Как в составе имущества организации учитываются исключительные права на разработанную программу

Как в составе имущества организации учитываются исключительные права на разработанную программу

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация разрабатывает программное обеспечение на заказ. Частично организация приобретает работы по разработке ПО (для заказчика) по договорам подряда (так как это разработка программ, то ПО относится к объектам интеллектуальной собственности, присутствует отчуждение исключительного права). Объекты интеллектуальной собственности выступают в качестве полуфабрикатов, то есть их единоразово используют при разработке ПО для заказчика.
Относится ли данное исключительное право в бухгалтерском и налоговом учете к НМА, учитывая, что приобретаемые права на ПО будут использованы в производстве менее 12 месяцев? На каком счете бухгалтерского учета необходимо отразить данную операцию? Возможно ли учитывать в налоговом и бухгалтерском учете эти операции в расходах по обычным видам деятельности и сразу ставить на счет 20?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В бухгалтерском и налоговом учете создаваемый организацией как исполнителем программный продукт необходимо учитывать как готовую продукцию.
Приобретаемое у подрядчиков ПО (работы по разработке ПО) не являются нематериальными актива ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. Расходы, связанные с приобретением такого ПО, признаются расходами, связанными с производством и реализацией, и включаются в себестоимость готовой продукции:
Дебет 20 Кредит 60
— учтены затраты на работы по разработке ПО (на основании акта или иного документа, подтверждающего получение результатов работы).

Обоснование вывода:
В соответствии с пп.пп. 2, 3 п. 1 ст. 1225, п.п. 1, 4 ст. 1259, ст. 1334 ГК РФ программы для ЭВМ и базы данных являются результатами интеллектуальной деятельности (далее — РИД), объектами авторских прав.
Разработка программного обеспечения в соответствии с техническим заданием одной организацией для другой организации является, по нашему мнению, работой, выполняемой на основании договора подряда. Косвенно это подтверждается формулировками статей 1296, 1297 ГК РФ.
При этом исключительное право на программу для ЭВМ, базу данных или иное произведение, созданные по договору, предметом которого было создание такого произведения (по заказу), принадлежит заказчику, если договором между подрядчиком (исполнителем) и заказчиком не предусмотрено иное (п. 1 ст. 1296 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности отражаются исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой) (абзац пятый п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика» (далее — ПБУ 1/2008)).
Приобретаемое ПО не отвечает условиям признания в качестве «нематериального актива», так как приобретаемые права на ПО будут использованы в производстве менее 12 месяцев (т.е. не выполняется условие, предусмотренное пп. «г» п. 3 ПБУ 14/2007).
В то же время, поскольку приобретаемое ПО может приносить экономические выгоды организации (в составе разрабатываемого организацией ПО), оно является активом.
Разрабатываемое организацией по заказу ПО также не признается НМА, а является для организации готовой продукцией. Отметим, что в проекте ФСБУ «Нематериальные активы»*(1) указано, что данный стандарт не применяется в отношении «нематериальных активов, создаваемых для заказчиков во исполнение договоров по их созданию, за исключением случаев сохранения за исполнителем прав на результаты работ».
При этом исходя из пп. «а» п. 3 МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» нематериальные активы организации, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности, учитываются по правилам МСФО (IAS) 2 «Запасы».
Активы, предназначенные для продажи, учитываются в составе материально-производственных запасов (далее — МПЗ). Частью МПЗ, предназначенных для продажи, является готовая продукция (п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально производственных запасов», далее — ПБУ 5/01).
Для целей бухгалтерского учета фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов (смотрите п. 7 ПБУ 5/01 «Запасы» (п. 23 ФСБУ 5/2019 «Запасы»)*(2), а также п. 64 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н). Себестоимость аккумулируется на счете 20 «Основное производство», что отражается в учете следующими записями:
Дебет 20 Кредит 02, 05, 10, 69, 70, 26 и др.
— отражены расходы на создание ПО (амортизация оборудования (компьютеров) и НМА, заработная плата работников, занятых в создании программы, страховые взносы, исчисленные на заработную плату этих работников, часть общехозяйственных расходов, приходящаяся на это ПО, материальные ценности, использованные при создании ПО).
То есть расходы на приобретение ПО будут формировать стоимость незавершенного производства по выполнению заказа на создание объекта интеллектуальных прав. Следовательно, расходы на оплату вознаграждения исполнителю организация должна учесть в составе расходов по обычным видам деятельности (п.п. 4, 5, 7 ПБУ 10/99):
Дебет 20 Кредит 60
— учтены затраты на работы по разработке ПО (на основании акта или иного документа, подтверждающего получение результатов работы).
После того, как фактическая себестоимость ПО будет сформирована, необходимо оприходовать готовую продукцию:
Дебет 43 Кредит 20
— оприходована готовая продукция (ПО) по фактической себестоимости.
При передаче исключительных прав контрагенту признается выручка от реализации (п.п. 5, 6, 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»):
Дебет 62 Кредит 90
— отражена выручка от реализации ПО;
Дебет 90 Кредит 43
— списана фактическая себестоимость ПО.
В рассматриваемой ситуации целесообразно применять позаказный метод вычисления себестоимости. Объектом учета затрат при данном методе является отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его исполнения. До выполнения заказа все относящиеся к нему затраты считаются незавершенным производством (далее — НЗП).

Налоговый учет

Для целей НК РФ полученное ПО также не является НМА (не выполняется установленное в п. 3 ст. 257 НК РФ условие об использовании актива в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев)).
Создаваемое по заказу ПО также не относится к НМА. Для организации-правообладателя созданные для предоставления третьим лицам (приобретателям) программы для ЭВМ являются товаром и не амортизируются в качестве нематериальных активов (письмо Минфина России от 26.03.2009 N 03-03-06/1/192 — отметим, что в данном письме чиновники, по нашему мнению, исходили из того, что созданные программы выбывают из собственности правообладателя, т.е. речь не о передаче права пользования).
Расходы, связанные с приобретением работ по разработке ПО, у подрядчика учитываются при налогообложении прибыли как расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ).
При этом расходы на приобретение ПО являются прямыми расходами (п. 1 ст. 272, п. 1 ст. 318 НК РФ). Перечень прямых расходов определяется организациями самостоятельно и закрепляется в учетной политике для целей налогообложения (письма Минфина России от 20.07.2017 N 03-03-06/1/46286, ФНС России от 24.02.2011 N КЕ-4-3/2952@)*(3).
На основании п. 2 ст. 318 НК РФ прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ. Если по условиям договора предусмотрена поэтапная сдача выполненных работ, то прямые затраты, относящиеся к отдельным этапам, признаются расходами для целей налогообложения прибыли организаций по мере завершения соответствующих этапов (письмо Минфина России от 12.09.2016 N 03-03-06/1/53178).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Учет себестоимости готовой продукции;
— Энциклопедия решений. Определение суммы расходов на производство и реализацию. Прямые и косвенные расходы в налоговом учете;
— Вопрос: Организация создавала программу для ЭВМ в течение четырех месяцев: с 1 октября 2018 г. по 31 января 2019 г. Программа учитывалась в качестве готовой продукции. Она была реализована заказчику в мае 2019 года, тогда же были признаны прямые расходы по ее созданию. Косвенные расходы признавались организацией в 4 квартале 2018 года и 1 квартале 2019 года. По завершении разработки программы расходы за январь в отчете по прибыли за полугодие перенесли на прямые расходы. Нужно ли подавать корректировочный отчет по прибыли за 2018 г. и расходы за октябрь-декабрь 2018 г. переносить на прямые расходы? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2019 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ткач Ольга

Ответ прошел контроль качества

7 декабря 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Правила учета объектов интеллектуальной собственности

Интеллектуальная собственность – специфический предмет для учета. Соответственно, учет будет вестись по особым правилам.

Вопрос: Как отразить в учете организации (пользователя) уплату патентной пошлины за государственную регистрацию предоставления права использования комплекса исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности (в том числе товарного знака) по договору коммерческой концессии?
Посмотреть ответ

Первичная документация

Основа бухгалтерского и налогового учета – наличие первичной документации. Она подтверждает наличие права собственности на интеллектуальный объект. Именно на основании сведений из первичной документации формируются бухгалтерские проводки. Рассмотрим бумаги, которые нужны при учете интеллектуальной собственности:

• Соглашение об отчуждении ИС на объект.
• Патент.
• Свидетельство о регистрации.
• Соглашение о подряде.
• Внутренние нормативные акты.

Также существует минимальный перечень первичной документации на интеллектуальную собственность:

• Акт сдачи-приемки, в котором есть информация о начальной стоимости объекта.
• Положение о коммерческой тайне, нужное для установления собственности на ноу-хау.
• Приказ об отнесении сведений к тайне.
• Акт начала применения интеллектуальной собственности в деятельности фирмы.
• Протоколы со сроками полезной эксплуатации.
• Протоколы об амортизации (особенности начисления амортизационных отчислений и прочее).
• Акт временного завершения эксплуатации объектов.
• Акт выбытия интеллектуальной собственности после завершения ее амортизации.
• Акт выбытия по причине передачи прав на объект другой компании.

Учитываться могут только те объекты, которые соответствуют ряду признаков: использование собственности с целью получения дохода, наличие первичных документов. Данные требования указаны в ПБУ 14/2007.

Вопрос: Включается ли в расходы на оплату труда в целях налогообложения прибыли вознаграждение, выплаченное работнику (автору) за созданный им в рамках исполнения трудовых обязанностей объект интеллектуальной собственности (служебное произведение, изобретение) (ст. 255 НК РФ)?
Посмотреть ответ

Тот или иной документ должен храниться на протяжении определенного времени. К примеру, соглашение об отчуждении исключительных прав должно храниться до смерти автора, а также 70 лет после смерти. Этот период, по сути, является сроком полезного использования объекта. Протяженность полезного использования, указываемая в учете, не может превышать срок хранения документов.

ВАЖНО! ПБУ 14/2007 – это не единственный документ, который регулирует учет активов. Учет отдельных форм объектов устанавливается другими документами. К примеру, для трат на исполнение научных работ актуален ПБУ 17/02.

Отражение объектов в учете

Принять к учету объект можно только после того, как на него переданы исключительные права. В этом случае фирма получает полный объем прав в отношении предмета собственности. Синтетический учет трат осуществляется на счете 08, субсчете 5. Счет нужен для фиксации всех трат фирмы в активах. Эти траты после приобретения исключительных прав принимаются к учету в качестве интеллектуальной собственности. Они фиксируются на счете 04 «Нематериальные активы».

Расчеты по соглашениям с автором проводится на счете 60. Для формирования проводок используются расчетные документы. Затраты на приобретение информационных услуг, услуг посреднических фирм, покупающих объекты интеллектуальной собственности, будут учитываться на счетах 60 или 76.

Приобретенные объекты интеллектуальной собственности могут быть усовершенствованы. Делается это для того, чтобы эти объекты начали приносить прибыль. Все сопутствующие траты будут увеличивать первоначальную стоимость. Соответствующие изменения отражаются на ДТ счета 08 с кредита счетов 70, 10, 16.

Используемые бухгалтерские проводки

При формировании начальной стоимости интеллектуальной собственности нужны данные бухгалтерские проводки:

• ДТ08 КТ60. Формирование долга по поступившему объекту интеллектуальной собственности по соглашению о передаче прав.
• ДТ19 КТ60. Формирование долга по НДС по объекту.
• ДТ08 КТ76. Стоимость услуг консультантов относится на начальную стоимость предмета.
• ДТ19 КТ76. Формирование долга по НДС от стоимости консультационных услуг.
• ДТ76 КТ51. Оплата регистрационной пошлины.
• ДТ08 КТ76. Отнесение пошлины к первоначальной стоимости.
• ДТ60 КТ51. Уплата долга по информационным услугам.
• ДТ08 КТ70. Начисление зарплаты за усовершенствование объекта интеллектуальной собственности.
• ДТ04 КТ08. Оприходование исключительного права на объект.

Если объект покупается за счет кредитов или займов, сопутствующие проценты фиксируются на счете 91. Получение займа отражается данными проводками:

• ДТ51 КТ66. Расчеты по кредиту.
• ДТ91-2 КТ66.

Процент по займу фиксируется в структуре текущих расходов. Они не будут увеличивать стоимость объекта интеллектуальной собственности.

Объекты интеллектуальной собственности могут не только приобретаться фирмой, но и создаваться внутри ее. Предмет будет считаться созданным только в том случае, если над ним проводилась работа по указанию руководителя. Если объект был создан на основании соглашения с заказчиком, не имеющим статуса работодателя, оформляется авторский договор заказа. В первоначальную стоимость предмета входят все затраты, которые были понесены в ходе создания. Рассмотрим бухгалтерские проводки, используемые для учета созданных объектов интеллектуальной собственности:

• ДТ08 КТ70. Начисление зарплат за исполнение работ по созданию предмета интеллектуальной собственности.
• ДТ08 КТ69. Начисление страховых взносов.
• ДТ08 КТ10. Трата материальных ресурсов на создание.
• ДТ76 КТ51. Перечисление патентных пошлин.
• ДТ08 КТ76. Учет патентных пошлин.
• ДТ04 КТ08. Принятие к учету предмета интеллектуальной собственности (выполняется после того, как получен патент на ноу-хау).

Налоговый учет

В начальную стоимость интеллектуальной собственности входит полная сумма по соглашению о передаче прав. Из этой суммы вычитается НДС, если он имеет место быть. НДС не принимается к вычету в том случае, если объект интеллектуальной собственности будет использоваться в целях производства. НДС будет входить в первоначальную стоимость. Затраты, связанные с информационными услугами, услугами посреднических фирм, покупающих объекты интеллектуальной собственности, будут облагаться НДС. Вычет НДС может быть выполнен только при наличии следующих условий:

• Наличие соглашений об оказании информационных, посреднических услуг.
• Есть все расчетные документы (счета-фактуры).
• Произведены все выплаты по расчетным документам.
• Объекты интеллектуальной собственности будут использоваться в деятельности, облагаемой НДС.
• При покупке объектов интеллектуальной собственности нужно оплатить регистрационный сбор. Он, согласно пункту 2 статьи 149 НК РФ, не будет облагаться НДС.

Для целей обложения налогами в начальную стоимость интеллектуальной собственности не входят взносы по обязательному страхованию (основание – статья 257 НК РФ). Эти траты относятся к текущим расходам, входящим в структуру прочих расходов. Списание трат провоцирует налогооблагаемую временную разницу. Создается отложенное обязательство по налогам, фиксируемое с помощью этих проводок:

• ДТ68 КТ77. Исчисление отложенного обязательства.
• ДТ77 КТ68. Списание обязательства.

ВАЖНО! Налоговые обязательства по кредиту, взятому в целях приобретения объекта интеллектуальной собственности, уменьшаются на протяжении всего срока амортизации.

Составление бухгалтерского баланса

В бухгалтерский баланс входят эти активы:

• Нематериальные объекты.
• Итоги исследований.
• Нематериальные поисковые объекты.
• Доходные вклады в материальные активы.
• Финансовые вклады.
• Прочие объекты.

К балансу могут даваться различные пояснения. К примеру, это отражение итогов НИОКР, исполненных сторонним подрядчиком, срок полезного использования, стоимость лицензии без учета амортизации.

Доменное имя как объект интеллектуальной собственности

Доменное имя также может относиться к нематериальным активам. Однако учет такой собственности осуществляется только в том случае, если она соответствует этим критериям:

• Использование для извлечения выгоды.
• Наличие полного права на актив.
• Продолжительность полезного использования больше года.
• Право не планируется передавать другим фирмам.
• Известна фактическая стоимость объекта.

Если все эти признаки отсутствуют, доменное имя не может считаться нематериальным активом.

Учет и налогообложение авторских прав

Нормативно–правовым документом, регулирующим бухгалтерский учет нематериальных активов, в том числе авторских прав, является «Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16 октября 2000 года №91н (далее ПБУ 14/2000).

Согласно указанному бухгалтерскому стандарту для того чтобы объект при принятии к бухгалтерскому учету был признан организацией нематериальным активом, необходимо, чтобы в отношении него единовременно выполнялись условия, установленные пунктом 3 ПБУ 14/2000:

• отсутствие материально-вещественной структуры;
• возможность идентификации от другого имущества;
• использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд;
• использование в течение длительного времени (более 12 месяцев или одного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);
• организацией не предполагается последующая перепродажа данного объекта;
• способность приносить организации экономическую выгоду;
• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительных прав у организации на результат интеллектуальной деятельности.

Следовательно, к нематериальным активам относятся объекты, отвечающие вышеперечисленным условиям, представляющие собой объекты интеллектуальной собственности.

В частности в пункте 4 ПБУ 14/2000 указано, что к нематериальным активам могут быть отнесены объекты, отвечающие вышеперечисленным условиям, такие как:

«исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

исключительное право патентообладателя на селекционные достижения»

Таким образом, в состав нематериальных активов могут включаться только исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, подтвержденные документально. Заметим, что в пункте 4 ПБУ 14/2000 исключительные авторские права на литературные произведения не указаны. Но организация может получить исключительные авторские права на результаты интеллектуальной деятельности (литературное произведение), созданные в порядке выполнения работником организации служебного задания, либо получить по договору – заказа.

Авторское право на произведение, созданное в порядке выполнения служебных обязанностей или служебного задания работодателя принадлежит автору служебного произведения, исключительные права на использование такого произведения принадлежат работодателю, с которым автор состоит в трудовых отношениях, если в договоре между ним и автором не предусмотрено иное.

Организация может приобрести право на объект интеллектуальной собственности и в том случае, если она заключит авторский договор заказа, и не будет состоять при этом в трудовых отношениях с автором. Возможность заключения такого договора предусмотрена статьей 33 Закона №5351-1 «Об авторском праве». По авторскому договору заказа автор обязуется создать произведение в соответствии с условиями договора и передать его заказчику, не являющемуся работодателем.

Кроме того, на это указывает пункт 7 ПБУ 14/2000:

• исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или конкретного задания работодателя, принадлежит организации — работодателю;
• исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации — заказчику;
• свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

Документами, подтверждающими исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности в этом случае, являются:

• любой документ, подтверждающий, что работнику была поручена работа, в результате выполнения которой был получен объект интеллектуальной собственности;
• акт приемки выполненных работ.

Следовательно, если у организации есть в наличии надлежаще оформленный документ, подтверждающий существование исключительного права у организации, то такое исключительное право на литературное произведение может быть признано нематериальным активом (естественно, при выполнении всех остальных условий, перечисленных в пункте 3 ПБУ 14/2000).

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, согласно пункту 7 ПБУ 14/2000 определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

К фактическим расходам относятся:

• израсходованные материальные ресурсы;
• оплата труда;
• услуги сторонних организаций по контрагентским (со исполнительским) договорам;
• и тому подобное.

Однако пунктом 8 ПБУ 14/2000 установлено, что в фактические расходы на создание нематериальных активов не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов.

Принятие к учету нематериальных активов (далее НМА) должно быть документально оформлено. Первичным документом принятия к учету нематериальных активов является учетная карточка формы №НМА–1 «Карточка учета нематериальных активов». Форма карточки НМА-1 утверждена Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 30 октября 1997 года №71А «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».

Данная карточка применяется для аналитического учета всех видов нематериальных активов, поступивших в использование в организацию.

Карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект и заполняется в одном экземпляре на основании документа на принятие к учету, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации. В графе 7 карточки НМА-1 указывается сумма амортизации, которая исчисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования. В разделе «Краткая характеристика объекта нематериальных активов» записываются только основные показатели объекта, исключая дублирование данных имеющейся в организации технической документации на данный объект.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Для учета движения и выбытия нематериальных активов формы первичной учетной документации не предусмотрены, поэтому организация должна самостоятельно разработать эти формы и закрепить их использование в приказе об учетной политике. При этом следует учитывать, что согласно пункту 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если содержат следующие обязательные реквизиты:

• наименование документа;
• дату составления документа;
• наименование организации, от имени которой составлен документ;
• содержание хозяйственной операции;
• измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
• наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
• личные подписи указанных лиц;

Нематериальные активы имеют определенные особенности и в связи с этим документы по их поступлению и выбытию должны содержать характеристику нематериальных активов, порядок и срок использования, первоначальную стоимость, норму амортизации, даты ввода и вывода из эксплуатации и другие реквизиты.

В результате создания НМА расходы организации отражаются следующей записью:

Как в составе имущества организации учитываются исключительные права на разработанную программу

Как отражать права на использование нематериальных активов

Программы, базы данных и другие результаты интеллектуальной деятельности, которые вы получили в пользование, отражайте одним из двух способов:

— принимайте на балансовый счет 0 111 60 000 и ежемесячно амортизируйте;

— списывайте сразу на расходы по счету 0 401 20 226 или 0 401 50 226.

Способ учета выбирайте в зависимости от срока, на который получили право пользования.

Права на использование актива получили более чем на 12 месяцев

Операции с объектами отражайте на счетах 0 111 60 000, 0 104 60 000, 0 106 60 000 и 0 114 60 000. Для всех этих счетов используйте аналитические коды видов имущества: N, R, I, D. Инвентарные номера объектам не присваивайте.

Приобретение прав пользования отражайте проводкой:

Дебет 0 111 60 352 (0 111 60 353) Кредит 0 302 26 730.

Подстатью 352 КОСГУ используйте в отношении объектов, по которым можно определить срок полезного использования. Код 353 КОСГУ применяйте при учете объектов с неопределенным сроком использования. Оплату прав пользования проводите по коду 226 КОСГУ.

При формировании вложений по нескольким договорам дополнительно используйте счет 0 106 60 352 (0 106 60 353).

Амортизацию начисляйте только по объектам с определенным сроком использования: по дебету счета 0 401 20 226 (0 109 00 226) и кредиту счета 0 104 60 452.

Объекты, оставшиеся с 2020 года, перенесите с забалансового счета 01 на баланс. Так поступайте только с правами, которыми начиная с 1 января 2021 года будете пользоваться более 12 месяцев. Остатки по счету 0 401 50 000 спишите, а по счету 0 111 60 000 эти суммы начислите. Минфин рекомендовал сделать проводки операциями 2021 года в корреспонденции со счетом 0 106 60 000. Отметим, в этом случае будет искажена сумма поступлений прав пользования в текущем году. Поэтому рекомендуем согласовать этот подход с учредителем и финорганом, а также сделать ссылку на указания ведомства в учетной политике.

Особый порядок переноса на баланс применяйте в отношении прав пользования с неопределенным сроком использования. Их отражайте на счете 0 111 60 000 в корреспонденции со счетом 0 401 30 000 в межотчетном периоде. По мнению Минфина, прежде операции по таким объектам не учитывались на счете 0 401 50 000. Поэтому корректировочные записи по данному счету отражать не нужно. Отметим, такой порядок не был закреплен в нормативных актах. Если учреждение руководствовалось другим подходом, способ переноса объектов на баланс рекомендуем согласовать с учредителем и финорганом.

Права пользования активом получили на 12 месяцев и менее

Объекты не учитывайте в составе нематериальных активов. Стандартом правила учета для них не определены. Минфин указал, что по таким объектам нужно сразу признавать в учете расходы текущего периода по счету 0 401 20 226.

Если срок пользования переходит на следующий отчетный период, расходы отражайте на счете 0 401 50 226.

Детально правила учета таких объектов определите в учетной политике по согласованию с учредителем и финорганом. Минфин считает, что отражать их на забалансовом счете 01 не нужно.

По новым правилам учтите и объекты, оставшиеся с 2020 года. Со счета 0 401 50 226 спишите остатки стоимости прав, по которым срок использования истекает в 2021 году. Эти суммы не относите на финрезультат прошлых лет. Проводку сделайте в корреспонденции со счетом 0 401 20 226 в первый рабочий день 2021 года. Такой порядок рекомендуем согласовать с учредителем и финорганом.