Капремонт, техобслуживание и капвложения в новых ФСБУ
ФСБУ 6/2020 и 26/2020 содержат ряд положений, касающихся основных средств и капитальных вложений и вызывающих у бухгалтеров много вопросов. Как их применять и всегда ли нужно это делать?
Разберемся с терминами
Федеральные стандарты (ФСБУ) не содержат разъяснений, что относить к капремонту и техобслуживанию. Бухгалтеры, как и раньше, руководствуются ГОСТ 18322-2016. Этот стандарт посвящен техническому обслуживанию и ремонту техники, терминам и определениям. Действует с 01/09/2017. Положения документа четко определяют интересующие нас понятия:
- Ремонт – комплекс технологических операций и организационных действий по восстановлению работоспособности, исправности и ресурса объекта, его составных частей. Здесь же дается полное определение планового ремонта, разделение на капитальный, средний, текущий, внеплановый, аварийный.
- Техобслуживание – это аналогичные операции и действия по поддержанию функциональности, исправности объекта, когда он используется по назначению (а также при хранении, транспортировании и пр.).
По капитальным вложениям помогают определиться ФСБУ 26/2020 (п. 5-ж, п. 6) и ФСБУ 6/2020 (п. 24). Среди других перечислены затраты на улучшение, восстановление объекта ОС. Приводятся варианты, когда ОС достраивается, дооборудуется, модернизируется, реконструируется. Сюда же добавляются затраты по замене частей, ремонту, техосмотрам, техобслуживанию. Капитальные вложения должны изменять стоимость актива, относящегося к основным средствам, указывает ФСБУ.
Можно ли капитализировать техобслуживание и капремонт?
Если понимать сказанное законодателем буквально, получается, что даже офисный ремонт нужно в обязательном порядке включать в стоимость ОС, а не списывать в расходы. Вопрос для бухгалтеров-практиков совсем не прост.
В ФСБУ 26/2020 (п. 16) есть важное уточнение, какие затраты не включаются в капвложения:
- На поддержание способности к работе основных средств, их текущий ремонт (п. 16-б).
- На ремонты ОС внепланового характера. Необходимость в них возникает как результат поломок, аварийных ситуаций, дефектов, неправильного использования. Определена и степень, при которой исключены капвложения: ремонты восстанавливают нормативные показатели работы объектов основных средств, конкретно СПИ, но не улучшают и не увеличивают эти сроки (п. 16-в).
Как видим, несмотря на новшества в формулировках, по сути, нововведений в сравнении с привычным порядком учета нет. Произошла модернизация – относим на капвложения, и в итоге увеличивается стоимость ОС. Осуществлен ремонт без улучшений – это затраты текущего периода. Стоимость ОС увеличиваться не будет. Здесь в первую очередь важно само понятие ремонта, без привязки к стоимости.
Понятно, что и счета учета данных сумм будут разными: 08 в одном случае либо затратные счета – в другом.
Однако повод для сомнения остается. Пункт 10 ФСБУ 6/2020 дает понятие инвентарного объекта, и далее говорится о самостоятельных инвентарных объектах следующее: ими могут быть признаны существенные по объему затраты на осуществление ремонта, технического осмотра, технического обслуживания объектов ОС. Есть условие: частота ремонтных работ превышает 12 месяцев, или она больше обычного операционного цикла (который сам может превышать 12 месяцев).
Как «расшифровывается» это положение и какие ремонты, техосмотры, техобслуживание законодатель настоятельно рекомендует выделять, формировать в учете отдельный инвентарный объект? Вернемся к вопросу, что такое объект ОС, ответ на который дает ФСБУ. Это может быть основное средство и приспособление (принадлежности) к нему, также и конструктивно обособленный предмет. Еще один вариант — обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, объединенных в одно целое. Комплекс здесь – это предметы одинакового либо различного использования, к которым относятся общие приспособления и принадлежности, есть общее управление, и они установлены на одном фундаменте.
Любой предмет может работать лишь в составе комплекса, сам по себе бесполезен.
Далее в п. 10 устанавливается: если какой-то объект основных средств состоит из нескольких частей, цена и сроки полезного использования их сильно отличаются от стоимости и срока полезного использования целого объекта, каждая отличающаяся часть выделяется. Она образует самостоятельный инвентарный объект. Смысл данного положения таков: по отдельным ОС существуют свои правила. Они предписывают с периодичностью чаще 1 года или обычного операционного цикла (к примеру, 2 – 4 года) ремонтировать, заменять детали и узлы, чтобы гарантировать безопасную работу. Подобные элементы должны проходить по учету как отдельные объекты ОС. Особо выделены они потому, что служат меньше целого объекта и достаточно дороги. Их стоимость отличается от стоимости целого объекта.
Данный способ учета ОС применяется, например, в химическом производстве, на транспорте, где замена отдельных деталей строго регламентирована в целях безопасности. Можно смело сказать, что для большей части фирм и компаний эта информация неактуальна. Они по-прежнему будут относить ремонт на расходы, а модернизацию – на капвложения.
Пример
Проведен капитальный ремонт трансформаторной подстанции, затраты составили более 10 млн руб. Раньше подобные затраты фирма относила на расходы периода. С началом применения ФСБУ 6/2020 специалисты советуют сформировать отдельный инвентарный объект ОС, капитализировать затраты и учитывать данные затраты на счете 01 «Основные средства».
Обоснованием служит п. 10 ФСБУ 6/2020, и факт, что затраты на проведение ремонта большие. Отразить в БУ такой объект предлагается по первоначальной стоимости, которая в приведенном случае будет общей суммой связанных с объектом капвложений, которые имели место до принятия объекта ОС в бухгалтерском учете.
В пользу вывода говорит и п. 16 ФСБУ 26/2020, где указаны расходы, которые в капвложения не включаются. Только текущие и внеплановые ремонты ОС исключаются из капвложений. Капремонт в списке отсутствует. Вывод: затраты по капитальному ремонту должны отражаться в проводках как капитальные вложения. В случае сомнений, как верно учесть затраты по ОС в том или ином случае, правильным будет обращение в компетентные органы – в Минфин, ФНС с просьбой разъяснить ситуацию. В ст. 111 НК РФ говорится, что выполнение налогоплательщиком письменных указаний компетентных органов исключает его вину.
Отражение в 1с затрат на капитальный ремонт зданий
Подскажите правильно ли мы поступили. В июне 2022г. Провели ремонт здания (склад)- демонтаж /монтаж цоколя, кровли, металлоконструкций, бетонных ригелей, отмостки . т.е. по характеру работ это относиться к капитальному ремонту. Затраты существенные
1. в бух. учете относим на увеличение первоначальной стоимости, в НУ списываем единовременно в том период в котором затраты по капитальному ремонту осуществлены как прочие расходы. В связи с этим возникают временные разницы, так ли это (учет ведется балансовым методом с отражением постоянных и временных разниц)?
2. Или согласно ФСБУ6 мы должны завести отдельный инвентарный объект и в БУ и в НУ, амортизировать его в течение оставшегося срока по зданию и как его называть «капитальный ремонт склада»?
3. Обязаны ли мы заводить отдельный инвентарный объект (с 2022г) или это наше право и можем в БУ отнести эту сумму на первоначальную стоимость, срок не продлеваем(т.к. оставшийся СПИ 27 лет) и в НУ тоже увеличиваем стоимость на сумму капитального ремонта и амортизируем без разниц временных как у нас было до капитального ремонта.
4.Каким документом в 1с отразить затраты на капитальный ремонт в случае увеличения первоначальной стоимости .
Обсуждение (7)
Добрый день! Капитальный ремонт был плановый или не плановый?
Если были демонтаж, замена, усиление конструкций, перепланировка, возможно, была реконструкция, а не на кап.ремонт.
Если проводился кап.ремонт, с 2022 затраты на восстановление ОС в БУ учитываются как самостоятельный инвентарный объект при определенных условиях (п. 10 ФСБУ 6/2020, пп. в п. 16 ФСБУ 26/2020).
Если был неплановый ремонт, без улучшения показателей ОС, продления СПИ, затраты на восстановление ОС не капитализируются, а признаются расходами периода (пп. б, в п. 16 ФСБУ 26/2020).
Если проводилась реконструкция, увеличивается первоначальная стоимость ОС.
Добрый день, вопрос остался. У нас это капитальный ремонт- демонтировали старые изношенные части здания и заменили на новые, обложили сайтингом , реконструкцией это нельзя назвать.
1. Почему я не могу отнести эти затраты на первоначальную стоимость в бух учете и налоговом учете и затем амортизировать?
2. Чтобы увеличить первоначальную стоимость, в 1с есть только документ модернизация, но у нас же не модернизация, может есть еще какой то инструмент для проведения в 1с затрат на капитальный ремонт на увеличение первоначальной стоимости.
3. И если в бух. учете учитывать как отдельный объект, то в налоговом учете можно сразу на расходы списать?
Тогда налоговая может искать какие то основания, чтобы считать это реконструкцией, и тогда нельзя эти затраты сразу списывать.
4. Обязаны ли мы заводить отдельный инвентарный объект (с 2022г) или это наше право и можем в БУ отнести эту сумму на первоначальную стоимость?
Если это именно ремонт, в НУ такие затраты не увеличивают первоначальную стоимость:
• относятся к прочим (косвенным) расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ);
• списываются за счет резерва на ремонт ОС (п. 1 ст. 260 НК РФ, ст. 324 НК РФ).
В БУ затраты на плановый капитальный ремонт можно отнести на увеличение первоначальной стоимости, если СПИ ОС уже подходит к концу и больше капремонт не планируете либо оставшийся СПИ не существенно отличается от периода проведения ремонтов (п. 24 ФСБУ 6/2020).
Если СПИ ОС существенно больше, чем временной промежуток до следующего планового капремонта, затраты на проведенный капремонт учтите как отдельный объект ОС (п. 10 ФСБУ 6/2020).
2. Для увеличения первоначальной стоимости используется типовой документ Модернизация ОС в данном случае. Можно использовать документ Операция, введенная вручную, но там нужно еще добавлять движения по регистрам ОС. Рекомендуем по возможности использовать типовые документы.
3. Если проведен ремонт, затраты в НУ списываются сразу.
Да, есть риски, что налоговая может классифицировать проведенные работы как реконструкцию.
Желательно сразу подготовить обоснование, почему так, а не иначе классифицированы проведенные работы. Конечно, этим должны заниматься профильные технические специалисты, а не бухгалтер.
4. Согласно п. 10 ФСБУ 6/2020 самостоятельными инвентарными объектами признаются существенные по величине затраты организации на проведение ремонта, технического осмотра, технического обслуживания объектов основных средств с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев.
Но можно увеличить и первоначальную стоимость – см. п. 1.
Добрый день, спасибо за подробный ответ, Вы пишите, что в НУ такие затраты списываются за счет резерва на ремонт ОС, но мы его не создаем, так как у нас нет таких объектов, которые нужно ремонтировать по сроку. Оборудование периодически проходит техническое обслуживание с заменой запчастей и прочим ремонтом и такие расходы относятся на текущий ремонт. По зданием тоже меняется часть старых коммуникаций на новые по мере выхода из строя. В данном случае мы считаем, что это кап.ремонт, причем для нас существенный. Поэтому мы хотим увеличить в БУ и в НУ первоначальную стоимость и амортизировать до конца оставшегося срока(27 лет). и не списывать сразу в НУ на прочие расходы, опасаясь каких либо нападок со стороны налоговой.
В НУ действительно такая позиция видится менее рискованной – классифицировать проведенные работы как реконструкцию (п. 2 ст. 257 НК РФ), увеличить ПС и амортизировать до конца СПИ.
В части БУ — если проходите аудит, обязательно согласуйте такой подход с вашими аудиторами.
Если аудит не проходите, являетесь СМП и нет заинтересованных пользователей БФО, то существенных рисков при таком подходе не вижу.
Рациональность и существенность в бухгалтерском учете
.
Ремонт основных средств с учетом положений федерального стандарта
Деятельность любого учреждения невозможна без использования имущества. Объекты материальных ценностей, отвечающие признакам, установленным п. 7 ФСБУ «Основные средства», относятся к категории основных средств. В ходе эксплуатации объекты выходят из строя и требуют ремонта. Как отражаются в учете операции по ремонту объектов основных средств?
Ремонт – это комплекс технологических операций и организационных действий по восстановлению работоспособности, исправности и ресурса объекта и (или) его составных частей (ГОСТ 18322-2016 «Межгосударственный стандарт. Система технического обслуживания и ремонта техники. Термины и определения»).
Ремонт включает операции локализации, диагностирования, устранения неисправностей и контроль функционирования.
Устранение неисправностей и восстановление первичных характеристик объекта производятся:
силами работников учреждения;
посредством привлечения сторонней организации (физического лица).
Основные вопросы, которые возникают у учреждения при отражении в учете операций по ремонту основных средств, таковы:
являются ли работы капитальным или текущим ремонтом;
изменится ли балансовая стоимость объекта после проведенных работ;
как на счетах бухгалтерского учета отразить данные операции?
Ответы на эти вопросы представим далее.
Классификация ремонтных работ
Используется следующая классификация ремонтных работ (отобразим ее в виде схемы).
Краткая характеристика ремонта (текущего и капитального) в отношении объектов основных средств дана в Указаниях № 65н.
Из положений этого документа следует, что ремонтные работы (текущий и капитальный ремонт) относятся на подстатью 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ и включают в себя:
устранение неисправностей (восстановление работоспособности) отдельных объектов нефинансовых активов, а также объектов и систем (охранной, пожарной сигнализации, системы вентиляции и т. п.), входящих в состав отдельных объектов нефинансовых активов;
поддержание технико-экономических и эксплуатационных показателей объектов нефинансовых активов (срока полезного использования, мощности, качества применения, количества и площади объектов, пропускной способности и т. п.) на изначально предусмотренном уровне;
проведение некапитальной перепланировки помещений;
реставрацию музейных предметов и музейных коллекций, включенных в состав музейных фондов;
проведение работ по реставрации нефинансовых активов, за исключением работ, носящих характер реконструкции, модернизации, дооборудования;
восстановление эффективности функционирования объектов и систем, гидродинамическую, гидрохимическую очистку, осуществляемые помимо технологических нужд (перечня работ, выполняемых поставщиком коммунальных услуг, исходя из условий договора поставки коммунальных услуг), расходы на оплату которых отражаются по подстатье 223 «Коммунальные услуги» КОСГУ.
Важность отнесения ремонтных работ к работам капитального или текущего характера продиктована особенностями отражения данных расходов на счетах бухгалтерского учета. ФСБУ «Основные средства» установлены случаи изменения стоимости основного средства по итогам проведения капитального ремонта объекта. Расходы на выполнение работ по текущему ремонту основных средств не учитываются в стоимости таких объектов.
Включение расходов на проведение ремонтных работ в стоимость ОС
После признания в бухгалтерском учете актива в качестве объекта основных средств его учет осуществляется по балансовой стоимости. Балансовой стоимостью является первоначальная стоимость актива с учетом ее изменения. С 1 января 2018 года казенные учреждения в своей работе руководствуются положениями ФСБУ «Основные средства». По общему правилу расходы на ремонт основных средств относятся на расходы учреждения. Однако положениями данного стандарта установлены отдельные случаи изменения балансовой стоимости объекта при проведении капитального ремонта.
Так, ФСБУ «Основные средства» определено, что изменение балансовой стоимости объекта основных средств возможно, если оно предусмотрено настоящим стандартом и другими нормативными актами в рамках законодательства РФ в случае:
реконструкции (в том числе с элементами реставрации, технического перевооружения, модернизации, частичной ликвидации (разукомплектации));
замещения (частичной замены в рамках капитального ремонта в целях реконструкции, технического перевооружения, модернизации) объекта или его составной части;
переоценки объекта основных средств.
Таким образом, если капитальный ремонт проводится в целях модернизации, реконструкции, технического перевооружения и в ходе него замещается объект или его составная часть, данные расходы включаются в стоимость основного средства.
Далее прирешении вопроса о включении затрат по ремонту в стоимость основного средства интерес представляет п. 27 ФСБУ «Основные средства», которым установлено, что если порядок эксплуатации объекта основных средств (его составных частей) требует замены его отдельных составных частей, при условии что такие составные части в соответствии с критериями признания объекта основных средств, которые предусмотрены п. 8 ФСБУ «Основные средства», признаются активом, затраты по такой замене, в том числе в ходе капитального ремонта, включаются в стоимость объекта основных средств в момент их возникновения. При этом стоимость объекта основных средств, в отношении которого были проведены восстановительные (капитальные ремонтные) работы, уменьшается на стоимость заменяемых (выбываемых) частей в соответствии с положениями ФСБУ «Основные средства» о прекращении признания (выбытии с бухгалтерского учета) объектов основных средств (при условии документарного подтверждения стоимостных оценок по выбываемому объекту).
Субъект учета закрепляет в своей учетной политике применение в бухгалтерском учете положений п. 27 ФСБУ «Основные средства» в отношении групп основных средств.
Итак, для применения п. 27 ФСБУ «Основные средства» и изменения стоимости объекта в результате работ по проведению его капитального ремонта должны выполняться следующие условия:
1) объект включает в себя несколько составных частей, каждая из которых признается активом (основным средством) в силу п. 8 ФСБУ «Основные средства»;
2) порядок эксплуатации объекта основных средств (его составных частей) требует замены отдельных таких составных частей (составной части) объекта.
При проведении работ по замене отдельной составной части объекта бухгалтер совершает:
операцию по разукомплектации объекта, отражающую выбытие заменяемой части (при совершении операции стоимость объекта уменьшается);
операцию по включению в стоимость объекта установленной в ходе проведения капитального ремонта новой части (при совершении операции стоимость объекта уменьшается).
Если на балансе учреждения числится оборудование, требующее проведения регулярных осмотров на предмет наличия дефектов, являющихся обязательным условием его эксплуатации (в соответствии с правилами эксплуатации объектов), а также если при проведении ремонта создаются самостоятельные объекты активов (при условии соблюдения критериев признания объекта основных средств, предусмотренных п. 8 ФСБУ «Основные средства»), затраты на создание таких активов формируют объем произведенных капитальных вложений с дальнейшим признанием данных расходов в стоимости объекта основных средств (либо с увеличением стоимости учитываемого объекта, либо с признанием самостоятельных объектов учета) (п. 28 ФСБУ «Основные средства»). В этом случае любая учтенная ранее в стоимости объекта основных средств сумма затрат на создание аналогичного актива при проведении предыдущего ремонта подлежит списанию в расходы текущего периода (на уменьшение финансового результата) в сумме остаточной стоимости заменяемого актива (Письмо Минфина РФ от 15.12.2017 № 02-07-07/84237). К рассматриваемому случаю не относятся затраты на осуществление текущего (капитального) ремонта объектов основных средств, в результате которого не создаются объекты, признаваемые активами. Например, затраты по осуществлению ремонта помещения в объеме работ по покраске, побелке, замене окон, дверей, иных аналогичных работ включаются в состав расходов текущего финансового года без отнесения на увеличение стоимости ремонтируемого объекта основных средств. Субъект учета закрепляет в своей учетной политике применение положений п. 28 ФСБУ «Основные средства» при ведении учета основных средств, групп основных средств.
Бухгалтерский учет операций по ремонту техники
Операции отражаются на счетах бухгалтерского учета казенного учреждения по правилам, предусмотренным инструкциями № 157н, 162н. Однако на момент написания консультации положения вышеназванных инструкций не были приведены в соответствие с требованиями ФСБУ. Так, п. 27 Инструкции № 157н установлено, что изменение первоначальной (балансовой) стоимости объектов нефинансовых активов производится в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации (разукомплектации), а также переоценки объектов нефинансовых активов. Затраты на модернизацию, дооборудование, реконструкцию, в том числе с элементами реставрации, техническое перевооружение объекта нефинансовых активов относятся на увеличение первоначальной (балансовой) стоимости такого объекта после окончания предусмотренных договором (сметой) объемов работ и при условии улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта нефинансовых активов (срока полезного использования, мощности, качества применения и т. п.) по результатам проведенных работ.
Результат работ по ремонту объекта основных средств, не изменяющих его стоимость (включая замену элементов в сложном объекте основных средств (в комплексе конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое)), подлежит отражению в регистре бухгалтерского учета – инвентарной карточке соответствующего объекта основных средств путем внесения записей о произведенных изменениях без отражения на счетах бухгалтерского учета.
То есть Инструкцией № 157н не установлены случаи изменения стоимости основных средств в результате проведения работ по их капитальному ремонту. В то же время требование о применении ФСБУ «Основные средства» государственными (муниципальными) учреждениями с 1 января 2018 года установлено как самим стандартом, так и Законом № 402-ФЗ.
Из норм действующих нормативных актов следует, что учреждения реализуют положения, установленные ФСБУ, исходя из методологии учета, предусмотренной инструкциями № 157н, 162н и письмами Минфина, в которых разъясняются особенности отражения на счетах бухгалтерского учета тех или иных операций.
Методологией учета установлено, что расходы на ремонт объектов основных средств, не изменяющий стоимость ремонтируемых объектов, отражаются на счете 0 401 20 225 «Расходы на работы, услуги по содержанию имущества». Если в результате ремонтных работ учреждение приобретает запасные части, они принимаются к учету на счете 0 105 36 000 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов – иного движимого имущества учреждения», а затем при их установке на ремонтируемый объект списываются на расходы учреждения. Расходы на капитальный ремонт объектов, изменяющий их стоимость, формируются на счете 1 106 31 000 «Увеличение вложений в основные средства – иное движимое имущество учреждения».
Далее на примерах рассмотрим особенности отражения в учете операций по ремонту основных средств.
Пример 1.
Принтер, входящий в состав компьютера, сломался. Учреждение приобрело новую запасную часть для его ремонта. Ремонт принтера выполнил работник. Стоимость комплектующей части – 3 000 руб.
На счетах бухгалтерского учета операции по замене части принтера будут отражены так:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Принята к учету запасная часть, приобретенная взамен испорченной
244
1 302 34 730
Погашена задолженность перед поставщиком
244
1 302 34 830
244
1 304 05 340
Списана стоимость установленной в принтер запасной части
244
1 401 20 272
244
1 105 36 440
Замена запасной части отражается в инвентарной карточке компьютера в силу п. 27 Инструкции № 157н.
Пример 2.
В казенном учреждении сломалось оборудование. Ремонт оборудования выполняется сторонней организацией, выбранной по итогам проведения конкурентных способов определения подрядчика в силу норм Закона № 44-ФЗ. По условиям заключенного контракта подрядчик выполняет ремонт оборудования с использованием принадлежащих ему запасных частей. Стоимость ремонтных работ – 30 000 руб. Размер аванса – 9 000 руб.
На счетах бухгалтерского учета операции по ремонту оборудования будут отражены так:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Перечислен аванс за услуги по ремонту оборудования
244
1 206 25 560
244
1 304 05 225
Отражены расходы на оказание услуг по ремонту оборудования
244
1 401 20 225
244
1 302 25 730
Зачтен ранее перечисленный аванс
244
1 302 25 830
244
1 206 25 660
Произведен окончательный расчет по контракту
244
1 302 25 830
244
1 304 05 225
Пример 3.
На балансе казенного учреждения в качестве единого инвентарного объекта числится комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое. Объект состоит из трех элементов, каждый из которых обладает признаком актива в силу п. 8 ФСБУ «Основные средства». Учреждение приняло решение провести капитальный ремонт одного из элементов данного объекта, в результате чего характеристики объекта улучшатся. Балансовая стоимость инвентарного объекта равна 210 000 руб. Сумма начисленной амортизации – 180 000 руб. Капитальные вложения в ремонт оборудования – 60 000 руб.
При проведении ремонтных работ учреждение определяет:
1) балансовую стоимость объекта, подлежащего выбытию (предположим, она равна 40 000 руб.);
2) сумму амортизации, начисленной на выбываемый элемент основного средства (допустим, в размере 38 000 руб.).
На счетах бухгалтерского учета операции по капитальному ремонту оборудования в соответствии с требованиями ФСБУ «Основные средства» будут показаны так:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Отражена операция по разукомплектации объекта:
– в части остаточной стоимости выбываемой части
– в части суммы начисленной на выбываемую часть объекта амортизации
Отражены расходы на проведение капитального ремонта оборудования
Увеличена стоимость объекта на сумму произведенных капитальных вложений
К сведению: в Письме Минфина РФ от 29.12.2017 № 02-07-10/88347 разъяснено, что разукомплектация основных средств, как правило, обусловлена принятием комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов решения о новых условиях использования субъектом учета основных средств. В результате происходит реклассификация основных средств, но не первичное признание объекта бухгалтерского учета. Учитывая то, что при реклассификации не изменяется стоимость ранее принятых к учету объектов основных средств как в бухгалтерском учете, так и для целей оценки и раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в регистрах бухгалтерского учета производятся бухгалтерские записи по принятию к учету полученных в результате разукомплектации основных средств по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства» и кредиту счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами» с одновременным отражением в сумме накопленной до разукомплектации амортизации по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 00 000 «Амортизация» и дебету счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами».
Пример 4.
Казенное учреждение приобрело оборудование стоимостью 120 000 руб. По истечении двух месяцев нахождения в эксплуатации оно сломалось. Оборудование находится на гарантии. Поставщик связался с заводом-изготовителем и принял решение обменять оборудование на аналогичное (с похожими характеристиками, но другой марки).
На счетах бухгалтерского учета замена оборудования будет отражена следующим образом:
Ремонт в учреждении в 2023 году: вспоминаем важные нюансы учета
Как правило, ремонт (как текущий, так и капитальный) отражают по подстатье 225 КОСГУ. При этом, если в результате работ по капремонту меняется цена объекта либо возводится новое ОС, затраты надо учесть по подстатье 228 КОСГУ. А вот расходы по оплате договоров на реконструкцию или модернизацию ОС отнесите на статью 310 КОСГУ.
Выбор КВР зависит от типа ремонта. При текущем ремонте чаще используют КВР 244, при капитальном — КВР 243. Вид ремонта нужно определить в договоре. Если этого не сделать и неверно учесть расходы, то их могут признать нецелевыми. К тому же неверный выбор кода может привести к искажению показателей бухучета и отчетности, за что могут привлечь к ответственности.
Если ремонт делают из материалов учреждения-заказчика, то их покупку отражают на одной из подстатей КОСГУ: 344, 346 или 347. Выбор кода зависит от того, для каких целей приобретен материал.
Если вы купили стройматериалы (краску для стен, полов, потолков и пр.), примените код 344 КОСГУ. Учтите: его можно использовать, только если расходы на покупку не увеличивают стоимость вложений на счете 106 ХХ. Так, когда речь идет о покраске новых фасадов, расходы на краску надо отражать по коду 347 КОСГУ.
Если материалы приобретены для ремонта движимого имущества (мебели и т.п.), используйте код 346 КОСГУ.
- Какие расходы учесть по подстатьям 344, 346 и 347 КОСГУ
Все расходы на ремонт надо документально подтвердить и обосновать. То, что ремонт нужен, может подтвердить, например:
- дефектная ведомость;
- акт о выявленных дефектах оборудования;
- акт осмотра основных средств.
Завершение ремонта оформите актом приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (ф. 0504103).