Финансовые термины
В случае с сырьевыми рынками к ним относятся энергоносители (нефть, газ, бензин), металлы (золото, серебро, медь и т.д.) или с/х продукция (кукуруза, пшеница, пиломатериалы).
© 2023 Lime Trading (CY) Ltd
Lime Trading (CY) Ltd сертифицирована и регулируется Кипрской Комиссией по ценным бумагам и биржам в соответствии с лицензией No.281/15 от 25/09/2015. Торговая марка "Just2Trade" принадлежит LimeTrading (CY) Ltd..
Адрес: Lime Trading (CY) Ltd
Magnum Business Center, Office 4B, Spyrou Kyprianou Avenue 78
Limassol 3076, Cyprus
Заявление об ограничении ответственности:
Вся информация и материалы, размещенные на сайте компании могут использоваться исключительно с разрешения компании. Для получения дополнительной информации обратитесь к представителям компании.
Предупреждение о рисках:
Торговля финансовыми инструментами связана с существенным риском. Стоимость инвестиций может как увеличиваться, так и уменьшаться, и инвесторы могут потерять свой капитал. В случае маржинальной торговли потери могут значительно превышать изначально инвестированный капитал. С подробной информацией о рисках, связанных с торговлей на финансовых рынках, можно ознакомиться в разделе Общие правила и условия оказания инвестиционных услуг.
Что такое сырьевые товары?
Говоря простым языком, сырьевые товары – это основные товары или материалы одинакового свойства, которые можно приобрести у нескольких производителей.
На основных сырьевых рынках обращаются сельскохозяйственная продукция, металлы и энергоносители. На крупных рынках сельхозпродукции торгуют такими активами, как кукуруза, пшеница, соя, крупный рогатый скот, кофе, сахар и пиломатериалы; рынки металлов предлагают торговлю золотом, медью, серебром и платиной; на энергетических рынках торгуют нефтью, природным газом и бензином, а также другими энергоносителями.
Эти товары, как и другие, покупаются и продаются на спотовых и фьючерсных рынках производителями, потребителями и спекулянтами.
Что такое рынок сырьевых товаров
Товарные спекулянты
Товарные спекулянты предпочитают работать на рынках фьючерсов и опционов, поскольку эти инструменты не предусматривают реальную поставку товара на дату экспирации. Таким образом, покупка, удержание и продажа контракта могут приносить прибыль без необходимости реально владеть товаром.
Хотя спекулянты не намерены производить или использовать сырьевые товары, их деятельность повышает рыночную ликвидность и облегчает жизнь компаниям, которые фактически работают с сырьем.
Еще один способ участия в товарных рынках – инвестирование в биржевые фонды (ETF), которые торгуют одним или несколькими товарами. Эти ценные бумаги доступны на фондовых биржах и обращаются так же, как акции: цена бумаги связанна со стоимостью товара на фьючерсных биржах. ETF – удобный инвестиционный инструмент для спекулянтов, которые не имеют доступа к спотовым или фьючерсным рынкам.
Что такое Товарные активы?
В своей повседневной деятельности мы постоянно сталкиваемся с различными товарами. Некоторые из них являются коммерческими (торгуемыми активами), которые покупаются и продаются в глобальном масштабе на мировых рынках. Если вы продолжите читать, вы поймете значение товаров и категоризацию их типов и видов. Мы также изучим механику товарных рынков и узнаем, как стать прибыльным товарным трейдером.
По определению, товары — это основные товары или сырье, используемое в торговле. С учетом сказанного, они являются строительными блоками для многих товаров и услуг. Сырьевые товары — это другой класс активов, например облигации и акции.
Основными особенностями торговли сырьевыми товарами являются:
- Стандартизированность;
- Взаимозаменяемость.
Это означает, что две равные единицы товара A и B имеют одинаковое качество и цену независимо от того, где и кто их произвел.
Типы и виды сырьевых активов
При классификации товаров вы должны обращать внимание на такие выражения, как мягкие и твердые товары. Природные ресурсы, которые необходимо добывать или добывать, называются твердыми товарами. К ним относятся золото, каучук, масло и т.д.
Напротив, мягкие товары включают продукты сельского хозяйства или животноводства. Примеры включают крупы, говядину, сахар и т.д.
Как и следовало ожидать, не все товары торгуются с одинаковым объемом. Нефть — значительный источник дохода для промышленно развитых стран. Это самый известный в мире источник энергии на протяжении многих десятилетий и наиболее продаваемый товар на национальных и международных рынках.
Товары выращиваются, добываются или производятся; таким образом, мы можем сгруппировать их в четыре категории, такие как:
- Скотоводческие/мясные товары;
- Металлические товарные активы;
- Энергетические товарные активы;
- Агрокультурные товары.
Агрокультурные товары
Исследование 2018 года показало, что в сельскохозяйственном секторе работает более 1 миллиарда человек. Это число составляет более 14% людей в мире. Сельскохозяйственные товары включают потребительские товары и сельскохозяйственную продукцию.
В этот класс активов входят зерновые и животные, выращенные или выращенные на фермах. Кофе — самый продаваемый товар в этой категории. Другие — мясо, молочные продукты, крупы, каучук и прочие сельскохозяйственные продукты.
Металлические товарные активы
Металлические товары могут быть как цветными, так и драгоценными металлами. Они состоят из всех добытых полезных ископаемых и стандартизированы на регулируемых биржах.
Примеры основного металла включают:
- Никель;
- Сталь;
- Aллюминий;
- Медь;
- Олово;
- Цинк;
- Свинец;
Они используются в строительстве, электронике и автомобилестроении.
Кроме того, драгоценные металлы относятся к инвестиционным инструментам или хранимой стоимости в ювелирных изделиях и других декоративных предметах. Примеры включают:
- Золото;
- Палладий;
- Платина;
- Серебро.
Энергетические товары
Энергия остается наиболее продаваемым классом товаров из-за высокой волатильности. Примеры включают сырую нефть, топочный мазут, природный газ, уголь, электричество и уран. Доступность, цена и предложение этих товаров зависят от экономических и политических событий во всем мире.
Животноводство / мясные товары
Товары животноводства выращиваются в основном для производства мяса, молока или шкур. К ним относятся постные кабаны, свиные животы, живой и кормовой скот.
Что такое торговля сырьевыми товарами?
Торговля сырьевыми товарами началась между 4500 и 4000 годами до нашей эры в Шумере, современный Ирак, — она стара, как сама цивилизация. Текущий мировой рынок товарных фьючерсов может проследить свое происхождение до Шумера. Однако в Амстердаме первая организованная биржа для торговли товарами началась в 1530 году. Торговля товарами включает в себя покупку и продажу широкого спектра инструментов на биржах или через деривативы.
Торговые инструменты включают в себя энергоносители, такие как нефть и газ, металлы и другие виды товаров. В древнем Ираке торговцы обменивали глиняные жетоны, заключенные в глиняный сосуд, для обмена товаров. Глиняные таблички для письма символизировали количество глиняных жетонов внутри каждого закрытого сосуда. Торговец доставит указанное количество товаров.
Почему стоит торговать товарніми активами
Торговля сырьевыми товарами имеет много преимуществ и является захватывающим и сложным видом инвестиций, участие в которой в последние годы растет. Вот некоторые из причин, по которым вам следует торговать сырьевыми товарами.
-
Хеджирование или снижение рисков
На акции и облигации негативно влияют войны, стихийные бедствия или экономические кризисы. Инвесторы могут использовать товары в качестве потенциального хеджирования для снижения рисков, связанных с такими неопределенными временами.
Это факт, что когда облигации и акции падают, сырьевые товары имеют тенденцию расти, а доходность обычно имеет низкую корреляцию с доходностью других основных классов активов или не имеет ее. Следовательно, широкая доступность сырьевых товаров является отличным источником диверсификации портфеля и способом повышения доходов с поправкой на риски.
Инфляция не влияет на сырьевые товары в отличие от финансовых активов, таких как акции и облигации. Финансовые активы обесцениваются, когда начинается инфляция, в то время как товары сохраняют свою ценность и цену даже во время высокой инфляции или экономических кризисов.
Товарные биржи
Товарная биржа — это законный и регулируемый рынок для торговли между покупателями и продавцами стандартизированных товарных контрактов. Биржи бывают разных уровней и сложности. Универсальность зависит от целей, институциональных возможностей и операционных моделей. Это огромный рынок, на котором ежедневно совершаются транзакции на триллионы долларов. Наиболее торгуемые товары включают золото, серебро, сырую нефть и медь.
Биржа может способствовать осмысленной физической торговле товарами или способствовать управлению ценовыми рисками и спекуляциям. Чикагская торговая палата (CBOT) возникла в 1848 году и заложила основы для мировой торговли сырьевыми товарами. Он торговал сельскохозяйственными товарами, включая пшеницу, кукурузу и сою. В настоящее время он предоставляет опционы и фьючерсные контракты на широкий спектр товаров, включая казначейские облигации США, металлы и энергоносители. Другие известные биржи в мировой торговле включают:
- The London Metal Exchange (LMC);
- Chicago Mercantile Exchange (CME) – the U.S.;
- Multi Commodity Exchange (MCX);
- New York Mercantile Exchange (NYMEX) – the U.S.;
- Australian Securities Exchange (ASX) – Australia.
Как инвестировать в товарные активы
Есть интересные способы инвестирования на товарном рынке. Начинающие трейдеры должны изучить каждый из этих методов, чтобы выбрать тот, который соответствует вашему стилю и в конечном итоге соответствует их торговым целям. Способы инвестирования в товар включают торговлю CFD, ETF, опционами, акциями, фьючерсами и торговлю физическим товаром.
CFD на товарные активы
Если вы ищете один из лучших способов торговли сырьевыми товарами, вам подойдет CFD. Контракты на разницу, CFD остаются одним из самых популярных способов торговли товарами. CFD — это производный продукт, который позволяет трейдерам спекулировать на движении цены базового актива без обязательства владеть самим активом. Популярные торгуемые товары на CFD включают природный газ, нефть, золото и серебро.
Торговля товарными ETF
ETF означает обмен на торгуемые фонды. Товарный ETF — это биржевой фонд (ETF), который трейдер использует для инвестирования в физические товары. Он применяется к товарам, включая сельскохозяйственные товары, драгоценные металлы и природные ресурсы.
Инвестирование в физические товары
Инвестиции в физические товары включают покупку товаров непосредственно у производителя и продажу по более высокой цене с целью получения прибыли. Этот метод требует хранения и безопасности, что может быть дорогостоящим.
Торговля опционами на сырьевые товары
Торговля товарными опционами дает трейдерам право торговать без обязательства покупать или продавать базовый актив по фиксированной цене в определенную дату в будущем или ранее. Есть два типа контрактов на опционы. Это контракты «колл» и «пут».
Когда вы покупаете опцион пут, он дает вам право, а не обязательство продать базовый актив по предложенной цене исполнения до предполагаемой даты истечения срока. Однако, когда вы покупаете опцион колл, он дает вам право без каких-либо обязательств покупать товары по страйковой цене к заранее определенной дате.
Торговые часы для сырьевых товаров
В таблице ниже показаны популярные товары, их символы и часы торговли.
| Продукты | Символ | Торговые часы |
|---|---|---|
| Chicago SRW Wheat | ZW | Sun–Fri 8:00 pm–7:45 am; Mon–Fri 9:30 am–2:20 pm |
| Lean Hogs | HE | ПН 10:05 Открытие, 17:00 Закрытие; ВТ–ЧТ 9:00 Открытие, 5:00 Закрытие; ПТ 9:00 Открытие,14:55 Закрытие |
| Кукуруза | ZC | ВС–ПТ 20:00–7:45; ПН–ПТ, 9:30–14:20 |
| WTI Нефть | CL | ВС–ПТ 18:00–17:15 |
| Природный газ | NG | ПН–ПТ 18:00–17:15 |
| Медь | HG | ВС–ПТ 18:00–17:15 |
| Соевые бобы | ZS | ВС–ПТ 20:00–7:45; ПН–ПТ 9:30–14:20 |
| Живой скот | LE | ПН 10:05 Открытие, 17:00 Закрытие; ВТ–ЧТ 9:00 Открытие, 17:00 Закрытие; ПТ 9:00 am Открытие,14:55 Закрытие |
Торговые платформы для сырьевых продуктов
Торговля с регулируемым форекс-брокером имеет важное значение для успеха на международных валютных рынках. У трейдеров есть особые потребности и требования при покупках на торговых платформах. Крайне важно выбрать брокера с функциями, которые соответствуют вашим торговым целям и задачам. Хотя существует бесчисленное множество торговых платформ, вот некоторые из наиболее известных имен: NSFX, IG, Saxo Bank, CMC Markets, TradeStation и Interactive Brokers.
Как стать торговцем сырьевых товаров
Товарный трейдер — это финансовый эксперт, который покупает и продает сырьевые товары. Эта практика обширна и предлагает множество возможностей. Вот навыки, которые следует освоить для успешной торговли.
Исследуйте основные экономические принципы
Глобальные экономические и политические события играют значительную роль в ценах на сырьевые товары во всем мире. Следовательно, товарный трейдер должен быть опытным исследователем информации. Это поможет, если вы захотите найти все соответствующие данные, которые влияют на доступность, предложение и спрос на ваши сделки.
Найдите свою нишу
Вы можете торговать всевозможными товарами на специальных рынках. Поиск и акцентирование внимания на определенной нише повысит ваше понимание и улучшит ваши торговые показатели. Лучше всего сосредоточиться на получении актуальных и релевантные данных, которые напрямую влияют на сделки в выбранной нише.
Проведите аналитическое исследование
Как только вы начнете разбирать массивы данных и разные экономические факторы, которые напрямую влияют на ваши сделки, вам нужно будет понять, как их анализировать. Технические навыки помогут вам интерпретировать тенденции и данные, представленные на графиках, индикаторах и моделях технического анализа.
Harry Johnson
Successfully passed the internship at the United States Department of the Treasury. Discovered trading at the university.
Сырьевые товары и НДС: плохо или хорошо?
Что же относится к сырьевым товарам? Является ли таковым готовая продукция? Как применяются нулевая ставка и вычеты по НДС при реализации сырьевых товаров по экспортным контрактам? Что упрощено в косвенном налогообложении в части иных экспортируемых товаров? Для чего нужен ускоренный порядок вычетов?
Обратиться к данной теме нас заставил ряд разъяснений финансового ведомства, посвященных причислению той или иной продукции предприятий промышленности к сырьевым товарам. Причем из разъяснений не понятно, хорошо или плохо, что экспортируемые товары относятся к сырьевым. Чтобы разобраться, нужно поднять всю предысторию появления этого понятия в законодательстве и проанализировать поправки, внесенные в гл. 21 НК РФ.
Немного предыстории.
Кто сталкивался с применением нулевой ставки НДС на практике, вероятно, знает, что помимо начисления налога нужно уделить внимание налоговому вычету. В силу норм п. 3 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 0% в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ, производятся на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ. Согласно правоприменительной практике у налогоплательщиков отсутствует право на вычеты «входного» НДС по сырью и материалам, использованным для производства товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 0%, до отгрузки товаров (работ, услуг).
Вместе с тем указанное ограничение является искусственным, нецелесообразным и препятствует развитию хозяйственной деятельности организаций, осуществляющих операции, облагаемые НДС по ставке 0%, по следующим причинам.
Во-первых, рассматриваемое ограничение, приводящее фактически к отсрочке вычета, противоречит принципу равенства налогообложения (п. 3 ст. 3 НК РФ). Ведь на налогоплательщиков, применяющих ставки НДС 18% и 10%, данное ограничение не действует.
Во-вторых, иногда проблематично соблюсти требование законодательства. Например, с учетом особенностей технологического процесса добычи драгоценных металлов (многоступенчатое незавершенное производство) организовать партионный прямой учет материалов и соответствующих сумм НДС не представляется возможным. Любая расчетная методика допускает искажения и является некорректной.
В-третьих, затраты на администрирование данного ограничения (как со стороны налогоплательщиков, так и со стороны налоговых органов) не оправдывают результатов. Экономический эффект состоит в единоразовом отвлечении денежных средств в первом налоговом периоде применения ограничения и впоследствии существенно не влияет на размер налоговых обязательств (поскольку экспортер «откладывает» новый вычет, но получает право дополнительно возместить «старый» вычет).
Перечисленные причины говорят о том, что необходимы изменения, устраняющие неравенство в налогообложении экспортеров и иных плательщиков НДС. Эти категории налогоплательщиков изначально в неравном положении – одни применяют нулевую, а другие традиционную ставку налога. Однако вычет законодатель все же решил уравнять, предоставив право отдельным экспортерам применять вычеты НДС в общем порядке, без сбора комплекта документов, фактически привязывая по времени вычет к начислению НДС.
Разбираемся с поправками.
Речь пойдет о новшествах, внесенных в гл. 21 НК РФ нормами Федерального закона от 30.05.2016 № 150-ФЗ (далее – Закон № 150-ФЗ).
Начнем с абз. 1 п. 1 ст. 165 НК РФ. Раньше в нем было сказано, что при реализации товаров, к которым применяется нулевая ставка НДС, для подтверждения обоснованности налоговой преференции (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов представляется комплект документов, включающий:
- контракт (копию контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы единой таможенной территории Таможенного союза;
- таможенную декларацию (ее копию) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории РФ и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией;
- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.
Документы нужно было представлять для обоснования как применения нулевой ставки, так и правомерности вычетов «входного» НДС, предъявленного поставщиками и подрядчиками экспортеров. В обновленной редакции абз. 1 п. 1 ст. 165 НК РФ указанные выше документы требуется представить только для подтверждения обоснованности начисления налога по ставке 0%. Для вычета это не нужно, за исключением случая реализации сырьевых товаров, названных в п. 10 ст. 165.
Суть данной нормы в том, что подтверждающие документы (в частности, реестры) налогоплательщики представляют для обоснования применения нулевой ставки одновременно с подачей налоговой декларации. Порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по ставке 0%, устанавливается принятой учетной политикой для целей налогообложения.
При этом нужно исходить из специальных правил налоговых вычетов, установленных для экспортеров. Они описаны в п. 3 ст. 172 НК РФ. Вычеты сумм налога производятся на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ:
- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Экспортер получает право на вычет не ранее одного из указанных событий.
Это правило упразднено в отношении операций по реализации товаров:
- вывезенных в таможенной процедуре экспорта (за исключением сырьевых товаров);
- помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны (за исключением сырьевых товаров);
- драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы.
Налогоплательщики, осуществляющие указанные операции, применяют общий порядок вычетов по НДС по мере принятия приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав) на учет и получения счетов-фактур от поставщиков. То есть такие экспортеры применяют вычеты в том же порядке, что и плательщики НДС, реализующие товары (работы, услуги) на внутреннем рынке.
Покажем, как будет выглядеть корреспонденция счетов у экспортеров, применяющих новшества Закона № 150-ФЗ.
В течение одного налогового периода по НДС
Оприходованы товары (работы, услуги), предназначенные для использования в производстве сырьевых товаров на экспорт
Отражен предъявленный поставщиками и подрядчиками НДС
Принят «входной» НДС к вычету в традиционном порядке
Отражена реализация сырьевых товаров
Начислен НДС по ставке 18% на момент определения базы*
Получена плата от покупателя экспортных товаров
После подтверждения нулевой ставки
Принят к вычету начисленный НДС по обычной ставке 18%
Уменьшена задолженность покупателя на НДС
Начислен НДС по ставке 0% после представления подтверждающих право на данную ставку документов
*В целях упрощения в примере не рассматриваются нюансы начисления НДС по экспортным контрактам, подразумевающим расчеты в иностранной валюте и отражение в бухгалтерском учете соответствующих обязательств перед иностранным партнером.
Поправки Закона № 150-ФЗ вступили в силу с 1-го числа налогового периода по НДС, следующего за месяцем опубликования, а точнее, с 01.07.2016. Поэтому именно по экспортным операциям, совершенным после указанной даты, бухгалтер имеет право заявить к вычету НДС в ускоренном порядке.
Для косвенного налогообложения экспорта сырьевых товаров законодателем сохранены прежние специальные правила применения налогового вычета по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления экспортных операций.
Что же относится к сырьевым товарам?
В целях гл. 21 НК РФ к сырьевым товарам относятся минеральные продукты, продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности, древесина и изделия из нее, древесный уголь, жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы, недрагоценные металлы и изделия из них. Коды видов товаров, перечисленных в настоящем абзаце, в соответствии с единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза определяются Правительством РФ.
Текст проекта постановления Правительства РФ «Об утверждении Перечня кодов видов сырьевых товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза» в настоящее время размещен для общественного обсуждения на официальном сайте проектов нормативных правовых актов[1] (Письмо Минфина РФ от 14.09.2016 № 03-07-08/53687). В проекте перечислены основные сырьевые товары, реализуемые на экспорт:
- соль, сера, земли и камень, штукатурные материалы, известь и цемент;
- руды, шлак и зола;
- топливо минеральное, нефть и продукты их перегонки, битуминозные вещества, воски минеральные;
- продукты неорганической химии, соединения неорганические или органические драгоценных металлов, редкоземельных металлов, радиоактивных элементов или изотопов;
- органические химические соединения и удобрения;
- древесина и изделия из нее, древесный уголь;
- жемчуг природный или культивированный, драгоценные или полудрагоценные камни, драгоценные металлы, металлы, плакированные драгоценными металлами, и изделия из них, бижутерия, монеты;
- черные и цветные металлы, включая прочие недрагоценные металлы.
Обращаем внимание читателя на то, что приведенный перечень пока имеет статус проекта подзаконного нормативного акта, а значит, нельзя ссылаться на него при принятии решения о квалификации тех или иных товаров.
Как указано в названном выше разъяснении, продукция химической промышленности и связанных с ней отраслей промышленности относится к сырьевым товарам, что подтверждается даже не проектом нормативного документа, а непосредственно абз. 3 п. 10 ст. 165 НК РФ. Аналогичные разъяснения, базирующиеся на нормах Налогового кодекса, дают чиновники в отношении иных видов продукции предприятий промышленности – например, трубной продукции, являющейся изделиями из недрагоценных металлов. А к сырьевым товарам в целях применения ранее применявшегося порядка вычетов относятся в том числе недрагоценные металлы и изделия из них. Соответственно, нет оснований для отнесения к несырьевым товарам трубной продукции, являющейся изделиями из недрагоценных металлов (Письмо Минфина РФ от 24.08.2016 № 03-07-11/49507). Также к сырьевым товарам относится продукция нефтепереработки и нефтехимии (Письмо Минфина РФ от 14.09.2016 № 03-07-08/53685).
Все это говорит о том, что названная продукция добывающих и перерабатывающих предприятий будет при экспорте за границу облагаться налогами по прежним правилам. Экспортерам придется применять специальный порядок осуществления вычета «входного» НДС, который напомним ниже. А пока уделим внимание еще одному вопросу.
Является ли готовая продукция сырьевым товаром?
Такой вопрос возникает в связи с тем, что изначально сырье и материалы являются компонентами, используемыми при производстве готовой продукции. Если воспринимать термин «сырьевые товары» буквально, можно предположить, что это материально-производственные запасы, предназначенные для использования в производстве. Сказанное не относится к деятельности добытчиков полезных ископаемых – у них как раз сырье и материалы для промышленных производств будут готовой продукцией. Что касается «переработчиков», сырьевым товаром признается готовая продукция химической промышленности и связанных с ней отраслей промышленности, а также продукция из древесины (например, мебель) в силу прямого указания в абз. 3 п. 10 ст. 165 НК РФ. В отношении остальных видов товаров, в частности продукции черной и цветной металлургии, нет уверенности в плане отнесения их к сырьевым.
Напомним: товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Соответственно, понятие «сырьевые товары» может подразумевать как сырье и материалы, так и готовую продукцию, которая предназначена для реализации и получения выручки. То есть основным фактором при квалификации сырьевых товаров является именно их «сырьевой» признак, а не то, какими активами считаются они у плательщиков НДС.
Не исключено, что решить вопрос поможет принятие подзаконного акта, поясняющего нормы налогового законодательства. Пока же сырьевыми товарами можно считать те, что прямо поименованы в абз. 3 п. 10 ст. 165. Напомним, бухгалтеру выгоднее считать готовую продукцию не сырьевым товаром: это позволяет заявить возмещение НДС в ускоренном порядке.
Как применяются нулевая ставка и вычеты по НДС?
Сразу скажем: просто посчитать налог по нулевой ставке и предъявить «входной» НДС к возмещению у бухгалтера получится лишь в том случае, если он успел за налоговый период, в котором имела место облагаемая операция (реализация продукции), собрать пакет документов, подтверждающих право на налоговую преференцию. Начисления и вычеты отражаются в налоговой декларации за прошедший период, а в бухгалтерском учете корреспонденция будет выглядеть следующим образом.
В течение одного налогового периода по НДС
Оприходованы товары (работы, услуги), предназначенные для использования в производстве сырьевых товаров на экспорт
Отражен предъявленный поставщиками и подрядчиками НДС
Отражена реализация сырьевых товаров
Начислен НДС по ставке 0% на момент определения базы
Поступила плата от покупателя сырьевых товаров
Принят «входной» НДС к вычету в традиционном порядке
Представленная ситуация не всегда реализуется на практике. Не зря законодателем установлен 180-дневный срок для сбора подтверждающих право на применение нулевой ставки НДС документов. Если пакет документов, предусмотренный п. 7 ст. 165 НК РФ, к дате представления декларации за период реализации услуг не собран, то налогоплательщик обязан исчислить налог с реализации товаров (работ, услуг) по ставке 18%, отразив данные операции в декларации по НДС как «операции по реализации, ставка 0% по которым документально не подтверждена». В этом случае бухгалтер сделает все представленные выше проводки с тем лишь различием, что налог будет исчислен по традиционной ставке 18%, что также даст право на вычет «входного» налога.
Предположим, что налогоплательщик собрал документы, подтверждающие правомерность применения нулевой ставки по реализованным сырьевым товарам. Следует вспомнить о ранее начисленном по обычной ставке НДС, который можно принять к вычету, тем более что это прямо предусмотрено нормами гл. 21 НК РФ.
А именно: налоговые вычеты по суммам НДС, исчисленным и уплаченным с неподтвержденной реализации по ставке 0%, согласно п. 10 ст. 171 и п. 3 ст. 172 НК РФ производятся только в периоде исчисления налога по нулевой ставке при наличии на данный момент подтверждающих документов. При этом нужно не забыть восстановить ранее принятый «входной» НДС в периоде отражения «неподтвержденной» реализации. В противном случае будет иметь место задвоение налогового вычета.
Первый вычет – возмещение налога по общим правилам п. 1 ст. 172 (при осуществлении облагаемых по традиционной ставке операций), второй – возмещение налога по специальной норме п. 3 ст. 172, которой установлен особый порядок принятия к вычету НДС в отношении операций, облагаемых по нулевой ставке. В конечном итоге налогоплательщик имеет право на один вычет, в связи с чем другой нужно восстановить (Письмо Минфина РФ от 13.02.2015 № 03-07-08/6693).