Счет 001 в бухгалтерском учете что учитывается

Забалансовые счета в бухгалтерском учете: что на них учитывают

В хозяйственной деятельности многие компании используют имущество, которое ей не принадлежат. Это может быть лизинг или продукция, переданная на ответственное хранение, бланки строгой отчетности. Все это (но не только) должно отражаться на забалансовых счетах.

Одним из правил ведения бухгалтерского учета является принцип имущественной обособленности. Суть его заключается в раздельном учете активов, обязательств самой организации и ее собственников, других организаций, физических лиц. Этот принцип лежит в основе ведения забалансовых счетов (ЗС). Нельзя смешивать на одних бухгалтерских счетах имущество самой компании с объектами, ей не принадлежащими.

Важно. Забалансовые счета содержат дополнительную информацию о хозяйственной деятельности компании, которой нет в балансе и на счетах бухучета.

Основные цели, которые преследуются при их ведении:

Обеспечение информацией об имуществе, не принадлежащем предприятию, но находящемся на ее территории. Она нужна для анализа кредитоспособности компании и ее финансовой стабильности.
Бухучет имущества, не принадлежащего организации, а также находящегося в ее собственности, но уже списанного в расходы.
Контроль над эксплуатацией и сохранностью объектов, на которые у предприятия нет прав собственности.

Большинство бухгалтеров совсем не ведут забалансовые счета, считая, что можно вполне обойтись без них. Это грубая ошибка. Вести ЗС должна любая организация. Если есть основания для их использования, но бухгалтер этого не делает, то страдает достоверность информации о финансовом и имущественном положении дел компании. Если при проверке выявят активы, которые находятся на территории предприятия и не отражены в бухгалтерском учете, то налоговики могут посчитать их, как внереализационные доходы, с которых нужно платить налог на прибыль.

Пример
Очень часто коммерческие фирмы арендуют помещение для своей деятельности, к примеру, для офиса. Плату за аренду относят на свои расходы. А вот само помещение нигде не учитывают. У налоговиков вполне обоснованно может возникнуть вопрос, где в учете отражено обоснование арендной платы – само помещение? Если его нет, то и расходов не должно быть. Чтобы не создавать конфликтных ситуаций, бухгалтеру нужно показать на забалансовом счете арендованное имущество.

Согласно Приказа Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» за балансом отражают наличие и перемещение материальных ценностей, не принадлежащих компании, но временно находящихся в ее распоряжении.

freepik.com/macrovector

Это могут быть арендованные средства, материальные ценности на временном хранении, бланки строгой отчетности и другое. Всего предусмотрено 11 таких счетов.

Счет 001 «Арендованные основные средства»

Используют для учета основных средств, арендованных организацией по стоимости, указанной в договоре аренды. Более детальный учет ведут по каждому арендодателю и объекту арендованных активов (по инвентарным номерам арендодателя).

В этот раздел могут входить как объекты недвижимого имущества, так и различное оборудование. Стоимость берут из договора аренды. Если оно не указано, то можно запросить у арендодателя то значение, которое стоит у него в балансе. В противном случае можно поставить условную цену, только с обязательным отражением этого факта в учетной политике.

Учтены средства по договору аренды

Арендованные средства вернулись к собственнику

Пример

ООО «Красивый фасад» получило в аренду оборудование. В договоре установлена его стоимость в размере 2,2 млн руб. Бухгалтер ООО открыл счет 001:

Дт 001: 2 200 000 – получено оборудование в аренду;
Кт 001: 2 200 000 – срок аренды закончился.

Здесь же отражают имущество, полученное по договору лизинга, только при условии, что эти объекты у лизингодателя стоят на балансе.

Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

Открывают для записи информации о наличии и движении ТМЦ, на которые право собственности не перешло к компании. ТМЦ учитывают в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах или в счетах платежных требований. Аналитический учет ведут по организациям-собственникам, видам, сортам и местам хранения ценностей.

Учтено имущество, принятое для хранения

Выбытие ТМЦ, находившееся на ответственном хранении

Пример

Организация приняла на ответственное хранение ТМЦ на сумму 230 тыс. руб. сроком на 6 месяцев. По этому факту на основании договора и акта приемки сделали запись в дебете счета 002:

Дт 002: 230 000.

По окончании установленного срока товарно-материальные ценности вернули собственнику. В кредит ЗС сделали запись:

Кт 002: 230 000.

Счет 003 «Материалы, принятые в переработку»

Открывает предприятие-изготовитель для учета сырья и материалов заказчика, полученных для переработки. Учет ведут по ценам, предусмотренным в договорах. Аналитику делают по каждому заказчику, сортам сырья, местам нахождения.

Получено сырье для переработки

Сырье вернулось к заказчику

Пример

Фирма по пошиву обуви на заказ получила кожу для ее обработки и дальнейшему пошиву. По акту приема-передачи сырья, а затем готового заказа бухгалтер сделал проводки:

Дт 003 – приняли материал для выполнения заказа;
Кт 003 – сырье отдали в переработку;
Дт 002 – оприходовали продукцию из давальческого сырья;
Кт 002 – готовую продукцию передали заказчику.

Счет 004 «Товары, принятые на комиссию»

Использует предприятие-комиссионер для сбора сведений о наличии и движении ТМЦ, принятых на комиссию в соответствии с договором в ценах, проставленных в приемо-сдаточных актах. Разделяют по видам товаров и организациям (лицам) – комитентам.

Оприходованы активы на комиссию

Пример

Кулинарный магазин принял печенье на продажу на сумму 5 400 руб. по договору комиссии. Выпечка не является его собственностью, поэтому ее учитывают на счете 004:

Дт 004: 5 400 – товар, принятый на комиссию по цене, указанной в договоре;

После продажи делают проводку:

Кт 004: 5 400 – выбыл товар, принятый на комиссию.

Счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа»

Открывают организации-подрядчики для учета всех видов оборудования, полученного от заказчика для монтажа в ценах, указанных контрагентом в сопроводительных документах.

Принято к учету оборудование для монтажа

Снято с учета оборудование

Пример

Строительная организация, выступающая подрядчиком, приняла для монтажа у заказчика технику, используемую при строительстве, на сумму 210 тыс. руб.

У подрядчика учет оборудования ведут по стоимости, указанной в акте приемки-сдачи, и делают следующие проводки:

Дт 005: 210 000 – получено оборудование для монтажа;
Кт 005: 210 000 – передано смонтированное оборудование согласно акту приема-передачи.

Счет 006 «Бланки строгой отчетности»

Предназначен для учета находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности. Это квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов и т.п.

Бланки документов оприходованы

БСО списаны по акту

Пример

Компания приобрела 10 бланков трудовых книжек по цене 250 руб. каждая. Так как затраты незначительные, то вся сумма без НДС списывается на расходы в момент покупки с проводками Дт 91 Кт 60 (76).

Бланки трудовых книжек относятся к БСО и хранятся в организации. Их учитывают на ЗС 006 с указанием ответственного лица:

Дт 006: 2 500 – приобрели трудовые книжки;
Кт 006: 500 – списали 2 заполненные трудовые книжки.

Счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

Открывают для внесения сведений о состоянии долгов контрагентов, списанных в убыток вследствие их неплатежеспособности. Учитывают за балансом в течение 5 лет для возможности взыскать долг, если у дебитора появятся деньги.

Отражена дебиторская задолженность

Пример

Компания предоставила заем на 3 месяца без обеспечения гарантии. Заемщик вовремя не вернул ссуду. Фирма обратилась в суд с иском о взыскании задолженности. По истечении определенного срока получено постановление судебного пристава о невозможности взыскания долга. На основании этого документа компания списывает долг в убыток и одновременно ставит его на учет на счет 007:

Дт 007 – учтен долг неплатежеспособного должника;

Кт 007 – списан долг в результате возмещения или по истечении 5 лет.

Аналитический учет ведется по каждому контрагенту, чья дебиторка списана в убыток, и каждому долгу.

Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»

Используют для накопления сведений о полученных гарантиях в счет предстоящих платежей и обязательств согласно договору, а также полученных под товары, переданные третьим лицам.

Отражается то, что гарантия получена

Пример

Две компании заключили договор по поставке товара. Одна из них для обеспечения платежа передала в залог оборудование стоимостью 350 тыс. руб. Оплата не была сделана, поэтому компания, получившая в залог активы, принимает их в свое распоряжение и реализует. Бухгалтер делает следующие проводки:

Дт 008: 350 000 – обеспечение платежа;
Кт 008: 350 000 – списание обеспечения;
Дт 002: 350 000 – учет ценностей по договору залога;
Кт 002: 350 000 – продажа ценностей;
Дт 51 Кт 91 – доход от продажи оборудования, оставленного в залог.

Счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»

Открывают для учета о выданных гарантиях за будущие обязательные платежи. Суммы обеспечений списывают по мере погашения долга.

Пример

Компания получила товар, но рассчитаться сразу не имела возможности. Поэтому по договору в качестве залога передала автомобиль, находящийся у нее на балансе. У себя компания сделала проводки:

Дт 009: 400 000 – передан автомобиль в качестве гарантии, учет по балансовой стоимости.

После расчета за товар транспорт вернули компании, бухгалтер сделал проводку:

Кт 009: 400 000 – залог возвращен.

Счет 010 «Износ основных средств»

Предназначен для отражения сумм износа по объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим аналогичным. Начисление производят в конце года по установленным амортизационным нормам. Аналитический учет ведут по каждому объекту отдельно.

Начислен износ по жилищным строениям

Списан начисленный износ

Счет 011 «Основные средства, сданные в аренду»

Собирает информацию по объектам ОС, которые сдали в аренду, если по условиям договора имущество должно находиться на балансе арендатора. Собственник снимает имущество со счета 01 «Основные средства» и переносит его на забалансовый счет 011.

ОС, переданные в аренду

Возвращены ОС из аренды

Аналитику ведут по арендаторам, а также по каждому объекту основных средств, сданных в аренду.

Что еще учитывают

Все перечисленные в законе забалансовые счета условно можно поместить в три группы:

имущество, не принадлежащее компании – 001, 002, 003, 004, 005;
активы компании, списанные на расходы – 006, 007;
информация для пояснения бухгалтерской отчетности – 001, 008, 009, 010, 011.

Но для многих фактически существующих случаев ЗС не предусмотрены. Организация имеет право сама открывать необходимые счета, отразив это внутренними документами в политике компании.

хозяйственный инвентарь, принадлежности или имущество с ценой ниже 100 тыс. руб. (нижняя граница основных средств), которые служат больше года;
корпоративные карты, пропуска, печати, штампы, телефонные номера, доменные имена, электронные адреса, печатные издания и т. д.

Особенности учета

Обычно главный бухгалтер устанавливает для себя правила ведения ЗС и прописывает их в учетной политике. Но для начала издают приказ. На его основании проводят инвентаризацию по всем правилам, существующим для балансовых счетов, и затем вносятся данные на ЗС.

Источник: freepik.com/katemangostar

Забалансовые счета так же, как и другие счета бухгалтерского учета состоят из дебета и кредита. Однако, принцип двойной записи здесь не используют, т.е. при составлении проводок одну и ту же сумму не отражают одновременно в дебете одного и кредите другого счета.

Применяют простую систему учета. Это значит, что при поступлении объекта в распоряжение компании увеличивается чужое имущество, и его отражают записью на дебете ЗС. При выбытии происходит уменьшение на определенную величину, эту сумму записывают в кредит. То есть, в дебете отражают приход, а в кредите – расход. Каждая хозяйственная операция на ЗС должна быть подтверждена первичными документами.

Сальдо на начало отчетного периода – остаток чужих ценностей и обязательств компании

Оборот – поступление ценностей, не принадлежащих компании, возникновение обязательств

Оборот – выбытие ценностей, не являющихся собственностью компании, списание обязательств после расчета по нему

Сальдо на конец отчетного периода – остаток чужого имущества

Сальдо на забалансовых счетах может быть только дебетовым. Считается оно следующим образом:

С-до на конец = С-до на начало + Оборот по дебету – Оборот по кредиту

В итоге баланса оно не учитывается и на финансовый результат не влияет. Показатели ЗС не фигурируют в финансовой отчетности, а только поясняют ее.

Для удобства ведения и полноты информации можно вести аналитический учет по каждому объекту, договору, контрагенту.

В какой стоимости

В случае использования чужого имущества у компании может возникнуть проблема с определением цены объекта, если она не указана в договоре. Ее можно установить одним из следующих способов:

запросить информацию у организации-арендодателя;
взять рыночную стоимость на основании независимой оценки;
узнать в бюро технической инвентаризации;
учитывать объекты в условной оценке.

Последний способ должен быть оформлен внутренним документом, тогда оценка может быть любая на усмотрение бухгалтера.

Виды и учет операций

На ЗС можно проводить разные операции: ставить их на учет, списывать и даже продавать. Учет хозяйственных операций проводят аналогично балансовым. Его ведут в ведомостях, по каждому счету отдельно. Для этого можно использовать типовые формы и таблицы или разработать свои. В них записывают дату постановки на учет, наименование документа для основания, сумму, количество, материально-ответственное лицо.

Прямой ответственности за неведение ЗС нет. Но за нарушения правил ведения бухучета компанию могут привлечь по ст. 120 НК РФ, а руководителя и главного бухгалтера по ст. 15.11 КоАП, которая предусматривает штраф до 25 000 руб. и дисквалификацию от 1 до 2 лет.

Забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства»

Как арендованные основные средства учитываются на забалансовом счете и по какой стоимости?

В деловой практике часто встречаются ситуации, при которых организации арендуют у других лиц основные средства, в число которых могут входить как недвижимое имущество вроде складов, офисов и производственных помещений, так и различное оборудование. Такие средства могут быть записаны на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

С 2022 года стал обязательным к применению ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды». В нем указаны условия, при которых его можно не использовать в учету. Это позволено, в частности, тем, кто имеет право на ведение упрощенного бухучета и при соблюдении следующих условий:

предмет аренды не предназначен для субаренды;
предмет аренды не предполагается выкупать по цене значительно ниже рыночной;
право собственно на предмет аренды не переходит к арендатору.

При соблюдении указанных выше условий, то есть при возможности не применять ФСБУ 25/2018, арендованные основные средства учитываются на счете 001. В противном случае в бухучете следует признать право пользования активом и обязательства по аренде.

Название счета говорит о том, что он предназначен для отражения информации об имеющихся основных средствах, которые взяты в аренду, и их перемещении. Возможность записывать их именно на 001-м счете установлена и Планом счетов бухучета, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

Подробнее о других счетах забалансового учета вы можете прочитать в нашей статье «Правила ведения бухгалтерского учета на забалансовых счетах».

С января 2022 года также обязательны к применению ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». С этой же даты утратил силу ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Как арендодателю учитывать основные средства, переданные в аренду с 2022 года, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к правовой системе и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности данной процедуры.

Как применять новые ФСБУ, читайте в материалах:

«Порядок учета капитальных влодений согласно ФСБУ 26/2020»;
«Порядок учета основных средств согласно ФСБУ 6/2020»;
«Минфин рассказал, как определять срок аренды по ФСБУ 25/2018».

Запись на 001-м счете следует вести по стоимости, определенной в арендном договоре. В настоящее время в законодательстве нет норм, устанавливающих требование по согласованию цен на арендуемые объекты. Поэтому случается, что стоимость в договоре не определена. В такой ситуации представляется целесообразным исходить из размера балансовой стоимости ОС, определенной у арендодателя. Для этого достаточно будет запросить у партнера по сделке соответствующую справку.

Однако может так произойти, что первичные данные по балансовой оценке окажутся недоступными. В таких обстоятельствах ни в коем случае нельзя оценивать полученные объекты ОС по стоимости арендной платы. Дело в том, что ФСБУ 6/2020 «Основные средства», действующий с 2022 года, предусматривает только 3 вида стоимости:

первоначальную,
балансовую (остаточную по ПБУ 6/01, действовавшему до конца 2021 года),
восстановительную.

Несложно увидеть, что «арендная» стоимость в приведенном списке отсутствует, то есть такая оценка неправомерна.

Остается один приемлемый вариант — учесть арендованные объекты по рыночной стоимости. Как она была определена, можно пояснить в приложениях к балансу.

Главным документом, на основании которого будет производиться запись на 001-м счете при передаче основных средств, является акт приема-передачи. Как только истечет установленный договором срок аренды, объекты возвращаются арендодателю тоже по акту приема-передачи.

Как арендатору отражать имущество и платежи в учете по ФСБУ 25/2018, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к правовой системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Все подробности бухгалтерского учета договоров аренды основных средств вы можете найти в нашем материале «Бухгалтерский учет при аренде основных средств».

Применение забалансового счета 01 в бюджетном учете

Организация бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях и коммерческих организациях во многом разнится. Однако что касается учета объектов основных средств, получаемых в аренду, то здесь расхождений нет, за исключением номера счета.

Свидетельством тому может служить Инструкция по применению Единого плана счетов бюджетных организаций (утверждена приказом Минфина от 01.12.2010 № 157н), в которой для этих целей предписано использовать счет 01 под названием «Имущество, полученное в пользование». Как и для коммерческих структур, приемка объектов ведется на основании акта приема-передачи, а стоимость, указанная в данном документе, отражается на 01-м счете.

Полученное имущество может перемещаться. В таком случае все его движения указываются в регистрах забалансового счета. Источником информации для соответствующих записей должен быть только первичный документ.

При обратной операции — возврате арендованного имущества с забалансового счета — данное имущество списывается.

Пример учета арендованного имущества на забалансовом счете

Приведем пример, каким образом отражается появление арендованного объекта на забалансовом счете у коммерческой компании.

ООО «Вектор-М» оформило договор на аренду промышленного оборудования. Основное средство получено в июле 20ХХ года по акту приема-передачи. Стоимость по договору составила 780 000 руб. Эта же сумма была указана и в акте приема-передачи. Арендодатель представил справку о балансовой стоимости данного объекта.

В учете после соблюдения всех формальностей следует сделать следующие записи:

Дебет 001 — 780 000 руб. — поступил объект основных средств по арендному договору.

После окончания договорных отношений:

Кредит 001 — 780 000 руб. — произведен возврат арендованного объекта арендодателю

Итоги

Запись на забалансовом 001-м счете позволяет не только соблюсти правила бухучета, но и помогает бухгалтеру в работе, поскольку информация о стоимости арендуемого имущества всегда под рукой. При этом данная операция не представляет сложностей. Надо лишь правильно оформить первичные документы. С 2022 года, когда применение ФСБУ 25/2018 стало обязательным, использование счета 001 для арендуемого имущества допустимо в строго определенных и ограниченных случаях.

Виды и функции забалансовых счетов

Имущественные права предприятия крайне обширны. Капитал компании может включать в себя и материальные, и нематериальные объекты, финансовые средства, денежные эквиваленты. Для реализации деятельности фирмы часто используются ценности, которые ей не принадлежат. Такие объекты могут передаваться по договору лизинга. Они должны быть отражены в бухгалтерском учете.

Что собой представляют забалансовые счета?

Забалансовые счета (ЗС) предназначаются для хранения сведений об объектах, которыми пользуется компания. Ключевым их признаком является то, что у предприятия нет прав собственности на данные объекты. Они временно находятся в составе фирмы. Предоставляются на основании различных договоров. В состав данных объектов могут входить:

арендованные помещения, склады;
ценности, переданные под ответственное хранение;
сырье, принятое для переработки;
оборудование, принятое с целью проведения монтажных работ.

Как арендатору учитывать на забалансовом счете 001 объекты аренды (помещения, оборудование, иное имущество)?

Принцип имущественной обособленности и забалансовые счета

В основе организации забалансовых счетов лежит принцип имущественной обособленности. Он гласит, что учет активов организации не должен совпадать с учетом активов ее собственников, а также активов других организаций, находящихся на попечении у данной. Тот же принцип действует не только для активов, но и для обязательств.

Временно попавшие в состав активов объекты, предоставленные по тем или иным договорам, не принадлежат предприятию. Тем не менее, в определенный промежуток времени именно предприятие несет за них ответственность, значит, должно их определенным образом учитывать. Но смешивать такие ценности вместе с принадлежащими по праву собственности нельзя в рамках одних и тех же бухгалтерских счетов.

Забалансовые счета являются вспомогательными в рамках бухгалтерского учета. Они становятся актуальными в том случае, если требуется получить информацию, не содержащуюся на балансовых счетах. Данной особенностью объясняется их название. Остатки с забалансовых счетов включаться в баланс не будут. Они отображаются за итогом этого показателя. То есть, фиксируются за балансом.

ВАЖНО! Сведения с рассматриваемых счетов не оказывают влияния на финансовые показатели. По этой причине они не будут фигурировать в финансовой отчетности компании.

Для чего нужны забалансовые счета?

Забалансовые счета выполняют следующие функции:

Учет наличия имущества и отслеживание операций с ним. Учет может касаться и объектов, которые принадлежат предприятию, однако их стоимость списана в расходы.
Сбор данных, необходимых для формирования пояснений к основному балансу и финансовому отчету.
Контроль над эксплуатацией имущества, на которое у предприятия нет прав собственности.
Контроль над сохранностью рассматриваемых объектов.
Вспомогательная роль для отслеживания оформления бумаг на имущество без запозданий. В частности, составляются документы о поступлении объектов и их выбытие.
Полноценная организация бухгалтерского учета по данному направлению.

Грамотно оформленные забалансовые счета позволяют получить все данные по объектам, которые находятся на территории предприятия, но не принадлежат ему. Информация необходима для анализа кредитоспособности компании, определения ее финансовой стабильности.

Разновидности забалансовых счетов и их учет

Необходимый вид забалансового счета определяется в зависимости от того, какой именно объект подлежит бухгалтерскому учету. Существуют следующие разновидности ЗС:

001 «Основные средства, взятые в аренду». Их стоимость должна подтверждаться договором, заключенным с арендодателем.
002 «Ценности, взятые под ответственное хранение». Обычно в отношении данных объектов заключается договор, после выполнения условий которого ценности оказываются в собственности предприятия. До этого момента объекты компании принадлежать не будут. Условием являются определенные отчисления. В проводках требуется указать их размер.
003 «Сырье, взятое для переработки». Материалы для переработки могут указываться на забалансовых счетах только в той ситуации, если они были переданы заказчиком, и производитель не оплачивает их стоимость.
004 «Материалы на комиссию». Указывается продукция, которая была взята комиссионером для реализации.
005 «Оборудование, предназначающееся для исполнения монтажных услуг». Указывается техника, принятая для исполнения монтажных услуг.

На забалансовых счетах отражаются ценности, являющиеся собственностью предприятия, которые были списаны на траты:

006 «Бланки отчетности». Могут включать в себя различные квитанции, абонементы.
007 «Безнадежные долги, списанные в убыток». Отображается на счетах на протяжении пяти лет. Предполагается, что за это время финансовое положение дебитора может измениться.

Забалансовые счета являются актуальными для сбора сведений, необходимых в качестве дополнительной информации к пояснениям отчетности:

008 «Полученные обеспечения». Нужен для хранения данных об переданных гарантиях в обеспечение исполнения условий;
009 «Выданные обеспечения». Актуален для сбора сведений по выданным гарантиям для обеспечения платежей.
011 «Средства, поступившие в аренду». Данный счет размещается в отчетности и у арендодателя, и у арендатора.

Все данные счета указаны в специальном бухгалтерском плане. Предприятие может заводить и другие счета, которых нет в плане, если это требуется для обеспечения деятельности.

Организация вправе открыть субсчет к уже существующему забалансовому счету либо ввести новый счет, если он не предусмотрен планом. Главное, чтобы это изменение было должным образом прописано в учетной политике.

ВАЖНО! Организация забалансовых счетов крайне важна. Если в рамках налоговой проверки обнаружатся объекты, которые никак не фигурируют в отчетности, они будут списаны во внереализационные доходы. То есть, на них будет начислен налог на прибыль.

Особенности учета на ЗС

Забалансовые счета представлены в форме таблицы с двумя столбцами. В одном из них отображается дебет, в другом – кредит. Учет на ЗС осуществляется по упрощенной системе. Двойная запись не требуется. То есть, в дебете и кредите можно не прописывать одинаковую сумму. В столбце по дебету нужно указывать следующие операции:

получение объектов;
приобретение или выдача обеспечений.

В столбце по кредиту отображается:

выбытие объекта;
прекращение обеспечения.

Дебет будет отображать приход, а кредит – расход.

Операции с забалансовыми счетами

На забалансовых счетах, так же, как и на обычных, производятся процедуры постановки на учет и списания ценностей. Также можно совершать продажи с забалансовых счетов. Следует принять во внимание некоторые нюансы.

Как поставить актив на забалансовый счет

Законодательство не регламентирует учет отдельных забалансовых ценностей, предоставляя бухгалтерии самостоятельно выбрать стратегию, уточнив ее в учетной политике. Организация может открыть дополнительный счет для, например, малоценного имущества, присвоив ему номер, следующий после плановых и отразив это в политике. Малоценные активы удобно учитывать именно на забалансовых счетах, потому что:

такие активы не затеряются среди «объемных» балансовых;
имущество закрепляется за конкретным ответственным за него сотрудником.

Реализация с забалансового счета

Если руководители приняли решение продать актив, учитывающийся на забалансовом счете, которым до того пользовались и продолжают это делать, нужно списать данный актив в кредит соответствующего забалансового счета. Полученные от продажи средства нужно обязательно отразить как доходы от реализации и добавить НДС. При этом в налоговом учете данная операция повлечет за собой отражение доходов, попадающих в базу налога на прибыль.

ВНИМАНИЕ! Поскольку начальная стоимость актива уже была учтена в момент ввода в эксплуатацию, ее не отражают в бухгалтерском или налоговом учете, иначе возможны искажения финансовых результатов.

Списание актива с забалансового счета

Объекты можно не только учитывать на забалансовых счетах, но при необходимости и списывать с них. Это происходит, если актив стал полностью негодным, либо его собираются реализовать, по этим причинам он уже не используется в деятельности предприятия. Сведения об операции вносятся в специальный журнал материальных ценностей, который ведется специально для объектов забалансовых счетов. Необходимо в обязательном порядке проставить следующие данные:

наименование актива;
дата введения его в эксплуатацию;
стоимость;
инвентарный номер;
ответственное за него лицо (ФИО, должность);
дата списания (добавляется после проведения этой операции).

После того, как в журнал внесена дата списания, указанным активом предприятие больше пользоваться не может, что подтверждается специальным актом.

Проводки по забалансовым счетам на примере

Два предприятия заключили между собой договор по поставке товаров. Одна из сторон предоставляет обеспечение платежа в форме техники, переданной в залог. Стоимость оборудования составляет 200 000 рублей. Оплата по договору совершенна не была, а потому другое предприятие получает оборудование в свое распоряжение, а затем реализует его. Данные операции будут отражены при помощи следующих проводок:

ДТ 008 «Обеспечение платежа» 200 000 рублей;
КТ 008 «Списание обеспечения» 200 000 рублей;
ДТ 002 «Учет ценностей, полученных по договору залога». Документ – договор залога;
КТ 002 «Продажа ценностей». Документ – акт приема-передачи;
ДТ 51 КТ 91 «Доход от реализации». Документ – банковская выписка.

Из данной схемы можно извлечь сведения о движении ценностей, сумме сделки. Все операции подтверждаются первичной документацией.

Забалансовые счета в бюджетных организациях

Если организация относится к бюджетным, учет забалансовых ценностей в ней происходит по упрощенной схеме – не нужно вести корреспондирующие записи. Когда имущество оприходуется, в дебете определенного забалансового счета делается нужная запись. В момент списания эта запись производится по кредиту. Разрешается вводить и дополнительные забалансовые счета для большей достоверности управленческого учета, естественно, указав их при формировании учетной политики.

Итак.
Забалансовые счета позволяют отобразить сведения об имуществе, которое находится на территории предприятия, но не относится к его собственности. Также на ЗС хранятся другие данные. Наличие забалансовых счетов при налоговых проверках позволит не делать лишние налоговые отчисления. Также это источник важной информации о деятельности компании. Сведения позволяют отследить операции, проводимые предприятием.