Сумма дохода с которого не удержан налог налоговым агентом и сумма неудержанного налога

Заполняем форму 6-НДФЛ

В форму 6-НДФЛ[1] внесены поправки[2], которые необходимо учитывать при составлении этого отчета за 2021 год. Расскажем о порядке заполнения данной формы, исходя из последних изменений.

Общие положения

Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ форму 6-НДФЛ за 2021 год необходимо представить в налоговый орган не позднее 1 марта 2022 года.

Этот отчет подается налоговым агентом или его представителем в налоговый орган в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи.

При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговый агент может сдать данный отчет на бумажном носителе в виде утвержденной машиноориентированной формы, заполненной от руки либо распечатанной на принтере.

Форма 6-НДФЛ включает:

разд. 1 «Данные об обязательствах налогового агента»;

разд. 2 «Расчет исчисленных, удержанных и перечисленных сумм налога на доходы физических лиц»;

Кроме того, в составе формы 6-НДФЛ представляется сообщение о невозможности удержания налога, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и о сумме неудержанного налога в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ, а также сообщение о невозможности удержания суммы НДФЛ согласно п. 14 ст. 226.1 НК РФ.

При заполнении формы 6-НДФЛ на титульном листе проставляется код периода 34.

Заполнение раздела 1

В разделе 1 указываются сроки перечисления налога и суммы налога, удержанного за последние 3 месяца отчетного периода.

Номер поля

Отражаемые сведения

Обобщенная по всем физическим лицам сумма налога, удержанная за последние 3 месяца отчетного периода

Дата, не позднее которой должна быть перечислена удержанная сумма налога

Обобщенная сумма удержанного налога, подлежащая перечислению в указанную в поле 021 дату (при этом сумма налога, удержанная за последние 3 месяца отчетного периода, отраженная в поле 020, должна соответствовать сумме значений всех заполненных полей 022)

Общая сумма налога, возвращенная налоговым агентом налогоплательщикам в соответствии со ст. 231 НК РФ за последние 3 месяца отчетного периода

Дата, в которую налоговым агентом произведен возврат налогоплательщикам налога в соответствии со ст. 231 НК РФ

Сумма налога, возвращенная налоговым агентом налогоплательщикам в соответствии со ст. 231 НК РФ в указанную в поле 031 дату (при этом сумма налога, возвращенная за последние 3 месяца отчетного периода, отраженная в поле 030, должна соответствовать сумме значений всех заполненных полей 032)

Заполнение раздела 2

В разделе 2 указываются обобщенные по всем физическим лицам:

суммы начисленного и фактически полученного дохода;

суммы исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке.

Если налоговый агент выплачивал физическим лицам в течение налогового периода (отчетного периода) доходы, облагаемые по разным ставкам, разд. 2 заполняется для каждой из ставок налога.

В данный раздел добавлены следующие поля:

115 – в этом поле указывается обобщенная по всем высококвалифицированным специалистам сумма дохода из строк 112 и 113, начисленного по трудовым договорам (контрактам) и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), нарастающим итогом с начала налогового периода;

121 – в этом поле приводится общее количество высококвалифицированных специалистов, которым в отчетном периоде начислен доход по трудовым договорам (контрактам) и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг);

142 – в этом поле проставляется обобщенная по всем высококвалифицированным специалистам сумма исчисленного налога на доходы, начисленные по трудовым договорам (контрактам) и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), нарастающим итогом с начала налогового периода.

Заполнение справки

Справка подлежит заполнению при составлении формы 6-НДФЛ за календарный год. Она содержит сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода, о суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ, и о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и о сумме неудержанного налога.

ФНС в Письме от 06.10.2021 № БС-4-11/14126@ уточнила, что в справке налоговым агентом указываются суммы доходов, в том числе в виде заработной платы, которые начислены и фактически выплачены физическим лицам (получены физическими лицами) на дату представления расчета по форме 6-НДФЛ. Доходы, которые на дату представления этого расчета фактически не выплачены физическим лицам (не получены физическими лицами) (в частности, невыплаченная заработная плата), не отражаются налоговым агентом в справке.

В поле «Номер справки» проставляется уникальный порядковый номер справки в отчетном налоговом периоде, присваиваемый налоговым агентом.

При представлении корректирующей либо аннулирующей справки взамен ранее поданной в поле «Номер справки» указывается номер ранее поданной справки. При представлении корректирующей либо аннулирующей справки правопреемником учреждения (налогового агента) взамен ранее поданной справки в названном поле также отражается номер ранее поданной справки.

При уточнении (корректировке) сведений, указанных в ранее поданных справках, требуется представление уточненной формы 6-НДФЛ с корректирующими (аннулирующими) справками.

В поле «Номер корректировки сведений» проставляются:

00 – при формировании первичной справки;

соответствующий номер корректировки (например, 01, 02 и т. д.) – при составлении корректирующей справки взамен ранее представленной;

99 – при составлении аннулирующей справки взамен ранее представленной.

разд. 1 «Данные о физическом лице – получателе дохода»;

разд. 2 «Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода»;

разд. 3 «Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты»;

разд. 4 «Сумма дохода, с которого не удержан налог налоговым агентом, и сумма неудержанного налога»;

приложение «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода».

В поле «Статус налогоплательщика» разд. 1 добавлен код 7. Он проставляется, если налогоплательщик – высококвалифицированный специалист является налоговым резидентом РФ.

Раздел 2 справки

В разделе 2 «Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода» справки отражаются общие суммы начисленного и фактически полученного дохода, исчисленного, удержанного и перечисленного налога по соответствующей ставке, указанной в поле «Ставка налога».

В случае выплаты физическому лицу – получателю доходов в течение налогового периода доходов, облагаемых по разным ставкам, заполняется необходимое количество страниц справки.

Уточнено, что в поле «Код бюджетной классификации» указывается код бюджетной классификации по налогу.

Остальные поля заполняются следующим образом.

Наименование поля

Особенности заполнения

Общая сумма дохода

Приводится общая сумма начисленного и фактически полученного дохода без учета вычетов, указанных в разд. 3 справки и в приложении «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода» к справке

Отражается налоговая база, с которой исчислен налог. Показатель в данном поле должен соответствовать сумме дохода, проставленной в поле «Общая сумма дохода», уменьшенной на сумму вычетов, указанных в разд. 3 справки и в приложении «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода» к справке.

Если сумма вычетов, указанных в разд. 3 справки и в названном приложении, превышает общую сумму дохода, в поле «Налоговая база» вносятся цифры 0.00

Сумма налога исчисленная

Приводится общая исчисленная сумма налога

Сумма налога удержанная

Указывается общая удержанная сумма налога

Сумма фиксированных авансовых платежей

Проставляется сумма фиксированных авансовых платежей, принимаемая к уменьшению суммы исчисленного налога

Сумма налога перечисленная

Отражается общая перечисленная сумма налога

Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом

Приводятся не возвращенная налоговым агентом излишне удержанная сумма налога, а также сумма переплаты налога, образовавшаяся в связи с изменением налогового статуса налогоплательщика в налоговом периоде

Раздел 3 справки

При заполнении разд. 3 «Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты» справки необходимо учитывать следующие особенности.

В поле «Код вычета» проставляется код вычета, выбираемый в соответствии с кодами видов вычетов налогоплательщика[3].

В поле «Сумма вычета» отражаются суммы вычетов, соответствующие указанному коду.

При предоставлении налогоплательщику в течение налогового периода вычетов, соответствующих разным кодам, заполняется необходимое количество полей «Код вычета» и «Сумма вычета».

Если количество предоставленных в течение налогового периода вычетов превышает количество отведенных для их отражения полей, налоговый агент заполняет необходимое количество листов справки. На последующих листах справки заполняются поля «ИНН», «КПП», «Стр.», «Номер справки», «Номер корректировки сведений». В остальных полях ставится прочерк.

При непредоставлении налогоплательщику в течение налогового периода вычетов по доходам, облагаемым по соответствующей налоговой ставке, поля «Код вычета» и «Сумма вычета» не заполняются.

В поле «Код вида уведомления» указываются:

1 – если налогоплательщику выдано уведомление, подтверждающее право на имущественный налоговый вычет;

2 – если налогоплательщику выдано уведомление, подтверждающее право на социальный налоговый вычет;

3 – если налогоплательщику выдано уведомление, подтверждающее право на уменьшение налога на фиксированные авансовые платежи.

При отсутствии уведомлений названное поле не заполняется.

Раздел 4 и приложение к справке

В разделе 4 «Сумма дохода, с которого не удержан налог налоговым агентом, и сумма неудержанного налога» справки проставляются сумма дохода, с которого налоговый агент не удержал налог в налоговом периоде, и исчисленная сумма неудержанного налога по соответствующей ставке, указанной в поле «Ставка налога» разд. 2 справки.

В приложении «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода» к справке отражаются сведения о доходах, начисленных физическому лицу и фактически полученных им в денежной и натуральной формах, а также в виде материальной выгоды, по месяцам налогового периода и сведения о соответствующих вычетах по каждой ставке налога.

В соответствующих полях этого приложения проставляются порядковые номера месяцев, коды доходов, суммы всех начисленных и фактически полученных доходов, коды вычетов, суммы вычетов.

В приложении не указываются стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты.

Таким образом, при заполнении формы 6-НДФЛ за 2021 год необходимо учитывать следующие новшества:

1) добавлены поля для внесения сведений о высококвалифици-рованных специалистах;

2) введено поле для указания кода бюджетной классификации по налогу;

3) добавлена строка для отражения налога на прибыль, который подлежит зачету при исчислении НДФЛ с доходов от долевого участия (строка 155 разд. 2)[4];

4) скорректирован бланк формы.

[1] Утверждена Приказом ФНС РФ от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ «Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме, а также формы справки о полученных физическим лицом доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц».

[2] Приказом ФНС РФ от 28.09.2021 № ЕД-7-11/845@ «О внесении изменений в приложения к приказу Федеральной налоговой службы от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ «Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме, а также формы справки о полученных физическим лицом доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц».

[3] Утверждены Приказом ФНС РФ от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@ «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов».

[4] Данное нововведение в статье не рассмотрено как неактуальное для казенных учреждений силовых министерств и ведомств.

Расчет 6-НДФЛ за 2021 г. Особенности заполнения

Наступила отчетная пора. На очереди, в том числе, отчетность налогового агента по НДФЛ. К отчетному сезону ФНС обновила форму расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ, далее также – Расчет), утвердив своим Приказом от 28.09.2021 № ЕД-7-11/845@ изменения, которые применяются, начиная с представления расчета 6-НДФЛ за 2021 год.

Самое время обратить внимание на ключевые моменты заполнения и проверки Расчета за 2021 год.

Раздел 1 «Данные об обязательствах налогового агента»

Строки этого раздела изменениям не подвергались, но важно обратить внимание, что в поле 020 указывается обобщенная по всем физическим лицам сумма налога, фактически удержанная за последние три месяца отчетного периода. Таким образом, в годовом Расчете следует указать только сумму, которая была удержана у налогоплательщиков при выплате им доходов, а не просто исчислена налоговым агентом, причем такое удержание произошло во временном интервале с 01.10.2021 по 31.12.2021.

В поле 021 указывается дата, не позднее которой должна быть перечислена удержанная сумма налога. При этом не важно на какой период приходится срок перечисления налога в бюджет – дата вполне может относиться к следующему кварталу (году).

В поле 022 указывается обобщенная сумма удержанного налога, подлежащая перечислению в указанную в поле 021 дату.

Сумма налога, удержанная за последние три месяца отчетного периода, указанная в поле 020, должна соответствовать сумме значений всех заполненных полей 022.

Раздел 2 «Расчет исчисленных, удержанных и перечисленных НДФЛ»

Как теперь значится в п. 4.1 Порядка заполнения и представления расчета по форме 6-НФДЛ, утв. Приложением № 2 к приказу ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@, в разделе 2 указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного и фактически полученного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке. Ключевое изменение – указание на то, что включать в раздел нужно только фактически полученные налогоплательщиками от данного налогового агента доходы. Да-да, не те, которые начислены и не те, в отношении которых лишь наступила «дата фактического получения дохода» согласно ст. 223 НК РФ, а только выплаченные налогоплательщику. Надо сказать, что терминология НК РФ и терминология Приказа в этой части не слишком гармонируют между собой. Без дополнительных пояснений сложно верно распознать что следует понимать под «фактически полученным доходом».

Обратимся к Письму ФНС России от 25.11.2021 № БС-4-11/16428@, которое так объясняет порядок отражения в разделе 2 доходов в виде заработной платы: «указываются суммы дохода в виде заработной платы, которые начислены и фактически выплачены физическим лицам (получены физическими лицами) на дату представления расчета по форме 6-НДФЛ. Суммы заработной платы, фактически не выплаченные работникам организации (сумма задолженности по заработной плате) на дату представления расчета по форме 6-НДФЛ, не указываются налоговым агентом в расчете по форме 6-НДФЛ». Выходит, что даже если на конец отчетного (налогового) периода выплата не произведена, но произведена к моменту представления в налоговый орган Расчета, она войдет в показатели строк 110 – 115 Если к моменту подачи отчетности имеется задолженность по выплате дохода любого вида перед налогоплательщиком, включать эти суммы в раздел 2 не следует. Но это еще не все! После фактической выплаты дохода нужно подать уточненный расчет, чтобы все встало на свои места (и об этом нас предупреждает вышеназванное Письмо ФНС). До внесения уточнений данные Расчета не будут соответствовать как минимум одному из контрольных соотношений:

Строка 112 + строка 113 в 6-НДФЛ ≥ строка 050 Приложения 1 к разделу 1 РСВ, т.е.

сумма выплаченного дохода по трудовым договорам и ГПД, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), по данным формы 6-НДФЛ не может быть меньше базы для исчисления страховых взносов на ОПС по данным Расчета по страховым взносам.

Доходы включаются в базу по страховым взносам независимо от их фактической выплаты, в то время как в 6-НФДЛ отражаются только выплаченные суммы, и не будет покоя пока с работниками (исполнителями) не рассчитаются.

Например, премию за декабрь 2021 г. выплатили 28.02.2022. Расчет 6-НДФЛ за 2021 г. бухгалтер представил в налоговый орган 15.02.2022. Сумма этой премии входит в базу для исчисления ВОПС за 2021 г. и отражена в РСВ за 2021 г., а в форме 6-НФДЛ за 2021 г. она первоначально отражения не находит, поскольку к моменту представления отчетности премия еще не выплачена. Не показывают в первичном варианте 6-НДФЛ по строке 140 раздела 2 и сумму начисленного с премии налога. Лишь не ранее 28.02.2022 следует представить уточненный расчет 6-НДФЛ за 2021 г., включив эту выплату в строки 110 и 112 раздела 2, а начисленный с нее НДФЛ – в строку 140 раздела 2. Но, поскольку фактическое удержание НДФЛ с премиальной выплаты пришлось уже на февраль 2022 г., то в строки 020, 022 и 160 сумма налога войдет в Расчете за 1 кв. 2022 г., а не за 2021 г.

Нельзя обойти стороной еще одно важное изменение, – но уже в самом бланке – в разделе 2. В форму добавлена строка 155 «Сумма налога на прибыль организаций, подлежащая зачету». Ее очень не хватало в первоначальной редакции формы 6-НДФЛ, поскольку невозможно было отразить «скидку», которую получают налогоплательщики при удержании НДФЛ с дивидендов по правилам п. 3.1 ст. 214 НК РФ и данные в отчетности ложно свидетельствовали о неполном удержании налога налоговым агентом. По этой строке отражается сумма налога на прибыль организаций, исчисленная и удержанная в отношении дивидендов, полученных российской организацией, подлежащая зачету при определении суммы налога, подлежащей уплате в отношении доходов налогоплательщика, признаваемого налоговым резидентом Российской Федерации, от долевого участия в этой российской организации, пропорционально доле такого участия.

к которым применена прогрессивная шкала НДФЛ (Письма ФНС от 01.12.2020 № БС-4-11/19702@, от 14.09.2021 № БС-4-11/13030@), в том числе, доходов внутренних совместителей (Письмо ФНС от 11.06.2021 № БС-4-11/8204@);

полностью не подлежащих налогообложению (Письмо ФНС России от 17.09.2021 № БС-4-11/13297@);

лиц, утративших статус налогового резидента (Письмо ФНС России от 30.04.2021 № БС-4-11/6168@);

Приложение № 1 к Расчету «Справка о доходах и суммах налога физического лица»

За налоговый период 2021 г. и последующие годы налоговые агенты не формируют отдельно справки о доходах и суммах налога физического лица по форме 2-НДФЛ, а включают их как составную часть в Расчет 6-НФДЛ (приложение № 1, далее – Справка). Порядок представления информации в этом приложении схож со структурой отмененной формы 2-НФДЛ.

При заполнении Справки необходимо иметь в виду расширение Приказом ФНС России от 28.09.2021 № ЕД-7-11/844@ перечня кодов видов доходов и вычетов. Дополнения достаточно обширны, например, теперь данные о доходах от сдачи имущества физическим лицом в аренду налоговому агенту следует детализировать:

Отдельный код 2015 определен для суточных, превышающих 700 руб. за каждый день нахождения в служебной командировке на территории Российской Федерации и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в служебной командировке за пределами территории Российской Федерации.

Если применение новых кодов проигнорировать, налоговому агенту грозит штраф в размере 500 руб.: такой предусмотрен п. 1 ст. 126.1 НК РФ за представление налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения (Письма ФНС России от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515, от 09.12.2016 № СА-4-9/23659@). Интересно, что штраф налагается за каждый искаженный документ, но раньше-то их было много — по справке 2-НДФЛ на каждого налогоплательщика, а теперь всего один – сама форма 6-НДФЛ, где Справки – лишь приложения, но не самостоятельный документ.

Новая структура формы 6-НДФЛ задала новые контрольные соотношения (утв. Письмом ФНС России от 23.03.2021 № БС-4-11/3759@), которые впервые применяются к данным Справки при камеральном контроле за 2021 г., и определяют допустимую погрешность в расчете дохода и налога по каждому налогоплательщику:

Сумма всех строк «Сумма дохода» Приложения «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода — сумма всех строк «Сумма вычета» Приложения «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода» * ставка / 100) минус «Сумма налога исчисленная» Раздела 2 приложения № 1 к 6-НДФЛ) = не больше 1 руб.

Строка «Сумма неудержанного налога» раздела 4 приложения № 1 к 6-НДФЛ = абсолютное значение («Сумма дохода, с которого не удержан налог налоговым агентом» раздела 4 приложения № 1 к 6-НДФЛ * ставка / 100 — «Сумма неудержанного налога» Раздела 4 приложения № 1 к 6НДФЛ) = не больше 1 руб.

Строка «Сумма налога исчисленная» раздела 2 приложения № 1 к 6-НДФЛ — «Налоговая база» * «Ставка налога» / 100 = не больше 1 руб.

Предусмотрены вышеозначенным письмом и другие интересные контрольные соотношения.

Самые коварные «контрольные точки»

Строка 110 «Сумма дохода, начисленная физическим лицам» – строка 140 «Сумма налога исчисленная» ≥ сумма выплат, произведенных в адрес физических лиц по счетам налогоплательщика относящихся к соответствующему периоду

Это контрольное соотношение предполагает, что все выплаты по банковским счетам налогового агента в пользу физических лиц за соответствующий период не превышают «чистой» суммы доходов, причитающихся налогоплательщикам. Если соотношение не выполняется, возникают подозрения в неполном удержании налога или выплате доходов, которые не нашли отражения в 6-НДФЛ. Впрочем, ничего априори криминального в этом нет. Доходы могли быть полностью не подлежащими налогообложению и поэтому не найти отражения в Расчете, могут производиться выплаты индивидуальным предпринимателям или самозанятым и т.п. Тем не менее, налоговый орган направит налоговому агенту требование о представлении в течение пяти рабочих дней пояснений или внесении соответствующих исправлений. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений со стороны налогового агента будет установлен факт нарушения законодательства о налогах и сборах, могут быть проведены дополнительные мероприятия налогового контроля с целью выявления возможного занижения налоговой базы.

Средняя заработная плата ≥ МРОТ

Средняя заработная плата определяется по каждому работнику на основании данных Приложений «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода» Справки, относящихся к оплате труда.

Если этот показатель ниже МРОТ, то начинается работа по выявлению потенциальных налоговых схем, связанных с «серыми» зарплатами, фиктивным переводом работников на неполный рабочий день, неполную ставку и т. п.

Такой же эффект ожидаем при невыполнении еще одного контрольного соотношения:

Средняя заработная плата ≥ средняя заработная плата в субъекте Российской Федерации по соответствующей отрасли экономики

Для него средняя заработная плата определяется по-другому: в целом по налоговому агенту на основании данных Приложений «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода» Справок, относящихся к оплате труда, представленных налоговым агентом по соответствующим ИНН, ОКТМО, КПП за аналогичный период.

Данные о средней зарплате в субъекте РФ по тому или иному виду деятельности можно почерпнуть на портале «Прозрачный бизнес» в разделе «Налоговый калькулятор».

6-НДФЛ

6-НДФЛ (со справками 2-НДФЛ) — новая единая форма отчета, в которой объединены расчет 6-НДФЛ и справки о доходах физического лица (2-НДФЛ).

Расчет 6-НДФЛ должны представлять все налоговые агенты.

Налоговые агенты – организации (в т.ч. обособленные подразделения организаций), ИП, нотариусы, адвокаты и прочие лица, занимающиеся частной практикой, которые выплачивают доходы гражданам и обязаны рассчитывать, удерживать и перечислять НДФЛ с этих доходов в бюджет РФ.

Срок сдачи расчета

Расчеты 6-НДФЛ сдаются:

• ежеквартально — не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом;
• за год — не позднее 25 февраля следующего года.

Заполнение единого отчета 6-НДФЛ (со справками 2-НДФЛ) см. здесь.

Пример заполненного расчета представлен на образце.

Изменения в 6-НДФЛ — 2023

В связи с переводом всех налогоплательщиков в 2023 году на ЕНС в форму расчета 6-НДФЛ были внесены незначительные поправки:

• изменились штрихкоды на всех страницах расчета;
• из раздела 1 исключили поля, в которых отражались сроки перечисления налога. Вместо них предусмотрены строки для отражения сумм НДФЛ, перечисленных в течение квартала.

Обновленная форма расчета впервые будет применяться с отчетности за 1 квартал 2023 года.

Проверка расчета

Когда расчет будет заполнен, необходимо провести его проверку, а затем отправить в контролирующие органы. Как проверить и отправить отчет см. здесь.

Титульный лист

В титульном листе отражаются сведения о налоговом агенте.

В соответствующих полях отражаются ИНН и КПП (при наличии) налогового агента.

Крупнейшие налогоплательщики указывают ИНН и КПП согласно свидетельству о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту нахождения (5 и 6 разряд КПП — «01»).

В поле «Номер корректировки» в первичном расчете автоматически проставляется «0», в уточненном за соответствующий период необходимо указать номер корректировки (например, «1», «2» и т. д.). При этом должна обеспечиваться сквозная нумерация.

Не допускается указание номера корректировки в уточненном расчете без ранее принятого первичного расчета.

В поле «Налоговый период» автоматически указывается календарный год и код отчетного периода, за который представляется расчет.

В поле «Представляется в госорган» отражается код налогового органа, в который подается расчет. Он выбирается из справочника. По умолчанию в поле автоматически проставляется код, который был указан при регистрации клиента в системе.

В поле «Место нахождения (учета)» выбирается код места представления расчета налоговым агентом из соответствующего справочника. Так, агенты, являющиеся юридическими лицами, выбирают код «214», ИП – «120» и т.д.

Крупнейшие налогоплательщики также выбирают код «214», что соответствует постановке на учет в налоговом органе по месту их нахождения.

В поле «ОКТМО» указывается ОКТМО муниципального образования. Данный код выбирается из соответствующего классификатора. Узнать свой код ОКТМО можно с помощью электронного сервиса ФНС «Федеральная информационная адресная система» (http://nalog.ru, раздел «Все сервисы»).

В поле «Реорганизация, ликвидация» из соответствующего справочника выбирается код формы реорганизации (ликвидации) или лишения полномочий (закрытия) обособленного подразделения.

В поле «ИНН/КПП реорганизованной организации» указываются ИНН и КПП, которые были присвоены организации до ее реорганизации либо до закрытия обособленного подразделения.

При заполнении поля «Телефон» автоматически отражается номер телефона налогового агента, указанный при регистрации.

В разделе титульного листа также отражается сведения о подписанте расчета:

• Руководитель — если документ представлен налоговым агентом;
• Уполномоченный представитель — если документ подан представителем налогового агента. При этом указывается наименование представителя и реквизиты документа, подтверждающего его полномочия.

Раздел 1. Данные об обязательствах налогового агента

В разделе 1 отражаются сведения об удержанном (возвращенном) налоге, срок перечисления (возврата) которого наступает в последние три месяца отчетного периода.

По строке 010 указывается КБК налога.

По строке 020 отражается обобщенная по всем физическим лицам сумма налога, подлежащая перечислению за последние три месяца отчетного периода. При этом она должна соответствовать сумме значений строк 021-024:

• в расчетах за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев:

стр. 020 = стр. 021 + стр. 022 + стр. 023

• в годовых расчетах:

стр. 020 = стр. 021 + стр. 022 + стр. 023 + стр. 024

По строке 021 указывается сумма исчисленного и удержанного агентом налога, подлежащая перечислению по первому сроку, т.е.:

• за 1 квартал — за период с 1 по 22 января;
• за полугодие — за период с 23 марта по 22 апреля;
• за 9 месяцев — за период с 23 июня по 22 июля;
• за год — за период с 23 сентября по 22 октября.

По строке 022 отражается сумма исчисленного и удержанного агентом налога, подлежащая перечислению по второму сроку, т.е.:

• за 1 квартал — за период с 23 января по 22 февраля;
• за полугодие — за период с 23 апреля по 22 мая;
• за 9 месяцев — за период с 23 июля по 22 августа;
• за год — за период с 23 октября по 22 ноября.

По строке 023 отражается сумма исчисленного и удержанного агентом налога, подлежащая перечислению по третьему сроку, т.е.:

• за 1 квартал — за период с 23 февраля по 22 марта;
• за полугодие — за период с 23 мая по 22 июня;
• за 9 месяцев — за период с 23 августа по 22 сентября;
• за год — за период с 23 ноября по 22 декабря.

По строке 024 указывается сумма исчисленного и удержанного налога по четвертому сроку за период с 23 по 31 декабря, подлежащая перечислению не позднее последнего рабочего дня календарного года.

При составлении расчета за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев строка 024 не заполняется.

По строке 030 отражается общая сумма налога, возвращенная налоговым агентом физическим лицам за последние три месяца отчетного периода.

По строке 031 указывается дата возврата налога.

Возврат излишне удержанной суммы налога должен быть произведен налоговым агентом в течение трех месяцев со дня получения от работника заявления.

По строке 032 указывается сумма налога, возвращенная налоговым агентом в срок, отраженный по строке 031.

Сумма значений всех строк 032 должна соответствовать значению строки 030, т.е.:

стр. 030 = ∑ стр. 032

Раздел 2. Расчет исчисленных, удержанных и перечисленных сумм НДФЛ

В разделе 2 указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного и фактически полученного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей ставке.

Если налоговый агент выплачивал физическим лицам доходы, облагаемые по разным ставкам налога, раздел 2 заполняется отдельно для каждой налоговой ставки.

В поле «Ставка» указывается соответствующая ставка налога.

По строке 105 указывается КБК налога.

По строке 110 отражается общая сумма дохода, начисленная по всем физическим лицам нарастающим итогом с начала налогового периода.

В строках 111-115 приводится расшифровка начисленного дохода по видам выплат:

• доходы, начисленные физическим лицам в виде дивидендов, указываются по строке 111;
• доходы, начисленные по трудовым договорам — по строке 112;
• доходы, начисленные по гражданско-правовым договорам (ГПД) — по строке 113;
• доходы, начисленные высококвалифицированным специалистам (ВКС) по трудовым договорам и ГПД — по строке 115 (из строк 112 и 113).

По строке 120 отражается количество физических лиц, которым начислен облагаемый доход в течение соответствующего отчетного периода (1 квартал, полугодие, 9 месяцев и год).

В случае увольнения и приема на работу в течение одного налогового периода одного и того же физического лица, его считают только один раз.

По строке 121 из общего количества лиц, отраженных по строке 120, указывается количество ВКС, получивших доход по трудовым договорам и ГПД.

По строке 130 отражается нарастающим итогом общая сумма налоговых вычетов, уменьшающих налогооблагаемый доход, указанный в строке 110. В сумме налоговых вычетов также указывают другие суммы, которые уменьшают налоговую базу, и необлагаемые суммы, если доходы освобождены от налога в определенных пределах (например, материальная помощь в размере 4000 руб.).

Если сумма вычета окажется больше суммы дохода, то вычет указывается в размере, не превышающем доход.

По строке 140 отражается обобщенная по всем физическим лицам сумма исчисленного налога нарастающим итогом с начала года.

По строке 141 отражается сумма исчисленного налога с выплаченных дивидендов по всем физлицам с начала года. При этом исчисление суммы налога по каждому налогоплательщику осуществляется отдельно в отношении каждой выплаты дохода.

По строке 142 отражается обобщенная по всем ВКС сумма исчисленного налога нарастающим итогом с начала года.

По строке 150 указывается сумма фиксированных авансовых платежей, которые заплатил иностранец при получении патента. На эту сумму налоговый агент может уменьшить сумму исчисленного налога при наличии соответствующих документов (заявление от сотрудника, уведомление из ИФНС, квитанции об уплате фиксированных платежей).

По строке 155 отражается сумма налога на прибыль, удержанная в отношении дивидендов, полученных российской организацией, и подлежащая зачету при определении суммы налога по доходам от долевого участия в этой организации.

По строке 160 указывается сумма удержанного налога, исчисленная нарастающим итогом с начала налогового периода.

По строке 170 отражается сумма налога, которую налоговому агенту невозможно удержать (например, при натуральной оплате труда при отсутствии денежных выплат). В эту сумму не включают налог с зарплаты, которая будет выплачена в следующем отчетном периоде.

По строке 180 отражается сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом.

По строке 190 указывается сумма налога, возвращенная налоговым агентом (например, в случае излишнего удержания налога из доходов работника).

Приложение 1. Справка о доходах и суммах налога физического лица

Справка подлежит заполнению при составлении расчета за налоговый период — календарный год.

Заполнение справки начинают с добавления физического лица по кнопке «+Сотрудник».

Далее указывается уникальный порядковый номер справки, присваиваемый налоговым агентом.

В поле «Номер корректировки» в первичной справке автоматически отражается «00».

В корректирующей справке необходимо указать номер корректировки (например, «01», «02» и т. д.). При ее заполнении указывается номер ранее представленной справки.

При заполнении аннулирующей справки автоматически указывается код «99» и номер первичной справки. Эта справка оформляется в том случае, если нужно аннулировать показатели в ранее представленной справке.

При представлении корректирующей либо аннулирующей справки правопреемником налогового агента в поле «Номер справки» указывается номер ранее представленной справки налоговым агентом.

Раздел 1. Данные о физическом лице — получателе дохода

В этом разделе приводятся сведения о физическом лице.

В поле «ИНН» указывается ИНН физического лица, подтверждающий постановку данного лица на налоговый учет. При отсутствии у налогоплательщика ИНН данное поле не заполняется. В то же время узнать ИНН можно на сайте ФНС России (http://nalog.ru) в разделе «Сервисы/ Сведения об ИНН физического лица».

В соответствующих полях указывается фамилия, имя и отчество (при наличии) физического лица без сокращений, как в паспорте. Употребление латинских букв допускается только для иностранцев.

В поле «Статус налогоплательщика» указывается код статуса:

• «1» — для налоговых резидентов (для россиян и сотрудников из стран ЕАЭС);
• «2» — для нерезидентов;
• «3» — для нерезидентов — высококвалифицированных специалистов;
• «4» — для переселенцев, проживающих за рубежом;
• «5» — для беженцев-нерезидентов;
• «6» — для сотрудников-иностранцев, которые работают на основании патента;
• «7» — для налоговых резидентов — высококвалифицированных специалистов.

Далее указывается дата рождения физического лица.

В поле «Гражданство (код страны)» из соответствующего справочника выбирается код страны постоянного проживания сотрудника.

Если у лица отсутствует гражданство, то указывается код страны, которая выдала документ, удостоверяющий личность.

В поле «Код документа, удостоверяющего личность» выбирается код вида документа в соответствии со справочником и указывается его серия и номер.

Раздел 2. Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода

В разделе 2 отражаются итоговые данные, рассчитанные на основе сведений из раздела 3 и приложения к справке.

Данный раздел заполняется отдельно для каждой налоговой ставки.

В поле «Ставка» указывается соответствующая ставка налога.

В отдельном поле указывается КБК налога.

В поле «Общая сумма дохода» автоматически рассчитывается величина начисленного и фактически полученного физическим лицом дохода по итогам налогового периода. Для этого суммируются все доходы, отраженные в приложении к справке. При этом доходы не уменьшаются на налоговые вычеты, указанные в разделе 3 и приложении к справке.

В поле «Налоговая база» автоматически рассчитывается величина налоговой базы, с которой исчислен налог. Для этого из показателя, отраженного в поле «Общая сумма дохода» вычитаются все налоговые вычеты, отраженные в разделе 3 и приложении к справке.

Если сумма вычетов, указанных в разделе 3 и приложении к справке, превышает общую сумму дохода, в поле «Налоговая база» указывается ноль.

В поле «Сумма налога исчисленная» автоматически рассчитывается сумма налога как произведение налоговой базы и ставки.

В поле «Сумма налога удержанная» указывается сумма налога, фактически удержанная с доходов физического лица.

Поле «Сумма фиксированных авансовых платежей» заполняется, если налог с иностранца, работающего по патенту, был уменьшен на сумму уплаченных им авансовых платежей.

В поле «Сумма налога на прибыль организаций, подлежащая зачету» указывается сумма налога на прибыль, удержанная в отношении дивидендов, полученных российской организацией, и подлежащая зачету при определении суммы налога в отношении доходов от долевого участия в этой организации.

В поле «Сумма налога перечисленная» указывается общая сумма перечисленного за год налога.

В поле «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом» автоматически рассчитывается сумма налога, излишне удержанная и не возвращенная налоговым агентом, а также сумма переплаты по налогу, которая образовалась в связи с изменением налогового статуса физического лица.

Раздел 3. Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты

Раздел заполняется в том случае, если физическое лицо имеет право на налоговые вычеты и получает их у налогового агента.

Если налоговый агент представляет физическому лицу стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты, то отразить их в данном разделе можно, указав в соответствующих полях коды и суммы вычетов.

Если налоговый агент предоставлял физическому лицу налоговые вычеты на основании уведомлений, то заполняются данные подраздела «Уведомление, подтверждающее право на вычет».

В поле «Код вида уведомления» выбирается соответствующий код вычета, а также указываются номер и дата выдачи уведомления, код налогового органа, выдавшего его.

Раздел 4. Сумма дохода, с которого не удержан налог налоговым агентом, и сумма неудержанного налога

В данном разделе указываются следующие сведения:

• сумма дохода, с которого налоговый агент не удержал налог в налоговом периоде;
• исчисленная сумма налога, которую налоговый агент не удержал в налоговом периоде.

Приложение. Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода

В приложении к справке указываются ежемесячные суммы начисленных и полученных физическим лицом в денежной и натуральной формах доходов и соответствующих вычетов.

Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты в приложении не отражаются.

В отдельном поле указывается КБК налога.

Для того, чтобы заполнить приложение, необходимо указать следующие сведения:

Справки о доходах сотрудников как Приложение 1 к 6-НДФЛ (с 2021 года)

Заполнение Приложения 1 при сдаче годового 6-НДФЛ (с 2021 года)

Общие правила заполнения Приложения 1

Справки о доходах сотрудников – это Приложение 1 к годовой 6-НДФЛ (с 2021 года) .

Справки о доходах сотрудников заполняются автоматически для годового 6-НДФЛ (с 2021 года) .

Все разделы Справки , кроме Раздела 1 заполняются в разрезе ставок НДФЛ.

Приложение 1 состоит из четырех разделов и приложения.

Раздел 1 – Данные о физическом лице

В Разделе 1 выводится информация о физическом лице:

• ФИО
• Статут налогоплательщика
• Дата рождения
• Гражданство
• Документ, удостоверяющий личность

Раздел 2 – Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода

В Разделе 2 присутствует информация по:

• Общей сумме дохода
• Налоговой базе
• Сумме налога исчисленного
• Сумме налога удержанного
• Сумме налога перечисленного (в других отчета эти данные не присутствуют)
• Сумме налога излишне удержанная налоговым агентом

Раздел 3 – Стандартные, социальные и имущественные вычеты

В Разделе 3 указываются вычеты стандартные, социальные, имущественные в разрезе их кодов.

Раздел 4 – Сумма дохода, с которого не удержан налог налоговым агентом, и сумма неудержанного налога

В Приложении 1 появился Раздел 4 , где показывается сумма дохода, с которого НДФЛ не удержан.

Ранее если по итогам года по сотруднику был неудержанный НДФЛ, то подавалась форма 2-НДФЛ со специальным признаком « 2 ». В таком отчете присутствовала сумма дохода, с которого не удержан НДФЛ, и сумма неудержанного НДФЛ. Затем все данные по такому сотруднику включались еще в 2-НДФЛ с признаком « 1 ».

Теперь получается, что подавать отдельные сведений на сотрудника с неудержанным НДФЛ не требуется.

Приложение. Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода

В приложении Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода данные выводятся в разрезе:

• Месяцев
• Кодов доходов

На основании правил заполнения Приложения 1 реализовано заполнение Справки о доходах сотрудника , выдаваемой на руки работнику — 15% НДФЛ в справках о доходах сотрудников (ЗУП 3.1.14.525 / 3.1.18.46)

Заполнение Приложения 1 в случае реорганизации/ликвидации организации или закрытия обособленного подразделения

Также Приложение 1 заполняется в случаях:

• реорганизации / ликвидации организации
• закрытия обособленного подразделения

Тогда в 6-НДФЛ (с 2021 года) на Титульном листе проставляется код события (например, код « 9 » при закрытии «обособки»).

В текущих версиях ЗУП 3 при указании на Титульном листе отчета 6-НДФЛ (с 2021 года) одного из кодов, Приложение 1 появляется, однако автозаполнения не происходит.

Как вариант обхода проблемы в этом случае — можно создать 6-НДФЛ (с 2021 года) за год и заполнить отчет. Приложение 1 автоматически заполнится. Однако Раздел 1 будет пустым, т.к. в нем отражаются данные за последний квартал. Поэтому в Раздел 1 информацию придется внести вручную.

После выгрузки файла потребуется открыть его в программе Блокнот и поменять отчетный период.

Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
важные изменения 1С и законодательства

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Похожие публикации

.Рассмотрим как проверить данные 6-НДФЛ с помощью аналитических отчетов.Физлицу-резиденту 08.­02.2021 выплатили дивиденды от долевого участия в российской организации.В статье разберем, когда нужно выплатить зарплату за декабрь 2022.

(1 оценок, среднее: 5,00 из 5)