Департамент общего аудита о заполнении графы единицы измерения в счета-фактуре при оказании услуг
Какой код услуги проставляется в новой счет фактуре в графе Единица измерения «код» «условное обозначение» на услуги ? Некоторые поставщики ставят:
642 Ед ;
816 Усл;
000 услуга;
796 штука
В большинстве случаев ставят везде прочерк
Чем руководствоваться? Что верно?
Является ли это существенным нарушением для зачета НДС в 1 квартале 2012г в случае применения новой формы счет фактуры?
В каких единицах измеряются услуги?
Если УПД заполнен правильно, налоговых рисков при его использовании нет. А проверяют его как первичку и как счет-фактуру. Среди обязательных реквизитов есть единица измерения. Что писать при оказании услуг? Повлияет ли на НДС-вычет ошибка при указании единицы измерения?
Когда применяют УПД
Универсальный передаточный документ (УПД) применяют одновременно для учета расходов (вместо накладной или акта приемки-передачи работ) и расчетов по НДС (как счет-фактуру).
УПД можно оформить при отгрузке товаров, приеме-передаче оказанных услуг и результатов выполненных работ, передаче имущественных прав.
Так же как и счет-фактуру, УПД можно передавать в налоговую инспекцию в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.
Форму и рекомендации по УПД можно взять из письма ФНС от 21 октября 2013 г. № ММВ-20-3/96@. Электронный формат УПД установлен приказом ФНС от 19 декабря 2018 г. № ММВ-7-15/820@.
Основную часть УПД занимает счет-фактура. Эту часть документа заполняют по правилам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137.
Для части, относящейся к первичке, обязательными являются реквизиты, установленные пунктом 2 статьи 9 Закона о бухгалтерском учете.
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Среди обязательных реквизитов УПД — измерители хозяйственной операции в натуральном и (или) денежном выражении с указанием единиц измерения.
Код единицы измерения
В графе 2 таблицы УПД, соответствующей счету-фактуре, указывают код единицы измерения. В графе 2а – его условное обозначение. В графе 3 – количество (объем).
Данные о единицах измерения берут из Общероссийского классификатора единиц измерения ОК 015-94 (МК 002-97) (утв. Постановлением Госстандарта от 26 декабря 1994 г. № 366).
Например, код 796 относится к единице измерения «штука» (обозначается «шт»), 006 – «метр» («м»), 657 – «изделие» («изд») и др.
А как быть, если в классификаторе нет нужного вам обозначения?
В чем измеряются услуги
В классификаторе единиц измерения нет кода единицы измерения услуги. Поэтому многие при оказании услуг проставляют код 796, относящийся к штукам.
Но услуга – это деятельность, результаты которой не имеют материального выражения (п. 5 ст. 38 НК РФ). Поэтому услуги в штуках не измеряются.
Вместе с тем, форма УПД служит, в том числе, основанием для принятия заказчиками услуг сумм НДС к вычету. Поэтому в УПД должны быть указаны количество (объем) и единица измерения реализуемого, а также цена (тариф) за единицу измерения (подп. 6 п. 5 ст. 169 НК РФ). Но только если для этого имеется возможность.
Если же такой возможности нет, в графах «единица измерения», «количество» нужно ставить прочерки (подп. «б» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137). На это же неоднократно указывал Минфин (см., например, письмо от 5 июня 2015 г. № 03-07-09/32579 и др.). Суды согласны (см., например, постановление АС Северо-Кавказского округа от 18 марта 2016 г. № Ф08-1159/2016). А цена (тариф) за единицу измерения – это цена оказываемой услуги по прейскуранту.
Поэтому гадать не стоит. Если реализуемый товар (работы, услуги) измеряется в единицах, которые не указанны в Классификаторе единиц измерения, то в соответствующих графах счета-фактуры или УПД ставятся прочерки.
Ошибка при указании единицы измерения не повлияет вычет
Если в счете-фактуре неправильно указан код единицы измерения, например, при указании услуг исполнитель указал штуки вместо прочерка, на НДС-вычет у заказчика это не повлияет.
Эта ошибка не является критической. А критическими ошибками, из-за которых откажут в вычете, являются те, которые препятствуют определить (п. 2 ст. 169 НК РФ):
Код услуги в счете-фактуре
Ведите учет в удобной онлайн-бухгалтерии: учет, расчет зарплаты и пособий, отправка отчетности в ФНС, СФР, Росстат.
Что такое код единицы измерения и откуда его брать
Код услуги состоит из трех цифр, найти его для каждой услуги можно в Общероссийском классификаторе единиц измерения (утв. постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 № 366). Цифровой код можно найти в первых графах ОКЕИ, а в третьей графе указано краткое буквенное обозначение единицы измерения, например:
- 006 «м» — метры;
- 112 «л» — литры;
- 212 «Вт» — ватты.
Благодаря коду товар, работу или услугу можно измерить и единообразно заполнить документы. Главное, чтобы такой код был в справочнике ОКЕИ.
Например, оценить укладку плинтуса можно в рублях за погонный метр и для оформления документов взять из справочника значения 018 и «пог. м». А вот единица измерения для услуг по бухгалтерскому сопровождению вряд ли найдется в ОКЕИ.
Код услуги в табличной части счета-фактуры
В таблице счета-фактуры есть столбец «Единица измерения», который разбит на две графы: 2 «код» и 2а «условное обозначение (национальное)». Соответственно, в графу 2 вписывают цифровой код, а в графу 2а соответствующее буквенное обозначение.
Единицы измерения по услугам или работам вносят в таблицу, если их вообще можно измерить и такая единица прописана в справочнике ОКЕИ. Тогда в договоре тоже прописывают стоимость за единицу.
Если для услуги или работы нет единицы измерения в справочнике (как для бухгалтерского сопровождения), то графы 2 и 2а не заполняют (пп. «б» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства от 26 декабря 2011 № 1137). Тогда в графах 2-2а для единицы измерения, в графе 3 «Количество (объем)» и графе 4 «Цена…» ставят прочерки (Письмо Минфина России от 27.03.2012 № 03-07-09/28).
Точно так же прочерками заполняют графы 2-4, если сдают имущество в лизинг (п. 3 Письма Минфина РФ от 10.02.2012 № 03-07-09/06) или заполняют счет-фактуру на аванс (п. 4 Правил заполнения).
Платите налоги в несколько кликов
Платите налоги, взносы и отчитывайтесь через интернет. Сервис рассчитает суммы, подготовит файлы, напомнит об отправке.
Как измерить услугу и внести сведения в счет-фактуру
Налоговый кодекс понимает услугу как результат деятельности без материального выражения (ст. 38 НК РФ). Но услугу надо как-то измерить, чтобы оформить документы. Исполнитель услуги должен объявить стоимость услуги вместе с НДС, при этом исчислить НДС по каждому виду услуг отдельно.
Для этого в течение 5 дней с момента оказания услуги исполнитель выставляет счет-фактуру по всем правилам, которые перечислены в следующих документах:
- пп. 1-3 ст. 168 НК РФ;
- пп. 5-7 ст. 169 НК РФ;
- Правила заполнения счетов-фактур — Приложение №1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 № 1137.
При оформлении счета-фактуры приходится решать вопрос о заполнении граф 2 и 2а. В первую очередь нужно разобраться, можно ли вообще выразить услугу через единицы измерения, которые есть в ОКЕИ. Если нет — в графах 2-4 вместо кода услуги и прочих данных ставят прочерки.
Если код в справочнике есть, его вместе с буквенным обозначением для единицы измерения вносят в графы 2 и 2а, а в 3 и 4 графах указывают количество и цену.
Пример 1. Строительная компания укладывает новый ламинат и плинтус в офисе. Оплата по договору идет из расчета за квадратный метр ламината и погонный метр плинтуса. В ОКЕИ есть эти единицы измерения, поэтому в счете-фактуре исполнитель оформил запись так:
| Наименование | Единица измерения | Количество (объем) | Цена (тариф) | |
|---|---|---|---|---|
| Код | Условное обозначение | |||
| 1 | 2 | 2а | 3 | 4 |
| Укладка ламината | 055 | м2 | 44 | 300 |
| Монтаж плинтуса | 018 | пог. м | 30 | 120 |
Пример 2. Бухгалтерская фирма провела аудит бухгалтерского и налогового учета на предприятии, результаты оформлены в виде аудиторского заключения. В ОКЕИ нет единиц измерения для этой услуги, поэтому в договоре указали стоимость в твердой сумме, а в счете-фактуре соответствующие графы заполнили прочерками:
| Наименование | Единица измерения | Количество (объем) | Цена (тариф) | |
|---|---|---|---|---|
| Код | Условное обозначение | |||
| 1 | 2 | 2а | 3 | 4 |
| Аудит бухгалтерского и налогового учета | — | — | — | — |
Универсальное выражение — в штуках
Если исполнитель не находит для услуги подходящий код в справочнике, часто использует универсальную единицу измерения: код 796, буквенное обозначение «шт.» — штука. Так можно подсчитывать самые разные товары, работы или услуги.
Пример 3. Студия ландшафтного дизайна оказало услугу по посадке живой изгороди. Подготовка посадочных ям измерялась в кубических метрах, а посадка кустов — в штуках, так как единица измерения «куст» или «посадка куста» в ОКЕИ отсутствует. В счете-фактуре указали:
| Наименование | Единица измерения | Количество (объем) | Цена (тариф) | |
|---|---|---|---|---|
| Код | Условное обозначение | |||
| 1 | 2 | 2а | 3 | 4 |
| Подготовка посадочных ям | 113 | м3 | 10 | 1000 |
| Посадка кустарников в живую изгородь | 796 | шт | 40 | 300 |
Что говорят ФНС, Минфин и суды
От правильного заполнения счета-фактуры зависит возможность вычета НДС у заказчика, поэтому лучше знать мнение контролирующих органов и судов на этот счет.
Минфин и ФНС сходятся во мнении: если услугу измерить можно, надо заполнять графы 2-4, если нет — в них ставят прочерки (письмо УФНС по Москве от 15 марта 2012 №16-15/22629, письмо Минфина от 8 сентября 2014 №03-07-09/44915 и др.).
В судебной практике есть дополнения к этим положениям: если для услуги нет единицы измерения в ОКЕИ, графа 2 не заполняется; если в счете-фактуре есть корректное и полное описание услуги, код не нужен (постановления ФАС ВСО от 28 марта 2011 №А78-5740/2010, ФАС МО от 25 мая 2012 №Ф05-4663/12).
Есть ли штрафы за отсутствие кода услуги в счете-фактуре
И еще одна хорошая новость: в Налоговом кодексе не предусмотрен штраф за некорректное указание или отсутствие кода услуги в счете-фактуре, а ошибка в графах 2 и 2а не мешает получить вычет по НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ).
Итак, исполнитель услуг заполняет графы 2 и 2а в счете-фактуре, если услугу можно выразить через единицы измерения, указанные в справочнике ОКЕИ: метры, литры, в конце концов — штуки. Если единицы измерения для услуги в справочнике нет — в графах 2, 2а, 3 и 4 ставится прочерк. Санкций за неверный код или его отсутствие нет.
Онлайн‑бухгалтерия без авралов и рутины
Ведите учет в удобной онлайн-бухгалтерии: учет, расчет зарплаты и пособий, отправка отчетности в ФНС, СФР, Росстат.
Код услуги в счете-фактуре
Как выглядит, что означает и где отражается код услуги
Код услуги — это трехзначное число из Общероссийского классификатора единиц измерения ОК 015-94 (МК 002-97) (ОКЕИ), утв. постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 366), позволяющее:
- измерить выполненную услугу;
- единообразно заполнить первичные документы.
Внимание! Рекомендация от «КонсультантПлюс»:
Единицу измерения товара (работы, услуги), которая указана у вас в договоре, вам нужно найти в разд. 1 или в разд. 2 ОКЕИ (пп. «б» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры). Для заполнения счета-фактуры возьмите:
1) код единицы измерения, который указан в графе 1 «Код» разд. 1 или 2 ОКЕИ. (подробнее смотрите в К+). Пробный доступ к К+ предоставляется бесплатно.
В счете-фактуре для отражения этого кода предназначена графа 2, которая неразрывно связана с графой 2а. Они заполняются (или не заполняются) одновременно по данным разделов 1 и 2 ОКЕИ:
С кодом услуги у ее исполнителя могут возникнуть проблемы при оформлении счета-фактуры. Это связано с налоговым понятием «услуга» — согласно ст. 38 НК РФ под услугой понимается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения. Как же измерить услугу?
Как отражается наименование услуги в кассовом чеке, узнайте здесь.
Как измерить услугу и отразить результат в счете-фактуре
По НК РФ исполнитель услуги обязан выставить заказчику счет-фактуру в соответствии с требованиями налогового законодательства.
С 01.07.2021 действует новый бланк счета-фактуры, в т.ч. корректировочного, в редакции постановления Правительства РФ от 02.04.2021 № 534. Обновление бланка вызвано внедрением системы прослеживаемости товаров. Использовать новый бланк обязаны все налогоплательщики, даже в случае, если товары не включены в систему прослеживаемости. Подробнее об изменениях внесенных в счет-фактуру мы рассказали здесь.
Скачать новый бланк счета-фактуры можно кликнув по картинке ниже:
Эксперты КонсультантПлюс подготовили пошаговую инструкцию по оформлению каждой строки обновленного счета-фактуры. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Путеводитель. Это бесплатно.
Какие ему нужно учесть нормативные документы, смотрите на рисунке:
При каждом оформлении счета-фактуры у исполнителей услуг возникает необходимость решения вопроса о количественном измерении результата своей деятельности для того, чтобы заполнить графы 2 и 2а.
На схеме ниже описана последовательность принятия решения исполнителем услуги для подобной ситуации:
Как работает этот алгоритм, посмотрим на примерах.
ООО «ТехноЛюкс» оказало услугу по нормоконтролю процедуры прокладки оптоволоконного кабеля. В договоре оплата установлена из расчета за метр кабеля.
При оформлении счета-фактуры специалисты ООО «ТехноЛюкс» решили указать код и расшифровку единицы измерения. В ОКЕИ эта единица измерения присутствует, поэтому в счете-фактуре указали:
- в графе 2 — 006 (код услуги в счете-фактуре по ОКЕИ);
- в графе 2а — метр (условное обозначение единицы измерения).
Если бы стоимость договора не была привязана к метражу кабеля, вместо кода ООО «ТехноЛюкс» проставило бы прочерки.
Консалтинговая фирма ПАО «Оптима Плюс» по заданию заказчика провела анализ эффективности работы его логистического отдела. Результаты были представлены в форме отчета. В договоре стоимость услуги была определена в твердой сумме. В графах 2 и 2а счета-фактуры ПАО «Оптима Плюс» проставило прочерки — единицу измерения услуги определить невозможно.
Часто исполнители услуг, если они не находят в ОКЕИ подходящую единицу измерения услуги, используют самую универсальную единицу. Расскажем об этом далее.
Универсальный помощник: когда лучше остановиться на коде 796 по ОКЕИ
Код 796 в счете-фактуре на услуги означает единицу измерения «штука». Эту единицу измерения можно считать универсальной — в штуках подсчитывают самые разнообразные объекты, в том числе при оказании услуг.
ИП Губайдуллин Л. Г. оказал ООО «Библиотечная компания» услугу по переплету книг. Объем услуги измеряется обновленными экземплярами. Единица измерения «книга» или «экземпляр» в ОКЕИ отсутствует, поэтому в счете-фактуре ИП Губайдуллин Л. Г. укажет:
- в графе 2 — 796;
- в графе 2а — шт.
Если же выполненную услугу сложно оценить в штуках, тут и универсальный код 796 не поможет — в счете-фактуре нужно будет проставить прочерк.
Как Минфин, ФНС и судьи предлагают заполнять код услуги в счете-фактуре
Учитывая, что от правильности оформления счета-фактуры зависит право на вычет НДС у заказчика услуги, важно изучить мнение контролирующих и судебных органов по данному вопросу. Для наглядности мнение чиновников и судей мы представили на одном рисунке:
И еще два важных момента:
- штраф в налоговом законодательстве за неверное указание кода услуги или его отсутствие в счете-фактуре не предусмотрен;
- ошибка в коде услуги не относится к препятствующим получению вычета по НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ).
О причинах отказа в вычетах по НДС расскажем в этой публикации.
Итоги
Налогоплательщики указывают коды услуг в счете-фактуре в том случае, если их можно определить и они включены в ОКЕИ. Во всех остальных случаях код указывать необязательно и в счете-фактуре проставляется прочерк. Штраф за неверное указание кода или его отсутствие не предусмотрен.