Промежуточная отчетность — кому составлять, а кто обойдется?
Составляйте промежуточную бухгалтерскую отчетность, только если для вас обязанность ее представления прямо предусмотрена (ст. 13 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ):
- законодательством РФ;
- НПА органов государственного регулирования бухучета;
- договорами;
- учредительными документами или решениями собственника.
Если это не ваш случай, тогда от вас требуется только годовая бухотчетность.
На п. 48 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утв. приказом Минфина от 06.07.1999 № 43н) и п. 29 Положения по ведению бухучета (утв. приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н), которые предписывают составлять отчетность за месяц, квартал всем без исключения, внимания не обращайте. Верховный суд их отменил (решение от 29.01.2018 № АКПИ17-1010).
Для чего нужно это решение, если квартальную отчетность мы и так уже давно не составляем и не сдаем? Хотя бы для того, чтобы, если придется, правильно рассчитать действительную стоимость доли участника, который покидает ООО. Закон «Об ООО» от 08.02.1998 № 14-ФЗ предписывает определять ее на основании данных бухотчетности за последний отчетный период, предшествующий дню обращения участника с соответствующим требованием. Так вот, теперь ясно, что последним отчетным периодом для подавляющего большинства ООО является прошлый год, а не квартал или месяц.
К слову, именно расчет действительной стоимости и привел к возникновению спора, результатом которого стал указанный выше судебный акт.
Возможен ли выход участника из ООО без выплаты доли, рассказываем здесь.
Промежуточная отчетность: формы, состав и особенности
Годовая и промежуточная бухгалтерская отчётность – это совокупность данных о компании, которая касается состояния разных сфер (имущественный, финансовых) и результатов деятельности за определённый срок.
По действующему законодательству она ежегодно представляется в налоговую службу. Промежуточная отчётность под это правило не подпадает, но тем не менее многие организации обращаются к данной форме финансового анализа. Рассмотрим формы и состав промежуточной отчётности, правила её составления и причины, по которым юридическим лицам не стоит пренебрегать этим видом бухгалтерской документации.
Промежуточная бухгалтерская финансовая отчётность 2023
Составление промежуточной бухгалтерской отчётности не входит в число обязательных процедур с 2018 года в соответствии с приказом Минфина № 74 н. Её представление требуется, если эта обязанность наложена на компанию:
- законом;
- нормативными правовыми актами;
- договорами с партнёрами;
- запросом инвесторов или других заинтересованных лиц.
Также организация вправе составить её для собственного пользования. В таком случае представлять в органы налогового контроля или статистического учёта не нужно.
Период промежуточной отчётности и сроки её представления
Так как формирование данного вида отчётов не обязательно, то периодичность определяется руководством компании: за полугодие/квартал/месяц или любой другой нужный период. Наиболее рациональный подход — составление по окончании каждого квартала. Это достаточный период для понимания динамики развития компании.
Промежуточная отчётность объединяет сведения об имуществе и финансах юрлица на конкретный момент. Формирование идёт нарастающим итогом от 1 января текущего года. На подготовку документа чаще всего отводят 30 дней с момента окончания периода.
Конкретные даты кварталов вы можете увидеть ниже.
| № квартала | Период |
|---|---|
| Первый | 01.01 — 31.03 |
| Второй | 01.04 — 31.06 |
| Третий | 01.07 — 30.09 |
| Четвёртый | 01.10 — 31.12 |
Составление промежуточной бухгалтерской отчётности
Годовой и промежуточный отчёты похожи по основным критериям составления:
Существенность
Каждый показатель, влияющий на экономическое бизнес-решение, может называться существенным и должен быть указан в отчётах.
Полезность
Информация представляет собой уместные, надёжные и актуальные данные.
Правдивость
Каждая цифра, показанная в годовом и промежуточном отчётах, должна быть достоверной, без искажений и ошибок.
Полнота данных
Активы, основные результаты и обязательства – вся информация обязана быть указанной.
Нейтральность.
Эти отчёты не должны отвечать интересам одного человека или, например, отдела. Их цель – демонстрация цельной картины состояния бизнеса.
При этом ПБО отличается от годового отчёта:
- Есть чёткие даты предоставления документов (за квартал или полугодие), годовой же формируется всегда под конец финансового отчётного периода.
- Нет реформации баланса. Списание прибыли/убытка за прошлый финансовый год производится в конце отчётного года, а на протяжении года находится на счёте 99.
- Составление ПБО не требует проведения инвентаризации.
- Начисление налога на прибыль производят на основе ставки, которую будут далее применять к выручке за год.
- Не нужно признавать запланированные расходы и неполученные доходы. Делать это можно только в том случае, когда выполнены все критерии признания.
- Для оценки активов не нужно привлекать оценщиков или аудит. Это делается самостоятельно.
Подготовка к составлению промежуточной отчётности
Перед началом работы по заполнению отчётных документов подготовьте для них первичные данные. Для этого необходимо завершить все операции по периоду, за который готовится документ, а также произвести расчёт налогов.
Правила составления ПБО не отличаются от правил, которым бухгалтерия следует при формировании годового баланса:
- Документы составлены на русском языке.
- Суммы пишутся в «тыс. руб.».
- Отрицательные значения заключают в скобки.
- Отсутствующие показатели заменены прочерками.
- Данные представлены в сопоставлении с аналогичными показателями предшествующего периода.
Составление и представление промежуточного отчёта
Финансовый отчёт включает полное наименование юридического лица, должности сотрудников, которые его составляют, и их подписи.
При работе с балансом необходимо учитывать, что сведения начала периода должны совпадать с показателями конца предшествующего периода. Поэтому при подготовке каждого следующего отчёта необходимо обратиться к предыдущему.
Финансовую отчётность чаще всего сопровождают пояснительными записками. Они разъясняют представленные показатели, а также включают описание применяемых методов оценки.
Что включают в состав ПБО
Состав промежуточной бухгалтерской отчётности обязательно включает:
- бухгалтерский баланс;
- отчёт о прибылях и убытках.
Баланс — основной отчётный документ. Он свидетельствует о материальном положении компании на дату отчёта. В нём есть сведения об активах и пассивах. В их числе имущество, собственные и заёмные средства и обязательства. Объединённые в единую форму, эти сведения позволяют оценить финансовую устойчивость юрлица.
Отчёт о финансовых результатах призван дать информацию о доходах компании, рассмотреть перспективы её развития или зоны деятельности, которые требуют особого внимания.
Формы промежуточной отчётности опираются на стандартные формы бухбаланса и отчёта о финансовых результатах, при необходимости нужно доработать их структуру с учётом требований учётной политики компании.
По решению учредителя состав ПБО может быть расширен и включать также формы о движении денежных средств, пояснительные записки и другие документы.
Зачем составляют ПБО
Промежуточная финансовая отчётность — отличный инструмент для анализа работы компании и выстраивания её дальнейшей деятельности.
Когда может понадобиться ПБО:
- для контрагента, который хочет заключить с компанией крупный договор, для подтверждения платёжеспособности организации;
- для получения банковского кредита или ссуды;
- при аудите юридического лица;
- для представления на собрании собственников или инвесторов.
Промежуточная бухгалтерская отчётность и учётная политика
Решение о составлении ПБО принимает руководство или собственники компании. Оно обязательно закрепляется в учётной политике. Уточняются следующие моменты:
- какова периодичность представления ПБО;
- в какой срок после завершения отчётного периода должна быть подготовлена ПБО;
- что входит в состав отчёта.
Представление промежуточной бухгалтерской отчётности
ПБО не требуется представлять в государственные органы. Это требование касается только годового отчёта.
Чаще всего промежуточные отчётные формы готовятся для руководителя компании, реже — для сторонних лиц. Эти моменты всегда прописываются в учётной политике, которая и определяет порядок и сроки представления ПБО.
Промежуточная бухгалтерская отчетность
По действующему законодательству бухгалтерскую отчетность необходимо представлять в налоговую инспекцию и органы Росстата только по итогам года (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ; ч. 2 ст. 18 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
А промежуточная бухгалтерская отчетность – это отчетность, которая составляется за период меньше года (ч. 5 ст. 13 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
Промежуточная бухгалтерская отчетность — это совокупность отчетов, отображающих все аспекты деятельности организации. Они формируются за месяц, квартал, 9 месяцев или любой другой период в течение календарного года начиная с 1 января.
Состав промежуточной бухгалтерской отчетности
Как правило, промежуточная бухгалтерская отчетность включает в себя бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.
Иногда в состав промежуточной бухгалтерской отчетности включается пояснительная записка и отчет движении денежных средств.
Назначение промежуточной бухгалтерской отчетности
Бухгалтерский баланс — важнейшая форма отчетности, которая содержит сведения о финансовом состоянии предприятия на текущую дату. Он состоит из двух частей:
актив содержит данные об имуществе и обязательствах, которые находятся в распоряжении предприятия и используются для осуществления деятельности, принося пользу;
пассив отражает собственный капитал и обязательства компании.
Отчет о финансовых результатах дает возможность просмотреть полученные доходы компании и понесенные убытки за определенный период.
Информация из отчета дает возможность сравнить изменения доходов и расходов отчетного периода с предыдущим, а также оценить структуру, состав и динамику размера прибыли, дохода от продаж, чистой прибыли.
Если обобщить данные документа, то этот анализ поможет выявить перспективы роста размера прибыли и способы повышения ее рентабельности.
Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу является необязательной частью документации, но ее наличие может существенно повысить репутацию организации. Записка может раскрыть полноту сведений из баланса, тем самым способствуя привлечению новых партнеров.
Отчет о движении денежных средств показывает, насколько предприятие нуждается в финансах. В документе должны содержаться сведения о потоках финансов по операционному, финансовому и инвестиционному направлению.
Отчетный период для промежуточной бухгалтерской отчетности
Закон о бухгалтерском учете не говорит нам, какой отчетный период должен использоваться при составлении промежуточной бухгалтерской отчетности – год, квартал, месяц или какой-то еще. То есть этот вопрос остается на усмотрение самой организации.
Поскольку нормативными актами и законами Российской Федерации не предусмотрены сроки и адресаты подачи промежуточной документации, то она может быть подготовлена за любой отчетный период.
Для чего нужна промежуточная отчетность
Отчеты и документация могут быть подготовлены за любой период для разрешения спорных ситуаций или проверки достоверности данных бухгалтерского учета.
Отчеты помогут руководству составить бизнес-планы, учредители выяснят результаты деятельности компании, а финансовые учреждения оценят экономическую стабильность предприятия.
Более того, составление промежуточной документации поможет определить стоимость доли участников и станет весомым аргументом при оценке эффективности управления назначенного руководителя, если учредители приняли решение выйти из фирмы. Потребовать промежуточные отчеты могут и контрагенты, инвесторы или банки, которые заинтересованы в сотрудничестве.
Очень часто договор между поставщиками и покупателями имеет пункт, в котором говорится об обязанностях руководителя предоставлять бухгалтерский баланс, чтобы требующая сторона убедилась в финансовой стабильности и платежеспособности компании.
Кто принимает решение о назначении промежуточной бухгалтерской отчетности
Руководство компании и ее собственники решают:
как часто нужно составлять промежуточную бухгалтерскую финансовую отчетность;
в какой срок после окончания отчетного периода должна быть готова промежуточная бухгалтерская отчетность. Это зависит от внутренних целей компании. К примеру, компания входит в холдинг и составление промежуточной бухгалтерской отчетности необходимо ей для формирования единой отчетности холдинга на конкретную отчетную дату;
каков состав промежуточной бухгалтерской отчетности. Например, фиксируется, что промежуточная бухгалтерская отчетность включает в себя только бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах;
какие еще дополнительные формы промежуточной бухгалтерской отчетности будут составляться.
То есть назначение промежуточной бухгалтерской отчетности определяет руководство и собственники компании.
Промежуточная бухгалтерская отчетность и учетная политика
Если руководство организации примет решение составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность по итогам каждого месяца или каждого квартала или на конкретную отчетную дату текущего года, то такое решение необходимо закрепить в учетной политике.
Также в учетной политике следует отразить состав и сроки создания промежуточной бухгалтерской отчетности.
Порядок заполнения промежуточной бухгалтерской отчетности
В бухгалтерском балансе отражаются данные по состоянию на конкретную отчетную дату (как правило, последний день выбранного отчетного периода). Например, на 31 января, на 28 (29) февраля и т.д.
При этом руководство компании должно решить, будут ли приводиться в балансе данные за прошлый и позапрошлый годы и если да, то в каком виде.
Показатель строки 1370 промежуточного баланса определяется как сумма остатков по счетам 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и 99 «Прибыли и убытки» на отчетную дату.
Промежуточный отчет о финансовых результатах содержит данные об оборотах за конкретный отчетный период (например, за 1 квартал или за полугодие).
Строка 2410 «Текущий налог на прибыль» заполняется по данным декларации по налогу на прибыль за последний отчетный период.
Представление промежуточной бухгалтерской отчетности
Как мы уже сказали, в госорганы представляется только годовая бухгалтерская отчетность. Поэтому промежуточная бухгалтерская отчетность составляется исключительно для руководства, собственников компании и иногда для определенных внешних пользователей. Им она и представляется в установленные учетной политикой сроки.
Итоги
Таким образом, промежуточная отчетность не является обязательной составляющей бухгалтерского учета, но она поможет правильно вести документацию и избежать ошибок в дальнейшем. Министерство финансов РФ все же рекомендует не пренебрегать промежуточными показателями, хоть и налоговые инспекторы не вправе требовать от руководителя эти отчеты.
Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.
Промежуточная бухгалтерская отчетность кто обязан составлять
XI. Промежуточная бухгалтерская отчетность
П. 48 признан недействующим Решением Верховного Суда РФ от 29.01.2018 N АКПИ17-1010.
48. Организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.
49. Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, если иное не установлено законодательством Российской Федерации или учредителями (участниками) организации.
50. Общие требования к промежуточной бухгалтерской отчетности, содержание ее составляющих, правила оценки статей определяются в соответствии с настоящим Положением.
51. Организация должна сформировать промежуточную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
52. Представление и публикация промежуточной бухгалтерской отчетности производятся в случаях и порядке, предусмотренных законодательством Российской Федерации или учредительными документами организации.