Что является доходом при усн доходы
Перейти к содержимому

Что является доходом при усн доходы

  • автор:

С какого дохода ИП на УСН «Доходы» платит налог на прибыль, а с какого — нет?

Виктория Губина

Доход — выручка бизнеса плюс внереализационные поступления

Налог при УСН «Доходы» считают со всех доходов ИП — выручки и внереализационных поступлений. Считать нужно не только то, что получил ИП на счет или наличными, но еще и неденежные доходы.

Доходы в деньгах. Все деньги, которые получил ИП за работу или из других источников:

  • выручка, то есть сумма, на которую вы продали своих товаров или услуг;
  • арендная плата за недвижимость, которую сдает ИП;
  • проценты по вкладам;
  • неустойки и компенсации по договорам. Например, ИП-арендодатель получает от компании кроме арендной платы деньги на возмещение коммунальных расходов. Возмещение расходов — тоже доход ИП.

Неденежные доходы. ИП может ничего не получить от клиентов, но все равно получать доход:

  • от взаимозачетов. Например, ИП Иванов купил у ИП Петрова гвоздей на 10 000 ₽ и не оплатил. Потом ИП Иванов в счет своего долга покрасил офис ИП Петрова. Получается, он оказал услугу на те же 10 000 ₽. ИП Иванов и ИП Петров решили сделать взаимозачет. Никаких денег на счет ИП Иванова не поступило, но 10 000 ₽ все равно будут его доходом. Эту сумму надо добавить для расчета налога;
  • от новаций. Например, ИП Иванов сделал компании ремонт офиса. Стоимость его услуг — 100 000 ₽. У компании не было денег, чтобы оплатить его работу. Она попросила преобразовать долг за оказанные ИП услуги в заем. Это и называется «новация». В этом случае ИП Петров хотя и не получил 100 000 ₽ на счет или наличными, но все равно должен добавить эту сумму для расчета налога.

Налог считается со всех доходов: Сумма налога = Доходы × Ставка налога.

Если за первый квартал 2021 года ИП оказал услуг на 1 000 000 ₽, получил процент по вкладу 20 000 ₽, сделал взаимозачет с компанией на 300 000 ₽, то налог будет таким: 1 320 000 ₽ × 6% = 79 200 ₽.

Налоговые ставки в регионах могут отличаться.

Что не считается доходом

Есть поступления, которые не надо учитывать в доходах, — они перечислены в статье 251 Налогового кодекса. Вот основные из них:

  • деньги, которые ИП сам перевел себе на счет;
  • залог или задаток;
  • кредит от банка;
  • заем от партнера.

Если эти поступления пришли на расчетный счет, вы можете не учитывать их в расчете налога.

Бывает, что выручка больше, чем поступления на счет

Иногда выручка бывает больше, чем сумма, которая приходит на счет предпринимателя: если платите за эквайринг или перечисляете посреднику комиссию или агентское вознаграждение. Налог надо заплатить все равно со всей выручки.

Вы платите за эквайринг. Например, предприниматель продал товаров на 10 000 ₽, все расчеты шли по картам. Банк взял комиссию за эквайринг 100 ₽, на счет поступило только 9900 ₽. Налог надо заплатить все равно с 10 000 ₽.

Комиссия или агентское вознаграждение посреднику. Посредник продал товар за 20 000 ₽, забрал себе 1000 ₽. Вы получили на счет только 19 000 ₽, но платить налог будете все равно с 20 000 ₽.

Если работаете по посредническому договору, выручка — только ваше вознаграждение

Если вы работаете по агентскому договору или договору комиссии, налоги начисляются только на сумму вашего вознаграждения.

ИП Иванов работает с производителем по агентскому договору: продает деревянные бытовки ИП Петрова через свой сайт и получает всю сумму продажи от клиента — того, кто купил бытовку, — на свой счет.

По договору вознаграждение ИП Иванова — 20% от суммы продажи. В марте он продал две бытовки. На его счет пришло 500 000 ₽. ИП Иванов перевел 400 000 ₽ на счет ИП Петрова, а 100 000 ₽ агентских оставил себе. Налог считается так: 100 000 × 6%= 6000 ₽.

Если налоговая попросит объяснения, можно представить копии агентских договоров.

Эксперты ответят на ваш вопрос

Эксперты Тинькофф отвечают на вопросы читателей по налогообложению, законам, трудовым спорам и другим проблемам в бизнесе. Чтобы мы разобрали вашу ситуацию, пишите на secrets@tinkoff.ru.

Если у ИП на УСН вообще нет доходов, он платит только обязательные страховые взносы — 40 784 ₽ в год.

Какие доходы признаются (учитываются) при УСНО?

Одним из основных требований относительно возможности использования УСН фирмой или ИП является установленный предел уровня годового дохода.

С 2021 года для упрощенки действуют два набора лимитов, при соблюдении которых у плательщика сохраняется право оставаться на спецрежиме:

  • базовые ограничения по доходу (150 млн руб.) и средней численности сотрудников (100 чел.) — позволяющие платить налог по УСН по обычным ставкам;
  • повышенные лимиты дохода (200 млн руб.) и численности (130 чел.) — дающие возможность остаться на УСН, но требующие применения более высоких ставок налога.

В 2021 году указанные лимиты доходов действуют без индексации, а с 2022 года индексируются. С учетом установленного на 2022 год коэффицента-дефлятора 1,096 предельные доходы в 2022 году составляют:

  • 164,4 млн руб. для работы по базовым ставкам (150 х 1,096);
  • 219,2 млн руб. — максимальный (200 х 1,096).

Коэффициент на 2023 год установлен равным 1,257, соответственно доходы будут такие:

  • 188,55 млн руб. для работы по базовым ставкам (150 х 1,257);
  • 251,4 млн руб. — максимальный (200 х 1,257).

Порядок учета доходов при УСН определяется ст. 346.15, 346.17 НК РФ. В отношении их состава п. 1 ст. 346.15 отсылает к пп. 1 и 2 ст. 248 НК РФ. Согласно тексту этих пунктов объем доходов при УСН образует сумма доходов:

  • от реализации;
  • внереализационных;
  • от безвозмездно полученного имущества или прав на него.

В доходы не включают поступления, перечисленные в ст. 251 НК РФ.

Выручка складывается из продажи (подп. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ):

  • изготовленных изделий;
  • выполненных работ или услуг;
  • ранее купленных товаров;
  • прав на имущество.

В случае посреднической деятельности доходом будет комиссионное или другое вознаграждение (см., например, письмо Минфина России от 18.04.2018 № 03-11-11/25816).

Для УСН учет доходов производят по кассовому методу (ст. 346.17 НК РФ), что предполагает фактическое поступление денег на расчетный счет/ в кассу, а также получение иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, погашение задолженности (оплаты) иным способом.

Доходы упрощенцы должны отражать в КУДИР. Оформить книгу вам помогут образцы от «КонсультантПлюс» для УСН с объектом «доходы» и с объектом «доходы минус расходы». Смотреть материалы можно бесплатно, оформив пробный доступ к правовой системе.

Внереализационные доходы на упрощенке

К таким доходам относят, например, полученные (ст. 250 НК РФ):

  • от сдачи имущества в аренду;
  • от передачи в пользование прав на интеллектуальную собственность;
  • в виде процентов по договорам займа или банковских вкладов;
  • при безвозмездном получении имущества;

Если упрощенец получил для своей предпринимательской деятельности в безвозмездное пользование имущество, например недвижимость или транспортное средство, возникает ли доход? Если да, то в каком порядке определить его размер? Эксперты системы «КонсультантПлюс» дали подробные указания по этой ситуации, основанные на разъяснениях чиновников и судов. Получите пробный бесплатный доступ к системе и изучите авторитетное мнение.

  • в виде штрафов от контрагентов за нарушение условий договора, включая полученное возмещение судебных расходов;
  • как доход прошлых лет;
  • в виде излишков, выявленных при инвентаризации (как их учитывать, подробнее см. здесь);
  • при списании кредиторской задолженности;
  • от участия в других организациях;
  • как курсовые разницы;
  • в качестве компенсации за самостоятельный снос самостроя и др.

Подробнее о составе внереализационных доходов читайте в этом материале.

Рассмотрим некоторые примеры из вышеприведенного перечня.

Аренда

При сдаче имущества в аренду у «упрощенца» могут иметь место не только доходы в виде арендной платы, но и поступления:

  • в виде платежей арендатора по коммунальным услугам, приходящимся на сданное в аренду имущество (письма Минфина от 25.08.2020 № 03-11-11/74876, от 18.04.2018 № 03-11-11/25816, от 22.05.2017 № 03-11-06/2/31137, от 04.09.2013 № 03-11-11/36391);
  • в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество, сделанных арендатором без согласия арендодателя (письмо Минфина от 09.09.2013 № 03-11-06/2/36986).

Кредиторская задолженность

Кредиторская задолженность может быть списана по истечении срока исковой давности. Тогда эти суммы признают доходом. Это допускается, если они не подпадают под требования подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ (письма Минфина России от 09.02.2018 № 03-03-06/1/7837, от 07.08.2013 № 03-11-06/2/31883).

Подробнее см. здесь.

Штрафы

Контрагенты при нарушении условий заключенных договоров оплачивают штрафы. Эти суммы также включают в доходы при их зачислении на расчетный счет или в кассу.

Начисленные контрагентам по суду суммы не учитывают в доходах до их уплаты (письмо Минфина от 01.07.2013 № 03-11-06/2/24984). Если было принято решение суда о возмещении ущерба упрощенцу, то доход у него появится не после вынесения данного решения, а при зачислении денег на расчетный счет или в кассу.

Доходы по депозитам, взносы в уставный капитал, возмещение затрат из ФСС, возврат госпошлины, членские взносы и др. — являются ли такие поступления доходами налогоплательщика на УСН? Нюансы налогообложения таких поступлений рассмотрели эксперты «КонсультантПлюс». Изучите материал, получив пробный демо-доступ к справочно-правовой системе. Это бесплатно.

Порядок признания доходов при УСН

При УСН доходы признаются (ст. 346.17 НК РФ) на момент:

  • получения оплаты от покупателя на расчетный счет или в кассу;
  • поступления (безвозмездного или в качестве оплаты) имущества (или прав на него), работ, услуг;
  • получения авансов в счет последующей передачи товара;
  • оплаты векселем;
  • оплаты чеком;
  • оплаты через электронные платежные системы.

День поступления денег является датой для учета поступившего дохода. Причем не важно, произведена отгрузка товара, выполнена работа или нет. Поступлением может быть оплата и задолженности, и аванса.

Доходом также признается взаимозачет задолженностей организаций между собой на сумму погашенного обязательства (письмо Минфина от 23.09.2013 № 03-11-06/2/39230).

При оплате товара векселем дата получения дохода будет зависеть от способа его реализации. При сдаче векселя на оплату в банк поступление денег на расчетный счет фирмы будет считаться днем получения дохода.

Векселем можно также рассчитаться с другим поставщиком. При этом в векселе заполняется передаточная подпись (индоссамент), т е. право на вексель переходит к другому лицу. Дата передачи векселя будет днем получения по нему дохода (письма Минфина РФ от 26.11.2019 № 03-11-11/91390, от 20.02.2016 № 03-11-06/2/9917).

Если же организация на УСН получила от покупателя чек в счет оплаты, она может засчитать доход по нему при выполнении следующих условий:

  • зачисление денег на счет продавца при сдаче чека в банк;
  • получение наличных по чеку;
  • передача чека третьему лицу.

Датой получения дохода по чеку будет день поступления денег на расчетный счет или в кассу. При передаче чека по акту третьему лицу днем зачисления дохода будет дата оформленного акта передачи.

При проведении оплаты через электронные платежные системы (п. 10 ст. 7 закона «О национальной платежной системе» от 27.06.2011 № 161-ФЗ) датой платежа считается одновременное выполнение действий оператора системы:

  • принятие электронных денежных средств у клиента;
  • уменьшение остатков на его счете;
  • увеличение их на счете получателя на эту же сумму.

Подтверждающим документом при этом является выписка или сообщение оператора платежной системы.

Рассмотрим способ оплаты через банкоматы. Если управляющая жилищная компания (УЖК) на УСН производит сбор платы за коммунальные услуги, то оплата за них может производиться через банкоматы. В этом случае УЖК заключает договор с платежным агентом о приеме платежей и последующем их зачислении на расчетный счет УЖК за вознаграждение. Датой получения доходов УЖК будет день поступления денег от физического лица платежному агенту (п. 3 ст. 3 закона «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами» от 03.06.2009 № 103-ФЗ,). Определить эту дату возможно на основе составленного платежным агентом реестра платежей.

Примеры доходов при УСНО

Итак, при УСНО доходы и расходы подсчитываются по кассовому методу. Поступающие на расчетный счет или в кассу деньги считаются доходом.

Отдельные примеры доходов, учитываемых при УСН, приведены выше. Кроме того, доходы, учитываемые при УСН, могут возникнуть и в других ситуациях.

  1. Организация, применяющая УСН, возвращает ранее полученный заем своим имуществом. При передаче имущества к кредитору переходит право собственности на него, а следовательно, у должника возникает доход от реализации этого имущества. Этот доход учитывается при исчислении налоговой базы по УСН (ст. 409 ГК РФ, ст. 38, п. 1 ст. 39, ст. 248, 249, 346.15 НК РФ, письмо Минфина РФ от 28.06.2016 № 03-11-11/37751).
  2. «Упрощенец» в соответствии с утвержденной государством программой содействия самозанятости безработных граждан и стимулирования создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан, получает выплаты из бюджета. Полученные выплаты должны быть отражены в доходах, но не в день поступления на расчетный счет, а на дату, когда полученная сумма будет израсходована в соответствии условиями получения бюджетных средств. Доходы от полученных выплат признаются в размере израсходованных сумм. Такой порядок применяется в течение 3 налоговых периодов. Если по завершении 3 периода у «упрощенца» останутся неизрасходованные суммы выплат, полученных на вышеуказанные цели, то оставшиеся суммы нужно будет включить в доход для целей исчисления УСН. Если «упрощенец» нарушит условия получения бюджетных средств, то всю сумму полученных выплат нужно будет включить в состав доходов, облагаемых упрощенным налогом (абз. 4, 5 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
  3. «Упрощенец», как субъект малого предпринимательства, может получить финансовую поддержку в виде бюджетных субсидий.

Подробно порядок учета субсидий для УСН рассмотрен в Готовом решении от Консультант Плюс. Смотрите разъяснения бесплатно, оформив пробный доступ.

Доходы, не учитываемые при УСН

К ним относятся доходы, отраженные в ст. 251 НК РФ. В частности, это могут быть:

  • полученные залог или задаток;
  • имущество, принятое в качестве вклада в уставный капитал;
  • денежные средства, полученные агентом для выполнения возложенного на него поручения.

При налогообложении также не учитывают поступления в виде:

  • возвращенного задатка;
  • денег, полученных от поставщика за возвращенный ему бракованный товар;
  • денег, возвращенных из-за неправильно указанных реквизитов;
  • возврата ошибочно переведенных сумм;
  • средств от ФСС для возмещения расходов на пособия по нетрудоспособности и материнству;
  • возврата излишне уплаченных налогов и взносов;
  • возвращенного аванса.

Какие доходы не нужно включать в налоговую базу по «упрощенному» налогу, узнайте в Готовом решении от КонсультантПлюс. Получите бесплатный пробный доступ к системе и изучите доводы экспертов.

Итоги

Доходами при УСН признаются доходы от реализации и внереализационные доходы, за исключением доходов, приведенных в ст. 251 НКРФ. Моментом признания доходов признается их фактическое получение. В особом порядке, описанном в п. 1 ст. 346.17 НК РФ, осуществляется признание доходов, полученных в виде бюджетных субсидий на развитие малого предпринимательства и в виде выплат из бюджета, направленных на снижение безработицы.

Какие доходы нужно, а какие не нужно учитывать при УСН?

Правильно считать доходы нужно при любой УСН: «доходы» или «доходы минус расходы», так как полученное значение напрямую используется при расчете налоговой базы. Читайте нашу статью, чтобы избежать претензий со стороны ФНС и не переплачивать лишние деньги.

Какие доходы учитывают при УСН

«Упрощенка» позволяет предпринимателям платить один налог, что значительно упрощает финансовый учет. УСН для ИП заменяет НДФЛ и НДС, для юридических лиц — налог на прибыль и налог на имущество (кроме торговых и офисных объектов недвижимости).

Чтобы правильно рассчитать налоговую базу, нужно точно знать величину дохода за минувший период. Если включите «лишние» пункты, то есть переплатите налог, то государство разницу возвращать не будет. Напротив, если не укажете отдельные статьи доходов, то в последствие ФНС не только доначислит налог, но и обязует оплатить пени вместе со штрафом (согласно ст. 122 НК РФ он составляет до 20% от суммы недоимки). Если инспекторы докажут факт умышленного сокрытия доходов, размер штрафа вырастет до 40% от неуплаченной суммы.

Чтобы избежать подобной ситуации, предлагаем разобраться, какие же доходы обязательно учитываются на УСН. Для этого обратимся к Налоговому кодексу. Первый пункт ст. 346.13 НК РФ устанавливает два вида доходов предпринимателя, которые обязательно учитываются при расчете налогооблагаемой базы.

Во-первых, реализационные доходы. Включают в себя поступления от операций, связанных с реализацией товаров, услуг или выполнения работ. Причем, не важно, реализует предприниматель товары собственного производства или занимается перепродажей.

Кроме этого, в реализационные доходы включены поступления от продажи имущественных прав, а также дополнительная выгода по агентским договорам. Например, посредник договорился о покупке товаров за меньшую стоимость – если иное не предусмотрено договором, то разницу в полном объеме он может учесть как дополнительный доход.

Во-вторых, внереализационные доходы, к которым относятся остальные источники доходов:

  • прибыль от долевого участия в других компаниях, а также простых товариществах;
  • штрафы, неустойки, компенсация ущерба, пени и иные подобные выплаты, полученные от других лиц. Это может быть выплаты от страховой компании в случае наступления страхового случая, компенсация от перевозчика за испорченный груз, пени за нарушение сроков поставки по договору и пр.;
  • арендная плата от арендаторов;
  • прибыль от передачи прав на интеллектуальную собственность;
  • проценты по депозитам, займам, ценным бумагам;
  • права, либо имущество, полученные на безвозмездной основе;
  • доходы прошлых периодов, полученные только сейчас. Например, отгрузили товар в ноябре 2020 г., а покупатель перевел оплату только в июле 2021 г.;
  • стоимость объектов, оставшихся после разборки, сноса ОС, при условии, что их можно в дальнейшем использовать. К примеру, узел от одного производственного станка подходит в качестве запасной детали к другому, аналогичному станку;
  • средства, имущество, услуги, полученные в рамках целевых или благотворительных поступлений (если речь не идет о выплатах из бюджета);
  • списанная кредиторская задолженность;
  • излишки, обнаруженные во время инвентаризации;
  • возвращенные средства от НКО, ранее оформленные как расходы.

Разберем на примере несколько ситуаций, вызывающих сомнения у предпринимателей:

  1. Директор, контрагент или учредитель (с долей менее 50%) предоставил свое имущество или права для безвозмездного использования. Например, директор разрешил развозить товар покупателям на своем личном автомобиле. ФНС считает, что компания получает доход от безвозмездного использования, а значит обязана отразить его в учетной документации. При расчетах нужно опираться на рыночные арендные ставки: то есть, используя авто директора, компания получила ровно столько, сколько потратила бы на аренду аналогичного авто за тот же период.
  2. Продавец и покупатель договорились о взаимозачете образовавшейся задолженности. В этом случае полученную прибыль учитывают как реализационную выручку на дату проведения взаимозачета.
  3. Арендатор перечислил деньги на оплату коммунальных услуг. Вне зависимости от типа УСН их нужно учитывать как доходы, однако на УСН «Доходы минус расходы» эту же сумму в дальнейшем можно списать как материальные расходы.
  4. Погашение кредиторской задолженности за счет товаров, материалов, основных средств. ФНС рассматривает эту операцию как получение дохода от реализации имущества, а значит его следует отразить в документах.

Какие доходы не учитывают при УСН

Далеко не все денежные средства, поступающие в кассу или на расчетный счет, считаются доходом. К примеру, при расчете налоговой базы в качестве доходов не учитывают:

  • возвращенные или полученные займы;
  • взносы или вклады в уставный капитал;
  • пополнение р/с личными сбережениями предпринимателя или учредителя;
  • получение обеспечительных платежей или залогов в виде имущества или имущественных прав;
  • возврат денежных средств от поставщика;
  • ошибочные зачисления от банков или контрагентов;
  • гранты, а также иные бюджетные меры поддержки;
  • доходы, полученные от коммерческой деятельности на другой системе налогообложения: к примеру, если предприниматель совмещает патент и УСН, то доход от ПСН при расчете налоговой базы на «упрощенке» учитывать не нужно.

Полный перечень доходов, не учитывающихся при УСН, можно уточнить в ст. 251 НК РФ.

Рассмотрим на примере случаи, с которыми чаще всего сталкиваются предприниматели:

  1. Перечислили продавцу деньги, а тот предоставил скидку и вернул часть средств. Учитывать эту сумму в качестве дохода не нужно.
  2. Учредитель с долей более 50% безвозмездно передал свое имущество компании. Если в течение года вы не планируете «передарить» полученные материалы, товары или ОС, то учитывать их в качестве дохода не нужно. К примеру, учредитель передал в бухгалтерию свой компьютер: если им будут пользоваться в течение года, то это не доход. А если решат продать, чтобы купить модель поновее, то стоимость ПК придется оформить как полученный доход.
  3. Арендатор перечислил обеспечительный платеж. Если по арендному договору такой платеж включается в счет оплаты, то сумма отражается в качестве дохода. Если платеж нужно будет вернуть в конце арендного периода, то поступление средств доходом не считается.
  4. Возмещение расходов в рамках посреднических сделок. К примеру, компания А поручила компании Б от своего имени организовать массовое мероприятие в рекламных целях. Исполнитель, выступая в роли посредника, заказал печатные материалы, оплатил транспортные расходы на доставку музыкального оборудования. Заказчик перечислил на счет исполнителя суммы, компенсирующие эти расходы. Исполнителю не нужно учитывать их в качестве дохода. То же самое относится к суммам, которые продавцы через посредника перечисляют в пользу заказчика.

Не нужно учитывать в доходах УСН суммы, перечисленные с НДС от покупателя. То же самое касается и беспроцентного займа – «экономию» на процентах не отражают в качестве дохода. Однако если деньги вовремя не вернуть, то сумму займа придется оформить как внереализационный доход от безвозмездно полученного имущества.

В какой момент нужно учитывать доходы УСН

Дата учета дохода определяет, когда предприниматель должен будет оплатить налог с полученных сумм. Обычно доходы учитываются в день получения (в кассу или на р/с): зачислил покупатель оплату или предоплату 1 июля, значит и доход с реализации товаров относится именно к этому дню. Именно так работает кассовый метод признания доходов.

Но в некоторых ситуациях доход учитывается до фактического получения средств. Например, покупатель приобрел у вас товар и планирует рассчитаться с курьером при получении. В этом случае доход учитывается в день передачи денег от покупателя курьеру, несмотря на то, что сам курьер сумму на счет компании еще не перечислил.

Если получен доход не в денежной форме (например, вы договорились с контрагентом о взаимозачете), то учитывать его нужно в день подписания соответствующих договоренностей. Простой пример: компания изготовила рекламные материалы для мебельного салона, а тот в счет оказанных услуг передал новые столы для отдела маркетинга. В день подписания акта взаимозачета нужно учесть доход УСН.

Энциклопедия решений. Общий порядок определения доходов при УСН

Порядок определения доходов при УСН установлен в ст. 346.15 НК РФ. Он применяется всеми налогоплательщиками, находящимися на УСН, независимо от выбранного объекта налогообложения.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщиком учитываются:

— доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

— внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Внимание

С 1 января 2016 года при УСН учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 ст. 248 НК РФ. Таким образом, с 2016 года доходы при УСН учитываются без НДС, полученного от покупателя в случае выставления ему счета-фактуры с выделением суммы налога.

Согласно п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ при налогообложении УСН не учитываются:

— доходы, указанные в ст. 251 НК РФ;

— доходы организации, облагаемые налогом на прибыль по ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 ст. 284 НК РФ (это ставки по дивидендам и доходам от некоторых видов долговых обязательств);

— доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые НДФЛ по ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 ст. 224 НК РФ (35% и 9%).

Не любые поступления признаются доходами налогоплательщика. Согласно ст. 41 НК доходом является экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки (в той мере, в какой такую выгоду можно оценить). Содержание понятия "экономическая выгода" в НК РФ не раскрывается, что приводит к разногласиям в квалификации отдельных поступлений в качестве доходов (см. Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса РФ (письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98)).

Так, при использовании УСН не учитываются при расчете налога доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ, в частности:

— средства, полученные в качестве задатка или залога, обеспечительного платежа (см. также письма Минфина России от 17.12.2015 N 03-11-06/2/73977, от 28.10.2013 N 03-11-06/2/45451);

— взносы в уставный капитал;

— суммы целевого финансирования (см. также письмо Минфина России от 13.02.2014 N 03-11-06/2/5924).

Кроме того, при определенных условиях не являются внереализационным доходом деньги или имущество, полученные безвозмездно от учредителей или дочерних организаций.

В письме Минфина России от 07.08.2013 N 03-11-06/2/31776 рассмотрен вопрос о получении арендодателем, применяющим УСН, возмещения сумм коммунальных платежей от арендаторов. Разъясняется, что эти суммы возмещений включаются в доходы арендодателя.

Внимание

Любой доход учитывается в целях налогообложения однократно. Это правило распространяется и на налогоплательщиков, применяющих УСН.

Доходы могут быть получены как в денежной, так и в натуральной формах. Последние учитываются по рыночным ценам, определяемым с учетом положений ст. 105.3 НК РФ (п. 4 ст. 346.18 НК РФ).

Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. Такие доходы пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату их получения (п. 3 ст. 346.18 НК РФ). Переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ, при УСН не производится. Соответственно, доходы от такой переоценки определять и учитывать не нужно. Все эти правила означают, что если какие-либо доходы выражены в инвалюте, то они переводятся в рубли единожды в момент поступления, а в дальнейшем не пересчитываются.

Доходы определяются на основании первичных документов, документов налогового учета, а также на основании иных подтверждающих их получение документов. Поскольку в НК РФ не приведено понятие первичных документов, на основании ст. 11 НК РФ следует использовать определения из других отраслей законодательства. В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.

По мнению Минфина России, выраженному в письме от 07.10.2013 N 03-11-11/41441, книга учета доходов и расходов при УСН может являться подтверждением дохода, полученного от предпринимательской деятельности. Вместе с тем, налогоплательщики (в том числе ИП) обязаны подтверждать размер, полученных доходов соответствующими первичными документами, к которым относятся, в частности, платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств (приходный кассовый ордер, банковские выписки о перечислении денежных средств), договоры купли-продажи с физическими лицами и другие документы, связанные с установлением порядка и размера оплаты, и иные первичные документы. Согласно п. 4 ст. 346.11 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны соблюдать порядок ведения кассовых операций, установленный в соответствии с законодательством РФ.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *