Доходы выплаченные иностранным организациям отчетность кто сдает

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Носова Екатерина Евгеньевна

Программа разработана совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Федеральной налоговой службы от 19 июня 2023 г. № СД-4-3/7639@ “О представлении налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов”

Письмо Федеральной налоговой службы от 19 июня 2023 г. № СД-4-3/7639@
“О представлении налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов”

Федеральная налоговая служба рассмотрев проект ответа на обращение АО по вопросам в отношении курса рубля при пересчете суммы налога на прибыль организаций при выплате иностранным организациям доходов от источников в Российской Федерации в иностранной валюте и отражения информации в форме Налогового расчета, направленный письмом Межрегиональной инспекцией по крупнейшим налогоплательщикам от 05.05.2023 N 05-04/04537@, и сообщает следующее.

В отношении поставленных вопросов следует руководствоваться письмом ФНС России от 24.03.2023 N СД-4-3//3570@, доведено до территориальных налоговых органов.

Следует отметить, что удержание налога в валюте выплаты дохода, исчисленного налоговым агентом при выплате дохода от источников в Российской Федерации и последующее перечисление (уплата) налога (в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода) являются двумя отдельными операциями.

С учетом письма ФНС России от 24.03.2023 N СД-4-3//3570@, необходимо отметить следующее.

По общему правилу подпункта 1 пункта 7 статьи 45 Кодекса обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 статьи 45 Кодекса.

Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов, налоговых агентов (пункт 16 статьи 45 Кодекса).

Срок уплаты налога на прибыль организаций при выплате иностранным организациям доходов от источников в Российской Федерации установлен пунктами 2 и 4 статьи 287 Кодекса, в соответствии с которыми соответствующие суммы налога должны быть перечислены налоговым агентом не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией.

В соответствии с пунктом 14 статьи 45 Кодекса обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской Федерации, если иное не предусмотрено Кодексом. Пересчет суммы налога, исчисленной в предусмотренных Кодексом случаях в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации осуществляется по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату уплаты налога.

Поскольку сумма налога, удержанного из доходов иностранной организаций, выплаченных в иностранной валюте, учитывается в совокупной обязанности на основе налоговых расчетов (уведомлений об исчисленных суммах налога) не ранее 28 числа месяца, следующего за месяцем выплаты таких доходов, сумма налога в рублях определяется по официальному курсу валют, установленному Банком России на эту дату (28 число).

Например, если доход иностранной организации был выплачен в иностранной валюте 20.03.2023, при выплате исчислен и удержан налог в иностранной валюте, то установленный Кодексом срок уплаты такого налога — 28.04.2023.

При этом, в соответствии с Порядком заполнения (утвержден приказом ФНС России от 02.03.2016 N ММВ-7-3/115@ (с изменениями и дополнениями) в подразделе 3.2 Раздела 3 по строке 110 "Срок уплаты налога в бюджет" указывается 28.04.2023, по строке 130 "Дата перечисления налога в бюджет" указывается 28.04.2023, по строке 120 "Официальный курс рубля на дату перечисления налога в бюджет" указывается официальный курс иностранной валюты к рублю Центрального банка Российской Федерации на 28.04.2023. В отношении данной суммы налога в Разделе 1 по строке 030 "Срок уплаты" также указывается 28.04.2023.

В указанной ситуации при выплате доходов, выраженных в иностранной валюте, представление налоговым агентом налогового расчета по итогам соответствующего отчетного периода (уведомления об исчисленных суммах) 28-го числа (после 25-го) соответствующего месяца не должно рассматриваться в качестве нарушения срока представления налогового расчета (уведомления об исчисленных суммах налогов) и в качестве основания для привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 Кодекса, за непредставление в установленный срок налоговым агентом в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Кодексом.

Действительный государственный советник
Российской Федерации 2 класса

Д.С. Сатин

Обзор документа

При выплате доходов в инвалюте налоговый агент может представить налоговый расчет по итогам соответствующего отчетного периода (уведомления об исчисленных суммах) 28 числа (после 25 числа) соответствующего месяца. Это не будет нарушением.

Расчет налогового агента при выплате доходов иностранным организациям в 1С

В статье расскажем, как создать и заполнить в 1С 8.3 Бухгалтерия декларацию налогового агента при выплате доходов иностранным организациям. Отчет сдают налогоплательщики на всех системах налогообложения.

С 2024 года планируется обновление отчета по форме КНД 1151056 – автоматизацию в 1С можно отслеживать здесь >>

Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов

Сроки сдачи отчета (ст. 285, п. п. 3, 4 ст. 289, п. 4 ст. 310 НК РФ):

ежеквартально (ежемесячно, при уплате налоговым агентом налога по фактической прибыли) — 25-е число месяца, следующего за отчетным периодом;
25 марта — за год.

Если последний день срока выпадает на выходной, нерабочий или нерабочий праздничный день, то срок переносится на ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Расчет заполняется нарастающим итогом за отчетные периоды, и по итогам налогового периода.

При выплате дохода в иностранной валюте в 2023 году разрешили подавать отчет до 28-го числа включительно, т. к. налог рассчитывается по курсу на дату уплаты. Если уплата производится с 25 по 28 число, то указать сумму налога в отчете 25 числа нет возможности (Письмо ФНС от 24.03.2023 N СД-4-3/3570@).

С 31.08.2023 налог рассчитывается в рублях по курсу на дату выплаты дохода и указать сумму налога возможно 25 числа (пп. «а» п. 67 ст. 2 Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ).

Форма: Налоговый расчет о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, утвержден Приказом ФНС от 02.03.2016 N ММВ-7-3/115@.

Кто обязан представлять: налоговые агенты — российские организации (и иностранные постоянные представительства) и ИП при выплате доходов иностранным организациям (п. 4 ст. 310 НК РФ).

Куда: в ИФНС по месту регистрации.

Вид: электронный или на бумажном носителе.

Состав расчета:

титульный лист — включается в отчет всегда т;
Раздел 1 «Сумма налога на прибыль организаций, подлежащая уплате в бюджет по выплатам, произведенным за последний квартал (месяц) отчетного (налогового) периода, по данным налогового агента» — включается в отчет всегда, при отсутствии данных указываются прочерки;
Раздел 2 «Сумма налога с выплаченных сумм доходов» — суммы исчисленного и уплаченного в бюджет налога на прибыль нарастающим итогом с начала календарного года;
подразделы Раздела 3 — заполняется и включается в отчет при выплате дохода в последнем истекшем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода, и налогов, уплаченных в последнем истекшем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода:
- 1 «Сведения об иностранной организации — получателе дохода»;
- 2 «Сведения о доходах и расчет суммы налога»;
- 3 «Сведения о лице, имеющем фактическое право на доход».
Например, если в текущем периоде (месяце, квартале) выплат иностранцам не было, а в предыдущих периодах были, то в расчет не включается раздел 3, раздел 1 включается с проставлением прочерков, раздел 2 включается и заполняется нарастающим итогом по данным предыдущих периодов.

Налоговые расчеты по доходам иностранных организаций представляются организациями и ИП на любой системе налогообложения в случаях, если (п. 1, п. 2 ст. 309 НК РФ)
- они признаются в отношении иностранных организаций налоговыми агентами;
- выплаченные доходы признаются доходами от источников в РФ, в том числе не подлежащие налогообложению. Например,
  - в отношении выплаченного дохода предусмотрена налоговая ставка 0% (ст. 284 НК РФ);
  - выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в РФ, при наличии подтверждения (п. 1 ст. 312 НК РФ). Проверьте наличие такого соглашения..
  При этом, если налог не удерживается:
  - по стр. 070 указывается показатель «0» — или «99.99»:
  - стр. 080 — 140 не заполняются,
  - в стр. 160 указывается подпункт, пункт, статья НК и (или) международного договора (соглашения) по вопросам налогообложения, устанавливающие пониженную ставку налога или освобождение конкретного дохода (Приказ ФНС от 02.03.2016 N ММВ-7-3/115@ VIII. Порядок заполнения подраздела 3.2).
  Организация (индивидуальный предприниматель) не признается налоговым агентом, если (п.1 ст. 310 НК РФ, Письмо ФНС от 04.04.2019 N СД-4-3/6191@:
  - имеет нотариально заверенную копию свидетельства о постановке на учет в налоговых органахполучателя дохода, оформленную не ранее предшествующего налогового периода, т.е. получатель дохода имеет постоянное представительство в РФ;
  - приобретает товары по внешнеторговым договорам прямой реализации;
  - приобретает работы, услуги, местом реализации которых не признается РФ.
  Порядок представления в 1С
  
  Формирование расчета
  
  Отчет сформируйте через раздел Отчеты — Регламентированные отчеты — Доходы, выплаченные иностранным организациям .
  
  Соблюдайте последовательность заполнения отчета:
  - Титульный лист, Раздел 3, Раздел 1, Раздел 2.
  Заполнение Титульного листа
  
  Титульный лист заполняется данными из карточки организации.
  - номера корректировки;
  - налогового периода;
  - кода места представления.
  Расчет заполняется полностью вручную.
  
  Заполнение Раздела 3
  - в подразделе 3.2 Раздела 3 в строке 120 «Официальный курс рубля на дату перечисления налога в бюджет» — официальный курс ЦБ валюты к рублю на дату выплаты дохода;
  - в строке 140 — сумму налога в рублях. Эта же сумма указывается в Разделе 1 в строке 040 и Разделе 2 в строке 040;
  - в строке 030 «Срок уплаты» Раздела 1 — 28 число месяца, следующего за месяцем выплаты денежных средств.
  Раздел заполняется, только если в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода выплачивался доход иностранцам (п. 6.1 Порядка заполнения расчета).
  
  Раздел 3 заполняется по каждой иностранной организации для каждого признака получателя доходов за отчетный период (строка 010 подраздела 3.1). Каждому заполненному разд. 3 присваивается уникальный номер, который указывается во всех его подразделах.
  
  В подразделе 3.1 укажите данные получателя дохода.
  
  Подраздел 3.3 заполняется, если налоговому агенту известно, что фактическое право на доход имеет не организация, указанная в подразделе 3.1, а иное лицо (п. 9.1 Порядка заполнения расчета).
  
  Заполнение Раздела 1
  
  Раздел 1 заполняется вручную. Если за текущий отчетный период нет данных, то проставляются прочерки.
  
  Общая сумма налога по всем строкам 040 раздела 1 должна совпадать с общей суммой налога по всем строкам 140 подраздела 3.2 (п. 1.1 КС, Письмо ФНС от 14.06.2016 N СД-4-3/10522@).
  
  Заполнение Раздела 2
  
  В разделе 2 отразите нарастающим итогом суммы налога на прибыль с начала налогового периода отдельно по каждому коду вида дохода (п. п. 5.1, 5.2 Порядка заполнения расчета).
  
  Проверка и отправка отчета
  
  Проверьте отчет по КС и правильности выгрузки.
  
  Отчет не должен содержать ошибок.
  
  Отправьте в ИФНС по кнопке Отправить (при подключенной 1С-Отчетности)/ Выгрузить (для отправки другим оператором).
  
  После выгрузки отчета установите статус Сдано , чтобы защитить его от редактирования.
  
  Мы рассмотрели, как в 1С 8.3 Бухгалтерия заполнить расчет налогового агента при выплате доходов иностранным организациям, как проверить в 1С правильность заполнения расчет налогового агента при выплате доходов иностранным организациям.
  
  См. также:
  
  Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
  важные изменения 1С и законодательства
  
  Помогла статья?
  
  Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
  
  Похожие публикации
  (6 оценок, среднее: 4,33 из 5)
  
  Как составить и сдать налоговый расчет о доходах, выплаченных иностранным организациям, и удержанных налогах
  
  При выплате дохода иностранным организациям ИП должны проверять, не надо ли удержать налог на прибыль и не надо ли включить сумму дохода в налоговый расчет (п. 1 ст. 310 НК, п. 41 ст. 2 Закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ).
  
  Когда и по какой форме сдать
  
  Начиная с отчетности за I квартал 2020 года подавайте расчет по новой форме, утвержденной приказом ФНС от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115 в редакции приказа ФНС от 19.12.2019 № ММВ-7-3/639.
  
  Порядок заполнения – в этом же приказе. Изменения формы и порядка связаны с тем, что с 2020 года налоговым агентом по доходам иностранных организаций может выступать не только юрлицо, но и предприниматель (п. 1 ст. 310 НК).
  
  Последний срок представления расчета – 28-е число месяца, следующего за отчетным периодом (п. 3 ст. 289 НК). Например, отчет за I квартал сдавайте не позднее 28 апреля.
  
  Расчет заполняют нарастающим итогом с начала года (п. 3 ст. 289 НК). Если ИП или компания на общем режиме перечислили доход в пользу иностранной организации в марте и больше ничего не выплачивали, отчитайтесь за I квартал, полугодие, 9 месяцев и год. Если платите авансы по налогу на прибыль из фактической прибыли, то подайте расчет за 10 отчетных периодов: январь–март, январь–апрель и т. д. до расчета за год.
  
  Если доход иностранной компании выплачивал спецрежимник, то формально для него не установлен отчетный период. Однако налоговые инспекции считают, что для всех налоговых агентов правила едины. К примеру, если компания на УСН выплатила доход в марте, отчитайтесь за I квартал, полугодие, 9 месяцев и год.
  
  Куда сдать расчет
  
  Расчет о доходах, выплаченных иностранным организациям, сдавайте в инспекцию по местонахождению организации или ИП (абз. 2 п. 1 ст. 289 НК). Исключение составляют организации, которые относятся к категории крупнейших налогоплательщиков.
  
  Они представляют расчет в налоговую инспекцию по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика (абз. 3 п. 1 ст. 289 НК, письмо ФНС от 09.11.2010 № ШС-37-3/15036).
  
  Каким способом сдать
  
  Способ сдачи отчетности в инспекцию зависит от численности персонала и статуса налогового агента (п. 3 ст. 80 НК).
  
  Расчет о доходах, выплаченных иностранным организациям, можно сдать в инспекцию:
  - на бумаге (например, через уполномоченного представителя или по почте), если среднесписочная численность сотрудников за предыдущий год (во вновь созданных или реорганизованных организациях за месяц создания или реорганизации) не превышает 100 человек и организация не отнесена к категории крупнейших налогоплательщиков;
  - в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, если среднесписочная численность превышает 100 человек или организация отнесена к категории крупнейших налогоплательщиков.
  Крупнейшие налогоплательщики сдают налоговую отчетность в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи в межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам.
  
  За несоблюдение установленного способа представления налоговой отчетности в электронном виде предусмотрена налоговая ответственность. Размер штрафа составляет 200 руб. за каждое нарушение (ст. 119.1 НК).
  
  Какие доходы отразить
  
  В налоговом расчете укажите выплаченные иностранным организациям доходы от источников в России, которые перечислены в статье 309 НК. От того, должен ли налоговый агент удержать из этих доходов налог на прибыль, обязанность заполнить расчет не зависит.
  
  Поэтому включайте в расчет доходы, которые:
  - облагаете налогом на прибыль (п. 1 ст. 309 НК);
  - не облагаете налогом по российскому законодательству (в т. ч. по п. 2 ст. 309 НК) или по международному соглашению об избежании двойного налогообложения.
  Например, с выплат иностранной организации за некоторые продажи или услуги на территории России, при которых она не обязана регистрировать постоянное представительство, налог на прибыль не удерживайте (п. 2 ст. 309 НК). Но в расчете их показывайте, так как это доходы от источника в России.
  
  Это следует из абзацев 2–4 пункта 8.7 Порядка, утвержденного приказом от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115. Аналогичные разъяснения есть в письмах Минфина от 10.10.2016 № 03-08-05/58776, от 30.09.2016 № 03-08-13/56982 и ФНС от 30.05.2018 № ЕД-4-3/10443. Они актуальны, несмотря на то что с периодов 2020 года форма расчета изменилась.
  
  Доходы, которые иностранная организация получила по внешнеторговым операциям при импорте в Россию товаров, – это не доходы от источников в РФ. Источник выплаты не отражает такие доходы в налоговом расчете (письма ФНС от 12.11.2019 № СД-4-3/22935, Минфина от 07.08.2019 № 03-08-05/59549 и от 07.09.2017 № 03-08-05/57611).
  
  Какие разделы входят в расчет
  
  Расчет включает в себя:
  - титульный лист;
  - раздел 1;
  - раздел 2;
  - раздел 3 (подразделы 3.1, 3.2, 3.3).
  Начинайте заполнять расчет с титульного листа и подразделов 3.1, 3.2 и 3.3 раздела 3. После этого заполните раздел 2 и в последнюю очередь – раздел 1. Если данных для подраздела 3.3 раздела 3 нет, его в расчет не включайте.
  
  Пронумеруйте все страницы по порядку, указывая их номера в полях сверху. Например, первая страница (титульный лист) – «001», 12-я – «012».
  
  Проверить, правильно ли заполнили отчет, можно по контрольным соотношениям, которые ФНС установила письмом от 14.06.2016 № СД-4-3/10522.
  
  Соотношениями можно пользоваться, несмотря на то что с отчетности за периоды 2020 года форма расчета изменилась.
  
  Как заполнить титульный лист
  
  На титульном листе укажите общую информацию о налоговом агенте.
  
  ИНН и КПП
  
  В верхней части листа для организации укажите ИНН и КПП, а для индивидуального предпринимателя – только ИНН. Эти данные возьмите из уведомления о постановке на учет или листа записи в ЕГРИП, выданного ИФНС при регистрации. Ячейки, отведенные для ИНН, заполняйте начиная с первой ячейки. Свободные ячейки на компьютере не заполняйте.
  
  Если расчет подает крупнейший налогоплательщик, укажите КПП, присвоенный межрегиональной или межрайонной инспекцией (п. 5 приложения к приказу Минфина от 11.07.2005 № 85н). Его возьмите из уведомления о постановке на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика.
  
  Номер корректировки
  
  Как заполнить это поле, зависит от того, какой расчет сдаете. Если это обычный (первый) расчет за период, в поле «Номер корректировки» поставьте «0—». Другое дело, если уже сдавали расчет за истекший период, но хотите исправить в нем какие-то сведения.
  
  В этом случае проставьте порядковый номер корректировки (например, «1—», если это первое уточнение, «2—» при втором уточнении и т. д.). Подавать уточненку без ранее представленного первичного расчета нельзя. Это напрямую прописано подпункте 2 пункта 3.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115.
  
  Налоговый (отчетный) период
  
  По строке «Отчетный (налоговый) период (код)» укажите код периода, за который подаете расчет. Расчет составляют за тот отчетный (налоговый) период, в котором налоговый агент фактически выплатил доходы иностранным организациям (п. 1 ст. 310 НК).
  
  Налоговые агенты, которые отчитываются по налогу на прибыль поквартально и помесячно, заполняют поле «Отчетный (налоговый) период» по-разному.
  
  Например:
  - код 21 – за I квартал;
  - код 34 – за год при поквартальной подаче;
  - код 37 – за три месяца;
  - код 46 – за год при помесячной подаче.
  Все коды для этого поля приведены в приложении 1 к Порядку, утвержденному приказом ФНС от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115.
  
  По строке «Отчетный год» отразите год, за который представляете расчет. Предположим, вы подаете в 2020 году налоговый расчет за 9 месяцев 2020 года. Тогда впишите сюда «2020».
  
  Представляется в налоговый орган
  
  Налоговый расчет сдайте в инспекцию по местонахождению организации или предпринимателя. Если организация отнесена к категории крупнейших, подайте расчет в инспекцию по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика (п. 1 ст. 289 НК). В строку «Представляется в налоговый орган (код)» внесите код инспекции.
  
  Он указан в одном из документов, выданных ИФНС:
  - уведомление о постановке на учет;
  - лист записи в ЕГРИП;
  - уведомление о постановке на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика.
  В строке «по месту нахождения (учета) (код)» внесите код в зависимости от того, в качестве кого подаете расчет. Так, например, укажите код:
  - 120 – по месту жительства индивидуального предпринимателя;
  - 214 – обычная организация;
  - 213 – крупнейший налогоплательщик;
  - 245 – постоянное представительство иностранной организации;
  - 335 – обособленное подразделение иностранной организации в России.
  Коды для этой строки приведены в приложении 1 к Порядку, утвержденному приказом ФНС от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115.
  
  Налоговый агент
  
  По строке «налоговый агент» для организации укажите название юридического лица в точности так, как прописано в учредительных документах. Если оно зарегистрировано в латинской транскрипции, впишите ее. Вписывайте в клетки поля заглавные буквы названия, начиная с левого края.
  
  В клетках, которых остались пустыми, поставьте прочерки. Предприниматель построчно указывает в этой строке полностью фамилию, имя и при наличии отчество (подп. 6 п. 3.2 Порядка, утв. приказом ФНС от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115).
  
  Реорганизация или ликвидация
  
  Строки «Форма реорганизации (ликвидации) (код)» и «ИНН/КПП реорганизованной организации» заполните, только если подаете расчет за реорганизованную организацию. В остальных случаях проставьте здесь прочерки. Если реорганизованная организация до даты снятия с учета не подала расчет за последний год, его подает правопреемник – в свою налоговую инспекцию.
  
  В титульном листе расчета за реорганизованную организацию укажите:
  - в поле «по месту нахождения (учета)» – код «215» (по месту нахождения правопреемника, не являющегося крупнейшим налогоплательщиком) или «216» (по месту учета правопреемника, являющегося крупнейшим налогоплательщиком); 0 – при ликвидации;
  - в верхней части титульного листа – ИНН и КПП организации-правопреемника;
  - в полях «налоговый агент», «ИНН/КПП реорганизованной организации» – название, ИНН и КПП реорганизованной организации.
  В поле «Форма реорганизации (ликвидация) (код)» укажите код, например:
  - 0 – при ликвидации;
  - 1 – при реорганизации в форме преобразования;
  - 2 – при реорганизации в форме слияния.
  Такие правила предусмотрены пунктом 2.5 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 02.03.2016 № ММВ–7–3/115. Коды форм реорганизации и ликвидации приведены в приложении 1 к этому Порядку.
  
  Телефон
  
  По строке «Номер контактного телефона» укажите номер мобильного или стационарного телефона бухгалтера или налогового представителя, то есть того, кто готовил расчет.
  
  Достоверность и полнота сведений
  
  В разделе «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящем налоговом расчете, подтверждаю» укажите для организации фамилию, имя и отчество руководителя, его подпись и дату подписания. Предприниматель Ф. И. О. не указывает, только личную подпись и дату.
  
  Что указать в разделе 3
  
  В разделе 3 укажите информацию:
  - об иностранных организациях, которым налоговый агент выплачивал доходы в последнем квартале или месяце;
  - выплаченных в этом периоде доходах и удержанных налогах;
  - лицах, имеющих фактическое право на эти доходы.
  Важно: если в последнем квартале (при поквартальной отчетности) или в последнем месяце (при ежемесячной отчетности) выплат не было, раздел 3 в состав расчета не включайте (письма ФНС от 20.06.2019 № СД-4-3/11937, от 13.04.2016 № СД-4-3/6435).
  
  Иностранные организации, которые получают доходы в России, делятся на четыре категории. Каждой категории присвоен свой код – признак получателя дохода.
  
  Вот эти коды:
  - 1 – иностранный банк;
  - 2 – иностранная организация, доходы которой облагаются по статье 310.1 НК;
  - 3 – иностранный банк, доходы которого облагаются по статье 310.1 НК;
  - 4 – иные иностранные организации.
  По каждой иностранной организации заполните столько разделов 3, сколько признаков получателя ей соответствует. Предположим, иностранному банку выплатили как доходы, облагаемые по статье 310.1 НК, так и другие доходы. В этом случае заполните два раздела 3 со сведениями об этом банке, выплаченных ему доходах и удержанных налогах.
  
  Каждому разделу 3 присвойте уникальный номер – впишите его под названием раздела. Нумеруйте все разделы 3 по порядку. При этом все ячейки должны быть заполнены. Например, первый раздел 3 – «000000000001», двадцать четвертый – «000000000024» (п. 6.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115).
  
  Какие данные включить в подраздел 3.1
  
  По каждому уникальному номеру раздела 3 заполните отдельный подраздел 3.1. В нем укажите сведения об иностранной организации, которой налоговый агент выплачивал доходы в последнем квартале (месяце).
  
  Полное наименование, код страны регистрации (инкорпорации), адрес
  
  Это полное наименование иностранной организации – получателя дохода. Если у него есть название и в латинской, и в русской транскрипции, укажите в подразделе 3.1 оба варианта. Если в документах фигурирует один вариант названия (либо латинский, либо русский), укажите только его. Если есть документ, подтверждающий постоянное местонахождение (резидентство) организации в иностранном государстве, перепишите название оттуда.
  
  Внизу подраздела 3.1 приведите реквизиты этого документа: дату, номер и код страны по классификатору ОКСМ.
  
  Адрес иностранной организации
  
  Данные для этого реквизита возьмите из первичных документов, на основании которых выплачены доходы иностранной организации (например, из договора или контракта). Строку можно не заполнять, если доход выплачен банку, для которого ниже указан СВИФТ-код.
  
  Код налогоплательщика в стране регистрации (инкорпорации)/СВИФТ-код
  
  Приведите здесь код налогоплательщика или его аналог. Его присваивают иностранной организации в стране регистрации (инкорпорации).
  
  Впишите его, если доходы выплачены:
  - иностранному банку, СВИФТ-код которого неизвестен;
  - другой иностранной организации.
  Если знаете СВИФТ-код иностранного банка, укажите его в этом поле.
  
  Как заполнить подраздел 3.2
  
  По каждому уникальному номеру раздела 3 заполните отдельный подраздел 3.2. В нем укажите сведения о доходах, выплаченных иностранной организации в последнем квартале (месяце), и об удержанных с них налогах.
  
  Обратите внимание: некоторые данные в подразделе 3.2 могут быть отражены как в рублях, так и в иностранной валюте. Заполняя эти показатели, придерживайтесь следующего правила. Стоимостные показатели в рублях округляйте по правилам арифметики. То есть суммы менее 50 коп. отбрасывайте, а суммы 50 коп. и более округляйте до полного рубля. Стоимостные показатели в иностранной валюте не округляйте.
  
  Такие разъяснения есть в письме ФНС от 19.05.2016 № СД-4-3/8896. Это письмо можно применять, несмотря на то что с периодов 2020 года форма расчета изменилась.
  
  Порядковый номер, код и символ дохода
  
  Каждому доходу, который выплачен иностранной организации, присвойте номер по порядку. Например, первый доход «000000000001», двадцатый «000000000020» и т. д. Заполните столько листов подраздела 3.2, сколько доходов выплачено по уникальному номеру.
  
  Код дохода возьмите из приложения 2 к Порядку, утвержденному приказом ФНС от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115. Например:
  - 01 – дивиденды;
  - 12 – доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности;
  - 17 – доходы от реализации движимого имущества.
  Символ дохода укажите, если получатель дохода – иностранный банк. В остальных случаях поставьте в этом поле прочерк. Символ дохода – это пятизначный номер аналитического счета, на котором банк учитывает доходы. Символы доходов посмотрите в Порядке, утвержденном положением ЦБ от 27.02.2017 № 579-П.
  
  Этот документ отменил положение ЦБ от 16.07.2012 № 385-П, которое указано в пункте 8.3 Порядка заполнения налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.
  
  Сумма дохода до удержания налога
  
  В строку 040 впишите доход, который причитается иностранной организации по договору – в той валюте, в которой этот доход выплачен. В некоторых случаях налогом облагается не вся сумма дохода, а разница между доходом и документально подтвержденными расходами. В частности, это правило действует при продаже российской недвижимости (подп. 6 п. 1, п. 4 ст. 309 НК).
  
  Если есть документы, подтверждающие расходы иностранной организации, укажите в строке 040 разницу между доходами и расходами. Если таких документов нет, приведите здесь всю сумму дохода, начисленного по договору.
  
  Код валюты, дата выплаты дохода, дата исчисления (удержания) налога
  
  Код валюты, в которой иностранная организация получает доход, возьмите для строки 050 из Общероссийского классификатора валют.
  
  По строке 060 укажите дату, когда деньги списаны с банковского счета или выданы из кассы. Если доход выплачен в натуральной форме, поставьте здесь дату, когда переданы вещи. Если обязательства погашены взаимозачетом – дату, когда подписано соглашение о нем. По строке 080 укажите день, когда налог рассчитали и удержали из дохода получателя.
  
  Ставка налога
  
  Эта строка для налоговой ставки, по которой рассчитывают налог с дохода, выплаченного иностранной организации. Все ячейки поля либо заполните, либо прочеркните. Например, если ставка налога 15 процентов, впишите сюда «15.—», если ставка налога 0 процентов – «0-.—». Ставки налога на прибыль установлены статьей 284 НК.
  
  Если к выплате применяется льготный режим налогообложения, укажите здесь:
  - пониженную ставку (например, «7-.5-» – если ставка налога 7,5%);
  - «99.99» – если доход освобожден от налогообложения.
  Льготы применяйте, если иностранная организация представила документы, подтверждающие, что ее деятельность подпадает под действие международного договора (соглашения об избежании двойного налогообложения) (п. 1 ст. 312 НК).
  
  Поставьте в строках 080–140 подраздела 3.2 раздела 3 прочерки, если:
  - доход освобожден от налогообложения;
  - ставка налога 0 процентов;
  - фактическое право на доход имеет человек (в строке 020 подраздела 3.3 раздела 3 указан код «2» или «4»). Строку 160 в этом случае тоже прочеркните.
  Это следует из пунктов 2.4, 8.1 и 8.7 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115.
  
  Сумма налога и срок уплаты в бюджет
  
  По строке 100 укажите сумму налога, которую удержали из дохода иностранной организации – в той валюте, в которой она получила доход. Для этого умножьте сумму дохода до удержания налога (строка 040) на ставку налога (строка 070).
  
  Срок уплаты налога в бюджет – это предельный срок, который установлен пунктами 2 и 4 статьи 287, а также пунктом 11 статьи 310.1 НК.
  
  Официальный курс рубля на дату перечисления налога в бюджет
  
  Если иностранная организация получила доход в рублях, поставьте здесь прочерк. Если деньги выплачены в иностранной валюте, укажите ее курс, установленный Банком России на дату, когда налог был перечислен в бюджет.
  
  Сумма налога в рублях и дата перечисления налога в бюджет
  
  Сумма налога в рублях (строка 140) – это произведение суммы налога в валюте (строка 100) и официального курса на дату уплаты налога в бюджет (строка 120). Бывает, что налоговый агент не перечислил налог в последнем квартале или месяце, так как предельный срок уплаты пришелся на следующий отчетный (налоговый) период. В этом случае порядок заполнения строки 140 зависит от того, как выплачен доход – в рублях или в валюте.
  
  Если иностранная организация получила доход в рублях, поставьте в строке 130 прочерк, а в строке 140 – сумму налога в рублях. Если доход выплачен в иностранной валюте, важно, уплатил ли налоговый агент налог до того, как подал расчет. Если на этот момент налог перечислен в бюджет, заполните и строку 130, и строку 140.
  
  Если налог не перечислен, поставьте в строках 120–140 прочерки. Не учитывайте сумму этого налога в строке 040 раздела 2 и в строке 040 раздела 1 расчета.
  
  В расчете за период, на который пришлась дата уплаты налога, заполните отдельный раздел 3 по доходу, с которого удержан налог. Укажите там сумму налога в рублях, дату ее уплаты и официальный курс на эту дату. Сумму уплаченного налога включите в строку 040 раздела 2 и строку 040 раздела 1.
  
  Такие правила установлены пунктом 8.13 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115.
  
  Официальный курс можно установить за несколько единиц иностранной валюты. Например, курс японской иены устанавливается как количество рублей к 100 иенам. В этом случае в строке 120 можно указать как курс к одной иене, так и к 100. Оба варианта верны.
  
  Если выбрали второй вариант, то значение в строке 140 рассчитайте как произведение строк 100 и 120, деленное на 100. Такой порядок ФНС предложила в письме от 20.09.2017 № СД-4-3/18803. Оно актуально, несмотря на то, что с периодов 2020 года форма расчета изменилась.
  
  Код фактического права на доход
  
  Фактическое право на доход, выплаченный иностранной организации, может иметь не она, а кто-то еще. Впишите сюда код из приложения 1 к Порядку, утвержденному приказом ФНС от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115. В сего в приложении 1 шесть кодов.
  
  Например:
  - 00 – если налоговый агент не знает, у кого есть фактическое право на доход;
  - 01 – если налоговый агент знает, что фактическое право на доход из строки 040 подраздела 3.2 раздела 3 есть у иностранной организации из строки 020 подраздела 3.1 раздела 3.
  Основание для пониженной ставки налога или освобождения от налога
  
  Пониженная ставка налога или освобождение дохода от налога могут быть установлены Налоговым кодексом РФ или международным договором (соглашением). Укажите в строке 160 подраздела 3.2 раздела 3 нужный подпункт, пункт, статью этого документа. Заполните клетки поля заглавными буквами, в оставшихся пустыми клетках поставьте прочерки.
  
  Информация об эмитенте эмиссионных ценных бумаг
  
  Заполните это поле, если выплатили иностранной организации доход по эмиссионным ценным бумагам (кроме дохода по государственным или муниципальным ценным бумагам).
  
  Как заполнить подраздел 3.3
  
  В подразделе 3.3 раздела 3 налогового расчета укажите сведения о том, кто имеет право на доход, выплаченный иностранной организации. Фактическое право на доход может иметь не она, а кто-то другой: юридическое или физическое лицо. По каждому такому доходу заполните отдельный подраздел 3.3 раздела 3 расчета.
  
  Порядковый номер дохода
  
  Укажите порядковый номер, который присвоили доходу по строке 010 подраздела 3.2 раздела 3. Сумма дохода указана в строке 040 подраздела 3.2 раздела 3.
  
  Код признака лица
  
  Впишите в это поле код лица, имеющего право на фактический доход:
  - 1 – юридическое лицо – резидент России, доход освобожден от налогообложения;
  - 2 – физическое лицо – резидент России;
  - 3 – юридическое лицо – нерезидент России;
  - 4 – физическое лицо – нерезидент России;
  - 5 – иностранная структура без образования юридического лица.
  Для иностранных организаций признаки резидента приведены в статье 246.2, а для физических лиц – в статье 207 НК. См. также рекомендацию Как определить статус человека (резидент или нерезидент) в целях НДФЛ.
  
  Статус резидента России может подтвердить налоговая инспекция. Для этого необходимо подать заявление в налоговую инспекцию и получить документ, который подтвердит резидентство.
  
  Номер и дата сообщения
  
  Если фактическое право на доход, выплаченный иностранной организации, имеет резидент России, направьте в инспекцию по месту учета налогового агента сообщение об этом (подп. 1 п. 4 ст. 7 НК). Форма сообщения и порядок его заполнения приведены в письме ФНС от 20.04.2015 № ГД-4-3/6713. Дату и номер сообщения укажите по строкам 030 и 040 подраздела 3.3. раздела 3.
  
  Если сообщение подано, строки 050–300 этого подраздела можно не заполнять (письмо ФНС от 09.11.2016 № СД-3-3/5208). Поставьте в них прочерки. Если сообщение не подали, укажите в этих строках сведения о фактическом получателе дохода – юридическом или физическом лице.
  
  Сведения о юридическом лице
  
  В строках 080–140 укажите сведения об организации или иностранной структуре без образования юридического лица, которая имеет фактическое право на доход. Если фактический получатель дохода – человек, поставьте в этих строках прочерки.
  
  Сведения о физическом лице
  
  В строки 150–290 впишите сведения о человеке, который имеет фактическое право на доход, выплаченный иностранной организации. Если фактический получатель дохода – юридическое лицо или другая иностранная структура без образования юридического лица, поставьте в этих строках прочерки.
  
  В строке 270 укажите адрес места жительства или пребывания человека за пределами России. Адреса места жительства или пребывания в РФ в расчете указывать не надо, строку для этого адреса убрали из формы расчета начиная с отчетности за периоды 2020 года.
  
  Что указать в разделе 2
  
  Раздел 2 заполните нарастающим итогом с начала года. Укажите здесь суммы налога (в рублях), который налоговый агент рассчитал, удержал из доходов иностранных организаций и перечислил в бюджет в течение отчетного (налогового) периода, – по каждому коду дохода.
  
  Не включайте в раздел 2 сведения о доходах, выплаченных иностранным организациям, если фактическое право на них имеют физлица (по строке 020 подраздела 3.3 раздела 3 указан код «2» или «4»).
  
  Код дохода
  
  Заполните эту строку так же, как строку 020 подраздела 3.2 раздела 3. Возьмите код дохода из приложения 2 к Порядку, утвержденному приказом ФНС от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115. Например, код «01» – дивиденды и т. д.
  
  Сумма налога с начала налогового периода
  
  Это общая сумма налога в рублях, которую налоговый агент начислил с доходов, выплаченных иностранным организациям в течение года.
  
  Она складывается из сумм:
  - налога уплаченного с доходов, выплаченных в предыдущих отчетных периодах (строка 030);
  - налога, уплаченного с доходов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода (строка 040);
  - налога, по которому срок уплаты не наступил в отчетном (налоговом) периоде (строка 050).
  Сумма налога с доходов, выплаченных в предыдущих отчетных периодах
  
  Возьмите эту сумму из строки 020 раздела 2 расчета за предыдущий отчетный период.
  
  Сумма налога с доходов, выплаченных в последнем квартале (месяце)
  
  Это общая сумма налога, которую налоговый агент перечислил в бюджет в последнем истекшем квартале или месяце отчетного (налогового) периода. В разделе 2 расчета ее указывают отдельно по каждому коду дохода иностранной организации.
  
  Если в отчетном квартале или месяце выплачивали иностранным организациям только доходы, которые не облагаются налогом на прибыль, то проставьте нули по строкам 010 и 040 раздела 2. Если не удерживали и не уплачивали налог как налоговый агент с начала года, то по строкам 020 и 030 тоже будут нули. Такие разъяснения – в письме ФНС от 20.06.2019 № СД-4-3/11937. Они актуальны, несмотря на то что форма расчета с 2020 года изменилась.
  
  Сумма налога, по которому срок уплаты не наступил
  
  Бывает, что налоговый агент не перечислил налог с доходов, выплаченных иностранным организациям, в последнем квартале или месяце. Причина – предельный срок уплаты пришелся на следующий отчетный (налоговый) период. В этом случае порядок заполнения строки 050 будет таким.
  
  Если иностранная организация получила доход в рублях, укажите сумму налога в строке 050. Если доход выплатили в иностранной валюте, правила другие. В этом случае важно, уплатил ли налоговый агент налог до того, как подал в инспекцию налоговый расчет.
  
  Если на этот момент налог перечислили в бюджет, укажите сумму этого налога в строке 050. Если налог не перечислили, поставьте в этой строке прочерк. Не учитывайте сумму этого налога в строке 040 раздела 1 расчета.
  
  Как заполнить раздел 1
  
  В разделе 1 расчета отразите суммы налога на прибыль, причитающиеся к уплате в бюджет с доходов, которые были выплачены в последнем квартале или месяце. Распределите эти суммы по кодам бюджетной классификации. Не включайте в раздел 1 сведения о выплаченных доходах, если фактическое право на них имеют физлица (в строке 020 подраздела 3.3 раздела 3 указан код «2» или «4»).
  
  Коды ОКТМО и КБК
  
  В поле «Код по ОКТМО» укажите код территории, где зарегистрирован налоговый агент. По строке 020 укажите код бюджетной классификации (КБК), по которому налоговый агент должен перечислить налог в федеральный бюджет.
  
  Срок уплаты
  
  Срок уплаты налога на прибыль, который налоговый агент удержал из дохода иностранной организации, – не позднее следующего рабочего дня после выплаты дохода (ст. 246, п. 2 и 4 ст. 287, п. 1 ст. 310, п. 6 ст. 6.1 НК). Для каждой выплаты дохода и каждого КБК сумму налога и срок его уплаты укажите в разделе 1 отдельно.
  
  Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (в рублях)
  
  Укажите здесь сумму налога к уплате в бюджет в рублях. Бывает, что налоговый агент не перечислил налог в последнем квартале или месяце, так как предельный срок уплаты пришелся на следующий отчетный (налоговый) период. В этом случае порядок заполнения строки 040 будет таким.
  
  Если иностранная организация получила доход в рублях, все равно укажите сумму удержанного налога по строке 040 раздела 1 за истекший отчетный (налоговый) период. Если доход выплачен в иностранной валюте, важно, уплатил ли налоговый агент налог до того, как подал в инспекцию расчет.
  
  Если на этот момент налог перечислен в бюджет, впишите его сумму в строку 040 раздела 1 за истекший отчетный (налоговый) период. Если налог не перечислен, поставьте прочерки в строке 040 раздела 1 расчета за истекший отчетный (налоговый) период.
  
  Если с начала года выплачивали иностранным организациям только необлагаемые доходы, по строкам 020–040 раздела 1 проставьте нули (письмо ФНС от 20.06.2019 № СД-4-3/11937).
  
  Что будет, если не сдать расчет
  
  Налогового агента оштрафуют на 200 руб. за каждый непредставленный документ. Предпринимателя или должностных лиц организации могут привлечь к административной ответственности.
  
  Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов – это документ, необходимый для налогового контроля (подп. 4 п. 3 ст. 24 НК). Если налоговый агент не подаст его в установленный срок, налоговая инспекция вправе предъявить ему штраф, который предусмотрен пунктом 1 статьи 126 НК. Размер штрафа – 200 руб. за каждый непредставленный документ.
  
  За подобное нарушение также предусмотрена и административная ответственность. По заявлению налоговой инспекции суд может оштрафовать должностных лиц организации (например, руководителя) на сумму от 300 до 500 руб. (п. 1 ст. 15.6 КоАП). Предпринимателя оштрафуют так же, как должностных лиц организации, то есть на сумму от 300 до 500 руб. (ст. 2.4 КоАП).
  
  Ответственность по статье 119 НК в данной ситуации не применяется. Налоговая инспекция вправе оштрафовать по этой статье, только если несвоевременно была сдана налоговая декларация. Налоговый расчет о доходах, выплаченных иностранным организациям, декларацией не является (п. 1 ст. 80 НК).
  
  Расчет сумм, выплаченных иностранным организациям
  
  Налоговые агенты (организации и индивидуальные предприниматели), выплачивающие доходы в пользу иностранных организаций без постоянных представительств в РФ.
  
  Срок подачи налогового расчета
  
  Расчет представляется за тот отчетный (налоговый) период, в котором фактически производились выплаты доходов иностранной организации, но не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (не позднее 25 марта следующего года со дня окончания налогового периода).
  
  Какие разделы заполнять
  
  Форма налогового расчета включает: титульный лист и разделы 1-3.
  
  Все разделы налогового расчета, за исключением раздела 3, являются обязательными. Раздел 3 заполняется только в случае наличия соответствующих данных.
  
  Проверка налогового расчета
  
  Когда все необходимые разделы налогового расчета будут заполнены, необходимо провести его проверку, а затем отправить в контролирующие органы. Как проверить и отправить отчет см. здесь .
  
  Заполнение расчета начинают с титульного листа и раздела 3 (в случае наличия данных). После этого заполняется раздел 2 и в последнюю очередь – раздел 1. Если данных для раздела 3 нет, его в расчет не включают.
  
  При заполнении расчета следует обратить внимание на то, что строки «ИНН» и «КПП» в каждом разделе заполняются автоматически из карточки регистрации клиента в системе «СБИС». Порядковый номер страницы также заполняется автоматически.
  
  Титульный лист
  
  Титульный лист заполняется налоговым агентом, кроме раздела «Заполняется работником налогового органа».
  
  При заполнении поля «Номер корректировки» в первичном расчете автоматически проставляется «0», в уточненном за соответствующий период необходимо указать номер корректировки (например, «1», «2» и т. д.).
  
  Не допускается представление уточненного налогового расчета без ранее сданного первичного расчета.
  
  Поле «Отчетный (налоговый) период (код)» заполняется в соответствии с кодами, приведенными в справочнике. Например, при сдаче отчета за I квартал указывается код «21», за январь – «35» и т.д.
  
  В поле «Отчетный год» автоматически указывается год, за налоговый период которого представлен расчет.
  
  При заполнении поля «Представляется в налоговый орган (код)» отражается код налогового органа, в который представляется расчет. Он выбирается из справочника. По умолчанию в поле автоматически проставляется код, который был указан при регистрации клиента в системе.
  
  В поле «по месту нахождения (учета) (код)» нужно выбрать, куда представляется расчет: если расчет сдает обычная организация, то указывается код «214», .если крупнейший налогоплательщик, то «213» и т.д.
  
  В поле «налоговый агент» указывается полное наименование организации в соответствии с учредительными документами либо ФИО индивидуального предпринимателя.
  
  Поля «Форма реорганизации (ликвидация) (код)» и «ИНН/КПП реорганизованной организации» заполняют только те организации, которые в отчетном периоде реорганизуются (ликвидируются).
  
  В отдельном поле указывается «Номер контактного телефона» налогового агента.
  
  При заполнении поля «На ____ страницах» указывается количество страниц, на которых составлен отчет. Значение поля заполняется автоматически и пересчитывается при изменении состава расчета (добавлении/удалении разделов).
  
  При заполнении поля «с приложением подтверждающих документов или их копий на ___ листах» отражается количество листов подтверждающих документов и (или) их копий (при их наличии). Такими документами могут быть: оригинал (или заверенная копия) доверенности, подтверждающей полномочия представителя налогового агента (если расчет подает представитель налогового агента) и др.
  
  В разделе титульного листа «Достоверность и полноту сведений подтверждаю: » указывается:
  
  1- если расчет представлен налоговым агентом,
  
  2 — если расчет подается представителем налогового агента. При этом указывается наименование и реквизиты документа, подтверждающего полномочия представителя.
  
  Также в поле «Достоверность и полноту сведений подтверждаю» автоматически указывается дата.
  
  Раздел 1. Сумма налога на прибыль организаций, подлежащая уплате в бюджет по выплатам, произведенным за последний квартал (месяц) отчетного (налогового) периода, по данным налогового агента
  
  В разделе 1 отражаются суммы налога на прибыль, причитающиеся к уплате с доходов, которые были выплачены в последнем квартале или месяце.
  
  В раздел 1 не включаются сведения о выплаченных доходах, если фактическое право на них имеют физлица (в строке 020 подраздела 3.3 указан код «2» или «4»).
  
  По строке 010 из соответствующего классификатора выбирается код территории, где зарегистрирован налоговый агент. Узнать свой код ОКТМО можно с помощью электронного сервиса ФНС «Федеральная информационная адресная система» (http://nalog.ru, раздел «Все сервисы»).
  
  По строке 020 из справочника выбирается код бюджетной классификации (КБК), по которому налоговый агент должен перечислить налог в федеральный бюджет.
  
  По строке 030 указывается срок уплаты (перечисления) налога агентом.
  
  Для каждой выплаты дохода и каждого КБК сумму налога и срок его уплаты необходимо отражать отдельно в строках 020-040.
  
  По строке 040 указывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.
  
  Также в этом разделе расчета, в поле «Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю» автоматически указывается дата.
  
  Раздел 2. Сумма налога с выплаченных сумм доходов
  
  В разделе 2 отражается информация о суммах исчисленного и уплаченного в бюджет налога на прибыль организаций нарастающим итогом с начала налогового периода.
  
  В раздел 2 не включаются сведения о выплаченных доходах, если фактическое право на них имеют физлица (в строке 020 подраздела 3.3 указан код «2» или «4»).
  
  По строке 010 из соответствующего перечня выбирается код выплаченного либо полученного в иной форме дохода. При этом код дохода по строке 010 должен быть аналогичен коду, указанному в строке 020 подраздела 3.2.
  
  По строке 020 отражается общая сумма налога с доходов, выплаченных иностранным организациям в течение года. Она рассчитывается следующим образом:
  
  стр. 020 = стр. 030 + стр. 040 + стр. 050
  
  По строке 030 указывается сумма налога с доходов, выплаченных иностранным организациям в предыдущих отчетных периодах, которая переносится из строки 020 раздела 2 расчета за предыдущий отчетный период:
  
  стр. 030 = стр. 020 раздела 2 расчета за предыдущий отчетный период
  
  По строке 040 отражается общая сумма налога, которую налоговый агент перечислил в бюджет в последнем истекшем квартале или месяце отчетного (налогового) периода. Эту сумму указывают отдельно по каждому коду дохода иностранной организации.
  
  По строке 050 отражается налог, который налоговый агент не перечислил с доходов, выплаченных иностранным организациям, в последнем квартале или месяце по причине того, что предельный срок уплаты пришелся на следующий отчетный (налоговый) период.
  
  При заполнении строки 050 необходимо обратить внимание на следующие особенности:
  - если иностранная организация получила доход в рублях, то сумма налога указывается в строке 050 независимо от того уплачен ли налог до момента сдачи налогового расчета;
  - когда доход получен в иностранной валюте, то в этом случае важно, уплатил ли налоговый агент налог до того, как подал в инспекцию налоговый расчет. Если на этот момент налог перечислен в бюджет, то сумма налога отражается в строке 050. Если налог не перечислен, то строка 050 не заполняется. При этом сумма этого налога не учитывается и в строке 040 раздела 1.
  Раздел 3. Расчет (информация) о выплаченных иностранным организациям доходах и удержанных налогах
  
  В разделе 3 указывается информация:
  - об иностранных организациях, которым налоговый агент выплачивал доходы в последнем квартале или месяце;
  - о выплаченных в этом периоде доходах и удержанных налогах;
  - о лицах, имеющих фактическое право на эти доходы.
  Если в последнем квартале (месяце) выплат не было, раздел 3 в состав расчета не включают.
  
  В строке 001 указывается уникальный номер, который присваивается по порядку каждому заполненному разделу 3.
  
  Раздел 3 заполняется отдельно:
  - по каждой иностранной организации;
  - по каждому признаку получателя дохода (строка 010 подраздела 3.1).
  3.1. Сведения об иностранной организации – получателе дохода
  
  По каждому уникальному номеру раздела 3 (строка 001) заполняется отдельный подраздел 3.1, в котором указываются сведения об иностранной организации, получившей доходы от российского налогового агента в последнем квартале (месяце).
  
  В строке 010 выбирается код признака получателя дохода. Так, в отношении организации, являющейся иностранным банком, выбирается код «1». Если иностранная организация получила, например, доходы по государственным или муниципальным ЦБ, то выбирается признак «2» и т.д.
  
  По строке 020 указывается полное наименование иностранной организации. Если в документах наименование указывается и в латинской, и в русской транскрипции, то заполняются оба варианта.
  
  В строке 030 из классификатора стран мира (ОКСМ) выбирается код страны регистрации иностранной организации.
  
  По строке 040 отражается адрес иностранной организации, который указан в документах, являющихся основанием для получения доходов (например, в договоре (контракте)).
  
  Строку 040 можно не заполнять в том случае, если доход выплачен банку, для которого в строке 050 указан СВИФТ-код.
  
  По строке 050 указывается код налогоплательщика или его аналог, который присваивается иностранной организации в стране регистрации. Если доход выплачивается иностранному банку, то указывается СВИФТ-код банка (при его отсутствии – код налогоплательщика).
  
  При наличии в распоряжении налогового агента документа, подтверждающего постоянное местонахождение (резидентство) организации в иностранном государстве, в строках 060-080 указываются реквизиты этого документа: дата и номер документа, код страны.
  
  3.2. Сведения о доходах и расчет суммы налога
  
  По каждому уникальному номеру раздела 3 (строка 001) заполняется отдельный подраздел 3.2, в котором указываются сведения о доходах, выплаченных иностранной организации в последнем квартале (месяце), и удержанных с них налогов.
  
  В строке 010 указывается порядковый номер, который присваивается каждой выплате дохода в пользу конкретной иностранной организации, указанной в подразделе 3.1 по соответствующему уникальному номеру.
  
  В строке 020 из соответствующего перечня выбирается код дохода, выплаченного иностранной организации.
  
  По строке 030 указывается пятизначный символ дохода, предусмотренный правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ.
  
  Строка 030 заполняется только в том случае, если получателем дохода является иностранный банк (в строке 010 подраздела 3.1 указан признак «1» или «3»).
  
  По строке 040 указывается сумма дохода, причитающаяся иностранной организации по договору, в той валюте, в которой доход был выплачен организации.
  
  В некоторых случаях налогом облагается не вся сумма дохода, а разница между доходом и документально подтвержденными расходами. Например, это правило действует при продаже российской недвижимости. Если есть документы, подтверждающие расходы иностранной организации, то в строке 040 отражается разница между доходами и расходами. Если таких документов нет, то указывается вся сумма дохода, начисленного по договору.
  
  В строке 050 из классификатора валют мира (ОКВ) выбирается код валюты, в которой организация получила доход.
  
  По строке 060 указывается дата списания денежных средств со счета налогового агента.
  
  В случае если доход был получен иностранной организацией в натуральной форме, то в строке 060 указывается дата передачи вещи.
  
  По строке 070 указывается ставка налога на прибыль организаций, установленная в РФ в отношении выплаченного дохода.
  
  В том случае, если доход иностранной организации не подлежит налогообложению либо попадает под льготный режим, то в строке 070 указывается либо пониженная ставка (например, 0%), либо условное значение «99.99» (если доходы не подлежат налогообложению или облагаются НДФЛ).
  
  При указании по строке 070 значения «0» или «99.99», строки 080-140 не заполняются.
  
  Льготы можно применять только в том случае, если иностранная организация представила документы, подтверждающие, что ее деятельность подпадает под действие международного договора (соглашения об избежании двойного налогообложения).
  
  По строке 080 указывается дата, когда налог был рассчитан и удержан из дохода получателя.
  
  По строке 090 указывается сумма удержанного налога у источника выплаты дивидендов применительно к сделкам РЕПО.
  
  По строке 100 указывается сумма налога, удержанная из доходов иностранной организации в той валюте, в которой был получен доход. В общем случае сумма налога рассчитывается как произведение налоговой базы (строка 040) и налоговой ставки (строка 070). Исключение составляют случаи отражения информации по строке 090.
  
  По строке 110 отражается дата предельного срока уплаты налога в РФ.
  
  По строке 120 указывается официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный ЦБ РФ на дату перечисления налога в бюджет.
  
  Строка 120 не заполняется, если иностранная организация получила доход в российской валюте.
  
  По строке 130 указывается фактическая дата перечисления налога в бюджет РФ.
  
  По строке 140 отражается рублевый эквивалент суммы налога. Значение в этой строке рассчитывается как произведение суммы налога в валюте (строка 100) и официального курса валюты на дату уплаты налога (строка 120).
  
  При заполнении строк 120-140 необходимо обратить внимание на следующие особенности:
  - если иностранная организация получила доход в валюте РФ, то строки 120-130 не заполняются, а в строке 140 указывается такая же сумма налога, что и в строке 100;
  - если доход выплачен в иностранной валюте, то при этом важно, уплатил ли налоговый агент налог до момента сдачи налогового расчета. Если на этот момент налог перечислен в бюджет, то строки 130-140 заполняются. Если налог не перечислен, то строки 120-140 не заполняются и суммы этого налога не учитываются в строках 040 раздела 1 и 2. При заполнении расчета за следующий отчетный (налоговый) период в отношении рассматриваемого дохода заполняется отдельный раздел 3 с отражением информации по строкам 120-140. При этом суммы уплаченного налога включаются в строки 040 разделов 1 и 2.
  В строке 150 выбирается код фактического права на доход.
  
  По строке 160 указывается подпункт, пункт, статья НК РФ и (или) международного договора (соглашения), устанавливающие пониженную ставку налога или освобождение дохода от налогообложения в РФ.
  
  Строки 010-160 заполняются в отношении каждой выплаты дохода.
  
  В строках 170-190 отражается информация о российской организации – эмитенте эмиссионных ЦБ: наименование организации, ее ИНН и КПП.
  
  Строки 170-190 заполняются в случае, если иностранной организации были выплачены доходы по эмиссионным ЦБ (кроме дохода по государственным или муниципальным ЦБ).
  
  3.3. Сведения о лице, имеющем фактическое право на доход
  
  Подраздел 3.3 заполняется отдельно в отношении каждого дохода, выплаченного иностранной организации в соответствующем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода, фактическое право на который имеет иное юридическое или физическое лицо.
  
  В строке 010 указывается порядковый номер, который был присвоен доходу по строке 010 подраздела 3.2. Сумма дохода при этом отражается в строке 040 подраздела 3.2.
  
  В строке 020 выбирается код признака лица, имеющего право на фактический доход.
  
  В строках 030-040 указываются дата и номер сообщения о том, что фактическое право на доход, выплаченный иностранной организации, имеет резидент России.
  
  Строки 030-040 заполняются только в случае подачи сообщения в налоговый орган по месту учета налогового агента. При этом строки 050-300 можно не заполнять. Если сообщение не было подано, то в строках 050-300 указываются сведения о фактическом получателе доходов.
  
  По строкам 050-060 указываются реквизиты (дата и номер) документа, подтверждающего постоянное местонахождение в иностранном государстве лица, имеющего фактическое право на доход.
  
  В строке 070 выбирается код страны постоянного местонахождения лица, имеющего фактическое право на доход.
  
  В том случае, когда налоговый агент не располагает документом, подтверждающим постоянное местонахождение лица, строки 050-070 не заполняются.
  
  В строках 080-140 указываются сведения (наименование, ИНН, КПП, адрес и др.) о юридическом лице или иностранной структуре без образования юридического лица, имеющих фактическое право на доход.
  
  Строки 080-140 заполняются, если в строке 020 выбраны коды: «1», «3» или «5». В этом случае данные о физическом лице (строки 150-290) не заполняются.
  
  В строках 150-290 указываются сведения (ФИО, дата и место рождения, пол, адрес и др.) о физическом лице, имеющем фактическое право на доход.
  
  Строки 150-290 заполняются, если в строке 020 выбраны коды: «2» или «4». В этом случае данные о юридическом лице (строки 080-140) не заполняются.
  Похожие публикации:

Доходы выплаченные иностранным организациям отчетность кто сдает