Декларация по налогу на имущество кто сдает

Декларация по налогу на имущество кто сдает

В декларации по налогу на имущество за 2022 год российские организации не должны заполнять раздел 3, в котором отражается налог на имущество, рассчитываемый из кадастровой стоимости объекта недвижимости. Эта обязанность для российских организаций отменена Федеральным законом от 02.07.2021 № 305-ФЗ (далее – Закон № 305-ФЗ). Обязанность заполнять раздел 3 остается только для иностранных организаций (см. комментарий).

Соответственно, российские организации, имеющие на балансе объекты недвижимости, налог на имущество по которым исчисляется по среднегодовой стоимости, должны будут заполнять в декларации все разделы за исключением раздела 3.

Российские организации, имеющие только объекты недвижимости, облагаемые налогом на имущество по кадастровой стоимости, декларацию по налогу на имущество подавать не должны. Это установлено ст. 2 Закона № 305-ФЗ.

Приказом ФНС России от 09.08.2021 № ЕД-7-21/739@ внесены изменения в форму декларации по налогу на имущество, порядок ее заполнения и формат представления в электронной форме (утв. приказом ФНС России от 14.08.2019 № СА-7-21/405@).

В форме декларации и порядке заполнения теперь прямо указано, что раздел 3 заполняют иностранные организации.

Помимо этой поправки из раздела 1 декларации исключена строка 005 «Признак налогоплательщика «. В настоящее время эта строка заполняется для того, чтобы определить плательщиков, которым продлены сроки уплаты авансовых платежей и налога на имущество.

Отметим, что норма Закона № 305-ФЗ, в соответствии с которой российские организации, имеющие только объекты недвижимости, облагаемые налогом на имущество по кадастровой стоимости, декларацию подавать не должны противоречит порядку заполнения раздела 4 декларации (в нем отражаются сведения о среднегодовой стоимости объектов движимого имущества, учтенных на балансе организации в качестве объектов основных средств). Порядком установлено, что раздел 4 не заполняется при отсутствии у организации объектов налогообложения. Организации, имеющие объекты недвижимости, облагаемые налогом на имущество по кадастровой стоимости, к таким не относятся. Поэтому, исходя из порядка, указанные организации должны заполнять раздел 4, поскольку изменения в этот раздел приказом ФНС России от 09.08.2021 № ЕД-7-21/739@ не внесены. Полагаем, что порядок заполнения указанного раздела будет приведен в соответствие с Законом № 305-ФЗ до конца 2022 года.

Приказ вступает в силу с 1 января 2023 года.

Не пропускайте последние новости — подпишитесь
на бесплатную рассылку сайта:

Нюансы заполнения декларации по налогу на имущество за 2022 год

Учреждения здравоохранения, у которых есть имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ (недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств), признаются плательщиками налога на имущество организаций.

Согласно п. 1 ст. 386 НК РФ налогоплательщики обязаны по истечении налогового периода представлять в налоговые органы по месту нахождения объектов недвижимого имущества и (или) по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, налоговую декларацию по налогу, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Налогоплательщики, в соответствии со ст. 83 НК РФ отнесенные к категории крупнейших, представляют декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

В налоговую декларацию включаются сведения о среднегодовой стоимости объектов движимого имущества, учтенных на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Срок представления декларации

Пунктом 3 ст. 386 НК РФ в редакции, действующей до 31 декабря 2022 года, установлено, что налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Но с 1 февраля 2023 года в п. 3 ст. 386 НК РФ вносятся изменения Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», который вступает в силу с 1 января 2023 года: декларации по налогу на имущество организаций по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом установлено, что положения ст. 386 НК РФ в новой редакции в части сроков представления налоговых деклараций применяются к правоотношениям по представлению налоговых деклараций начиная с 1 января 2023 года.

Соответственно, за 2022 год декларацию нужно подать не позднее 25 марта 2023 года. Но это суббота, следовательно, окончание срока переносится на следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ) – 27 марта.

Обратите внимание: налог на имущество организаций за 2022 год уплачивается в срок не позднее 28 февраля 2023 года (п. 1 ст. 383 НК РФ).

Отчетная форма декларации

Форма декларации по налогу на имущество организаций, порядок ее заполнения, а также формат представления в электронном виде утверждены Приказом ФНС России от 24.08.2022 № ЕД-7-21/766@ (далее – Порядок заполнения декларации). Приказ начнет действовать с 1 января 2023 года, при этом он применяется начиная с представления декларации по налогу на имущество организаций за налоговый период 2022 года.

Обратите внимание: Приказ № ЕД-7-21/766@ издан в связи с принятием федеральных законов от 02.07.2021 № 305-ФЗ, от 29.11.2021 № 382-ФЗ, от 28.06.2022 № 225-ФЗ, корректирующих отдельные положения НК РФ.

В налоговую декларацию внесены следующие основные изменения:

1) добавлен раздел «Сумма налога, исчисленного с применением налогового вычета для СЗПК» для предоставления налогового вычета в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 382.1 НК РФ;

2) раздел «Сумма налога, исчисленного исходя из определения налоговой базы по кадастровой стоимости» будет заполняться только иностранными организациями в отношении недвижимости, налог по которой исчисляется по кадастровой стоимости;

3) реализована возможность применения налоговых льгот для объектов, расположенных в федеральной территории «Сириус»;

4) предусмотрена возможность заполнения декларации в отношении объектов недвижимого имущества организации, утратившей статус налогоплательщика – участника соглашения о защите и поощрении капиталовложений по основанию, предусмотренному пп. 2 п. 3 ст. 25.17 НК РФ.

Напомним, что с 2023 года налогоплательщики – российские организации не включают в декларацию сведения об объектах, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость. Если у такого лица в истекшем налоговом периоде имелись только такие объекты налогообложения, то декларация не представляется.

Порядок заполнения декларации

В состав декларации входят:

раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет»;

раздел 2 «Сумма налога, исчисленного исходя из определения налоговой базы по среднегодовой стоимости»;

раздел 2.1 «Информация об объекте недвижимого имущества, облагаемом налогом по среднегодовой стоимости»;

раздел 2.2 «Сумма налога, исчисленного с применением налогового вычета для СЗПК»;

раздел 3 «Сумма налога, исчисленного исходя из определения налоговой базы по кадастровой стоимости»;

раздел 4 «Сведения о среднегодовой стоимости объектов движимого имущества, учтенных на балансе организации в качестве объектов основных средств».

Раздел 1 заполняется в отношении налога, подлежащего уплате в бюджет по месту нахождения организации (месту осуществления деятельности иностранной организации через постоянное представительство), месту нахождения налогооблагаемого недвижимого имущества.

Обратите внимание: порядок признания в бухгалтерском учете материальных ценностей в качестве объектов основных средств определен положениями Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утвержденного Приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н.

В каждом блоке указывается:

в строке 007 – признак исчисления сумм налога налогоплательщиком, который заключил соглашение о защите и поощрении капиталовложений (СЗПК), предусмотренное Федеральным законом от 01.04.2020 № 69-ФЗ «О защите и поощрении капиталовложений в Российской Федерации», и применяет положения п. 4.3 ст. 5 НК РФ;

в строке 010 – код по ОКТМО, по которому подлежит уплате сумма налога, указанная в строке 030;

в строке 020 – код бюджетной классификации РФ, в соответствии с которым должна уплачиваться соответствующая сумма налога, указанная в строке 030;

в строке 021 – сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, исчисленная по месту представления декларации по соответствующим кодам ОКТМО и КБК налогоплательщиками, указавшими признак «1» или «2» в строке 007;

в строках 023, 025, 027 – суммы авансовых платежей по налогу, подлежащие уплате в бюджет за отчетные периоды;

в строке 030 – сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту представления декларации по соответствующим кодам по ОКТМО и КБК. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленного за налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода;

в строке 040 – сумма налога, исчисленная к уменьшению по итогам налогового периода, определяемая как разница между суммой налога, исчисленного за налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Раздел 2 заполняется российскими и иностранными организациями, осуществляющими деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, в отношении объектов недвижимого имущества, подлежащего налогообложению по среднегодовой стоимости, кроме объектов недвижимого имущества, по которым применяется налоговый вычет для СЗПК, предусмотренный п. 4.2 ст. 382 НК РФ.

При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным учетной политикой организации. В случае если остаточная стоимость имущества включает в себя денежную оценку предстоящих в будущем затрат, связанных с данным имуществом, остаточная стоимость такого имущества для целей настоящей главы определяется без учета этих затрат (п. 3 ст. 375 НК РФ).

В отношении объектов недвижимого имущества налоговая база устанавливается отдельно по каждому объекту (п. 1 ст. 376 НК РФ).

При этом налоговая база по недвижимому имуществу, учитываемому учреждением в качестве объекта основных средств, формируется до момента выбытия такого имущества (Письмо ФНС России от 30.04.2019 № БС-4-21/8367@).

Раздел 2 заполняется отдельно, в том числе:

в отношении недвижимого имущества, облагаемого налогом по разным ставкам;

в отношении каждого объекта недвижимого имущества, фактически находящегося на территориях разных субъектов РФ;

в отношении недвижимого имущества, при исчислении налога по которому применяется льгота, за исключением льготы в виде уменьшения суммы налога (авансового платежа по налогу), подлежащей уплате в бюджет, и льготы, установленной в виде понижения ставки.

Раздел заполняется следующим образом:

в строке 001 указывается код вида имущества, в отношении которого заполняется раздел 2, в соответствии с приложением 5 к Порядку заполнения декларации;

в строке 002 – признак применения налогоплательщиком положений п. 4.3 ст. 5 НК РФ. При этом, если раздел 2 заполняется по недвижимому имуществу, в отношении которого реализуется СЗПК, указывается признак «1», если же по недвижимому имуществу, в отношении которого не реализуется СЗПК, – признак «2»;

в строке 010 – код по ОКТМО, по которому подлежит уплате сумма налога;

в строках 020–140 по графам 3, 4 – сведения об остаточной стоимости недвижимого имущества за налоговый период по состоянию на соответствующую дату (в графе 3 – остаточная стоимость недвижимого имущества за налоговый период для целей налогообложения, в графе 4 – остаточная стоимость льготируемого недвижимого имущества);

в строке 150 – среднегодовая стоимость недвижимого имущества за налоговый период, исчисленная как частное от деления на 13 суммы значений по графе 3 строк 020–140;

в строке 160 – составной показатель. В первой его части проставляется код льготы по налогу в соответствии приложением 6 к Порядку заполнения декларации;

в строке 170 – среднегодовая стоимость не облагаемого налогом недвижимого имущества за налоговый период, исчисленная как частное от деления на 13 суммы значений по графе 4 строк 020–140;

в строке 180 – доля балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта РФ. Эта строка заполняется только по недвижимому имуществу, расположенному на территориях разных субъектов РФ, то есть когда по строке 001 раздела 2 указан код 02;

в строке 190 – проставляется налоговая база;

в строке 200 – составной показатель. В первой части показателя указывается код налоговой льготы 2012400, а во второй части – последовательно номер или буквенное обозначение соответствующей структурной единицы (статья, часть, пункт, подпункт, абзац, иное) закона субъекта РФ, на основании которого предоставляется соответствующая налоговая льгота. В случае если для данной категории налогоплательщиков льгота по налогу в виде понижения ставки не установлена, то в строке 200 ставится прочерк;

в строке 210 – налоговая ставка по налогу, установленная для данной категории налогоплательщиков по соответствующему имуществу (видам имущества). В случае установления налоговой льготы для данной категории налогоплательщиков в виде понижения ставки налога в строке 210 отражается налоговая ставка с учетом предоставляемой налоговой льготы;

в строке 220 – сумма налога за налоговый период, исчисленная как произведение значений строк 190, 210 и 215, деленное на 100 (в случае заполнения раздела 2 с кодом 04, 09 или 15 по строке «Код вида имущества (код строки 001)»), или произведение значений строк с кодами 190 и 210, деленное на 100 (в случае заполнения раздела 2 с прочими кодами вида имущества).

Строки 230 и 240 заполняются в случае установления для отдельной категории налогоплательщиков налоговой льготы в виде уменьшения суммы налога (авансового платежа по налогу), подлежащей уплате в бюджет.

В строке 250 указывается код 04 по строке «Код вида имущества (код строки 001)» в случае, установленном п. 1 ст. 386.1 НК РФ.

В строке 260 отражается исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период.

Раздел 2.1 заполняется в отношении объектов недвижимого имущества, сумма налога по которым исчислена в разделе 2.

В каждом блоке строк 010–050 этого раздела указываются:

в строке 010 – код номера объекта недвижимого имущества, в отношении которого заполняется раздел 2.1;

в строке 020 – кадастровый номер, внесенный в ЕГРН (в случае указания в строке 010 кода 1), инвентарный номер (в случае указания в строке 010 кода 3 или 4, идентификационный номер морского, речного судна (при наличии), регистрационный номер судна, присвоенный Международной морской организацией (ИМО) (при наличии), регистровый номер классификационного общества (при наличии) (в случае указания в строке 010 кода 5), серийный (идентификационный) номер воздушного судна (в случае указания в строке 010 кода 6);

в строке 030 – адрес объекта недвижимого имущества, расположенного на территории РФ, в случае, если он включает указание муниципального образования. Строка 030 заполняется в случае указания в строке 010 кода 3;

в строке 040 – код вида объекта недвижимого имущества в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов;

в строке 050 – остаточная стоимость объекта недвижимого имущества по состоянию на 31 декабря налогового периода.

В случае выбытия объекта недвижимого имущества до 31 декабря налогового периода (в том числе при ликвидации организации до этой даты), в отношении указанного объекта недвижимого имущества раздел 2.1 не заполняется.

Раздел 2.2 заполняется российскими организациями – участниками СЗПК в отношении объектов недвижимого имущества, по которым применяется налоговый вычет для СЗПК.

Раздел 3 заполняется иностранными организациями в отношении объектов недвижимого имущества, сумма налога по которым исчисляется исходя из определения налоговой базы в соответствии с п. 2 ст. 375 НК РФ.

Раздел 4 заполняется российскими и иностранными организациями, осуществляющими деятельность в РФ через постоянные представительства, учитывающими на балансе в качестве объектов основных средств объекты движимого имущества.

Декларация по налогу на имущество кто сдает

НК РФ Статья 386. Налоговая декларация

Готовые решения. Вопросы применения ст. 386 НК РФ

1. Налогоплательщики обязаны по истечении налогового периода представлять в налоговые органы по месту нахождения объектов недвижимого имущества и (или) по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, налоговую декларацию по налогу, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

(в ред. Федеральных законов от 03.08.2018 N 302-ФЗ, от 15.04.2019 N 63-ФЗ, от 02.07.2021 N 305-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

В отношении имущества, место нахождения которого во внутренних морских водах Российской Федерации, в территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации и (или) за пределами территории Российской Федерации (для российских организаций), налоговая декларация по налогу представляется в налоговый орган по месту нахождения российской организации (месту учета в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации).

(в ред. Федеральных законов от 30.09.2013 N 268-ФЗ, от 15.04.2019 N 63-ФЗ, от 02.07.2021 N 305-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

Налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 настоящего Кодекса отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

(абзац введен Федеральным законом от 30.12.2006 N 268-ФЗ; в ред. Федерального закона от 15.04.2019 N 63-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

Абз. 4 п. 1 ст. 386 применяется начиная с представления налоговых деклараций по налогу на имущество организаций за налоговый период 2020 г. (ФЗ от 23.11.2020 N 374-ФЗ).

В налоговую декларацию включаются сведения о среднегодовой стоимости объектов движимого имущества, учтенных на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

(абзац введен Федеральным законом от 23.11.2020 N 374-ФЗ)

1.1. Налогоплательщик, состоящий на учете в нескольких налоговых органах по месту нахождения принадлежащих ему объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их среднегодовая стоимость, на территории субъекта Российской Федерации, вправе представлять налоговую декларацию в отношении всех таких объектов недвижимого имущества в один из указанных налоговых органов по своему выбору, уведомив об этом налоговый орган по субъекту Российской Федерации.

С 01.01.2024 в абз. 2 п. 1.1 ст. 386 вносятся изменения (ФЗ от 31.07.2023 N 389-ФЗ). См. будущую редакцию.

Уведомление о порядке представления налоговой декларации в налоговый орган на территории субъекта Российской Федерации представляется ежегодно до 1 марта года, являющегося налоговым периодом, в котором применяется предусмотренный настоящим пунктом порядок представления налоговой декларации. Изменение выбранного налогоплательщиком порядка представления налоговой декларации в течение налогового периода не допускается.

С 01.01.2024 в абз. 3 п. 1.1 ст. 386 вносятся изменения (ФЗ от 31.07.2023 N 389-ФЗ). См. будущую редакцию.

Уведомление о порядке представления налоговой декларации в налоговый орган на территории субъекта Российской Федерации рассматривается налоговым органом по субъекту Российской Федерации в течение 30 дней со дня его получения. В случае направления налоговым органом запроса в соответствии с пунктом 13 статьи 85 настоящего Кодекса в связи с отсутствием сведений, необходимых для рассмотрения уведомления о порядке представления налоговой декларации, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе продлить срок рассмотрения такого уведомления не более чем на 30 дней, уведомив об этом налогоплательщика.

(абзац введен Федеральным законом от 23.11.2020 N 374-ФЗ)

При выявлении оснований, препятствующих применению предусмотренного настоящим пунктом порядка представления налоговой декларации, налоговый орган по субъекту Российской Федерации информирует об этом налогоплательщика.

(абзац введен Федеральным законом от 23.11.2020 N 374-ФЗ)

Форма уведомления о порядке представления налоговой декларации в налоговый орган на территории субъекта Российской Федерации утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Положения настоящего пункта не применяются в случае, если законом субъекта Российской Федерации установлены нормативы отчислений от налога в местные бюджеты.

(п. 1.1 введен Федеральным законом от 15.04.2019 N 63-ФЗ)

2. Утратил силу с 1 января 2020 года. — Федеральный закон от 15.04.2019 N 63-ФЗ.

(см. текст в предыдущей редакции)

С 01.01.2024 в п. 3 ст. 386 вносятся изменения (ФЗ от 31.07.2023 N 389-ФЗ). См. будущую редакцию.

Ст. 386 (в ред. ФЗ от 14.07.2022 N 263-ФЗ) в части срока представления налоговой декларации применяется к правоотношениям по ее представлению начиная с 01.01.2023.

3. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

(в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

Абзац утратил силу. — Федеральный закон от 20.04.2021 N 100-ФЗ.

(см. текст в предыдущей редакции)

4. В случае непредставления налогоплательщиком — иностранной организацией, не осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство, налоговой декларации в сроки, установленные настоящей статьей, налоговый орган определяет на основании имеющейся информации без проведения в отношении указанного налогоплательщика мероприятий налогового контроля не исчисленную налогоплательщиком сумму налога, подлежащую уплате в бюджетную систему Российской Федерации.

Абзац утратил силу с 1 января 2023 года. — Федеральный закон от 14.07.2022 N 263-ФЗ.

(см. текст в предыдущей редакции)

(п. 4 введен Федеральным законом от 04.11.2014 N 347-ФЗ)

5. Налогоплательщики — организации, сведения о которых внесены в единый государственный реестр юридических лиц на основании статьи 19 Федерального закона от 30 ноября 1994 года N 52-ФЗ «О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», представляют налоговую декларацию по налогу по месту своего нахождения до получения уведомления о постановке на учет в налоговом органе, подтверждающего постановку на учет в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества.

(п. 5 введен Федеральным законом от 29.11.2014 N 379-ФЗ; в ред. Федерального закона от 15.04.2019 N 63-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

П. 6 ст. 386 применяется начиная с представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций за налоговый период 2022 года (ФЗ от 02.07.2021 N 305-ФЗ).

6. Налогоплательщики — российские организации не включают в налоговую декларацию сведения об объектах налогообложения, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.

В случае, если у налогоплательщика — российской организации в истекшем налоговом периоде имелись только объекты налогообложения, указанные в абзаце первом настоящего пункта, налоговая декларация не представляется.

В целях обеспечения полноты уплаты налога в отношении объектов налогообложения, указанных в абзаце первом настоящего пункта, составление, передача (направление) налоговыми органами налогоплательщикам — российским организациям сообщений об исчисленных налоговыми органами суммах налога в отношении таких объектов налогообложения, представление такими налогоплательщиками в налоговые органы пояснений и (или) документов, подтверждающих правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, рассмотрение налоговыми органами представленных такими налогоплательщиками пояснений и (или) документов и передача (направление) налоговыми органами таким налогоплательщикам уточненных сообщений об исчисленных суммах налога осуществляются в порядке и сроки, аналогичные порядку и срокам, которые предусмотрены пунктами 4 — 7 статьи 363 настоящего Кодекса.

Налогоплательщику — российской организации направляется требование об уплате налога в соответствии с пунктом 1 статьи 70 настоящего Кодекса в случае, если выявлена недоимка по результатам рассмотрения налоговым органом представленных налогоплательщиком пояснений и (или) документов, подтверждающих правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, либо если недоимка выявлена при отсутствии необходимых пояснений и (или) документов.

Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций — один из трех региональных налогов. Фактически это налог на недвижимость: движимое имущество им не облагается.

Однако сведения о движимом имуществе включают в налоговую декларацию. Речь идет об имуществе, которое учтено на балансе организации как основное средство.

Плательщики налога на имущество организаций

Основная категория плательщиков налога на имущество — российские организации, коммерческие и некоммерческие, у которых есть недвижимость. Обычно это недвижимость, которая принадлежит организации на праве собственности и изначально приобреталась не для перепродажи.

Также платить налог на имущество должны иностранные организации — как имеющие постоянное представительство в РФ, так и не имеющие, — у которых есть в собственности недвижимость на территории России.

Кто не платит налог на имущество организаций. Не платят этот налог компании, у которых на балансе учтено только движимое имущество.

Также налог на имущество по отдельным объектам не платят организации, применяющие спецрежимы.

УСН или АУСН — по недвижимости, которая облагается налогом по среднегодовой стоимости, а не кадастровой. Каждый регион определяет, какая недвижимость на его территории будет облагаться по кадастровой стоимости. Вся остальная недвижимость облагается налогом по среднегодовой стоимости.

К примеру, в Москве фирма на УСН не должна платить налог на имущество за нежилое помещение в многоквартирном доме при условии, что площадь всех нежилых помещений в доме не превышает 3000 м 2 . Если превышает, то, возможно, налог придется платить.

ЕСХН — по недвижимости, которая используется для производства, переработки и реализации сельскохозяйственной продукции и для оказания услуг.

Например, здание птицефабрики, которым владеет компания — плательщик ЕСХН, не облагается налогом на имущество. А административное здание и здание столовой, в которой обедает персонал фабрики, облагаются. Потому что эти два здания не участвуют непосредственно в производстве, переработке и реализации сельхозпродукции.

Объекты налогообложения

Недвижимое имущество. Сейчас в числе объектов недвижимость, которая отражена в бухучете:

1. На счете 01 «Основные средства» — если она находится в распоряжении компании. Не важно, использует организация эту недвижимость или нет.
2. На счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» — если компания передала недвижимость в аренду или в лизинг.

Недвижимость из регионального кадастрового перечня облагается налогом в любом случае — независимо от того, на каком счете она учтена.

Также объектом налогообложения признается недвижимость, которую организация:

1. Передала в доверительное управление.
2. Внесла в совместную деятельность в рамках договора простого или инвестиционного товарищества. Например, три компании решили совместными усилиями построить большой комплекс по производству мебели. В качестве вклада в комплекс одна из компаний решила внести собственное сооружение, чтобы разместить в нем лесопилку.
3. Получила по концессионному соглашению. То есть организация в этом соглашении является концессионером — стороной, которая обязуется за свой счет создать или реконструировать недвижимое имущество, например здание аэропорта. При этом другая сторона — концедент — предоставляет ей на оговоренный срок права владения и пользования аэропортом.

Кроме того, налогом на имущество по кадастровой стоимости облагаются жилые помещения, гаражи и машино-места, если это предусмотрено законом региона. В специальный перечень такие объекты не включают — достаточно упоминания в региональном законе. Бухгалтерский счет, на котором числится такое имущество организации, тоже не важен.

Движимое имущество организаций. Любое движимое имущество — будь то транспорт, производственное оборудование, какая-либо аппаратура — не облагается налогом на имущество организаций.

В 2022 году Верховный суд признал, что к движимому имуществу также относятся:

• объекты электросетевого хозяйства, дорога, промышленная площадка;
• волоконно-оптические линии связи.

Что еще не признается объектом налогообложения:

1. Земельные участки, водоемы и другие природные ресурсы.
2. Памятники истории и культуры федерального значения.
3. Суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

Также не облагается налогом на имущество:

1. Недвижимость, которую компания арендует и отражает в бухучете на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Однако если арендатор сделает неотделимые улучшения объекта, например поменяет систему вентиляции, и учтет их как основное средство, придется платить налог.
2. Недвижимость, не готовая к эксплуатации, например недострой, который отражен на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и не зарегистрирован в ЕГРН.

Налоговая база

По общему правилу налоговая база по налогу на имущество — это среднегодовая стоимость недвижимости. Организации рассчитывают ее поквартально, если законом региона установлены авансовые платежи по налогу. Если нет, базу считают один раз в год.

Для некоторых объектов недвижимости налоговой базой является их кадастровая стоимость. «Кадастровый» перечень ежегодно утверждается в регионе. В него могут попасть, к примеру, помещения в административно-деловых и торговых центрах, нежилые помещения для офисов, магазинов, объектов общепита или бытового обслуживания.

Посмотреть перечень можно на официальном сайте субъекта РФ либо на сайте регионального правительства. Так, московский «кадастровый» перечень размещен на сайте мэра Москвы.

Платить налог по кадастровой стоимости должны все организации — собственники недвижимости, даже те, кто применяет специальные налоговые режимы: упрощенную систему налогообложения, автоматизированную УСН или единый сельскохозяйственный налог. Неважно также, как учтена недвижимость в бухучете: в качестве основного средства, готовой продукции или товара для перепродажи.

Порядок определения налоговой базы. Среднегодовая стоимость недвижимости считается так: складывается остаточная стоимость недвижимости на первое число каждого месяца года и на 31 декабря, и полученный результат делится на 13.

Остаточная стоимость считается по формуле:

• Остаточная стоимость = Первоначальная стоимость − Начисленная амортизация

Бухгалтерские программы автоматически формируют остаточную стоимость.

При расчете среднегодовой стоимости недвижимости не учитываются объекты, облагаемые налогом по кадастровой стоимости. Налог на имущество по каждому «кадастровому» объекту считается отдельно. Кадастровая стоимость берется на 1 января года, за который считается налог.

В 2023 году действует особое правило: если на 1 января этого года кадастровая стоимость недвижимости больше, чем на 1 января 2022 года, налог исчисляют по стоимости на 01.01.2022. Но есть исключение: если кадастровая стоимость на 1 января 2023 года выросла из-за изменения характеристик недвижимости, то есть назначения объекта или его площади, она и будет новой налоговой базой.

Если организация владеет помещением в здании и кадастровая стоимость определена только для здания в целом, стоимость помещения считается пропорционально доле его площади.

• Например, если площадь здания 2000 м 2 , а помещения — 40 м 2 , доля помещения — 40/2000. При стоимости здания 100 млн рублей стоимость помещения — 2 млн рублей.

Бывает, что недвижимость есть в региональном перечне, но кадастровой стоимости у нее нет — и так весь год. Тогда налог за недвижимость платят по среднегодовой стоимости при условии, что объект учтен в качестве основных средств — ОС. Если недвижимость не ОС, то налога не будет.

Налоговый и отчетные периоды

Налоговый период по налогу на имущество организаций — календарный год. То есть только после того, как год истек, окончательно определяется сумма налога к уплате. А в течение года, если это предусмотрено законом региона, по отчетным периодам вносят авансовые платежи.

• I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года — если недвижимость облагается по среднегодовой стоимости;
• I, II и III кварталы календарного года — если облагается по кадастровой стоимости.

Региональные власти вправе не устанавливать отчетные периоды. Сейчас почти во всех субъектах РФ они есть.

Налоговая ставка

Налог на имущество организаций — региональный, поэтому конкретные ставки по нему устанавливают законы субъектов РФ.

Региональные ставки не должны превышать 2,2%. А для недвижимости, которая облагается по кадастровой стоимости, максимальная ставка 2%.

С 2023 года регионы могут устанавливать различные ставки налога на имущество только в зависимости от вида недвижимости или ее кадастровой стоимости. Определять ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков или имущества, например от его площади, больше нельзя.

• Так, в Санкт-Петербурге действует пониженная ставка 1,5% для жилых помещений, гаражей и машино-мест.

Ставка налога 0% на федеральном уровне действует для очень узкого круга налогоплательщиков. Например, для тех, кому принадлежат объекты магистральных газопроводов, газодобычи, производства и хранения гелия. Причем эти объекты должны находиться в пределах Якутии, Иркутской либо Амурской области.

Какие ставки налога на имущество организаций установлены в вашем регионе, можно узнать с помощью сервиса «Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам» на сайте ФНС.

Льготы

Льготы по налогу на имущество бывают федеральные и региональные — то есть те, которые предусмотрены законом конкретного субъекта РФ и действуют только на его территории.

На федеральном уровне от налога на имущество освобождены, например:

1. Общероссийские общественные организации инвалидов, если инвалиды и их законные представители составляют не менее 80% всех членов общества.
2. Отдельные производители фармацевтической продукции.
3. Специализированные протезно-ортопедические предприятия.
4. Коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации.
5. Государственные научные центры.

В большинстве случаев льгота распространяется лишь на то имущество, которое организации-льготники используют в своей основной деятельности.

В субъектах РФ могут быть свои льготы, но они не должны зависеть от формы собственности организации или места происхождения капитала.

Вот какие виды льгот по налогу на имущество организаций есть в регионах.

Для определенных категорий организаций. От налога может быть освобождено все имущество организации определенной категории. Например, в Москве и Татарстане полностью освобождены от налога ТСЖ и жилищно-строительные кооперативы.

Также может освобождаться от налога имущество, которое используется для определенных целей. Так, в Воронежской области санатории не должны платить налог по санаторно-курортным объектам.

По конкретному виду имущества. Например, в Ленинградской области компаниям не надо платить налог на недвижимость, которая используется исключительно для организации детского отдыха.

Уменьшение суммы налога. Компании, которые ведут в Челябинской области благотворительную деятельность по приоритетным направлениям из регионального закона, при соблюдении ряда условий могут уменьшить получившийся налог наполовину.

Порядок уплаты налога и авансовых платежей по налогу

Налог на имущество организаций и авансовые платежи по нему перечисляют по месту нахождения недвижимости.

Куда платить налог на имущество организаций

Местонахождение имущества	Куда уплачивается налог
Имущество находится по местонахождению организации	В ИФНС, где организация стоит на учете
Имущество находится по местонахождению обособленного подразделения — ОП с отдельным балансом	В ИФНС, где ОП стоит на учете
Недвижимое имущество находится вне местонахождения организации и ОП	В ИФНС, обслуживающую территорию, где находится имущество

Местонахождение имущества	Куда уплачивается налог
Имущество находится по местонахождению организации	В ИФНС, где организация стоит на учете
Имущество находится по местонахождению обособленного подразделения — ОП с отдельным балансом	В ИФНС, где ОП стоит на учете
Недвижимое имущество находится вне местонахождения организации и ОП	В ИФНС, обслуживающую территорию, где находится имущество

Сроки уплаты налога и авансовых платежей. С 2023 года налог на имущество платят в составе единого налогового платежа, ЕНП, на единый налоговый счет, ЕНС. Перед уплатой надо подать в инспекцию уведомление о сумме платежа. Впервые уведомление надо было сдать не позднее 27 февраля 2023 года — по налогу на имущество за 2022 год. Уведомления по авансовым платежам сдают до 25 апреля, июля и октября. Если это выходной, срок сдвигается на ближайший рабочий день.

Сроки уплаты налога и авансовых платежей во всех регионах одинаковые: авансовые платежи вносят до 28 апреля, июля и октября. А налог за год — до 28 февраля следующего года. Как и в случае с уведомлениями, если последний день срока — выходной, перечислить деньги нужно в ближайший за ним рабочий день.

Кто платит налог за арендованное имущество. Налог со сданной в аренду или в лизинг недвижимости всегда платит только арендодатель либо лизингодатель. Это касается и договоров аренды или лизинга, заключенных до 2022 года.

Но если арендатор произвел неотделимые улучшения недвижимости и учел их у себя на балансе, он и будет платить по ним налог на имущество со среднегодовой балансовой стоимости улучшений.

Налогообложение уничтоженного имущества. В НК прямо прописано: можно не платить налог на имущество с первого числа месяца гибели или уничтожения объекта недвижимости, даже если он продолжает числиться в ЕГРН. Для этого подайте в любую ИФНС заявление. К нему можно приложить подтверждающие документы, например: уведомление о завершении сноса объекта капитального строительства, акт обследования объекта кадастровым инженером, справку из местной администрации о гибели объекта из-за стихийного бедствия, но это не обязательное требование.

Налоговики сами запросят нужные документы в компетентных ведомствах и рассмотрят заявление в течение 30 рабочих дней с даты обращения. Если все в порядке, компания получит от ИФНС уведомление о прекращении исчисления налога.

Налог по недвижимости, которая находится в общей долевой собственности и облагается налогом по кадастровой стоимости. Каждый из дольщиков должен рассчитывать сумму налога или авансового платежа пропорционально его доле в праве общей собственности на такой объект.

Как рассчитывается налог на имущество организаций

Расчет зависит от того, по какой стоимости недвижимость облагается налогом.

Исходя из среднегодовой стоимости. Тут действует формула:

• Налог за год = Среднегодовая стоимость недвижимости × Ставка налога

Среднегодовую стоимость считают так: складывают бухгалтерскую остаточную стоимость недвижимости на первое число каждого месяца года и 1 января следующего года и делят на 13.

Исчисленный налог за год надо уменьшить на авансовые платежи — получится сумма налога к уплате или к уменьшению.

• Например, среднегодовая стоимость недвижимости — 40 млн рублей. Ставка налога — 2,2%. В течение года начислены авансовые платежи — 662 476 ₽. Исчисленный налог за год:
• 40 000 000 ₽ × 2,2% = 880 000 ₽
• Налог к уплате:
• 880 000 ₽ − 662 476 ₽ = 217 524 ₽

Авансовые платежи рассчитываются по специальной формуле:

• Авансовый платеж за первый квартал = Сумма остаточной стоимости недвижимости на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля / 4 × Ставка налога
• Авансовый платеж за полугодие = Сумма остаточной стоимости недвижимости на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1 мая, 1 июня и 1 июля / 7 × Ставка налога
• Авансовый платеж за 9 месяцев = Сумма остаточной стоимости недвижимости за 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1 мая, 1 июня и 1 июля, 1 августа, 1 сентября и 1 октября / 10 × Ставка налога
• Авансовый платеж к уплате в бюджет за полугодие = Исчисленный авансовый платеж за полугодие − Исчисленный авансовый платеж за I квартал
• Авансовый платеж к уплате в бюджет за 9 месяцев = Исчисленный авансовый платеж за 9 месяцев − Исчисленный авансовый платеж за I квартал − Исчисленный авансовый платеж за полугодие

Если недвижимость, облагаемая по среднегодовой стоимости, приобретена или выбыла в течение года, авансовые платежи и налог по итогам года считаются в общем порядке. Особенность только в расчете налоговой базы.

Для расчета базы надо взять остаточную стоимость недвижимости на первое число тех месяцев, когда она числилась на балансе. На первое число остальных месяцев и на 31 декабря отчетного года ее остаточная стоимость будет равна нулю. Аналогично рассчитывается средняя стоимость для исчисления авансового платежа.

Исходя из кадастровой стоимости. Налог по каждому объекту недвижимости, облагаемому исходя из кадастровой стоимости, считается отдельно.

Формула для расчета налога:

• Налог за год = Кадастровая стоимость недвижимости × Ставка налога

Исчисленный налог также надо уменьшить на уплаченные авансовые платежи. Они считаются так:

• Авансовый платеж = Кадастровая стоимость недвижимости × Ставка налога / 4

Кадастровая стоимость берется на 1 января того года, за который считается налог. Исключение — 2023 год, когда берется кадастровая стоимость на 1 января 2022, при условии, что она меньше стоимости на 01.01.2023.

Если недвижимость, облагаемая по кадастровой стоимости, приобретена или выбыла в течение года, налог и авансовые платежи считаются как обычно, но корректируются на коэффициент владения, КВ. Он считается так:

• КВ = Количество полных месяцев в течение года или квартала, когда недвижимость была у вас в собственности / Количество месяцев в году или в квартале

Коэффициент владения всегда должен быть простой правильной дробью. Например, если в календарном году вы владели недвижимостью восемь месяцев, то коэффициент — 8/12.

Считается, что вы владели недвижимостью полный месяц, если:

1. право собственности на нее зарегистрировано с 1-го по 15-е число этого месяца. Например, зарегистрировали собственность 10 июня и до конца месяца недвижимость не продали. Тогда считается, что вы владели ею весь июнь;
2. право собственности на нее прекратилось с 16-го числа и до конца этого месяца. Например, вы продали недвижимость в июне. Право собственности перешло к покупателю 20-го числа. Тоже читается, что вы владели объектом весь июнь.

Если право собственности вы зарегистрировали с 16-го числа и до конца месяца либо утратили его с 1-го по 15-е число, то этот месяц вы в расчет не берете.

Авансовый платеж с применением КВ рассчитывается так:

• Авансовый платеж = Кадастровая стоимость объекта на 1 января текущего года × ¼ × Ставка налога × КВ

Налог по итогам года с применением КВ считайте так:

• Налог за год = Кадастровая стоимость объекта на 1 января текущего года × Ставка налога × КВ − Авансовые платежи, начисленные за 1—3-й кварталы года

Налоговая декларация

Начиная с 2022 года за недвижимость по кадастровой стоимости отчитываться не надо: у налоговой инспекции есть все сведения, но рассчитать налог и заплатить его придется. Впервые декларацию без имущества, облагаемого по кадастровой стоимости, надо сдать не позднее 27 марта 2023 года, потому что установленный срок — 25 марта — приходится на субботу.

Когда крайний срок сдачи отчетности выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, он переносится на ближайший рабочий день.

Отчитываться должны даже те компании, у которых нет налога к уплате: например, вся принадлежащая им недвижимость, облагаемая по среднегодовой стоимости, подпадает под льготу.

Если же у компании весь год не было недвижимости либо вся она облагается по кадастровой стоимости, декларацию можно не представлять.

Если сдать декларацию с опозданием, налоговая оштрафует организацию: минимум на 1000 ₽.

По общему правилу декларацию надо подавать в ИФНС по месту нахождения недвижимости.

Можно сдавать единую декларацию по всем объектам недвижимости, расположенным на территории разных ИФНС, в одну инспекцию, если одновременно соблюдаются следующие условия:

1. Недвижимость находится в одном субъекте РФ.
2. Налог с нее платят по среднегодовой стоимости.
3. Закон региона РФ не устанавливает нормативы отчислений налога на имущество организаций в местные бюджеты.
4. Организация стоит на учете в нескольких ИФНС по месту нахождения недвижимости. В этом случае компания сообщает в региональное Управление ФНС, что будет сдавать единую декларацию.

Уведомляют региональное УФНС не позднее 1 марта того года, в котором сдают единую декларацию. Если организация хотела в 2023 году подать единую декларацию за 2022 год, уведомление должна была представить до 1 марта 2023. Рассмотреть уведомление налоговики должны за 30 рабочих дней со дня его получения.

В какую именно инспекцию компания будет сдавать единую декларацию, она сама выбирает из числа тех ИФНС, в которых стоит на учете по месту нахождения недвижимости.

Декларацию по налогу на имущество можно сдать как на бумаге, так и в электронном виде — через спецоператора связи.

Некоторые организации должны отчитываться по налогу на имущество только электронно. Это:

Если компания из числа перечисленных нарушит электронный способ сдачи отчетности, ей грозит штраф 200 ₽.

Налог по недвижимости, которая облагается по кадастровой стоимости, за 2022 год ИФНС рассчитает и направит через спецоператора до 28 августа 2023 года. Если компания не согласна с суммой, нужно направить в ответ пояснения со своим расчетом. По закону сделать это нужно в течение 20 рабочих дней, но при пропуске срока инспекция все равно рассмотрит пояснения и, если нужно, пересчитает налог.

Если организация не получила сообщение с расчетом налога, нужно направить в налоговую заявление о выдаче сообщения. Подать его можно через спецоператора либо на бумаге лично или по почте.

О приобретенной в 2022 году недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости, на которую не будет получен расчет налога за 2022 год, до 31 декабря 2023 надо подать в инспекцию сообщение.

Оптимизация налога на имущество организаций

Способов оптимизации налога на имущество немного. Вот некоторые:

1. Передать недвижимость на баланс дружественной организации, которая имеет льготы по налогу. Но, во-первых , такую организацию еще надо найти. Это непросто, поскольку льготу, как правило, получают компании, занятые в специфических отраслях или с особой недвижимостью. Во-вторых , если эта организация вдруг перестанет быть дружественной, фактическому собственнику придется распрощаться со своей недвижимостью — документально она будет принадлежать другой компании.
2. Уменьшить кадастровую стоимость недвижимости через региональную комиссию или суд. Но если кадастровая стоимость соответствует рыночной, процедура только отнимет деньги и время, а результата не даст.
3. Установить короткий бухгалтерский срок полезного использования недвижимости, которая облагается по среднегодовой стоимости. Ведь чем короче срок, тем больше сумма амортизации и тем меньше среднегодовая стоимость.
4. Если предстоит покупка недвижимости, объект лучше принять к учету после 15-го числа месяца. А если продажа — наоборот, снять с учета до 15-го числа. В этом случае не придется платить налог за месяц события.

Самое интересное про бизнес — в нашем телеграм-канале. Подписывайтесь, чтобы быть в курсе происходящего: @t_biznes