Кто оплачивает осаго арендованного автомобиля

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Носова Екатерина Евгеньевна

Программа разработана совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация берет в аренду транспортное средство у физического лица (сотрудника). Арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией.
Может ли учесть расходы и уменьшить налогооблагаемую прибыль? Как правильно оформить документы?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Поскольку арендованный автомобиль используется для управленческих нужд организации, затраты на приобретение ГСМ для целей налогообложения прибыли могут быть признаны в качестве расходов на содержание служебного транспорта в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.
Расходы, связанные с ремонтом транспортного средства, предоставленного в аренду физическим лицом, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
С целью снижения рисков возникновения налоговых споров сторонам договора аренды рекомендуется отражать в тексте договора информацию о том, что организация-арендатор осуществляет ремонт транспортного средства за свой счет, а также осуществляет иные расходы, связанные с его содержанием, с перечислением последних.
Организация вправе учесть при исчислении налога на прибыль расходы по обязательному и добровольному страхованию арендованного у физического лица имущества, используемого для управленческих нужд организации, в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.
Об особенностях документального подтверждения расходов смотрите информацию, представленную ниже.

Обоснование вывода:
Действующее законодательство не содержит запрета на заключение договора гражданско-правового характера со штатным сотрудником (исходя из ст. 421 ГК РФ).
В п. 1 ст. 607 ГК РФ говорится, что в аренду могут быть переданы, в частности, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи).
В соответствии со ст. 642 ГК РФ по договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации.
В тексте договора аренды следует указывать следующие условия сделки:
— данные арендодателя и арендатора;
— объект аренды (арендуемое имущество);
— срок действия договора аренды;
— цену договора аренды (сумму арендной платы) и порядок ее внесения;
— условия ремонта, содержания и улучшения арендуемого имущества (если применимо);
— возможность сдачи имущества в субаренду (если применимо);
— условия продления (пролонгации) договора аренды;
— основания расторжения договора аренды;
— условие о выкупе арендуемого имущества (если он предусмотрен);
— иные существенные условия договора.
Согласно ст. 644 ГК РФ в течение всего срока договора аренды транспортного средства без экипажа поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта, обязан арендатор.
Арендатор своими силами осуществляет управление арендованным транспортным средством и его эксплуатацию, как коммерческую, так и техническую (ст. 645 ГК РФ). Кроме того, если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства без экипажа*(1), арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией (ст. 646 ГК РФ). При этом расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией, включают в том числе приобретение горюче-смазочных материалов (далее — ГСМ).
Иначе говоря, если имеет место аренда без экипажа, то в силу ст. 642 ГК РФ арендатор осуществляет управление и эксплуатацию своими силами и несет соответствующие расходы*(2).

Затраты на ГСМ

Объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль, которая определяется как разница между полученными ими доходами и величиной произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 247 НК РФ). Соответственно, налоговой базой по налогу на прибыль для указанной категории налогоплательщиков признается денежное выражение прибыли, определяемой как разница между полученными ими доходами и произведенными расходами (п. 1 ст. 274 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом расходами признаются любые обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и (или) реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ). Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы (п. 2 ст. 253 НК РФ). Пункт 4 ст. 252 НК РФ позволяет налогоплательщику самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет затраты, которые с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов.
Как следует из вышеизложенного, если в рассматриваемой ситуации осуществляется аренда автомобиля без экипажа и договором не предусмотрено, что арендодатель несет расходы на приобретение ГСМ, то по общему правилу учет затрат на ГСМ осуществляет арендатор.
Затраты на приобретение ГСМ для целей налогообложения прибыли могут быть признаны в качестве материальных расходов на основании подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ (письма УФНС России по г. Москве от 26.08.2011 N 20-14/2/083177@, от 30.01.2009 N 19-12/007413@), если ТС используется в производственной деятельности, или как расходы на содержание служебного транспорта в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ (письма Минфина России от 01.03.2021 N 03-03-06/3/13915, от 22.03.2019 N 03-03-07/19283, от 09.02.2018 N 03-03-06/1/7855), если ТС используется для управленческих нужд.
Для учета затрат на ГСМ в целях налогообложения прибыли организации-арендатору в общем случае необходимо документально подтвердить:
— размер понесенных затрат;
— экономической обоснованности и направленности затрат на получение дохода.
Организация-арендатор сможет подтвердить размер понесенных затрат на ГСМ в том случае, если она осуществит списание ГСМ в состав учитываемых при налогообложении расходов в пределах внутренних нормативов, утвержденных самой организацией (на основании приказа руководителя организации). При установлении норм расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте организации вправе руководствоваться Методическими рекомендациями, утвержденными распоряжением Минтранса России от 14.03.2008 N АМ-23-р (письма Минфина России от 27.11.2019 N 03-03-07/92049, от 22.03.2019 N 03-03-07/19283).
В общем случае в целях подтверждения количества израсходованного арендатором ГСМ при использовании автомобиля в рамках деятельности организации, направленной на получение дохода, основным документом служит путевой лист, который содержат информацию о маршруте следования автомобиля (письма Минфина России от 30.11.2012 N 03-03-07/51, УФНС России по г. Москве от 30.04.2008 N 20-12/041966.1, от 20.02.2006 N 03-03-04/1/129). Смотрите также письма Минфина России от 23.03.2021 N 03-03-07/20599, от 25.08.2009 N 03-03-06/2/161, от 03.06.2013 N 03-03-06/1/20097, от 16.06.2011 N 03-03-06/1/354, письма ФНС России от 13.11.2018 N БС-3-11/8304@, от 22.11.2010 N ШС-37-3/15988@, письма УФНС России по г. Москве от 09.07.2019 N 16-15/116577@, от 13.10.2009 N 16-15/107268), а также подтвержден судебной практикой (постановления АС Северо-Западного округа от 23.11.2016 N Ф07-10648/16 по делу N А21-8008/2015, Поволжского округа от 29.01.2015 N Ф06-19054/13 по делу N А65-21365/2013).
Кроме того, обязанность оформления путевого листа при аренде автомобиля с учетом норм ст. 645, 646 ГК РФ возлагается на того, кто его эксплуатирует.
Организация-арендатор может использовать:
— унифицированные формы путевых листов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78;
— формы, разработанные самостоятельно.
Ранее разъяснялось, что типовые межотраслевые формы путевых листов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78, применяются для учета работ в автомобильном транспорте, то есть специализированными автотранспортными предприятиями (смотрите письма Минфина России от 07.04.2006 N 03-03-04/1/327, от 20.02.2006 N 03-03-04/1/129). Однако смысл этих разъяснений состоит в том, что автотранспортные предприятия применяют именно установленные формы, остальные организации могут разработать собственные.
При использовании унифицированных форм в них следует добавить:
— основной государственный регистрационный номер юрлица (ОГРН) в сведениях о собственнике (владельце) ТС (подп. 1 п. 3 приказа Министерства транспорта РФ от 11.09.2020 N 368 «Об утверждении обязательных реквизитов и порядка заполнения путевых листов», далее — Приказ N 368)*(3);
— о виде сообщения в сведения о перевозке (подп. 6 п. 1 и п. 6 Приказа N 368);
— в сведениях о транспортном средстве — тип, модель автомобиля, инвентарный номер (для троллейбусов и трамваев). При использовании ТС с прицепом (полуприцепом) — его модель для любого типа транспортного средства (подп. 1 и 2 п. 4 Приказа N 368);
— сведения о дате и времени предрейсового и послерейсового медосмотров водителя, Ф.И.О. и подпись медработника, проводившего осмотр;
— сведения о дате, времени проведения предрейсового (предсменного) контроля технического состояния ТС, подпись, Ф.И.О. контролера технического состояния ТС.
Печать или штамп организации в путевом листе проставлять не обязательно.
Кроме того, для списания ГСМ будут использоваться документы об оплате топлива или авансовые отчеты, если топливо приобреталось через подотчетное лицо, акты о списании материальных запасов.

Расходы на текущий и капитальный ремонт

Статья 616 ГК РФ определяет общий порядок несения расходов на ремонт при арендных отношениях. Так, согласно п. 1 ст. 616 ГК РФ арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды. В свою очередь, арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды (п. 2 ст. 616 ГК РФ).
Но для случаев аренды транспортного средства (далее также — ТС) ГК РФ устанавливает иное распределение обязанности по капитальному и текущему ремонту арендуемого транспортного средства.
Если речь идет об аренде ТС без экипажа, ст. 644 ГК РФ определено, что арендатор в течение всего срока договора аренды транспортного средства без экипажа обязан поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта.
При этом в некоторых своих письмах Минфин России высказывал позицию, что п. 2 ст. 260 НК РФ позволяет учесть расходы на ремонт арендованных амортизируемых ОС, то есть амортизируемыми они должны быть у собственника (арендодателя). При этом имущество, принадлежащее физическим лицам, не относится к амортизируемым ОС, поэтому расходы на ремонт такого арендованного имущества в целях налогообложения не учитываются (письма Минфина России от 12.08.2008 N 03-03-06/1/462, от 16.04.2007 N 03-03-06/1/240).
В подп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ указано, что расходы, связанные с производством и (или) реализацией, включают в себя расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание ОС и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии. Следовательно, расходы, связанные с ремонтом иного имущества, предоставленного в аренду физическим лицом, которое не относится к амортизируемым ОС, и по условиям договора аренды не возмещаются арендодателем, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (письма Минфина России от 01.02.2011 N 03-03-06/1/51, от 13.12.2010 N 03-03-06/1/773, от 15.07.2009 N 03-03-06/1/470). Аналогичные выводы изложены в постановлениях ФАС Поволжского округа от 08.08.2013 N А65-24102/2012, ФАС Уральского округа от 18.07.2012 N Ф09-2618/12 по делу N А47-12122/2011.
В других разъяснениях уполномоченные органы предлагают учитывать расходы на ремонт арендованных автомобилей у физических лиц на основании подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ как расходы на содержание служебного транспорта при условии, что арендованный автомобиль используется организацией-арендатором в деятельности, связанной с получением доходов, а произведенные расходы соответствуют критериям, изложенным в п. 1 ст. 252 НК РФ (письма Минфина России от 22.12.2011 N 03-03-06/1/844, от 15.10.2010 N 03-03-06/1/649, от 13.02.2007 N 03-03-06/1/81, УФНС России по г. Москве от 17.08.2012 N 16-15/076207@).
Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты (п. 4 ст. 252 НК РФ).
С целью снижения рисков возникновения налоговых споров сторонам договора аренды рекомендуется указывать в тексте договора информацию о том, что организация-арендатор осуществляет ремонт ТС за свой счет, а также осуществляет иные расходы на его содержание.
Подтверждающими документами в целях налогового учета являются первичные учетные документы (включая справку бухгалтера) (ст. 313 НК РФ). Причем налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета (письмо Минфина России от 22.02.2013 N 03-03-06/1/5002). Для подтверждения расходов, учитываемых для целей налогообложения, используются первичные документы, соответствующие требованиям ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) и имеющие обязательные реквизиты первичного документа (ч. 2 ст. 9 названного закона, письма Минфина России от 19.01.2015 N 03-03-06/1/879, от 05.12.2014 N 03-03-06/1/62458).
Целесообразность замены запчастей обосновывается дефектной ведомостью. Примерная форма дефектной ведомости (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ).
Стоимость приобретенных запчастей подтверждается документами поставщиков: товарной накладной, УПД либо авансовым отчетом с приложенными к нему подотчетным лицом документами (кассовый чек, товарный чек).
Передача в ремонт запчасти сопровождается составлением накладной (может использоваться накладная по форме М-15).
Расходы на ремонт может подтвердить акт приемки-передачи выполненных работ, в котором в отдельном разделе указываются «Материалы заказчика» с указанием их стоимости (в данном случае переданная запчасть). В окончательную сумму акта стоимость израсходованных материалов заказчика не включается, обычно делается запись «За минусом материалов заказчика» (смотрите также письма Минфина России от 23.12.2009 N 03-11-09/413, УФНС России по г. Москве от 30.01.2009 N 19-12/007413@). Кроме того, обычно составляются заказ-наряд, приемо-сдаточный акт на автомобиль от заказчика исполнителю (передача в ремонт), и приемо-сдаточный акт от исполнителя заказчику (возврат из ремонта) (пп. 15, 16, 18, 35 Правил оказания услуг (выполнения работ) по техническому обслуживанию и ремонту автомототранспортных средств (утверждены постановлением Правительства РФ от 11.04.2001 N 290)). Примерная форма акта приемки-передачи автотранспортного средства и выполненных работ (оказанных услуг) от исполнителя к заказчику после выполнения ремонтных работ (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ).
То есть, в случае заключения договора аренды транспортного средства без экипажа, расходы организации на ремонт и техническое обслуживание амортизируемых основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии — затраты на проведение текущего и капитального ремонта арендованного имущества являются обоснованными и уменьшают налогооблагаемую прибыль на основании п. 2 ст. 260 НК РФ (постановление ФАС Уральского округа от 21.01.2009 N Ф09-10388/08-С3).
При этом следует отметить: с точки зрения Минфина России, основные средства, арендованные у физических лиц, не являются для арендодателя амортизируемым имуществом.
Следовательно, арендатор может признать обоснованные и документально подтвержденные расходы на ремонт арендованного у физического лица автомобиля (в виде израсходованных материалов) не на основании ст. 260 НК РФ, а в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (письма Минфина России от 15.07.2009 N 03-03-06/1/470 и от 01.02.2011 N 03-03-06/1/51). С учетом этого считаем, что затраты на приобретение запасных частей, предназначенных для ремонта арендуемого у физического лица автотранспортного средства, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.
Документальным подтверждением расходов на оказание услуг по мойке, техобслуживанию транспортных средств и т.п. являются:
— акт об оказании услуг, договор;
— если оплата была произведена наличными денежными средствами, то подтверждением оплаты расходов являются чеки ККТ, БСО, выдаваемые в соответствии с Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации».

Затраты на страхование

В целях выявления объекта налогообложения налогом на прибыль полученные доходы уменьшаются на сумму произведенных расходов (ст. 247, п. 1 ст. 252 НК РФ), за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ.
На основании п. 6 ст. 270 НК РФ расходы в виде взносов на добровольное страхование не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, кроме взносов, указанных в ст. 255, 263 и 291 НК РФ.
На основании подп. 5 п. 1, подп. 4 п. 2 ст. 253, п. 1 ст. 263 НК РФ, ст. 1, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» расходы по обязательному страхованию гражданской ответственности могут быть учтены в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.
В ст. 263 НК РФ поименованы отдельные виды добровольного страхования, при заключении договоров по которым возникающие затраты можно отнести к расходам в целях налогообложения прибыли.
Так, добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и (или) реализацией, предусмотрено подп. 1 п. 1 ст. 263 НК РФ. Помимо этого, добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных) предусмотрено подп. 3 п. 1 ст. 263 НК РФ.
Расходы на добровольное страхование от угона и ущерба средств наземного транспорта, в том числе арендованного, могут учитываться в составе расходов для целей налогообложения прибыли организации. Такой же позиции придерживаются и сотрудники финансового ведомства (письмо Минфина России от 20.02.2008 N 03-03-06/1/119, смотрите также письма УФНС России по г. Москве от 02.03.2006 N 20-12/16322, от 01.08.2007 N 20-12/073169, Минфина России от 30.01.2013 N 03-03-06/1/42).
Подобной точки зрения придерживаются и судьи. Из анализа постановления Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.04.2014 N 14АП-11395/13 следует, что при соблюдении критериев, указанных в п. 1 ст. 252 НК РФ, страховые взносы по страхованию транспортных средств, арендованных у физических лиц, включаются в расходы, учитываемые для исчисления налога на прибыль. О возможности учёта затрат на добровольное страхование автотранспортных средств (КАСКО) в целях налогообложения прибыли свидетельствуют также постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.03.2008 N 13АП-1142/2008, Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.06.2008 N 09АП-6099/2008, Арбитражного суда Уральского округа от 21.04.2015 N Ф09-1714/15.
Таким образом, организация вправе учесть при исчислении налога на прибыль расходы по обязательному и добровольному страхованию арендованного у физического лица имущества, используемого для управленческих нужд организации, в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.
Документальным подтверждением расходов на страхование являются полисы ОСАГО, КАСКО, договор аренды, акты приема-передачи имущества от арендодателя арендатору, соответствующие платежно-расчетные документы.

Страховые взносы

В общем случае при заключении договора аренды транспортного средства с экипажем, если в таком договоре нет разделения суммы на собственно аренду и оплату услуг водителя, то возможен риск доначисления страховых взносов, если их рассчитывать со всего дохода арендодателя.
Однако следует отметить, что в силу абзаца второго п. 2 ст. 635 ГК РФ члены экипажа являются работниками арендодателя. Они подчиняются распоряжениям арендодателя, относящимся к управлению и технической эксплуатации, и распоряжениям арендатора, касающимся коммерческой эксплуатации транспортного средства*(4). Если в рассматриваемой ситуации руководитель не является ИП, то он не сможет заключить трудовой с водителем, который будет оказывать услуги по управлению и технической эксплуатации автомобиля согласно договору аренды транспортного средства с экипажем*(5).
То есть в силу подп. 2 п. 2 ст. 635 ГК РФ физлицо не может выступать стороной договора аренды с экипажем в качестве арендодателя.
Тем не менее риск доначисления страховых взносов имеет место.
В такой ситуации, на наш взгляд, возможно предусмотреть заключение с физлицом двух договоров:
— договора аренды транспортного средства без экипажа (Примерная форма договора аренды транспортного средства без экипажа (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ)), второго договора об оказании услуг по управлению транспортным средством (Примерная форма договора возмездного оказание услуг по управлению транспортным средством (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ)*(6).
Согласно п. 1 ст. 420 НК РФ выплаты в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ или оказание услуг, для организаций и индивидуальных предпринимателей являются объектом обложения страховыми взносами.
Таким образом, с суммы вознаграждения за услуги по управлению транспортным средством (как и по договору аренды с экипажем в части оказываемых услуг по перевозке) начисляются и уплачиваются страховые взносы (только на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование (смотрите письмо Минфина России от 12.04.2019 N 03-15-05/26092)). В соответствии с подп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ в базу для исчисления страховых взносов на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.
Взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются, только если это предусмотрено договором (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).
При этом на сумму платы за аренду автомобиля страховые взносы не начисляются (п. 4 ст. 420 НК РФ). Так, договор аренды транспортного средства относится к договорам, связанным с передачей в пользование имущества (имущественных прав), арендная плата, установленная таким договором аренды (субаренды), заключенным между организацией и физическим лицом, не является объектом обложения страховыми взносами согласно п. 4 ст. 420 НК РФ (письмо Минфина России от 01.11.2017 N 03-1506/71986). Смотрите также материалы: Вопрос: НДФЛ и страховые взносы по договору аренды (субаренды) транспортного средства с физическим лицом (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2020 г.); Вопрос: Налогообложение НДФЛ и страховыми взносами выплат по договору аренды оборудования, заключенному с физическим лицом — резидентом РФ (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2020 г.).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Путевой лист;
— Энциклопедия решений. Расходы на содержание служебного транспорта (в целях налогообложения прибыли);
— Энциклопедия решений. Форма и условия договора аренды транспортных средств;
— Энциклопедия решений. Сходство и различие договоров аренды транспортных средств с экипажем и без экипажа;
— Энциклопедия решений. Аренда транспортного средства без экипажа;
— Решение Думы Аромашевского муниципального района Тюменской области от 10 марта 2021 г. N 167 // Методика расчета стоимости арендной платы за арендуемые транспортные средства, оборудование.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Ответ прошел контроль качества

2 января 2022 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Соответственно, расходы могут распределяться между арендатором и арендодателем любым образом по соглашению сторон. Если соответствующего условия договор не содержит, эти расходы возлагаются на арендатора (абзац второй п. 4 ст. 421 ГК РФ).
*(2) Если ТС арендуется с экипажем, то в силу ст. 632 ГК РФ услуги по управлению ТС и по его технической эксплуатации оказывает арендодатель. Следовательно, он оформляет путевой лист, несет расходы на ГСМ, обеспечивает прохождение медицинского и технического осмотров.
*(3) Мы полагаем, что для целей заполнения путевого листа понятие владельца транспортного средства должно применяться в наиболее широком его толковании, то есть толковании, данном в Федеральном законе от 01.07.2011 N 170-ФЗ «О техническом осмотре транспортных средств и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон N 170-ФЗ) и Федеральном законе от 25.04.2002 N 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» (далее — Закон об ОСАГО). С учетом норм п. 8, 17 Приказа N 368 можно сделать вывод о том, что под владельцем транспортного средства, ведущим журнал регистрации путевых листов, Приказ N 368 понимает именно организацию-арендатора.
*(4) В связи с этим полагаем, что договор аренды ТС с экипажем может быть заключен физическим лицом — арендодателем, которое зарегистрировано в качестве ИП и с которым водитель транспортного средства заключил трудовой договор. Другая позиция отражена в письме Минфина России от 01.12.2009 N 03-03-06/1/780
*(5) Смотрите также материал: Вопрос: ООО берет в аренду у физического лица транспортное средство, заключается договор аренды транспортного средства с экипажем. Арендодатель не зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. Ранее арендодатель сам управлял автомобилем, но после лишения его прав он планирует нанять водителя, который будет управлять автомобилем. Какой договор должен быть заключен между физическими лицами — владельцем автомобиля и водителем? Облагаются ли выплаты в пользу водителя по этому договору страховыми взносами? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2012 г.).
*(6) При этом следует учитывать, что услуги по управлению и технической эксплуатации не должны входить в должностные обязанности работника (в данном случае руководителя). В противном случае выплаты по такому договору могут быть признаны экономически необоснованными на основании ст. 252 НК РФ.

Нужно ли удерживать страховые взносы с аренды автомобиля?

Если вы хотите взять автомобиль во временное пользование, то для того, чтобы избежать каких-либо последствий, необходимо правильно выбрать машину и составить договор аренды транспортных средств, прописав в нем все обязательства сторон. Взаимодействие между арендодателем и арендатором по договорам аренды транспортных средств регулируется параграфом 3 гл. 34 ГК РФ. Договор аренды транспортных средств между юридическим и физическим лицом заключается в простой письменной форме.

В договоре аренды транспортных средств, как правило, указывается:

марка и модель автомобиля, VIN, пробег;
срок аренды (начало и конец);
права и обязанности сторон;
размер, сроки и порядок внесения арендной платы;
порядок передачи автомобиля (место передачи и место возврата), порядок и сроки оплаты;
наличие или отсутствие залога;
ответственность сторон;
основания и порядок расторжения договора;
адреса, реквизиты сторон.

К договору аренды транспортных средств должен прилагаться акт приема-передачи автомобиля. Кроме договора аренды транспортного средства арендатору нужно передать документы на автомобиль: ПТС, свидетельство о регистрации транспортного средства, полис ОСАГО, при наличии — полис КАСКО.

Договоры аренды транспортных средств бывают 2 видов: с экипажем и без экипажа.

О документе, который всегда сопровождает эксплуатацию легкового авто, читайте в статье «Путевой лист легкового автомобиля по форме 3 в бухучете».

Аренда автомобиля без экипажа у физического лица

Условия передачи авто без услуг экипажа оговорены в ст. 642–649 Гражданского кодекса. В соответствии с условиями договора аренды автомобиля без экипажа у физического лица арендодатель получает от арендатора вознаграждение, с которого юрлицо, арендующее авто, должно удержать НДФЛ.

При этом обязанности удерживать страховые сборы с физлица у арендатора не появляется ввиду того, что предметом договора аренды транспортных средств является передача в пользование имущества физлица, а не оказание им услуг или выполнение работы.

Такой вид услуг, как передача в аренду автомобиля (так же как и любого другого имущества, кроме имущественного права на авторские произведения и т. п.), не является объектом для удержания страховых взносов (п. 4 ст. 420 НК РФ).

Заключить договор аренды ТС без экипажа с физлицом, в т. ч. с работником вам помогут рекомендации экспертов КонсультантПлюс. Пробный полный доступ к правовой системе можно получить бесплатно.

Аренда авто с водителем

Если автомобиль арендуется вместе с экипажем, т.е. если владелец авто намерен оказывать свои услуги в качестве водителя и слесаря, следящего за исправным состоянием транспортного средства, тогда ситуация с удержанием страховых взносов иная. Условия передачи авто в аренду с сопутствующими услугами такого рода регламентируются ст. 632–641 Гражданского кодекса.

Рекомендации по заключению договора аренды ТС с экипажем вы также найдете в КонсультантПлюс, получив пробный доступ к системе.

В связи с тем, что владелец автомобиля вместе с передачей имущества в аренду предлагает еще и свои услуги по гражданско-правовому договору, то с этих услуг обязательно следует удержать взносы. Речь идет о той части уплачиваемой физлицу суммы по договору аренды машины с экипажем, которая идет в счет оплаты за его труд.

Целесообразнее будет в договоре аренды транспортных средств услуги по аренде непосредственно автомобиля и «трудовую повинность» его владельца разделить путем обособления этих двух сумм. Такое разделение услуг по аренде авто с экипажем на 2 части не регламентировано гражданским законодательством, но так желательно поступить, чтобы избежать возникновения споров с проверяющими.

Поскольку в таком договоре аренды есть доходы за труд физлица, то проверяющие будут считать сумму взносов со всей суммы договора, если только сумма оплаты за труд водителя авто, который также является его арендодателем, не окажется выделенной отдельно.

Если не разделить в договоре эти 2 суммы, а начисления сделать от суммы меньшего объема, чем арендная плата, предусмотренная договором, то при проверке с высокой долей вероятности будет произведено доначисление страховых взносов.

Для разрешения конфликта с проверяющими придется обращаться в суд. При этом следует учитывать, что подавляющее большинство судебных инстанций соглашается с налогоплательщиками, что доначисление взносов незаконно, а требование проверяющих о разделении этих 2 сумм в договоре необоснованно, поскольку такого требования нет в ГК РФ. Примером тому могут служить следующие постановления судов: 3 арбитражного апелляционного суда от 26.04.2013 № 03АП-121/12, ФАС Поволжского округа от 15.01.2013 № Ф06-10012/12.

Что касается того, какие страховые платежи начисляются при заключении такого договора, то здесь все довольно просто. Так, с дохода арендодателя, который также оказывает услуги по управлению транспортным средством и следит за его техническим состоянием, будут в обязательном порядке начислены взносы на обязательное медицинское, социальное и пенсионное страхование.

ВАЖНО! С 2023 года на выплаты по ГПД начисляются не только пенсионные и медицинские взносы, но социальные — по временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Кроме того, с 2023 года все взносы начисляются по единому тарифу без разделения на взносы. Подробнее об этом мы писали в статье.

О существующих тарифах страховых взносов узнайте здесь.

А вот взносы на соцстрахование на случай наступления несчастных случаев будут удерживаться только тогда, когда в договоре аренды транспортных средств будет прописано условие об их удержании (п. 1 ст. 20.1 закона «Об обязательном соцстраховании от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний» от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Бухгалтерские проводки по аренде автомобиля

Арендатору-юрлицу потребуется отобразить операцию по аренде автомобиля с экипажем в бухгалтерском учете.

Если договором аренды не предусмотрены (п. 12 ФСБУ 25/2018):

переход права собственности на автомобиль;
возможность его выкупа;
сдача в субаренду,

авто нужно отразить на забалансовом счете 001.

Также за балансом ТС можно учитывать, если (п. 11 ФСБУ 25/2018):

срок аренды не превышает 12 месяцев;
арендатор относится к экономическим субъектам, которые вправе применять упрощенные способы учета.

Для отражения арендной платы потребуются такие проводки:

Дт 26 Кт 76 — затраты по аренде авто (если авто арендовано у сотрудника, то используется счет 73);
Дт 26 Кт 69 (субсчет расчетов по единому тарифу) — начисление страховых взносов по единому тарифу от суммы оплаты за услуги по управлению и техобслуживанию авто;
Дт 76 (73) Кт 68 (субсчет расчетов по НДФЛ) — удержан НДФЛ с общей суммы платы за аренду авто с экипажем;
Дт 76 (73) Кт 51 — произведено перечисление арендодателю платы по договору аренды за вычетом НДФЛ;
Дт 68.9 (субсчет расчетов по ЕНП) Кт 51 — произведено перечисление взносов по единому тарифу в качестве ЕНП;
Дт 69 (субсчет расчетов по единому тарифу) — Кт 68.9 (субсчет расчетов по ЕНП) — выполнено обязательство по уплаты взносов.

О том, как НДФЛ по аренде отразится в отчете 6-НДФЛ, читайте в статье «Отражение аренды у физлица в форме 6-НДФЛ (нюансы)».

Какие еще есть нюансы учета и налогообложения договоров аренды ТС, вы можете узнать в КонсультантПлюс:

Пробный полный доступ к системе можно получить бесплатно.

Как избежать уплаты страховых взносов?

Существует несколько способов избежать уплаты страховых взносов. Самым распространенным является оформление трудовых отношений с сотрудником, имеющим автомобиль, на который впоследствии оформляется договор аренды. То есть работодатели заранее, размещая объявления о найме на работу, указывают такое условие, как наличие авто. Это условие предполагает, что деятельность нового сотрудника будет связана с разъездами, для чего ему понадобится автомобиль.

Также авто может быть арендовано и уже у работающего по трудовому контракту сотрудника в случае возникновения такой необходимости. Таким образом, заключается лишь договор аренды автомобиля без экипажа, а значит, что по такому договору не будет удержаний страховых взносов. Что же касается страховых взносов с зарплаты сотрудника, который выступает арендодателем и управляет этим же авто, то они и так должны начисляться.

Предостережение, содержащееся в п. 2 ст. 635 ГК РФ, относительно того, что члены экипажа должны быть трудоустроены у арендодателя, касается тех случаев, когда для управления и техобслуживания арендованного автомобиля арендодатель нанимает сторонних лиц. Если же он сам выполняет эти функции, то это предостережение к нему не относится, ведь он не может сам с собой оформить трудовые отношения.

Другим способом ухода от уплаты страховых взносов является не заключение договора аренды, а компенсация затрат работника. Так, если работнику для выполнения своих трудовых обязанностей потребовалось воспользоваться автомобилем (не важно, своим или нет), то работодатель компенсирует ему эти затраты.

При этом важным условием является документальное обоснование понесенных затрат, ведь сумма компенсации не облагается НДФЛ, и с нее не удерживаются взносы, поэтому фискальные органы при проведении проверок особое внимание обращают именно на такие случаи.

Страховка на транспортное средство

Обязанность по страхованию автоответственности перед третьими лицами за вред, который может быть причинен в связи с эксплуатацией автомобиля (ОСАГО), лежит на арендодателе. Это условие прописано в ст. 637 ГК РФ с поправкой на то, что иной порядок может быть указан в договоре аренды.

Это означает, что по умолчанию затраты на страхование автомобиля, передаваемого в аренду, несет владелец авто, выступающий арендодателем в этой сделке. В свою очередь, если страховка будет оплачена арендатором по условиям договора, то это позволит ему снизить налогооблагаемую прибыль в соответствии со ст. 263 НК РФ.

Итоги

Договоры аренды транспортных средств делятся на 2 типа: авто предоставляется с экипажем и без него. Правовая природа этих 2 типов договора аренды транспортных средств различна, поскольку при передаче автомобиля в аренду с экипажем возникают 2 вида правоотношений: передача транспортного средства (имущества) во временное платное пользование и установление трудовых отношений с владельцем автомобиля в части оказания услуг по управлению авто и проведению его технического обслуживания.

Ввиду наличия правоотношений, связанных с выполнением трудовых обязанностей, арендатору следует уплатить страховые взносы. При этом страховые взносы по единому тарифу на песионное, медицинское и социальное страхование должны удерживаться в обязательном порядке, но с той суммы, которая идет на оплату труда водителя (экипажа) транспортного средства. Оплата страховых взносов на ОСС по травматизму производится только в том случае, если об этом прямо упомянуто в договоре аренды.

Начисление страховых взносов по договору аренды транспортного средства без экипажа не производится, потому что отсутствует объект обложения взносами по обязательному страхованию.

Что касается уплаты страховых платежей в страховую компанию (ОСАГО — обязательно, КАСКО — по желанию), то по умолчанию эти платежи осуществляет арендодатель. Однако в договоре можно предусмотреть уплату таких платежей арендатором, если это не будет противоречить законодательству.

Кто платит осаго при аренде автомобиля

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация (ООО на ОСН) арендовала транспортное средство, заключила договор ОСАГО, уплатила страховую премию. До истечения срока договора ОСАГО договор аренды был расторгнут. Договор ОСАГО не прекращается.
Каков порядок налогового и бухгалтерского учета расходов в виде страховой премии в данной ситуации (в бухгалтерском учете расходы на страхование учитываются с использованием счета 97)?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
При соблюдении всех необходимых требований до момента расторжения договора аренды транспортного средства организация-арендатор могла учитывать расходы на ОСАГО в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в налоговом учете и расходов по обычным видам деятельности в бухгалтерском учете. После этого основания для включения в расчет налогооблагаемой прибыли оставшейся несписанной в расходы части страховой премии отсутствуют, поскольку данные затраты перестают удовлетворять требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ. В бухгалтерском учете с этого момента расходы на страховую премию следует включать в состав прочих расходов.

Налог на прибыль организаций

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, установлены ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99).
В бухгалтерском учете коммерческой организации расходы на ОСАГО в отношении арендованного транспортного средства, используемого в ее основной производственной (торговой) деятельности, учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности (п.п. 4, 5 ПБУ 10/99). При единовременной уплате страховой премии по договору, действующему в течение нескольких отчетных периодов, в бухгалтерском учете возможно признавать данный расход равномерно, в течение всего срока действия договора ОСАГО с применением счета 97 «Расходы будущих периодов» (подробнее смотрите в Энциклопедии решений. Бухгалтерский учет расходов на имущественное страхование).
При этом нужно учитывать, что после расторжения договора аренды транспортное средство в данном случае перестает использоваться организацией-арендатором в своей деятельности, что, на наш взгляд, исключает дальнейшее отнесение страховой премии в расходы по обычным видам деятельности. По нашему мнению, с этого момента данный расход следует квалифицировать в качестве прочего, подлежащего отнесению с кредита счета 97 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Расходы, не принимаемые в целях налогообложения» в течение оставшегося срока действия договора ОСАГО (п.п. 4, 15 ПБУ 10/99, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94). Как и в налоговом учете, сумма расходов на ОСАГО, подлежащая отнесению на счет 91, может быть рассчитана пропорционально дням действия договора ОСАГО с момента расторжения договора аренды.

2 ноября 2020 г.

Организация берет в аренду транспортное средство у физического лица (сотрудника). Арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией.
Может ли учесть расходы и уменьшить налогооблагаемую прибыль? Как правильно оформить документы?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Поскольку арендованный автомобиль используется для управленческих нужд организации, затраты на приобретение ГСМ для целей налогообложения прибыли могут быть признаны в качестве расходов на содержание служебного транспорта в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.
Расходы, связанные с ремонтом транспортного средства, предоставленного в аренду физическим лицом, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
С целью снижения рисков возникновения налоговых споров сторонам договора аренды рекомендуется отражать в тексте договора информацию о том, что организация-арендатор осуществляет ремонт транспортного средства за свой счет, а также осуществляет иные расходы, связанные с его содержанием, с перечислением последних.
Организация вправе учесть при исчислении налога на прибыль расходы по обязательному и добровольному страхованию арендованного у физического лица имущества, используемого для управленческих нужд организации, в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.
Об особенностях документального подтверждения расходов смотрите информацию, представленную ниже.

Обоснование вывода:
Действующее законодательство не содержит запрета на заключение договора гражданско-правового характера со штатным сотрудником (исходя из ст. 421 ГК РФ).
В п. 1 ст. 607 ГК РФ говорится, что в аренду могут быть переданы, в частности, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи).
В соответствии со ст. 642 ГК РФ по договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации.
В тексте договора аренды следует указывать следующие условия сделки:
— данные арендодателя и арендатора;
— объект аренды (арендуемое имущество);
— срок действия договора аренды;
— цену договора аренды (сумму арендной платы) и порядок ее внесения;
— условия ремонта, содержания и улучшения арендуемого имущества (если применимо);
— возможность сдачи имущества в субаренду (если применимо);
— условия продления (пролонгации) договора аренды;
— основания расторжения договора аренды;
— условие о выкупе арендуемого имущества (если он предусмотрен);
— иные существенные условия договора.
Согласно ст. 644 ГК РФ в течение всего срока договора аренды транспортного средства без экипажа поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта, обязан арендатор.
Арендатор своими силами осуществляет управление арендованным транспортным средством и его эксплуатацию, как коммерческую, так и техническую (ст. 645 ГК РФ). Кроме того, если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства без экипажа*(1), арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией (ст. 646 ГК РФ). При этом расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией, включают в том числе приобретение горюче-смазочных материалов (далее — ГСМ).
Иначе говоря, если имеет место аренда без экипажа, то в силу ст. 642 ГК РФ арендатор осуществляет управление и эксплуатацию своими силами и несет соответствующие расходы*(2).

Расходы на текущий и капитальный ремонт

Затраты на страхование

2 января 2022 г.

Организация сдает в аренду другой организации и частному лицу принадлежащий ей автомобиль.
Кто в таком случае выписывает путевой лист: организация — собственник автомобиля или арендатор? Если арендатор, то как выписать путевой лист, учитывая, что в свидетельстве указана другая организация — собственник автомобиля? Какие документы необходимо предъявить инспектору на посту ГИБДД?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При сдаче в аренду автомобиля без экипажа путевой лист оформляет организация-арендатор, которая эксплуатирует транспортное средство.
Особенности заполнения путевого листа в такой ситуации изложены ниже.
По требованию сотрудников полиции водитель арендованного автомобиля обязан предъявить водительское удостоверение, регистрационные документы на автомобиль, путевой лист, страховой полис обязательного страхования гражданской ответственности, а также документы на перевозимый груз, включающие в себя транспортную накладную.

Обоснование вывода:
Предоставление ТС за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации осуществляется на основании договора аренды ТС без экипажа (ст. 642 ГК РФ).
Такой договор должен быть заключен в письменной форме, независимо от его срока и цены и не подлежит государственной регистрации (ст. 643 ГК РФ).
При этом если иное не предусмотрено правилами о данном виде договора, к нему в силу ст. 625 ГК РФ применяются общие положения об аренде, содержащиеся в параграфе 1 главы 34 ГК РФ.
В тексте договора аренды следует указывать следующие условия сделки:
— данные арендодателя и арендатора;
— объект аренды (арендуемое имущество);
— срок действия договора аренды;
— цену договора аренды (сумму арендной платы) и порядок ее внесения;
— условия ремонта, содержания и улучшения арендуемого имущества (если применимо);
— возможность сдачи имущества в субаренду (если применимо);
— условия продления (пролонгации) договора аренды;
— основания расторжения договора аренды;
— условие о выкупе арендуемого имущества (если он предусмотрен);
— иные существенные условия договора.
Согласно ст. 644 ГК РФ в течение всего срока договора аренды транспортного средства без экипажа поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта, обязан арендатор.
Арендатор своими силами осуществляет управление арендованным транспортным средством и его эксплуатацию, как коммерческую, так и техническую (ст. 645 ГК РФ). Кроме того, если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства без экипажа, арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией (ст. 646 ГК РФ). При этом расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией, включают в том числе приобретение горюче-смазочных материалов (далее — ГСМ).
Иначе говоря, если имеет место аренда без экипажа, то в силу ст. 642 ГК РФ арендатор осуществляет управление и эксплуатацию своими силами и несет соответствующие расходы*(1).

Сдача в аренду транспортного средства юридическому лицу

Документы, предъявляемые по требованию сотрудников полиции водителем арендованного автомобиля

Сдача в аренду транспортного средства физическому лицу

В требованиях к договору аренды, установленных гл. 34 ГК РФ, не содержится запрета на передачу транспортного средства в аренду гражданам, у которых нет статуса предпринимателя. Арендатором может выступать любой дееспособный гражданин.
Поскольку расходы на ГСМ в процессе эксплуатации транспортного средства несет арендатор, физическому лицу не требуется подтверждать факт расхода в личных целях ГСМ путевыми листами. Кроме того, также физическому лицу не вменяется обязанность проходить предрейсовый и послерейсовый медосмотр водителя.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Аренда транспортного средства без экипажа;
— Энциклопедия решений. Учет расходов на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества;
— Энциклопедия решений. Путевой лист;
— Пример заполнения Путевого листа легкового автомобиля, разработанный с учетом положений приказа Минтранса РФ от 18.09.2008 N 152 (в редакции с 1 марта 2019 г.) (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ, март 2019 г.)

12 августа 2021 г.

————————————————————————
*(1) Если ТС арендуется с экипажем, то в силу ст. 632 ГК РФ услуги по управлению ТС и по его технической эксплуатации оказывает арендодатель. Следовательно, он оформляет путевой лист, несет расходы на ГСМ, обеспечивает прохождение медицинского и технического осмотров.
*(2) Напомним, для целей исчисления налога на прибыль имущество, переданное в аренду, не исключается из состава амортизируемого имущества арендодателя (п. 1, п. 3 ст. 256 НК РФ). Следовательно, в период нахождения у арендатора объекта арендодатель продолжает начислять по нему амортизацию (п. 2 ст. 259 НК РФ). Амортизация учитывается в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период:
— в составе внереализационных расходов (подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ), если сдача имущества в аренду не является систематической;
— в составе расходов, связанных с производством и реализацией, если организация предоставляет имущество в аренду на систематической основе (подп. 3 п. 2 ст. 253, второй абзац подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ).
*(3) Такой вывод основан на мнении контролирующих органов (письма Минфина России от 25.08.2009 N 03-03-06/2/161, от 03.06.2013 N 03-03-06/1/20097, от 16.06.2011 N 03-03-06/1/354, письма ФНС России от 13.11.2018 N БС-3-11/8304@, от 22.11.2010 N ШС-37-3/15988@, письма УФНС России по г. Москве от 09.07.2019 N 16-15/116577@, от 13.10.2009 N 16-15/107268), а также подтвержден судебной практикой (постановления АС Северо-Западного округа от 23.11.2016 N Ф07-10648/16 по делу N А21-8008/2015, Поволжского округа от 29.01.2015 N Ф06-19054/13 по делу N А65-21365/2013).

Страховые взносы с аренды автомобиля не начисляются и не уплачиваются арендатором только в том случае, если арендуется авто без экипажа. Если же в аренду взят автомобиль с экипажем, то обязательно придется начислять и платить страховые взносы на ОПС и ОМС. Необходимость уплаты взносов на ОСС на случай получения травмы дополнительно обговаривается в договоре. Все подробности — в нашей статье.

Договор аренды транспортных средств

В договоре аренды транспортных средств, как правило, указывается:

марка и модель автомобиля, VIN, пробег;
срок аренды (начало и конец);
права и обязанности сторон;
размер, сроки и порядок внесения арендной платы;
порядок передачи автомобиля (место передачи и место возврата), порядок и сроки оплаты;
наличие или отсутствие залога;
ответственность сторон;
основания и порядок расторжения договора;
адреса, реквизиты сторон.

Договоры аренды транспортных средств бывают 2 видов: с экипажем и без экипажа.

Аренда автомобиля без экипажа у физического лица

Аренда авто с водителем

О существующих тарифах страховых взносов узнайте здесь.

Бухгалтерские проводки по аренде автомобиля

Арендатору-юрлицу потребуется отобразить операцию по аренде автомобиля с экипажем в бухгалтерском учете. Для этого пригодятся такие проводки:

Дт 26 Кт 76 — затраты по аренде авто;
Дт 26 Кт 69 (субсчет расчетов по ОПС) — начисление взносов на ОПС от суммы оплаты за услуги по управлению и техобслуживанию авто;
Дт 26 Кт 69 (субсчет расчетов по ОМС) — начисление взносов по ОМС от суммы оплаты за услуги по управлению и техобслуживанию авто;
Дт 76 Кт 68 (субсчет расчетов по НДФЛ) — удержан НДФЛ с общей суммы платы за аренду авто с экипажем;
Дт 76 Кт 51 — произведено перечисление арендодателю платы по договору аренды за вычетом НДФЛ;
Дт 69 (субсчет расчетов по ОПС) Кт 51 — произведено перечисление взносов на ОПС;
Дт 69 (субсчет расчетов по ОМС) Кт 51 — произведено перечисление взносов на ОМС;
Дт 68 (субсчет расчетов по НДФЛ) Кт51 — оплачен налог с доходов физлиц.

Какие еще есть нюансы учета и налогообложения договоров аренды ТС, вы можете узнать в КонсультантПлюс:

Пробный полный доступ к системе можно получить бесплатно.

Как избежать уплаты страховых взносов?

Страховка на транспортное средство

О том, в каком объеме затраты на страхование авто будут приняты в расходы, узнайте здесь.

Итоги

Ввиду наличия правоотношений, связанных с выполнением трудовых обязанностей, арендатору следует уплатить страховые взносы. При этом страховые взносы на ОПС и ОМС должны удерживаться в обязательном порядке, но с той суммы, которая идет на оплату труда водителя (экипажа) транспортного средства. Оплата страховых взносов на ОСС по травматизму производится только в том случае, если об этом прямо упомянуто в договоре аренды.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Машина в аренде: кто ответит за ДТП с ее участием

Виновник аварии ехал на чужой машине. Страховки не было ни у него, ни у собственника авто. Поэтому взыскивать деньги на ремонт пострадавшему пришлось через суд. Он решил подать иск к собственнице. Но та заявила, что сдала свою Ладу в аренду виновнику аварии. А значит, с ним и нужно разбираться. Районный суд не поверил в аренду. Ведь женщина принесла только договор, а нужно было подтвердить еще и получение арендной платы. Но апелляция решила, что одного соглашения достаточно, и отказала в иске. Так ли это, разбирался Верховный суд.

Не тот ответчик

Сама Потапенко настаивала, что предъявлять претензии нужно к Раджаняну. Он арендовал Ладу за пару месяцев до ДТП. В подтверждение этого женщина принесла договор. Но она не смогла доказать, что тот передавал арендную плату. В договоре аренды не было реквизитов паспорта контрагента. А многочисленные автоштрафы за этот период оплачивала собственница. Все это говорит о том, что машиной владела именно Потапенко, решил райсуд. Автотехническая экспертиза установила, что ремонт Hyundai обошелся в 105 000 руб. Эту сумму первая инстанция и присудила Серову (дело № 2-2264/2019).

А вот Ростовский областной суд прислушался к ответчику. Во время аварии Ладой по договору аренды владел Раджанян, решила апелляция. Ответственность за вред, который машина причинила другим лицам, в этом случае несет именно арендатор. А значит, собственник машины — ненадлежащий ответчик, разъяснил суд и в иске отказал (дело № 33-5573/2020).

Отменить это решение в Четвертом кассационном суде не удалось. Тогда Серов обратился в Верховный суд.

ВС не поверил в аренду

В ВС дело рассмотрела коллегия под председательством Александра Киселева (дело №41-КГ21-16-К4).

Апелляция слишком рано поверила собственнику машины и не проверила доводы потерпевшего, заметили судьи. Областной суд освободил Потапенко от ответственности только потому, что она предоставила договор аренды. Серов пытался поставить под сомнение реальность этой сделки. Например, говорил о том, что нет акта приема-передачи автомобиля. Кроме этого, апелляция не стала выяснять, платил ли Раджанян за аренду и тратился ли он на машину, как этого требует Гражданский кодекс.

А еще подозрительно, что во время действия договора аренды штрафы за январь — август 2019-го, то есть как до ДТП, так и после, оплачивала собственница машины, а не арендатор, добавил ВС. При этом, как утверждал истец, Потапенко не требовала от Раджаняна оплатить ремонт пострадавшей в ДТП Лады. В итоге спор отправился на повторное рассмотрение в апелляцию (дело № 33-16553/2021). Областной суд приступит к нему в сентябре.

Распространенная схема

Доводы истца свидетельствовали о мнимости аренды, считает Анастасия Степанова, юрист Инфралекс Инфралекс Федеральный рейтинг. группа Арбитражное судопроизводство (средние и малые споры — mid market) группа Банкротство (включая споры) (high market) группа ГЧП/Инфраструктурные проекты группа Земельное право/Коммерческая недвижимость/Строительство группа Цифровая экономика группа Антимонопольное право (включая споры) группа Корпоративное право/Слияния и поглощения (high market) группа Семейное и наследственное право группа Транспортное право группа Фармацевтика и здравоохранение группа Налоговое консультирование и споры (Налоговое консультирование) группа Налоговое консультирование и споры (Налоговые споры) группа Частный капитал группа Уголовное право × . Вероятно, Потапенко лишь подписала договор с Раджаняном, а передавать ему машину на самом деле не собиралась. Собственники машин часто заключают подобные сделки, чтобы не платить потерпевшему в ДТП, подтверждает Орест Мацала, ведущий юрист Европейская юридическая служба Европейская юридическая служба Федеральный рейтинг. × . Это может быть не только аренда, но и купля-продажа, и ссуда — договор безвозмездного пользования. Благодаря таким соглашениям настоящим хозяевам машин удается избежать ответственности. В юридические владельцы обычно выбирают того, у кого денег нет. Судиться с такими бесполезно.

ВС указывает, что суды должны внимательнее относиться к тем договорам, которые в качестве доказательств представляют владельцы машин. Нужно проверять все аспекты, которые могут свидетельствовать о мнимости этих соглашений.

Орест Мацала, ведущий юрист Европейская юридическая служба Европейская юридическая служба Федеральный рейтинг. ×

А Любовь Шебанова из Национальная Юридическая Служба АМУЛЕКС Национальная Юридическая Служба АМУЛЕКС Федеральный рейтинг. × напоминает: если иск к Потапенко удовлетворят, она сможет взыскать эту сумму с арендатора. Конечно, если докажет, что сделка настоящая.

Как взять автомобиль в аренду?

Чрезвычайно нужной и даже необходимой услугой для многих граждан и организаций нашей страны является предоставление машины напрокат. Ситуаций, когда крайне необходимо использовать автотранспорт, великое множество. При этом ваше личное транспортное средство может находиться в ремонте либо в собственности его вообще не имеется.

Случаи, для которых нужен автомобиль, могут быть самыми различными. Возможно, потребуются частые поездки или будет нужна помощь родственникам и друзьям. У юридического лица может появиться необходимость организовать деловые встречи и частые поездки сотрудников. Автомобиль также может потребоваться для работы в такси.

По договору аренды машина передается гражданину или организации во временное пользование. Человек или фирма, которые могут стать арендаторами, должны помнить о некоторых важных особенностях такого договора. Одним из самых важных является условие об обслуживании арендуемого объекта.

Стороны при заключении договоренности четко разграничивают, кто именно отвечает за страхование ответственности, проведение капитального и текущего ремонта. При этом компания-арендодатель стремится к тому, чтобы за все отвечал водитель –гражданин или юридическое лицо.

В связи с этим возникает закономерный вопрос о том, как получить автомобиль в аренду с наиболее выгодными для себя условиями и на что обратить внимание, чтобы не быть обманутым.

В первую очередь, для этого необходимо знать алгоритм заключения договора и получения автомобиля в пользование.

Необходимые документы для аренды автомобиля

Алгоритм действий по заключению договора аренды в целом весьма прост.

Нужно выбрать компанию-арендодателя и машину, которая будет арендоваться.
Собрать необходимый пакет документов.
Записаться и прийти в назначенный день для осмотра машины и заключения договора.

Итак, с первым и третьим пунктом вроде все предельно понятно. Но вот какой пакет документов необходимо подготовить?

У гражданина все сравнительно просто:

Действующее водительское удостоверение. Сдавать машину можно только лицу, которое имеет право вождения ТС, иначе он на ней не сможет даже уехать.
Паспорт или иной документ, удостоверяющий личность. Он нужен для заключения договора. И нужно помнить, что если потенциальный арендатор не является гражданином России, ему может быть отказано в аренде.

Для организации-арендодателя схема будет сложнее. Ею предоставляется следующий пакет:

Заверенные копии учредительных документов. В том числе Устав и решение о назначении руководящего органа.
Доверенность на лицо, которое будет заключать договор от своего имени.
Копия паспорта этого лица.
Водительское удостоверение лица, которое будет допущено к управлению арендуемым автомобилем.
В некоторых случаях копия и его паспорта тоже.

Чтобы узнать больше о практике аренды автомобилей, рекомендуется посмотреть небольшое видео:

Страховка арендованного автомобиля

Каким образом производится страховка автомобиля, передаваемого в прокат? Всем известно, что на территории России лицо, которое управляет машиной, должно оформить обязательную страховку – полис ОСАГО. В случае аварии по своей вине водитель не будет отвечать своими деньгами. Ущерб невиновному в ДТП лицу будет возмещаться страховой компанией.

Особенно актуально страхование при получении машины в аренду. Ведь в данном случае на водителе — двойная ответственность. Он отвечает за чужой автомобиль перед третьими лицами за ущерб при ДТП.

В данном случае действует единое правило – страховка арендуемой машины также производится по ОСАГО. По умолчанию, — ее стоимость уже заложена в арендную плату.

Существуют и иные варианты страхования ответственности. Например, ответственность за арендуемый автомобиль можно застраховать по КАСКО. Это дает возможность водителю освободиться от ответственности перед арендодателем в случае совершения ДТП даже по своей вине. Ущерб также будет возмещен страховщиком.

Еще есть такой вид страхования, как франшиза. Это что-то вроде ограниченного КАСКО. При наличии вины арендатора он отвечает за ущерб перед арендодателем в пределах определенной суммы, а страховщик отвечает в пределах своей. В чем преимущество такой страховки? Она обойдется гораздо дешевле классического КАСКО.

Поломка арендованного автомобиля

Следующий вопрос заключается в том, где проходит граница ответственности сторон за организацию ремонта. Арендодатель обязан предоставлять в пользование технически исправный объект. Но даже в этом случае арендатор все равно полностью не застрахован от поломки машины. Ведь эти автомобили постоянно находятся в режиме постоянной эксплуатации.

Что же делать, если арендованная машина сломалась и стоит ли самому проводить ее ремонт? В большинстве случаев делать что-либо самостоятельно категорически не рекомендуется. Арендодатель полностью отвечает за исправность машины, за исключением случаев, когда в ее поломке прямо виноват арендатор.

При поломке нужно как можно быстрее сообщить об этом представителю арендодателя. Поломку должны оперативно устранить или при невозможности провести быстрый ремонт – предоставить для аренды автомобиль на замену. Это обязательная услуга, которую должен бесплатно предоставить арендодатель, так как формально неисправность машины – его вина.

Ни в коем случае не надо предпринимать попыток самому что-то исправить или организовать ремонт. Эти денежные затраты будет практически невозможно вернуть. Кроме того, вмешательство в техническое устройство автомобиля, не согласованное сторонами, может повлечь очень неприятные санкции в соответствии с условиями договора.

Авария или ДТП

Рассмотрим различные варианты ответственности водителя и его права при возможной аварии или ДТП. Они могут сильно различаться в зависимости от условий разграничения ответственности по договору.

Арендатор попал в аварию по своей вине. Это значит, что в соответствии с условиями ОСАГО нанесенный второму участнику ДТП ущерб покрывается страховщиком. А вот в отношении имущества арендодателя ситуация может быть разная. Смотря, что прописано в договоре. Ущерб компенсируется арендатором полностью либо частично.
Арендатор попал в аварию не по своей вине. В этом случае 100 % отвечает виновник происшествия по своей страховке. Арендодатель, который является собственником, впоследствии сам будет заниматься процедурой возмещения.
Арендатор попал в аварию из-за неисправности автомобиля. В данном случае ответственность будет целиком на арендодателе. Главное в данном случае – все правильно зафиксировать, вызвав сотрудников ДПС и проведя независимую экспертизу.

Во всех случаях необходимо при первой же возможности уведомить арендодателя о случившемся происшествии. Важно внимательно изучать договор перед подписанием. Им может быть предусмотрена обязанность предоставить в случае аварии автомобиль для замены, а может и отсутствовать.

Специальные акции на аренду автомобиля

Для того, чтобы привлечь как можно большее количество клиентов, арендодатели каждый год предлагают новые акции и специальные предложения при заключении договора аренды именно с ними. Обычно они очень удачно подбирают бонусы, которые будут хотеться многими потенциальными арендаторами.

Можно условно разбить виды таких бонусов на группы.

Скидки. Обычно в преддверии больших праздников или в честь дня рождения компании уменьшаются цены на аренду в среднем на 15–25 %. Это весьма выгодно, поэтому за такими мероприятиями лучше всего внимательно следить.
Бесплатное обслуживание. Обычно это специальное предложение заключается в безвозмездной доставке арендуемого автомобиля силами арендодателя, а также его возврат. Очень полезная услуга для тех, кто ценит свое время.
Особые условия. Это такие условия в договоре, благодаря которым арендатор получает различные выгоды. Например, уменьшается или вовсе отменяется обязательный залог. Также в некоторых организациях существует возможность бесплатного оформления КАСКО.

Специальные акции очень часто распространяются только на определенные модели автомобилей. Обычно на те, которые не пользуются большим спросом у арендаторов.

Кто оплачивает осаго арендованного автомобиля