Работаем правильно: все инструкции по бюджетному учету
Инструкция по бухучету в бюджетных учреждениях — это законодательные нормативы, регулирующие порядок ведения БУ в организации. Приведем актуальные нормативно-правовые акты для скачивания и использования в работе.
Важные изменения
Минфин России приказом от 14.09.2020 № 198н обновил приказ 157н и единый план счетов. Приказ отправлен на регистрацию в Минюст и еще не вступил в силу. Планируется, что все изменения начнут действовать с 01.01.2021 и будут применяться при составлении годовой бухгалтерской отчетности.
Обновленная инструкция по ведению бюджетного учета в бюджетных учреждениях выглядит так:
- Коды КОСГУ по подстатьям статей 560, 660, 730 и 830 при завершении года по счетам с остатками не обнуляются.
- Доходы будущих периодов разделяются по датам признания в учете. В финансовом результате текущего года суммы учитывают по счету 401 41. Остальные суммы отражают по счету 401 49 «Доходы будущих периодов к признанию в очередные годы».
- Вновь принятый к учету объект основных средств (ОС) после разукомплектования инвентарной группы отмечается новым инвентарным номером. Внутренние инвентарные номера по объектам в составе группы в дальнейшем не используются.
- На забалансовом счете 27 подлежат регистрации ОС в личном использовании работников. Это имущество организации, которое они используют, в том числе, за пределами учреждения и вне рабочего времени — ноутбуки, смартфоны и прочие гаджеты.
Единый план счетов
В 2020 действующая редакция инструкции 157н по бюджетному учету — это единая структура формирования счетов синтетического и аналитического учетов, предназначенная для распределения фактов финансово-хозяйственной деятельности субъекта по активам и пассивам. Помимо порядка формирования счетов бухучета, документ содержит подробные пояснения к правилам применения и оформления записей — бухгалтерских операций.
- казенные, БУ и АУ;
- госорганы и органы местного самоуправления;
- финансовые органы и Казначейство;
- внебюджетные фонды всех уровней.
Актуальная инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях в 2022 году с последними изменениями:
Памятка по актуальным изменениям
Так, для бюджетников единый план счетов утверждает приказ Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н.
Для автономных учреждений — приказ Минфина России от 23.12.2010 № 183н
Для казенных госучреждений и других получателей средств бюджета — приказ Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н
Особенности применения
Отметим, что применение всех бухгалтерских счетов, поименованных в нормативных документах, необязательно. Каждое учреждение самостоятельно определяет перечень синтетических и аналитических счетов, которые требуются для ведения полноценного бухучета. Рабочий план счетов утверждается в учетной политике организации.
В нормативах указано, могут ли бюджетные и автономные учреждения вести бюджетный учет по инструкции № 162н, — да, бюджетники и автономные учреждения ведут бухучет по этой инструкции. Полный перечень организаций, которые вправе применять 162н, перечислен в п. 4 приказа.
Напомним, что госучреждения вправе использовать дополнительную детализацию к действующим счетам бухучета. Это устанавливается учредителем либо вышестоящим распорядителем БС.
Первичные и учетные документы
Приказ 52н регламентирует формы первичной документации и учетные регистры для отражения хозяйственных фактов деятельности учреждения. Документ действует для всех типов госучреждений (приказ Минфина России от 30.03.2015 № 52н).
- перечень форм первичных документов и журналов бухучета;
- унифицированные бланки документации;
- методические рекомендации по заполнению бланков.
Отметим, что учреждения вправе самостоятельно разработать (доработать, изменить или создать) иные формы первичной и учетной документации, которые учитывают особенности специфики деятельности организации. Такие нормы закреплены в законе № 402-ФЗ. Но такие решения согласовывают с вышестоящими РБС. Приказ 52н не обязателен к применению.
Отчетность бюджетников
Полный перечень отчетных форм для бюджетников регламентирован специальными НПА Минфина. Нормативный документ устанавливает:
- полный состав отчетных форм;
- периодичность сдачи;
- порядок составления отчетности;
- особенности отражения бухопераций в отчетных формах.
Чиновники разграничили состав и порядок составления бухгалтерской отчетности по типам учреждений.
Для получателей средств бюджета (казенные госучреждения, органы государственной и муниципальной власти, финорганы и Казначейство, внебюджетные фонды) действует инструкция по бюджетному учету для казенных учреждений — № 191н (приказ Минфина России от 28.12.2010 № 191н).
АУ и БУ обязаны формировать бухгалтерскую отчетность, используя приказ Минфина России от 25.03.2011 № 33н.
Напомним, что сроки сдачи устанавливаются индивидуально. В 33н сроки не регламентированы. Конкретные даты предоставления месячной, квартальной и годовой бухотчетности устанавливают вышестоящие РБС либо учредитель.
Минфин выпустил приказ № 292н от 30.11.2020. Норматив внес изменения в инструкцию № 33н и порядок составления основных отчетов. Приказ вступает в силу 16.02.2021 и утверждает новый порядок заполнения отчетных форм, начиная с отчетности по итогам 2020 года. Минфин утвердил изменения в следующих формах:
- Пояснительная записка (ф. 0503760). В таблице № 1 теперь отражают только те виды деятельности, которые учреждение запустило или, наоборот, закрыло в отчетном году. А в таблице № 4 следует раскрывать сведения об учетной политике.
- Сведения об исполнении ПФХД (ф. 0503766). Это ежеквартальная форма, но за 1 квартал ее не сдают. Отчет составляют по КФО 5,6. В раздел расходования средств вносят показатели, которые ниже плана исполнения: 45% — по состоянию на 01.07, 70% — по состоянию на 01.10, 95% — на 01.01.2021.
- Сведения о кредиторской задолженности (ф. 0503769). Изменили порядок заполнения сч. 304 06. Показатель на конец года включается в состав незавершенных расчетов после регистрации итоговых оборотов. Дебетовый остаток отражается в графах 2, 9 и 12 формы, но со знаком минус.
- Сведения об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503773). Внесли блок с корректировками по забалансу.
- Баланс (ф. 0503730). Скорректировали справку о наличии имущества и обязательств по забалансу и включили счета 38, 39, 45. Установили новое требование к ОКВЭД в кодовой части формы — организации ставят основной вид экономической деятельности, по которому производится большая часть расходов и платежей за год.
- Отчет о финансовых результатах (ф. 0503721). Добавили новую детализацию по КОСГУ 340 и 440. Заполнять детализирующие сроки необходимо только для подстатей 347 и 447.
Часть изменений вступает в силу не сразу, а с отчетности 2022 года. По новым правилам сдавайте формы за 2 квартал 2021 (по состоянию на 01.07.2021):
- Отчет об обязательствах учреждения (ф. 0503738). Суммы по обязательствам, принятым по извещениям о закупке у единственного поставщика, не включаются в графу 5. Для закупок по 44-ФЗ такие извещения не формируют, а по 223-ФЗ эти суммы больше не отражают на счете 0 502 07 000.
- Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503769). В разрядах 24 и 25 номера счета в графе 1 раздела 1 ставятся нули. В КОСГУ указывается только разряд 3.
- Сведения о принятых и неисполненных обязательствах (ф. 0503775). В разделе 4 не учитываются обязательства по извещениям на закупку у единственного поставщика.
Документы, полезные в работе бухгалтера
Помимо ключевых инструкций по бухгалтерскому учету, бухгалтеры используют иные нормативно-правовые акты. Например, приказ № 173н регламентирует порядок формирования сведений и правила обмена этой информацией с органами ФК для ведения реестра договоров, заключенных по результатам закупки.
А вот порядок возврата денежных средств в федеральный бюджет государства установлен в инструкции 152н по бюджетному учету в 2022 году.
На чем основаны инструкции по учету и отчетности для всех типов учреждений
Приказ Минфина России от 21.12.2022 № 192н
Комментарий
Приказом Минфина России от 21.12.2022 № 192н (далее – Приказ № 192н) внесены существенные изменения в Единый план счетов бухгалтерского учета и инструкцию по его применению, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н).
Главные новшества Приказа № 192н:
- разделение счетов бухгалтерского учета на счета организаций бюджетной сферы и счета операций системы казначейских платежей (разделы 1 – 5 и разделы 6, 7 Единого плана счетов соответственно). Аналогичным образом разделены забалансовые счета;
- включение счетов для учета операций с биологическим активами в соответствии со стандартом, утв. приказом Минфина России от 16.12.2020 № 310н (далее – СГФ «Биологические активы»);
- включение номеров счетов для учета расчетов по единому налоговому платежу (ЕНП) и страховым взносам по единому тарифу (ЕСТ);
- разделение счетов учетов расчетов в зависимости от характера на текущие и капитальные;
- конкретизация порядка учета доходов будущих периодов на счетах 401 40, 401 41, 401 49.
Приказ № 192н применяется при формировании учетной политики и показателей бухгалтерского учета с 2023 г. Это касается, в частности, учета объектов по СГФ «Биологические активы», ЕНП и страховых взносов по единому тарифу. Однако часть изменений необходимо применять уже при формировании показателей бухгалтерского учета на 1 января 2023 г. В основном эти изменения затрагивают счета учета расчетов, финансовых активов. О порядке переноса в программе остатков на счета, утвержденные Приказом № 192н, читайте здесь и здесь.
Счета объектов учета системы казначейских платежей (СКП) применяют Федеральное казначейство и его территориальные органы по мере организационно-технической готовности, но не позднее:
1 января 2026 г. – в части операций по казначейскому обслуживанию исполнения бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов, бюджетов ТФОМС, операций со средствами учреждений субъектов РФ, муниципальных бюджетных, автономных учреждений;
1 января 2027 г. – в части операций по казначейскому обслуживанию исполнения федерального бюджета, бюджетов государственных внебюджетных фондов, операций со средствами федеральных бюджетных, автономных учреждений.
Биологические активы
Учреждения должны применять СГФ «Биологические активы» при ведении бюджетного (бухгалтерского) учета с 1 января 2022 г., составлении отчетности 2022 г. Однако счета для учета операций в соответствии со стандартом введены только Приказом № 192н:
| Аналитические коды вида синтетического счета объекта учета | Счет 110 00 «Затраты на биотрансформацию» | Счет 113 00 «Биологические активы» | Счет 114 90 «Обесценение биологических активов» |
| 1 Животные на выращивании | 110 01 | 113 01 | 114 91 |
| 2 Животные на откорме | 110 02 | 113 02 | 114 92 |
| 3 Многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках | 110 03 | 113 03 | 114 93 |
| 4 Многолетние насаждения для получения биологической продукции | 110 04 | 113 04 | 114 94 |
| 5 Прочие биологические активы на выращивании и откорме | 110 05 | 113 05 | 114 95 |
| 6 Продуктивные и племенные животные | 110 06 | 113 06 | 114 96 |
| 7 Однолетние насаждения для получения биологической продукции | 110 07 | 113 07 | 114 97 |
| 8 Многолетние насаждения, достигшие своей биологической зрелости | 110 08 | 113 08 | 114 98 |
| 9 Прочие биологические активы, достигшие своей биологической зрелости | 110 09 | 113 09 | 114 99 |
Затраты по счету 110 00 «Затраты на биотрансформацию» группируются по видам расходов:
- прямые затраты, которые напрямую относятся на себестоимость биотрансформации (счет 110 60);
- накладные расходы (счет 110 70);
- общехозяйственные расходы (счет 110 80).
Затраты по биотрансформации не изменяют балансовую стоимость активов.
Счет 113 00 «Биологические активы» содержит аналитические коды группы синтетического счета 20 «Особо ценное движимое имущество учреждения», 30 «Иное движимое имущество учреждения».
Также в Единый план счетов включены счета:
106 07 «Вложения в биологические активы» для учета фактических затрат, связанных с приобретением активов;
107 04 «Биологические активы в пути»;
205 76 «Расчеты по доходам от операций с биологическими активами»;
206 36 «Расчеты по авансам по приобретению биологических активов»;
208 36 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению биологических активов»;
209 76 «Расчеты по ущербу биологическим активам»;
302 36 «Расчеты по приобретению биологических активов».
Расчеты по ЕНП и ЕСТ
Единый план счетов дополнен счетами:
303 14 «Расчеты по единому налоговому платежу»;
303 15 «Расчеты по единому страховому тарифу»;
304 07 «Расчеты с плательщиками по единому налоговому платежу» – для учета ФНС России расчетов со средствами плательщиков по ЕНП.
Расчеты с дебиторами и кредиторами
В Едином плане счетов к счетам 205 00, 208 00, 209 00, 210 03, 210 05, 302 00, 303 00, 304 01, 304 02, 304 03, 304 06 добавлена сноска. Закреплено, что учет на счетах ведется по аналитическим кодам, которые соответствуют кодам подстатей КОСГУ статей 560, 660, 730, 830, содержащих в третьем разряде код по классификации институциональных единиц. В номерах счетов, которые отражают остатки на начало очередного финансового года, указываются аналитические коды в структуре «00X», где X – соответствующий код институциональных единиц.
К счету 304 04 добавлено уточнение, аналогичное счету 304 05. Учет на счете ведется по соответствующим кодам КОСГУ, включая дополнительную детализацию статей и (или) подстатей (при наличии).
Уточнено, что счета 206 51, 206 52, 302 51, 302 52, 302 53 предназначены для учета перечислений текущего характера другим бюджетам, наднациональным организациям и правительствам иностранных государств, международным организациям. Для перечислений капитального характера введены счета 206 54, 206 55, 206 56, 302 54, 302 55, 302 56.
На счете 206 00 могут учитываться расчеты в части не оспариваемых физическими лицами переплат заработной платы и социальных пособий, по которым не ведется претензионно-исковая работа. Уточнение обусловлено тем, что удержания из заработной платы работника производятся только в случаях, предусмотренных ст. 137 ТК РФ. Заработная плата, излишне выплаченная работнику (в т. ч. при неправильном применении трудового законодательства или иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права), не может быть с него взыскана, кроме установленных случаев. Аналогичные нормы действуют в отношении излишне выплаченных пособий.
На счете 208 00 не учитывается дебиторская задолженность подотчетных лиц, не возвращенная в установленные сроки, по которой ведется претензионно-исковая работа. Такая задолженность должна учитываться на счете 209 00.
В наименованиях счетов 208 64, 302 64 уточнено, что на них учитываются расчеты по пенсиям, пособиям, выплачиваемым работодателями, нанимателями бывшим работникам в денежной форме.
Введен счет 209 39 для учета расчетов по доходам бюджета от возмещений государственным внебюджетным фондом расходов страхователя.
Аналитический учет расчетов по доходам (расходам) ведется в разрезе контрагентов (идентификаторов контрагентов) и (или) групп контрагентов в случаях, предусмотренных Инструкцией № 157н, правовых оснований, включая даты исполнения, иных показателей, предусмотренных Инструкцией № 157н и учетной политикой.
При ведении аналитического учета по счетам 0 302 40 000, 0 302 51 000, 0 302 54 000, 0 302 80 000 указывается дополнительный аналитический признак, идентифицирующий целевое назначение средств, предоставляемых с условиями при передаче активов (кодов целей).
Если невозможно установить конкретную дату исполнения задолженности или обязательства, в аналитическом показателе «дата исполнения» ставится «31.12.2999». Аналитический учет расчетов по трансфертам с условиями ведется с дополнительным аналитическим признаком, идентифицирующим целевое назначение средств (кодов целей) (при наличии).
Показатели начисленных (принятых) денежных обязательств, не исполненных в текущем периоде, в части кредиторской задолженности, которую решено списать на забалансовый учет (задолженности, не востребованной кредиторами), в регистры бухгалтерского учета очередного финансового года не переходят.
На счете 303 00 «Расчеты по платежам в бюджеты» учитываются расчеты в части возмещения государственным внебюджетным фондом расходов страхователей, понесенных учреждениями в связи с реализацией требований законодательства. Таким образом, в Инструкцию № 157н внесены положения в части возмещения работодателю Социальным фондом России расходов на оплату четырех дополнительных выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом и выплату пособия на погребение. Ранее разъяснения о порядке учета таких выплат были доведены письмами Минфина России от 13.08.2021 № 02-06-10/66365, от 30.12.2021 № 02-06-07/108267.
Аналитический учет по счету 0 303 05 000 при учете расчетов по целевым выплатам ведется с указанием дополнительного аналитического признака, идентифицирующего целевое назначение средств, предоставляемых с условиями при передаче активов (кодов целей).
Забалансовые счета
Введен забалансовый счет 49 «Не признанный финансовый результат объекта инвестирования» для учета корректирующих показателей стоимости инвестиций, рассчитанных с применением метода долевого участия (п. 396(1) Инструкции № 157н).
Также внесены уточнения в порядок применения ранее действовавших забалансовых счетов:
1. Счет 01. Исключено положение, что передача учреждением объекта, используемого безвозмездно, субарендатору (иному пользователю) должна одновременно отражаться на забалансовом счете 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)», 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование».
2. Счет 07. Уточнено, что ценные подарки (сувениры) учитываются на счете в период нахождения у ответственных лиц для награждения (дарения) (с момента получения ответственным лицом и до момента вручения). Тем самым закреплен порядок учета памятных подарков (сувенирной продукции), который ранее был доведен письмами Минфина России от 01.08.2019 № 02-07-07/58075, от 26.04.2019 № 02-07-07/31230. Также уточняется, что на счете 07 учитываются именно переходящие призы, знамена, кубки.
3. Счета 17, 18. Аналитический учет по счетам в разрезе контрагентов (плательщиков, групп плательщиков), идентификационных номеров расчетов (при наличии) с указанием дополнительного аналитического признака, идентифицирующего целевое назначение средств, правовых оснований (включая дату исполнения) при учете расчетов по целевым поступлениям (выбытиям), ведется, если такая аналитика предусмотрена учетной политикой.
4. Счет 19. Учет ведет финансовый орган, наделенный полномочиями главного администратора доходов бюджета от невыясненных поступлений, зачисляемых в бюджет субъекта РФ (муниципального образования), или главный администратор (администратор) доходов бюджета от невыясненных поступлений. На счете отражается информация о суммах невыясненных поступлений, по которым не проведены возвраты (уточнения), учтенные заключительными оборотами на финансовый результат прошлых отчетных периодов, но подлежащие возврату (уточнению) в следующем финансовом году. Показатель невыясненных поступлений прошлых лет уменьшается при возврате (уточнении) невыясненных поступлений либо отражении в составе прочих неналоговых доходов бюджета.
5. Счет 21. Объекты основных средств выбывают с забалансового учета в связи с прекращением эксплуатации (выявлением несоответствий критериям активов), выявлением хищений, недостачи по стоимости, по которой они были ранее приняты к забалансовому учету. Одновременно объекты, находящиеся в учреждении, в отношении которых не проведены мероприятия по утилизации (уничтожению), иные мероприятия, предусмотренные актом на списании, отражаются на забалансовом счете 02.
Доходы будущих периодов
Счета 401 41, 401 49 применяются для обособления доходов будущих периодов, которые признаются в текущем году и в очередные финансовые годы, в соответствии с учетной политикой и требованиями финансового органа, формирующего консолидированную отчетность, в целях раскрытия взаимосвязанных показателей для их исключения. При этом счет 401 40, как и ранее, не является группировочным и самостоятельно применяется для учета доходов будущих периодов.
Можно заключить, что на счетах 401 40, 401 41, 401 49 могут учитываться любые доходы из примерного перечня, приведенного в п. 309 Инструкции № 157н, если это установлено в учетной политике учреждения или является требованием финоргана.
Показатели переводятся со счета 401 49 «Доходы будущих периодов к признанию в очередные годы» на счет 401 41 «Доходы будущих периодов к признанию в текущем году» первым рабочим днем текущего года.
При учете расчетов по доходам от предоставления трансфертов с условиями нужно указывать дополнительный аналитический признак, идентифицирующий целевое назначение средств (при наличии). О том, как в программе реализован учет доходов от предоставления трансфертов с условиями по кодам целей читайте здесь.
Нефинансовые активы
В Инструкцию № 157н внесены следующие уточнения в части учета нефинансовых активов.
1. В составе группы учета «Биологические ресурсы» (счет 101 07) отражаются объекты животного (живые животные) и растительного происхождения, предназначенные к использованию для собственных нужд более 12 мес.
2. В составе группы учета «Инвестиционная недвижимость» отражаются объекты недвижимости (части объекта), а также движимое имущество, составляющее с этими объектами единый имущественный комплекс, если они закреплены за учреждением на праве оперативного управления в целях предоставления в возмездное пользование (в аренду) для получения платы и (или) увеличения стоимости недвижимого имущества. Такое имущество не должно использоваться учреждением для реализации полномочий (функций) по выполнению работ, оказанию услуг либо для управленческих нужд.
3. Инвентарная карточка группового учета основных средств открывается на инвентарную группу объектов основных средств, которые имеют одинаковые назначения, технические характеристики и принятых к учету единовременно по одной балансовой (остаточной) стоимости.
4. Затраты на реконструкцию, модернизацию (поверхностное улучшение земель, мелиорацию, ирригацию, спрямление русла, иные аналогичные мероприятия), а также на замещение объектов непроизведенных активов отражаются в составе расходов текущего периода. Также уточнено, какая стоимость признается первоначальной (справедливой) для различных объектов непроизведенных активов.
5. Земельные участки, государственная собственность на которые не разграничена, сведения о которых внесены в ЕГРН, включаются в состав прочих непроизведенных активов.
6. Начисление амортизации по принятому к учету праву пользования активом начинается с даты его принятия к учету в пользование (аренду) и далее равномерно (ежемесячно) в течение срока полезного использования объекта и заканчивается на дату окончания (расторжения) договора аренды (права пользования объектом аренды).
7. Амортизация на объекты финансовой (неоперационной) аренды начисляется аналогично порядку начисления амортизации на объекты основных средств
8. На счете 105 06 учитываются молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, подопытные животные, если они предназначены для использования в научно-исследовательских, селекционных целях, а также используются менее 12 месяцев для целей обучения или любой другой деятельности, не являющейся деятельностью по биотрансформации. Также на счете 105 06 учитываются многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала для собственных нужд.
9. Расходы, связанные с демонтажем (разборкой), ликвидацией (утилизацией) имущества, в результате которых принимаются материалы, а также расходы по их транспортировке, сортировке, иные аналогичные расходы по приведению в состояние, пригодное для использования, относятся на расходы текущего периода и не учитываются при определении первоначальной стоимости материалов.
10. Величина отклонений между нормативной (плановой) и фактической себестоимостью готовой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) определяется ежемесячно.
11. Аналитический учет прав пользования нематериальными активами ведется в инвентарной карточке учета нефинансовых активов в разрезе объектов учета по инвентарным номерам и ответственным лицам. В случае однотипных прав пользования нематериальных активов (однотипных лицензий на использование одного программного комплекса) аналитический учет ведется в инвентарной карточке группового учета нефинансовых активов. Для контроля соответствия учетных данных по объектам учета прав пользования нематериальными активами составляется оборотная ведомость.
12. Единый план счетов дополнен счетами для учета обесценения нефинансовых активов, составляющих казну (114 51 – 114 57).
Другие изменения
1. В перечень субъектов учета включено обособленное подразделение учреждения, указанное в его учредительных документах, действующее на основании положения, наделенное обязанностью (полномочием) ведения бухгалтерского учета.
2. Установлен приоритет электронных регистров бухгалтерского учета над бумажными. Регистры составляются на бумажном носителе, если нет возможности их формирования и хранения в виде электронных документов и (или) если законодательно установлено требование о необходимости составления (хранения) документа исключительно на бумажном носителе.
3. В пункт 302(1) Инструкции № 157н внесено уточнение о применении счета 401 60, которое ранее было доведено письмами Минфина России от 11.11.2022 № 02-06-07/110108, от 22.09.2022 № 02-06-10/90414. В составе резервов предстоящих расходов также отражаются обязательные предстоящие оплаты за поставленные материальные ценности, сданные работы, предоставленные (потребленные) услуги, обусловленные обязанностью заказчика принять и исполнить денежное обязательство по результатам приемки товаров (работ услуг), если документ о приемке оформлен не в момент поставки товара (сдачи результатов работ, оказания услуг).
4. На счетах 201 07, 202 03 учитываются денежные средства не только в иностранной валюте, но и драгоценных металлах. Стоимость объектов учета, выраженная в иностранной валюте и драгоценных металлах, пересчитывается в рублевый эквивалент.
5. На счете 201 01 «Денежные средства учреждения на счетах» учитываются также операции по эскроу-счетам. Аналитический учет по счету в части учета операций по эскроу-счетам ведется в разрезе договоров в карточке учета средств и расчетов и (или) в журнале операций с безналичными денежными средствами. Для отражения перечисления денежных средств учреждением-заказчиком на эскроу-счета используется счет 304 01 «Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение».
6. Введены счета для учета операций, связанных с деятельностью простого товарищества:
204 3Т «Участие в договоре простого товарищества»;
205 2Т «Расчеты по доходам от деятельности простого товарищества»
205 8Т «Расчеты по прочим доходам от деятельности простого товарищества»
208 9Т «Расчеты с подотчетными лицами по возмещению расходов (убытков) от деятельности простого товарищества»;
210 Т5 «Расчеты с товарищами по доходам по договору простого товарищества»;
215 5Т «Вложения по договору простого товарищества»;
302 9Т «Расчеты по покрытию расходов (убытков) по договору простого товарищества»;
304 Т6 «Расчеты по вкладам товарищей по договору простого товарищества».
7. Органы, осуществляющие кассовое обслуживание, закрывают на финансовый результат прошлых отчетных периодов в части завершенных расчетов результаты поступлений и выбытий при обслуживании лицевых счетов бюджетных учреждений и (или) автономных учреждений, иных организаций, которые не являются участниками бюджетного процесса, сформированные по итогам года (счета 211 00, 212 00).
8. Аналитический учет операций по исправлению ошибок прошлых лет ведется в разрезе кодов причин образования ошибок.
9. Из определения принимаемых обязательств исключили устаревшее положение о необходимости учета при закупке у единственного поставщика (подрядчика, исполнителя) в случае размещения извещения, приглашения принять участие. С 31 июля 2019 г. вступили в силу поправки в Федеральный закон от 05.04.2013 № 44-ФЗ, согласно которым заказчикам не нужно размещать в ЕИС извещения о закупках у единственного поставщика. Исходя из этих изменений, с 31.07.2019 применять счет 502 07 при закупке у единственного поставщика не нужно.
Счета объектов учета системы казначейских платежей (СКП)
Из перечня счетов бухгалтерского учета организаций бюджетной сферы исключены счета для учета операций в СКП: 203 01, 203 30, 203 02, 307 02, все счета аналитического учета счетов 224 00, 225 00, 306 00, 324 00, 421 00.
Единый план счетов содержит один раздел счетов бухгалтерского учета операций системы казначейских платежей (раздел 6) и один раздел счетов бухгалтерского учета операций системы казначейских платежей в переходный период (раздел 7), который применяется до перехода на применение счетов из раздела 6.
| Счета бухгалтерского учета системы казначейских платежей | Счета объектов учета системы казначейских платежей в переходный период | ||
| Номер счета | Наименование | Номер счета | Наименование |
| Балансовые счета | |||
| 020 00 | Финансовые активы СКП | 202 00 | Средства на счетах бюджета |
| 021 00 | Средства в системе казначейских платежей на банковских счетах | 203 00 | Средства на счетах органа, осуществляющего кассовое обслуживание |
| 022 00 | Финансовые активы при управлении остатками средств на ЕКС | 210 00 | Прочие расчеты с дебиторами |
| 023 00 | Расчеты с дебиторами при управлении остатками средств на ЕКС | 211 00 | Внутренние расчеты по поступлениям |
| 024 00 | Прочие финансовые активы СКП | 212 00 | Внутренние расчеты по выбытиям |
| 031 00 | Расчеты по средствам поступлений в бюджеты | 215 00 | Вложения в финансовые активы |
| 032 00 | Расчеты по средствам бюджетов, учреждений и иных юридических лиц | 224 00 | Финансовые активы от управления остатками средств на ЕКС |
| 033 00 | Расчеты по отдельным операциям участников СКП | 225 00 | Расчеты по доходам от управления остатками средств на ЕКС |
| 034 00 | Расчеты по прочим обязательствам СКП | 306 00 | Расчеты по выплате наличных денег |
| 035 00 | Расчеты по средствам, привлеченным при управлении остатками средств на ЕКС | 307 00 | Расчеты по операциям на счетах органа, осуществляющего кассовое обслуживание |
| 036 00 | Расчеты с кредиторами при управлении остатками средств на ЕКС | 308 00 | Внутренние расчеты по поступлениям |
| 041 00 | Финансовый результат по управлению остатками средств на ЕКС | 309 00 | Внутренние расчеты по выбытиям |
| 501 00 | Лимиты бюджетных обязательств | 321 00 | Расчеты с кредиторами по привлеченным средствам на ЕКС |
| 502 00 | Обязательства | 324 00 | Расчеты с кредиторами по прочим операциям со средствами ЕКС |
| 503 00 | Бюджетные ассигнования | 402 00 | Результат по кассовым операциям бюджета |
| 421 00 | Финансовый результат по управлению остатками средств на ЕКС | ||
| 501 00 | Лимиты бюджетных обязательств | ||
| 502 00 | Обязательства | ||
| 503 00 | Бюджетные ассигнования | ||
| Забалансовые счета | |||
| 19 | Невыясненные поступления прошлых лет | 19 | Невыясненные поступления прошлых лет |
| 53 | Ценные бумаги по договорам репо при размещении средств при управлении остатками средств на ЕКС | 53 | Ценные бумаги по договорам репо при размещении средств при управлении остатками средств на ЕКС |
| 54 | Ценные бумаги по договорам репо при привлечении средств при управлении остатками средств на ЕКС | 54 | Ценные бумаги по договорам репо при привлечении средств при управлении остатками средств на ЕКС |
Номер счета плана счетов казначейского учета ОФК состоит из 46 разрядов. Номер счета плана счетов казначейского учета в переходный период ОФК состоит из 26 разрядов.
Счета разделов 6, 7 формируются по соответствующим аналитическим счетам, содержащим коды (составные части кодов) бюджетной классификации, по которым выполняются операции при исполнении бюджетов, включая бюджеты государственных внебюджетных фондов (СФР, ФФОМС, ТФОМС).
Порядок применения счетов объектов учета СКП приведен в разделах III, IV Инструкции № 157н.
Не пропускайте последние новости — подпишитесь
на бесплатную рассылку сайта:
Правила ведения бухучета в бюджетных организациях
Определения и виды организаций, финансируемых из бюджета
Для того чтобы разобраться в понятиях, обозначающих различные организации, финансируемые из бюджета, обратимся к закону «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 № 7-ФЗ. В основном под бюджетными организациями подразумеваются те, что созданы государством. Таким образом, наиболее обобщенным понятием является термин «государственные (муниципальные) учреждения» (далее — госучреждения). Они учреждаются Российской Федерацией, ее субъектом или муниципалитетом. В соответствии с п. 2 ст. 9.1 закона № 7-ФЗ госучреждения классифицируются как:
- автономные;
- бюджетные;
- казенные.
В следующей таблице представлено сравнение трех видов госучреждений.
Основной регулирующий НПА
Закон «Об автономных учреждениях» от 03.11.2006 № 174-ФЗ
Закон «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 № 7-ФЗ
Бюджетный кодекс РФ
Обслуживание в следующих областях: наука, образование, медицина, культура, соцзащита, занятость населения, физкультура и спорт и др. (п. 1 ст. 2 закона № 174-ФЗ, п. 1 ст. 9.2 закона № 7-ФЗ)
Выполнение гос. функций, а также оказание госуслуг (ст. 6 БК РФ).
Использование доходов от коммерческой деятельности
На свое усмотрение (пп. 2–3 ст. 298 ГК РФ).
Перечисляются в бюджет (п. 3 ст. 161 БК РФ)
В Федеральном казначействе и коммерческих банках (п. 3 ст. 2 закона № 174-ФЗ)
Только в Федеральном казначействе (п. 9 ст. 9.2 7-ФЗ, п. 4 ст.161 и ст. 220.1 БК РФ)
На праве оперативного управления. Собственником является РФ, субъект РФ, муниципалитет (п. 1 ст. 3 закона № 174-ФЗ, п. 9 ст. 9.2 закона № 7-ФЗ, п. 4 ст. 298 ГК РФ)
Должно быть получено согласие собственника:
- для недвижимости, переданной собственником или купленной на средства, выданные им;
- особо ценного имущества, переданного собственником или купленного на средства, выданные им.
Распоряжается на свое усмотрение остальным имуществом
Должно быть получено согласие собственника:
- для любой недвижимости;
- особо ценного имущества, переданного собственником или купленного за средства, полученные от собственника.
Распоряжается на свое усмотрение остальным имуществом
Необходимо согласие собственника для действий с любым имуществом (п. 4 ст. 298 ГК РФ)
Крупные сделки (п. 1 ст. 15 закона № 174-ФЗ), которые совершаются только с одобрения наблюдательного совета АУ (п. 2 ст. 3 закона № 174-ФЗ) или учредителя БУ (п. 13 ст. 9.2 закона № 7-ФЗ) независимо от вида имущества
Ответственность
по
обязательствам
Отвечает по своим обязательствам своими активами (за исключением тех, на распоряжение которыми нужно согласие учредителя). Если обязательства образованы по причине причинения вреда гражданам, при нехватке активов, которыми можно распоряжаться, ответственность несет учредитель (п. 5 ст. 2 закона № 174-ФЗ, пп. 5–6 ст. 123.22 ГК РФ)
Отвечает по обязательствам денежными средствами, при нехватке таковых отвечает учредитель (п. 4 ст. 123.22 ГК РФ)
Субсидии (п. 1 ст. 78.1 БК РФ)
Бюджетная смета (п. 2 ст. 161 БК РФ)
Об особенностях бюджетной бухотчетности читайте в статье «Порядок сдачи бюджетной отчетности в налоговую».
Планы счетов и инструкции по бухгалтерскому учету
Прежде чем разобрать планы счетов, применимые к госучреждениям, отметим, что главным нормативным актом по бухучету является закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, который обязаны применять не только коммерческие организации, но и некоммерческие, в том числе и государственные. Этот закон содержит базовые требования к бухучету и правила его ведения в РФ. Перечислим основные из них:
- Ведение бухучета обязательно для всех субъектов экономики, за исключением ИП и подразделений иностранных организаций, если они соблюдают правила налогового законодательства.
- Глава экономического субъекта ответственен за функционирование бухгалтерской службы.
- Организация должна составлять учетную политику самостоятельно.
- Необходимо регистрировать все экономические события организации в первичных документах, данные из которых переходят в регистры бухучета.
- Активы и обязательства подлежат периодическому пересчету.
- Все данные в бухучете регистрируются в рублях.
- Организация должна обеспечивать достоверность содержащейся в отчетности информации.
- В организации должны быть налажены процедуры внутреннего контроля.
Формы первичных документов, а также учетных регистров и отчетности для бюджетников вы можете найти в КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в справочник.
На базе принципов бухучета для госорганизаций разработаны единый план счетов и инструкция, утвержденные приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н. Они действуют как для всех госучреждений, так и для госорганов. Кроме того, в соответствии с п. 21 единого плана счетов для каждого вида госучреждения есть свой частный план счетов, утвержденный:
- приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н для АУ;
- приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н для БУ;
- приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н для КУ.
Отметим еще один нюанс в терминологии. Часто словосочетание «бюджетный учет» употребляют применительно ко всем видам госучреждений. Однако исходя из формулировок, используемых в перечисленных выше НПА, АУ и БУ ведут бухгалтерский учет, а вот государственные органы, внебюджетные фонды и прочие учреждения, указанные в п. 1 инструкции (приказ № 162н), ведут бюджетный учет.
Также важно уделить внимание другим основным законодательным актам, которые необходимы для ведения учета в госучреждении. Приказ Минфина России от 08.06.2021 № 75н содержит перечни КБК на 2022 год, а приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н утвержден порядок применения КОСГУ с 01.01.2019. Инструкция о порядке составления и представления отчетности об исполнении бюджетов, утвержденная приказом Минфина России от 28.12.2010 № 191н и инструкция, утвержденная приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н, содержат формы отчетности и правила их заполнения. Приказом Минфина России от 30.03.2015 № 52н утверждены формы первичных документов и регистров для бюджетников. Помимо того, имеется ряд правовых актов для определенных отраслей и прочих специфических НПА.
С 2023 года планируют внести правки в некоторые КОСГУ. Какие нововведения планирут ввести узнайте в проекте приказа Минфина, который доступен в системе КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к правовой системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
План счетов госучреждения содержит 5 разделов. В первый раздел «Нефинансовые активы» входят:
- основные средства в разрезе различных групп и видов;
- нематериальные активы;
- непроизведенные активы;
- производственные запасы, товары, готовая продукция;
- амортизация;
- вложения в нефинансовые активы;
- расходы.
Необычным подразделом для знакомых только с классическим бухучетом могут быть непроизведенные активы, которыми являются земля, ресурсы недр и прочие активы, не созданные человеком на производстве. Они отражаются в бухучете по первоначальной стоимости, только когда начали участвовать в экономическом обороте (кроме земли). А получение прав на пользование такими объектами показывается за балансом на счете 01. Земельные участки числятся по кадастровой стоимости. Еще одной особенностью является применение счета для вложений в материальные запасы. Он используется для аккумулирования затрат на производство или покупку материалов.
Более детально о первом разделе плана счетов читайте в статье «Нефинансовые активы в бюджетном учете — это…».
Второй раздел «Финансовые активы» охватывает:
- денежные средства с указанием мест их хранения;
- финансовые вложения, а именно все виды ценных бумаг и участие в других компаниях;
- дебиторскую задолженность, относящуюся к контрагентам, плательщикам страховых социальных взносов, налоговым поступлениям, выданным кредитам и т. д.;
- авансы работникам, контрагентам, иностранным организациям и т. д.;
- вложения в финансовые активы.
Кредиторская задолженность по кредитам, заработной плате, долги контрагентам за товары, работы услуги, обязательства по перечислениям другим госструктурам, социальным выплатам, оплате налогов и т. д. содержатся в третьем разделе «Обязательства».
В четвертом разделе «Финансовый результат» сгруппированы счета для записи доходов, расходов, финансовых результатов. В основном состав активов и обязательств сравним с соответствующими статьями в небюджетных организациях, но также есть и отличия, как в перечне возможных счетов, так и в их бухучете. В инструкции к единому плану счетов можно найти информацию по учету и по использованию счетов.
Особенностью учета в госучреждениях, помимо прочего, является наличие раздела 5 «Санкционирование расходов» в плане счетов. Он необходим для записи получения и использования денежных средств, выделенных из бюджета, лимитов обязательств, полученных от распорядителей бюджетов, использования этих лимитов, планируемых доходов и расходов. То есть при поступлении уведомления от вышестоящих органов на текущий период о лимитах на приобретение, например, материально-производственных запасов учреждение отражает это на счетах учета. Проводки со счетами данного раздела содержатся в пп. 190–209 (приказ № 183н), пп. 161–180 (приказ № 174н), пп. 131–150 (приказ № 162н) инструкций к планам счетов. Бухгалтерские записи по санкционированию расходов делаются между счетами этого раздела.
Для госучреждений предусмотрено 30 забалансовых счетов. Подход для записи на них такой же, как в учете коммерческих организаций, с помощью односторонней записи, то есть только по дебету для поступлений и только по кредиту — для выбытий. За балансом числится имущество, которое не находится в оперативном управлении, гарантии, награды, бланки строгой отчетности, объекты, которые по инструкции не должны быть на балансе, и пр. Организация также имеет право самостоятельно открыть дополнительные забалансовые счета для осуществления контроля сохранности имущества и других задач управления.
Счета учета в государственных организациях
Номер счета бухучета для госучреждений состоит из 26 разрядов, о чем сказано в п. 21 единого плана счетов. В следующей таблице описано значение каждого разряда:
Что изменит внедрение федеральных стандартов бухгалтерского (бюджетного) учета?
В настоящее время силами Минфина ведется разработка полного набора федеральных стандартов бухгалтерского учета в секторе государственного управления. По окончании данной работы принципы и требования бухучета будут приведены в соответствие с условиями деятельности субъектов бюджетной сферы в рыночной экономике. Инструментом реформирования выступают международные стандарты финансовой отчетности для общественного сектора[1]. В статье раскрыты основные принципиальные изменения, которым подвергается бухгалтерский (бюджетный) учет в связи с утверждением федеральных стандартов.
Законодательная база разработки федеральных стандартов.
Обязательный характер применения федеральных и отраслевых стандартов в системе регулирования бухучета установлен ст. 21 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Примечательно, что федеральные стандарты для организаций госсектора внедряются раньше, чем аналогичные нормативные акты для коммерческих организаций[2]. Из-за этого с 2018 года бюджетный учет по критерию адекватности требованиям рыночной экономики начал превосходить учет в коммерческом секторе. Следовательно, бюджетным учреждениям (БУ), как и остальным организациям госсектора, придется взять на себя роль первопроходцев со всеми вытекающими из этого трудностями.
Разработанные в установленном порядке стандарты утверждаются приказами Минфина[3]. В приказах содержится наименование каждого утверждаемого стандарта и срок начала его действия. С 01.01.2018 вступили в силу следующие федеральные стандарты:
«Концептуальные основы бухучета и отчетности организаций госсектора» (Приказ Минфина РФ от 31.12.2016 № 256н);
«Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности» (Приказ Минфина РФ от 31.12.2016 № 260н);
«Основные средства» (Приказ Минфина РФ от 31.12.2016 № 257н);
«Аренда» (Приказ Минфина РФ от 31.12.2016 № 258н);
«Обесценение активов» (Приказ Минфина РФ от 31.12.2016 № 259н).
Согласно последней редакции Программы разработки стандартов[4] утверждение стандартов должно закончится к 01.01.2021. Принятие федеральных стандартов потребует внесения изменений в действующие нормативные правовые акты, регулирующие ведение бухгалтерского (бюджетного) учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности БУ. Основные изменения будут заключаться в постепенном перемещении методологии бухгалтерского (бюджетного) учета из Инструкции по применению Единого плана счетов[5] в федеральные стандарты. Привычный План счетов бюджетного учета сохранится, но будет расширяться за счет дополнительных счетов и описания новых бухгалтерских проводок, необходимых для отражения учета объектов в соответствии с федеральными стандартами.
По завершении выполнения Программы разработки стандартов система нормативного регулирования учета и отчетности в государственном секторе будет иметь следующую четырехуровневую структуру:
| I. Закон о бухгалтерском учете |
| ↓ |
| II. Стандарты учета и отчетности государственного сектора |
| ↓ |
| III. Документы Минфина, разъясняющие порядок применения документов второго уровня |
| ↓ |
| IV. Внутренние документы субъектов общественного сектора |
Метод начисления.
До утверждения Концептуальных основ бухучета и отчетности организаций госсектора в госсекторе применялся кассовый метод бухучета. Согласно данному методу отчетность отражает все полученные и произведенные учреждением платежи. Преимущество кассового метода бухучета состоит в его простоте – сомнения по поводу момента поступления или выплаты денежных средств возникают редко. Кроме того, для госучреждений существенное значение имеет отслеживание денежных потоков, поскольку доступность ликвидных средств определяет рамки возможностей государства выполнять свои обязательства. Однако бухучет по кассовому принципу не дает полной картины хозяйственной деятельности учреждения. Например, он не показывает, относится ли некий платеж к ресурсам, которые будут расходоваться в данном году, или является инвестицией, предназначенной для использования в течение многих предстоящих лет.
Указанными концептуальными основами установлено, что бухучет объектов осуществляется в стоимостном выражении с использованием метода начисления, согласно которому результаты операций признаются в бухучете по факту их совершения независимо от того, когда получены или выплачены при расчетах, связанных с осуществлением данных операций, денежные средства. Это означает, что определенная сумма отражается в учете как авансовый платеж или иной актив в момент ее выплаты, но переводится в разряд затрат только тогда, когда товар или услуга фактически потребляются, то есть когда они генерируют выгоду для организации. Метод начисления уделяет больше внимания периодизации – отнесению ресурсов на правильный бюджетный период, чем движению денежных средств. Благодаря первоочередному отражению затрат и поступлений по сравнению с кассовым приходом и расходом появляется возможность составить лучшее представление о финансовом результате и изменениях в активах и пассивах.
Таким образом, бухучет по методу начисления дает более адекватную картину деятельности учреждения и позволяет лучше выполнить многие задачи составления финансовой отчетности. Отражая поступления, затраты, активы, пассивы, он демонстрирует более ясную связь между потреблением ресурсов и полученными результатами. Кроме того, легче становится различать поступления ресурсов, которые можно сохранить в рамках деятельности в течение данного периода, и такие, которые относятся к другим отчетным годам.
Активы и обязательства, чистые активы.
Как отмечалось выше, кроме затрат и поступлений по методу начисления в бухучете отражаются активы и пассивы.
Применительно к бухучету актив определяется как имущество, включая наличные и безналичные денежные средства, принадлежащее субъекту учета и (или) находящееся в его пользовании, контролируемое им в результате произошедших фактов хозяйственной жизни, от которого ожидается поступление полезного потенциала или экономических выгод.
Понятие «полезный потенциал, заключенный в активе» используется в тех случаях, когда деятельность не нацелена на получение прибыли, а ориентирована скорее на производство различных видов продуктов и услуг. Полезный потенциал, заключенный в активе, – это его пригодность для:
а) использования в целях выполнения государственных (муниципальных) функций (полномочий);
б) обмена на другие активы;
в) погашения обязательств, принятых субъектом учета.
Под экономическими выгодами понимается поступление денежных средств, возникающее при использовании актива.
Активы делятся на основные и оборотные средства.
К основным средствам бюджетные учреждения относят являющиеся активами материальные ценности независимо от их стоимости со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования учреждением на праве оперативного управления в целях выполнения им государственных полномочий, осуществления деятельности по выполнению работ, оказанию услуг либо для управленческих нужд учреждения. Стоимость объекта основных средств переносится на расходы путем равномерного начисления амортизации в течение срока его полезного использования. Этот срок может варьироваться от 3 лет для компьютера до более 50 лет для зданий. Некоторые виды активов, например земля, амортизации не подлежат.
Оборотные средства – это активы, временно находящиеся в распоряжении БУ в ожидании реализации. Оборотными средствами могут являться товарные запасы, задолженность клиентов и другие виды дебиторской задолженности, а также денежные средства.
Обязательство – задолженность, возникшая в результате произошедших фактов хозяйственной жизни, погашение которой приведет к выбытию активов, заключающих в себе полезный потенциал или экономические выгоды. Обязательства в балансовом отчете противостоят активам и могут рассматриваться как финансирование активов.
Активы и обязательства исходя из сроков, оставшихся до погашения, разделяются на краткосрочные и долгосрочные.
Классификация активов и обязательств по срокам погашения.
Предназначен для потребления, передачи (продажи) или обращения в денежные средства (иные активы) в течение 12 месяцев после отчетной даты.
Представляет собой краткосрочный финансовый актив.
Представляет собой денежные средства или их эквиваленты для погашения обязательств в течение периода, не превышающего 3 месяцев после отчетной даты
Предполагается погашение обязательства в течение 12 месяцев после отчетной даты.
Представляет собой краткосрочное финансовое обязательство.
У учреждения отсутствует безусловное право отсрочить погашение обязательства как минимум на 12 месяцев после отчетной даты
Чистые активы образуются как разница между активами и пассивами. У частных предприятий эта статья нередко именуется капиталом (собственными средствами). Чистые активы могут быть как положительными (превышение активов над обязательствами), так и отрицательными (превышение обязательств над активами).
Схематично баланс БУ можно представить следующим образом:
Отрицательная разница между активами и обязательствами
Положительная разница между активами и обязательствами
Оценка объектов бухгалтерского учета.
Применение метода начисления в учете требует использования различных оценок. Оценка активов и обязательств осуществляется по справедливой стоимости, соответствующей цене, по которой может быть реализован переход права собственности на актив или обязательство между хорошо осведомленными, желающими совершить сделку независимыми сторонами. Основными методами определения справедливой стоимости для различных видов активов и обязательств являются метод рыночных цен и метод амортизированной стоимости замещения.
Рыночной считается цена, которая может быть назначена (одобрена) при продаже актива (обязательства) между независимыми сторонами сделки, осведомленными о предмете сделки и желающими ее совершить.
Амортизированная стоимость замещения определяется как разница между стоимостью восстановления или замены актива и суммой накопленной амортизации, рассчитанной на основе такой стоимости.
Реформы в сфере бюджетного учета носят революционный характер[6]. Ранее действующая учетная система расценивала учреждение не как самостоятельную единицу, а скорее как обособленную структурную ячейку. Новые стандарты ломают данный подход, ставя в центр учреждение и тем самым воспринимая его деятельность не столько в системе бюджета, сколько в условиях рыночного окружения. Подобный алгоритм учета присущ частной коммерческой деятельности. Работникам БУ придется переосмыслить цели и задачи бухучета и овладеть всеми инструментами учета, свойственными негосударственному сектору.
[1] Переведенные на русский язык международные стандарты финансовой отчетности для государственного сектора размещены на сайте Минфина в разделе «Деятельность – Бюджет – Бухгалтерский учет и бухгалтерская (финансовая) отчетность государственного сектора – Стандарты финансовой отчетности для государственного сектора».
[2] Приказ Минфина РФ от 18.04.2018 № 83н.
[3] С утвержденными федеральными стандартами, а также с их проектами можно ознакомиться на сайте Минфина в разделе «Деятельность – Бюджет – Бухгалтерский учет и бухгалтерская (финансовая) отчетность государственного сектора – Стандарты финансовой отчетности для государственного сектора».
[4] Утверждена Приказом Минфина РФ от 28.02.2018 № 36н. По мере утверждения стандартов программа обновляется.
[5] Единый план счетов бухучета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.
[6] Дополнительно о сути реформ см. в Сборнике методических материалов «Управление общественными финансами: международный опыт реализации принципов лучшей практики», размещенном на сайте Минфина в разделе «Деятельность – Реформы – Бюджетная реформа – Международный опыт бюджетных реформ».