1. Подготовительный этап ревизии;
2. Проведение ревизии;
3. Составление акта ревизии;
4. Воплощение результатов ревизии в процесс деятельности экономического субъекта;
5. Контроль правомерности принятых решений проблем, указанных в акте ревизии.
Этап подготовки к проведению является очень важным этапом. Это своеобразный
фундамент для процедуры ревизионной проверки. На этом этапе необходимо ознакомиться с данными отчетности экономического субъекта — финансовой, налоговой, статистической
отчетности; данными по предыдущим проведенным проверкам, были ли соблюдены предложенные ревизионной группой рекомендации.
На основании собранной и проанализированной информации определяются цели, задачи предстоящей проверки; составляются план и программа.
Непосредственно само проведение ревизии осуществляется с применением специальных приемов, методов проверки. Такими методами являются проверка первичной документации, учетных регистров; встречная проверка; анализ финансовой деятельности проверяемого объекта.
Контрольные действия, выполняемые при ревизии [8]:
— контроль за соблюдением принципов бухгалтерского учета (принципы полноты, своевременности правильности отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете);
— контроль фактического наличия, сохранности материальных ценностей, имущества, находящихся в пользовании проверяемого экономического объекта, денежных средств;
— контроль состояния бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в организации;
— контроль состояния управленческого учета в организации;
— состояние системы внутреннего контроля, в том числе состояние текущего контроля за движением денежных средств, материальных ценностей, разнесением затрат по статьям расходов, подлинность выполненных работ, оказанных услуг.
Сотрудники организации обязаны предоставлять ревизорам необходимую им информацию для проверки. Это могут быть заверенные копии документов, письменные объяснения от должностных лиц. В случае отказа в помощи ревизору, это заносится отдельным пунктом в акт ревизии.
Результаты ревизии оформляются актом ревизии.
Акт состоит из трех частей — вводной, описательной и заключительной.
Вводная часть носит ознакомительный характер. В ней содержится:
— дата и место составления акта ревизии;
— причины проведения ревизии, в том числе учитывается и плановый характер;
— имена ревизоров и руководителя ревизионной группы;
— сведения о проверенном экономическом субъекте (наименование, ИНН, ОГРН, информация об учредителях);
— информация о предыдущей проверке.
Описательная часть составляется по разработанной программе ревизии, и должна содержать подробное описание каждой процедуры, запланированной ревизорами [11].
При составлении акта ревизии должны присутствовать объективность, обоснованность, доступность, четкость. Выводы в акте должны быть подтверждены документами, подписанные руководителем организации или уполномоченным лицом.
Завершающим этапом ревизии является реализация ее материалов. Главным образом, это устранение выявленных недостатков, нарушений. Руководитель ревизионной группы еще в процессе ревизии сообщает руководителю или уполномоченному лицу о найденных нарушениях. Руководитель может начать устранение ошибок, не дожидаясь составления акта ревизии.
Используются различные методы контроля за устранением нарушений, выявленных при проведении ревизии:
— письменные отчеты о проведении рекомендованных процедур;
— официальный вызов руководителя или уполномоченного лица для отчета о проведенных мероприятиях;
— проверка исправленных нарушений в процессе следующей ревизии.
Ссылки на источники
1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 г. № 145-ФЗ (с посл. изм. от 03.08.2018 г.) [Электронный ресурс] — М., [2018]. — Режим доступа : информационно-правовая справочная система ГАРАНТ
2. Жилищный кодекс Российской Федерации от 29.12.2004 г. № 188-ФЗ (с посл. изм. от 03.08.2018) [Электронный ресурс] — М., [2018]. — Режим доступа : информационно-правовая справочная система ГАРАНТ
3. Федеральный закон от 31.05.2002 г. № 63-Ф3 «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» (с посл. изм. от 29.07.2017 г.) [Электронный ресурс] -М., [2018]. — Режим доступа : информационно-правовая справочная система ГАРАНТ
4. Федеральный закон от 26.12.1995 г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах» (с посл. изм. от 19.07.2018 г.) [Электронный ресурс] — М., [2018]. — Режим доступа : информационно-правовая справочная система ГАРАНТ
5. Федеральный закон от 08.12.1995 г. № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации» (с посл. изм. от 23.04.2018 г.) [Электронный ресурс] — М., [2018]. — Режим доступа : информационно-правовая справочная система ГАРАНТ
6. Федеральный закон «О Счетной палате Российской Федерации» от 28.06.2017 г. (с посл. изм. на 07.02.2017 г.) [Электронный ресурс] — М., [2018]. — Режим доступа : информационно-правовая справочная система ГАРАНТ
7. Федеральный закон от 02.11.2013 г. № 291-ФЗ «О Российском научном фонде и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» [Электронный ресурс] — М., [2018]. — Режим доступа : информационно-правовая справочная система ГАРАНТ
8. Маренков Н.Л. Ревизия и контроль в коммерческих организациях [Электронный ресурс]. — Режим доступа: http://www.studmed.ru/marenkov-nl-reviziya-i-kontrol-v-kommercheskih-organizaciyah_3 c3 e04b. html
9. Новиков Ю.И., Блинов О.А. Организационно-правовые основы судебно-бухгалтерской экспертизы [Электронный ресурс]. — Режим доступа: https://elibrary.ru/item.asp?id=23012731
10. Тарасов И.Т. Очерк науки финансового права [Электронный ресурс]. — Режим доступа: https://knigogid.ru/books/839559-ocherk-nauki-finansovogo-prava
11. Шумакова О.В., Епанчинцев В.Ю. К вопросу о финансовой безопасности сельскохозяйственной организации [Электронный ресурс]. — Режим доступа: https://elibrary.ru/item.asp?id=29747160
FSBEI HE Omsk SA U, Omsk Darina Ivleva
FSBEI HE Omsk SA U, Omsk
Revision as the Main Method of Financial Control
Abstract. Financial control includes budget control, which is a control function of Finance, which includes various methods and techniques to verify the appropriateness, validity of the use of funds. The purpose of budget control is to guarantee the legality of budget activity, that is, control at the legislative level over the process of budget activity. Revision, being a method of budget control, provides control over the legality of operations and reliability of reporting data of economic entities of any territorial entity. The relevance of the topic lies in the very essence of the audit, as a special
sphere of control of the budget of the territories, and from it and the budget of the country as a whole. Revision reveal positive and negative moments in conducting production and economic activity of the organization, their compliance to the current legislation and allow to find ways of improvement for smooth operation of the enterprise which are registered in the act of audit.
Keywords: financial control, budget control, revision, act of revision, stage of revision
Как и для чего проводится ревизия
Часто собственники бизнеса прибегают к ревизии, чтобы оценить реальное положение дел в своем предприятии. Но как и для чего проводится проверка? И чем она отличается от инвентаризации или аудита? Давайте разбираться.
Компания — это механизм, работоспособность которого зависит от каждой шестеренки. Чем больше компания, тем больше звеньев общего механизма.
Ревизия позволяет руководству комплексно оценить положение дел в бизнесе. Ведь она подразумевает внимательное изучение всех аспектов финансово-хозяйственной и экономической деятельности.
За проверку финансовой отчетности берется ревизионная комиссия или отдельный человек.
Но обо всем по порядку.
Определение и виды ревизии
Итак, проверку финансово-экономических и хозяйственных показателей компании называют ревизией. Проще говоря, проверяют всю финансовую документацию предприятия: годовые отчеты, бумаги по операциям, сделкам, инвестициям и прочее. Таких бумажек в большой компании не счесть.
Все данные тщательно анализируют. По итогу оценивают уровень управления предприятия. А заодно выявляют, функционирует ли компания в рамках закона.
На основе полученных данных собственник бизнеса может сделать вывод о рентабельности предприятия, его ликвидности, самоокупаемости.
Такой принцип ревизии принято считать комплексным или полным.
Некоторые компании предпочитают проверять отдельные направления. Например, удостовериться в верности бухгалтерской отчетности. В таком случае ревизия будет тематической .
Обычно к ней прибегают, если подозревают случаи хищения, фальсификацию и т. д.
К слову, ревизия — инициатива самой компании. Проводить ее вовсе не обязательно. Но в политике фирмы может быть прописана плановая ревизия. Это значит, что комплексную или тематическую проверку проводят в конкретные даты, которые известны проверяемым.
Что касается внеплановой ревизии, она отличается внезапностью. О такой проверке никого не предупреждают и затрагивает она, как правило, определенное направление.
Обычно провести внеплановую ревизию побуждает грядущая налоговая проверка или большие перемены в компании: ее слияние с другой фирмой или отделение части.
Ревизия и инвентаризация: в чем разница
Внешне схожие процессы принципиально отличаются друг от друга. Как минимум, они преследуют разные цели.
Как мы выяснили выше, с помощью ревизии можно выудить достоверную информацию о финансовых процессах внутри компании. Ее фокус направлен на документальные показатели.
А инвентаризация — это сверка реального имущества фирмы с тем, что написано «на бумаге». То есть фокус направлен на активы предприятия.
В первом случае проверка осуществляется исключительно по желанию собственников. Ревизия может проходить периодически, нерегулярно или вовсе не проводиться.
А вот инвентаризацию компания обязана производить ежегодно перед составлением годовой отчетности.
Что такое SKU в торговле простыми словами
Компания также подвергается проверке при смене материально ответственного лица (будь то руководитель или бухгалтер). Сюда же входят случаи, когда предприятие пережило стихийное бедствие, пожар или скандал с хищением.
После ревизии заключают акт с результатами проверки. Бонусом в нем могут прописать рекомендации для устранения проблем. Если им следовать, показатели компании должны вырасти.
Иногда, чтобы привести свой бизнес к процветанию, требуются дополнительные финансовые вложения. В этом случае на выручку придут кредитные программы от Совкомбанка. Выберите тот вариант, который подойдет вам.
Если ваш бизнес нуждается в дополнительном финансировании, возьмите кредит. Совкомбанк предлагает «Легкий кредит», «Программы с господдержкой», «Банковские гарантии», «Кредитная линия» и «Овердрафт». Выберите удобный вариант и оставьте заявку на сайте.
Во время инвентаризации оформляют ведомость. По сути, это список активов предприятия, его имущества, оборудования и прочего. К ведомости пришивается акт инвентаризации.
Отличие ревизии от аудита
Ревизия и аудит — это две формы проверки финансовой деятельности организации. Во многом они похожи.
- Их проводят, чтобы убедиться в достоверности отчетности и выявить ошибки, факты мошенничества, нарушения законодательства.
- Для обоих устанавливают конкретные временные рамки.
- И в том, и в другом случае по результатам формируют отчет.
Но есть и отличия.
Ревизия — это процедура проведения внутреннего контроля, предназначенного для обнаружения и устранения ошибок в бухгалтерских документах и деятельности фирмы в целом. Аудит проводит внешняя компания, специализирующаяся на проверке финансовых отчетов компаний.
Ревизию можно не проводить вовсе, в то время как аудит — обязательная норма, установленная законодательством.
Профессия аудитор: кто это и чем занимается
Результаты ревизии — внутренняя информация, а результаты аудита сообщают всем заинтересованным сторонам, включая инвесторов, банки и государственные органы.
Таким образом, у ревизии и аудита общие цели, принципы и процедуры. Но их различие заключается в том, что ревизия — инструмент внутреннего контроля, а аудит — внешнего.
Следить за порядком в документах помогают юристы, и каждой компании выгодно иметь в штате своего собственного. Увы, не все могут позволить себе такую роскошь.
Совкомбанк предлагает альтернативу — услугу «Спроси юриста». Специалист всегда будет на связи и проконсультирует по любым интересующим вопросам.
Нужна срочная юридическая помощь здесь и сейчас? Обращаться за консультатцией к незнакомым онлайн-специалистам — не самое надежное решение. Подключите услугу «Спроси юриста». За скромную абонентскую плату (от 1500 до 3500 ₽/год в зависимости от тарифа) квалифицированный специалист будет на связи 24/7 по самым разным вопросам.
Ревизор
В качестве ревизора может выступать как отдельный человек, так и группа людей — комиссия. Главное, чтобы ревизоры не занимали руководящие должности в компании.
К проверяющему могут предъявить особые требования. Например, определенное образование. Все пожелания прописывают в уставе предприятия.
Перед ревизором открывается широкий круг возможностей. По просьбе ему должны предоставить все документы, связанные с финансовой отчетностью. А любой сотрудник компании обязан в письменной форме пояснить финансовые показатели (если те находятся в его компетенции).
При необходимости ревизор может инициировать собрание акционеров или участников ООО.
Подготовка к ревизии
Порядок проведения ревизии законодательно не регулируется. Нормы разрабатывает сама компания. Это дает возможность создать уникальную систему контроля, которая учтет все нюансы и особенности предприятия.
Нормы включают в учетную политику предприятия. В качестве альтернативы можно разработать отдельный документ в виде инструкции или положения.
Обычно в таком документе прописывают цели проверки. Они и диктуют задачи ревизии. Например, если компания хочет удостовериться в чистоте финансовых манипуляций, ревизор уделит особое внимание бухгалтерской отчетности предприятия.
В документе отмечают порядок всех подготовительных мероприятий перед началом ревизии. Сюда входят составление списка задач, назначение ревизора и прочее.
Для ревизоров прописывают их полномочия. Здесь же они найдут методы проверок, которыми им предстоит воспользоваться.
Также обозначают пункты, которые нужно отразить в итоговом акте ревизии.
Порядок проведения ревизии
Ревизию следует начать с издания приказа о проведении проверки. В нем указывают ответственных лиц, отмечают временные рамки ревизии и все мероприятия, связанные с ней.
Как правило, в ревизионную комиссию входят члены команды внутреннего аудита. Но проверяющими могут стать любые сотрудники фирмы. Главное, чтобы они не были представителями и тем более ответственными проверяемого направления.
Например, проверку бухгалтерского учета не доверят одному из бухгалтеров. Ведь он — заинтересованное лицо.
В первую очередь ревизор запрашивает все необходимые документы и отчеты. Затем анализирует их и составляет акт с результатами проверки.
Проверка хозяйственной деятельности компании за год будет выглядеть приблизительно следующим образом:
Ревизор просмотрит финансовую отчетность за период. На этом основании он составит план проверки. В него войдут:
- запрос договоров, которые компания заключила за год;
- проверка их оформления;
- сверка показателей в учете и документах;
- соотношение реальных показателей суммы оборотов с тем, что было прописано в договорах;
- составление акта по результатам проверки. Здесь же пишут советы, которые помогут улучшить показатели.
Итак, при помощи ревизии можно проверить и выявить слабые стороны финансовых манипуляций компании, установить факты хищения. Делается это по усмотрению самого предприятия (собственника).
Ревизия может быть комплексной или тематической, плановой или внеплановой.
Порядок проведения проверки в разных компаниях может существенно отличаться. Все потому, что каждое предприятие само определяет ключевые мероприятия ревизии.
3.2. Ревизия как основной метод финансового контроля
Слово ревизия происходит от лат. revisio – пересмотр. Документальная ревизия представляет собой контрольное изучение ранее проведённых хозяйственных операций с точки зрения их законности, достоверности и экономической целесообразности.
Ревизия по времени осуществления относится к последующему контролю и проводится путём сплошной или выборочной проверки совершённых хозяйственных операций по данным первичных документов, записей в учётных регистрах и отчётности. Она объединяет в себе фактический и документальный контроль, что позволяет наиболее полно и глубоко проверить результаты производственной и хозяйственно- финансовой деятельности предприятий, организаций и учреждений, эффективность использования находящихся в их распоряжении материальных, финансовых и трудовых ресурсов.
В ходе ревизии изучаются все стороны хозяйственно- финансовой деятельности проверяемых предприятий, организаций и учреждений, что не является обязательным при осуществлении других способов финансового контроля. В отличие от них ревизия имеет чёткий правовой статус, определяющий границы её распространения; сроки проведения (ежегодно — в хозрасчётных организациях и предприятиях, один раз в два года – в бюджетных учреждениях и организациях); определены права и обязанности лиц, деятельность которых проверяется; порядок оформления и рассмотрения результатов ревизии.
Следовательно, ревизия— метод последующего контроля за производственной и хозяйственно — финансовой деятельностью предприятий, организаций и учреждений, в процессе которого устанавливается законность, достоверность и экономическая целесообразность совершённых хозяйственных операций, ведение бухгалтерского учёта в соответствии с действующими положениями и нормативными актами, а также достоверность учётных и отчётных показателей.
Порядок организации и проведения ревизий регламентирован Указом Президента Республики Беларусь № 673 «О некоторых мерах по совершенствованию координации деятельности контролирующих органов Республики Беларусь и порядка применения ими экономических санкций» от 15.11.99.
Основными задачами являются:
проверка соблюдения субъектом предпринимательской деятельности законодательства в сфере экономических отношений;
проверка законности совершаемых субъектом предпринимательской деятельности хозяйственных и финансовых операций;
обеспечение сохранности государственного имущества;
своевременное выявление, пресечение и предотвращение правонарушений, наносящих ущерб экономическим интересам Республике Беларусь;
установление причин и условий, способствующих их совершению;
принятие мер по возмещению причинённого ущерба;
выявление неиспользуемых ресурсов повышение эффективности экономической деятельности субъекта предпринимательства.
В процессе ревизии фиксируются только документально подтверждённые факты злоупотреблений, бесхозяйственности, халатного отношения, использование служебного положения в корыстных целях, нарушений финансовой дисциплины, требований действующего законодательства, нормативных положений и инструктивных указаний, причины, условия возникновения и последствия нарушений и т.д.
Ревизии подразделяются на ведомственные, вневедомственные и внутрихозяйственные.
Ведомственные ревизии проводятся контрольно–ревизионным аппаратом вышестоящих органов (министерств, государственных комитетов, иных республиканских органов государственного управления) в подведомственных им предприятиях, организациях и учреждениях.
Вневедомственные проверки проводятся контрольно–ревизионным аппаратом органов государственного контроля, наделённых определёнными правами по отношению к предприятиям, организациям и учреждениям всех отраслей экономики независимо от ведомственной подчинённости. К ним относятся, например, ревизии, проводимые Комитетом государственного контроля Республики Беларусь.
Внутрихозяйственными называются ревизии, проводимые внутри предприятия с целью контроля деятельности входящих в него структурных подразделений, не имеющих юридической самостоятельности.
По организационному признаку различают ревизии плановые и внеплановые.
Плановые ревизии проводятся в соответствии с планом ревизионной работы. Вышестоящие органы планируют ежегодное проведение ревизий в подведомственных хозрасчётных предприятиях и организациях, а в бюджетных организациях и учреждениях, которые не осуществляют хозяйственные операции, — не реже одного раза в два года.
Внеплановые ревизии могут быть вызваны неблагополучным положением дел на отдельном предприятии, обнаружении фактов хищений и злоупотреблений, просьбой судебно–следственных органов. Материалы внеплановых ревизий дают возможность следственным органам установить лиц, виновных в злоупотреблениях, способы совершения хищений и суммы материального ущерба.
В зависимости от полноты проверки деятельности предприятия ревизии подразделяются на комплексные и тематические. При комплексной ревизии проверяются все стороны деятельности предприятия. Эта ревизия осуществляется бригадой, в состав которой кроме бухгалтера – ревизора входят специалисты, знающие экономику и технологию производства, организацию труда и другие вопросы производственной и финансово –хозяйственной деятельности.
Тематическая ревизия назначается в целях проверки состояния отдельных разделов (частей, участков) экономической и социальной деятельности предприятий или организаций для детального изучения соответствующих вопросов и конкретных мероприятий по устранению выявленных недостатков.
В зависимости от полноты проверки хозяйственных операций ревизии классифицируются на сплошные, выборочные и комбинированные.
При сплошной ревизии проверяются все без исключения хозяйственные операции, записи в учётных регистрах и отчётные показатели за ревизуемый период. Это наиболее эффективный вид ревизии.
Выборочная ревизия предусматривает проверку хозяйственных операций и бухгалтерских документах не за весь ревизуемый период, а только за время, заранее намеченное ревизором, т.е. за определённые промежутки времени внутри ревизуемого периода.
Комбинированная ревизия сочетает элементы сплошной и выборочной ревизий хозяйственных операций.
Кассовые операции и расчёты с подотчётными лицами проверяют сплошным способом, все другие хозяйственные операции – выборочным. Однако, если в процессе выборочной проверке будут выявлены злоупотребления, хищения и другие серьёзные нарушения финансовой или расчетно-платежной дисциплины, то следует провести сплошную проверку документов и записей в учётных регистрах.
Результаты ревизии, в ходе которой выявлены нарушения законодательства в сфере экономике, оформляются актом. Но если в ходе проверки не выявлено нарушений законодательства, то результаты оформляются справкой.
Акт состоит из вступительной (общей) и результативной (исследовательской) частей. Во вступительной указываются полное наименование документа (акта), дата и место его составления, основание для проведения ревизии, дата начала и окончания ревизии, состав ревизионной группы, наименование ревизуемого предприятия и периоды производственной и хозяйственно–финансовой деятельности, за которые проводилась ревизия, фамилии и инициалы должностных лиц ревизуемого предприятия, ответственных за его производственную и финансово-хозяйственную деятельность. Если за время ревизии произошла смена руководящих работников, в акте записываются фамилия лица, занимавшего ранее должность, и время его работы, а также фамилия лица, назначенного на должность, и дата назначения. Это необходимо для объективного установления меры ответственности за нарушение и недостатки, обнаруженные ревизией. Далее приводятся сведения о предыдущей ревизии (кем проведена и за какой период деятельности предприятия), чтобы установить, не был ли пропущен без контроля какой-либо период в деятельности ревизуемого предприятия, сообщается также, что ревизия произведена с ведома руководителя предприятия и в присутствии главного бухгалтера. После этого приводятся краткие данные о ревизуемом предприятии, его организационной структуре и виде деятельности. Кроме того, в этой части акта указывают способы документальной проверки, какие операции (кассовые, банковские, расчёты с подотчётными лицами и т.д.) проверены сплошным способом, а какие – выборочным. Заканчивается вступительная (общая) часть стереотипной фразой: «Настоящей ревизией установлено следующее …», после чего следует изложение результативной (исследовательской) части.
Каждая ревизия — отдельное самостоятельное исследование ревизора (или группы ревизоров). В акте ревизии излагаются результаты исследования, от которых зависят построение и содержание акта.
Акт оформляется таким образом, чтобы по каждому отражённому в нём факту можно было указать: содержание нарушения со ссылкой на соответствующие нормативные акты, законы, постановления правительства, приказы и другие правовые документы; лиц допустивших нарушения; по чьему указанию или разрешению совершено правонарушение и каким образом было отдано это распоряжение; когда и где допущено нарушение; каким способом совершено нарушение и чем оно вызвано; последствия нарушения.
В акт не должны включаться факты, основанные на заявлениях отдельных лиц и не подтверждённые документальными данными. Если в документ внесены непроверенные факты, то это лишает его доказательной силы и свидетельствует о слабой подготовке ревизора, недобросовестном отношении к служебным обязанностям. В акте ревизии не отражаются факты, не содержащие элементов нарушений и не свидетельствующие о наличии недостатков в работе ревизуемого предприятия, не излагаются личные выводы и замечания ревизора в адрес руководителей ревизуемого предприятия, его отдельных служб, подразделений и должностных лиц. Оценку деятельности предприятия может дать только руководитель организации, назначивший ревизию, в приказе по результатом ревизии.
Акт должен быть составлен грамотно, написан просто, ясно, деловым языком без описания структуры ревизуемого предприятия, изложения показателей из периодической и годовой отчётности, а также мелких, незначительных нарушений, которые по указанию ревизующих были исправлены. Внутри каждого раздела акта следует излагать факты по их значимости, без соблюдения их хронологии во времени, т.е. в первую очередь освещать самые существенные факты, характеризующие недостатки, нарушения и злоупотребления.
Таким образом, чтобы составить качественный акт комплексной ревизии экономической и социальной деятельности предприятия или организации, необходимо:
систематизировать собранные при ревизии факты, группируя их по следующим признакам: связанные с привлечением виновных лиц к уголовной ответственности, со взысканием с их материального ущерба без привлечения к уголовной ответственности;
включать в акт ревизии только проверенные и документально обоснованные факты;
отредактировать акт, не допуская в нём неточных, неясных и небрежных формулировок.
При выявлении фактов причиненного ущерба необходимо немедленно поставить в известность лицо, назначившее ревизию. Материалы таких проверок передаются в 10-дневный срок правоохранительным органам в оригиналах.
Промежуточные акты необходимы в тех случаях, когда факты, установленные в момент проверки, не могут быть подтверждены документами. Их составляют по результатом инвентаризации кассы, материальных ценностей, готовой продукции и основных средств, проверка наличия денег у подотчетных лиц и по другим операциям. Такие акты подписываются членами ревизионной группы и должностными лицами.
В справках, прилагаемых к акту ревизии, указываются содержание нарушений или злоупотреблений; наименование вышестоящей организации и должностного лица ревизуемого предприятия, выдавшего такое указание; должности и фамилии лиц, совершивших противозаконные действия; наименования, номер и дата документа, подтверждающего факты нарушений или злоупотреблении; наименование учётного регистра и формы отчётности, в которых отражены данные о произведённых незаконных операциях; размер причиненного материального ущерба.
Результаты экономического анализа производственной и финансово- хозяйственной деятельности ревизуемого предприятия оформляются в виде аналитических таблиц и расчётов, предлагаемых к основному акту ревизии.
В случае обнаружения недостачи, растрат, злоупотреблений, и других недостатков материально ответственные и должностные лица предоставляют ревизору письменное объяснение по существу вскрытых фактов, что позволяет изучить их. Если виновное лицо отказывается дать письменное объяснение, его можно истребовать служебной запиской, составленной в двух экземплярах, один из которых прилагается к акту ревизии.
Руководитель ревизионной группы, составив акт ревизии, до его перепечатки обязан ознакомить с ним руководителя предприятия и главного бухгалтера. Все замечания или возражения должны быть тщательно проверены ревизором и в случае необходимости внесены изменения, дополнения или уточнения в черновой вариант акта.
В соответствии с Указом Президентом Республики Беларусь №673 от 15.11.99 «О некоторых мерах по совершенствованию координации деятельности контролирующих органов Республики Беларусь и порядка применения ими экономических санкций» руководитель предприятия подписывает акт ревизии.
Акт, как правило, составляется в трёх экземплярах, а если нужно передать материалы ревизии соответствующим органам – отправляется ещё по одному экземпляру по каждому адресу.
Результаты комплексной ревизии обсуждаются на производственном собрании. Протокол обсуждения прилагается к основному акту.