В какой форме устанавливается ставка акцизов

Что такое акциз

Акциз есть косвенный налог, который включается в цену продукции, товаров и в итоге уплачивается конечным потребителем их. В НК РФ акцизам посвящена глава 22, в которой подробно рассматриваются вопросы налогообложения подакцизных товаров и особенности применения акциза. В нашем материале изложена наиболее важная информация, касающаяся этого косвенного налога: каков экономический смысл акциза, как он влияет на цену товара, каковы недостатки и преимущества акцизного механизма.

Акцизы в налоговой системе РФ

Акциз взимается с организаций и предпринимателей, работающих с определенными НК РФ видами товаров, в том числе и при перемещении через границу (таможню) со странами — членами Евразийского экономического союза.

Классификационные признаки акциза:

• федеральный налог (по принадлежности к властному и управленческому уровню);
• платеж юрлиц и ИП (по принадлежности к субъектам, уплачивающим его);
• нецелевой платеж (средства, полученные от взимания акциза, не направлены на финансирование строго определенных проектов или мероприятий);
• косвенный налог (по методу изъятия);
• неокладный налог, исчисляемый и уплачиваемый самим плательщиком (по способу обложения);
• регулирующий налог, зачисляемый в федеральную казну и в бюджеты регионов (по полноте прав использования).

Целью применения акциза, помимо общей, присущей всем налогам, – наполнения бюджета, является регулирование с помощью этой надбавки к цене спроса на наиболее востребованные потребителем товары.

Подакцизные и неподакцизные товары

Облагаемыми акцизом товарами законодатель признает:

• спирты и содержащую их продукцию;
• напитки, содержащие алкоголь;
• табак, изделия из него, в том числе и употребляемый нагреванием, жидкий никотин, электронные сигареты;
• легковые авто и мотоциклы;
• бензин, ДТ, моторные масла, керосин авиационный, средние дистилляты (например, топливо печное и судовое), сырье нефти;
• газ природный (в контексте международных договоров РФ);
• параксилол, бензол, ортоксилол.

Из общего правила есть исключения. Так, не облагаются акцизами содержащие спирт: лекарства, ветпрепараты (если они разлиты в малые емкости, не более 100 мл), парфюмерия и косметика (до 90% включительно спиртосодержания, разлита в емкости по 100 мл, имеется механизм для разбрызгивания, если процент спирта до 80, пульверизатор не нужен; либо если процент спирта составляет до 90, а объем розлива до 3 мл); отходы спиртопроизводства, сусло, виноматериалы.

Алкогольные напитки, более чем на 0,5% содержащие спирт, облагаются так же, за некоторым исключением. Существует правительственный Перечень пищевой продукции, куда в том числе входят и товары со спиртосодержанием более 0,5%, и они не облагаются акцизом (документ утв. Постановлением Прав-ва №1344 от 9/11/17 г.). К ним, например, относят напитки брожения, квасы, пряные напитки до 1,2% крепости включительно, кисломолочные продукты (ст. 181 НК РФ, Перечень, утв. пост. №1344).

Облагаемые и необлагаемые операции

Операциям, облагаемым акцизами, посвящена ст. 182 НК РФ. Объекты обложения налогом изложены в ней с учетом присущих им нюансов.

Основу составляют такие операции, как:

• продажа подакцизой номенклатуры на территории России;
• реализация конфиската, бесхозных товаров либо тех, на которые поступил отказ в пользу государства;
• передача подакцизных товаров из давальческого сырья;
• ввоз товаров подакцизного характера;
• получение (оприходование) этилового спирта-денатурата;
• получение бензина прямогонного.

На заметку! Под оприходованием, согласно НК РФ, понимается момент принятия подакцизного товара на бухгалтерский учет.

Не относят к операциям, облагаемым акцизом, согласно НК РФ, следующие:

• передача облагаемого акцизом товара внутри организации, по подразделениям;
• продажа подакцизной номенклатуры на экспорт;
• первичная реализация конфиската, бесхозных товаров, относящихся к подакцизным, которые должны быть переданы государству, переработаны, уничтожены;
• аналогично — ввоз таких же товаров, от которых произошел отказ, на территорию РФ, либо размещенных в особой портовой экономической зоне и т.п.

Подробности освобождения от налога содержит ст. 183 Кодекса.

На заметку! Освобождение от акциза может быть применено только в случае обособленного учета «льготных» операций.

Акциз в цене товара

При совершении операций с подакцизными товарами определяется, согласно установленным ставкам, сумма акциза. Она включается в цену товарной номенклатуры. Каждый хозяйствующий субъект, совершающий такие операции, рассчитывает сумму налога, которая подлежит перечислению в бюджет. Затем при реализации бизнес-партнеру эта обязанность переходит к нему. Процесс происходит до тех пор, пока не определится конечный покупатель, потребитель товара. Фактически на нем и лежит бремя обложения акцизом. Таков механизм регулирования потребления подакцизных товаров.

Ставки по акцизам устанавливаются трех видов:

• твердая, или фиксированная, на единицу продукции, товара;
• адвалорная, или в процентах от стоимости;
• комбинированная, или сочетающая в себе признаки первого и второго вида.

Конкретные значения ставок на тот или иной облагаемый налогом товар указаны в ст. 193 НК РФ. Так, в текущем году применяются ставки:

• на бензин класса 5 — 12 314 руб./т., а не соответствующий этому классу — 13 100 руб./т;
• авто с мощностью двигателя от 90 до 150 л.с. — 47 руб./1 л.с.;
• сигареты и папиросы — 1890 руб./тыс. шт. +14,5% от максимальной цены в розницу, но не менее 2 568 руб./тыс. шт.;
• газ природный — ставка 30% (если иных положений нет в международных договорах).

Формулы расчета акциза:

• А= Нб * СтА — для твердых или процентных ставок.
• А= Нб * СтА + Д% * Цмакс – для комбинированных ставок.

Здесь А – расчетная сумма акциза, Нб – налоговая база (в натуре или в рублях), СтА – ставка в процентах или в рублях за единицу товара, продукции, Д% – процентная доля, Цмакс – максимальная цена товара в розницу.

Важно! При определении налоговой базы следует руководствоваться нормами ст. 187 НК РФ. По каждому товару она определяется обособленно.

Преимущества и недостатки акцизной системы

Применение акцизов в налоговой системе, как уже отмечалось выше, носит характер регулирующий, в отношении тех товаров, которые государство считает роскошью, или вредящих здоровью граждан. По сути акциз – это завуалированный «штраф» за приобретение таких товаров. По мысли законодателей, акцизы позволяют:

• стабильно наполнять бюджет;
• стимулировать потребление и производство в определенном «правильном» русле.

Однако на практике у этого явления две стороны, и экономисты, социологи не прекращают полемику по вопросу применения акцизов и их постоянного повышения.

Например, повышение цен за счет акцизов на табак и алкоголь приводит к тому, что население, употребляющее указанные товары, переходит на более дешевые, зачастую контрафактные аналоги, качество которых отследить невозможно.

Положительный эффект, свидетельствующий об уменьшении потребления вышеуказанных товаров, возможен, как показывает мировой опыт, лишь в долгосрочной перспективе (более четверти века) и в ограниченном количестве мировых держав (в настоящее время это произошло в Италии и Швейцарии). Тем не менее у «акцизного» метода борьбы за здоровье нации много сторонников среди законодателей – ставки продолжают увеличиваться год от года.

Похожая ситуация и с акцизами на автомобили, бензин. Часть специалистов считает применение к этим товарам указанного налога правомерным, отмечая, что автомобиль все еще остается роскошью для населения, особенно в сельской местности. В то же время, по их мнению, увеличение акцизов в этой сфере приведет рынок авто:

• к снижению количества автомобилей в крупных городах;
• к переходу на производство электромобилей.

Заключение

С помощью косвенных налогов — акцизов — государство не только пополняет свой бюджет, но и регулирует спрос на определенные товары: табак, алкоголь, автомобили и др. Операции с этими товарами облагаются акцизом. Законодатель предусматривает и ряд исключений. Налоговая база по каждому подакцизному товару рассчитывается отдельно. Ставки по акцизам применяются твердые, в процентах и комбинированного характера. Значения ставок регулярно изменяются, как правило, в сторону повышения.

В гл. 22 НК РФ подробно рассматриваются вопросы налогообложения акцизами операций с подакцизными товарами.

Положительным моментом применения акцизных рычагов регулирования спроса является стабильный приток средств в бюджет. Повышение за счет акцизов цены вредных для здоровья товаров может уменьшить потребление и снизить негативные последствия их использования (автомобили, табак, алкоголь). Эту точку зрения разделяют не все специалисты, указывая, что потребитель в таком случае стремится перейти на более дешевые аналоги того же товара и эффект может оказаться обратным.

Постоянное повышение налогового бремени отрицательно сказывается и на экономике в целом.

В какой форме устанавливается ставка акцизов

(в ред. Федерального закона от 21.11.2022 N 443-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

1. Налогоплательщики акциза, осуществляющие производство алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, табачной продукции, которые на день принятия в Российскую Федерацию Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области, Херсонской области и образования в составе Российской Федерации новых субъектов имели в соответствии с учредительными документами место нахождения постоянно действующего исполнительного органа либо в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности, либо имели место жительства на территории Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области или Херсонской области, осуществляют исчисление и уплату акциза в отношении указанной подакцизной продукции в порядке, установленном настоящей главой, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

2. Указанные в пункте 1 настоящей статьи организации, осуществляющие производство алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, табачной продукции на территории Донецкой Народной Республики или Луганской Народной Республики, обязаны по состоянию на 1 января 2023 года провести инвентаризацию этилового спирта, приобретенного и не использованного для производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, а также инвентаризацию остатков алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, табачной продукции, сумма акцизного налога по которым уплачена в соответствии с законодательством Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики.

3. Указанные в пункте 1 настоящей статьи организации, осуществляющие производство алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции на территориях Запорожской области, Херсонской области, обязаны по состоянию на 1 января 2023 года провести инвентаризацию этилового спирта, приобретенного и не использованного для производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции.

4. Сведения о результатах инвентаризации, предусмотренной пунктами 2 и 3 настоящей статьи, направляются организациями в налоговые органы по месту учета в произвольной форме не позднее 1 февраля 2023 года.

5. При совершении налогоплательщиками, указанными в пункте 2 настоящей статьи, операций, предусмотренных пунктом 1 статьи 182 настоящего Кодекса, с учтенной по результатам проведенной в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи инвентаризации алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукцией, табачной продукцией исчисленная указанными налогоплательщиками сумма акциза по таким операциям подлежит уменьшению на сумму акцизного налога, уплаченную в соответствии с законодательством Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики в отношении этой продукции.

6. Для налогоплательщиков акциза, которые на день принятия в Российскую Федерацию Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области, Херсонской области и образования в составе Российской Федерации новых субъектов имели в соответствии с учредительными документами место нахождения постоянно действующего исполнительного органа либо в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности, либо имели место жительства на территории Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области или Херсонской области и осуществляли на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области, Херсонской области производство сигарет, и (или) папирос, и (или) сигарилл, и (или) биди, и (или) кретека и (или) ввоз в Российскую Федерацию указанных подакцизных товаров, коэффициенты T и T_в за периоды с 1 сентября 2023 года до 31 декабря 2023 года включительно принимаются равными 1.

7. Налогоплательщики, указанные в пункте 6 настоящей статьи, представляют уведомление о максимальных розничных ценах, предусмотренное статьей 187.1 настоящего Кодекса, в отношении максимальных розничных цен, нанесенных в январе 2023 года, в налоговый орган по месту учета не позднее 31 января 2023 года, в таможенный орган по месту таможенного декларирования подакцизных товаров — одновременно с представлением декларации на товары.

Акциз

Акциз — надбавка к стоимости товара, который можно назвать излишеством, а не предметом первой необходимости. Акциз — косвенный налог, наряду с НДС.

Цель акциза — создать стабильный источник пополнения казны. Например, в Аргентине при покупке билета на самолет в другую страну нужно платить акциз — власти считают, что если гражданин достаточно обеспечен, что может позволить себе летать на самолете за границу, то он может пополнить госбюджет.

Что облагается акцизом

Власти страны решают, какие товары будут подакцизными, — обычно это популярные высокомаржинальные товары. Актуальный перечень товаров зафиксирован в налоговом кодексе.

Например, в нем есть:

• алкогольная и спиртосодержащая продукция: сидр, вино, водка, спиртовые растворы и эмульсии, которые используют в бытовой химии. Есть исключения — например, медицинские и ветеринарные средства;
• все виды табака: сигареты, сигары, табак для кальяна, а также электронные сигареты;
• горюче-смазочные материалы: бензин, дизельное топливо, моторные масла;
• автомобили и мотоциклы.

Считается, что акцизы на алкоголь и табак помогают ограничивать потребление вредных продуктов. Акцизы на топливо и автомобили — плата за пользование дорогами и загрязнение окружающей среды.

Кто должен платить акциз

Акцизы платят производители товаров внутри страны и импортеры, которые ввозят товар в страну. В конечном счете они включают его в цену, по которой товар продают потребителю.

Из правила есть исключения — перечислим три ситуации, когда платить акциз не нужно:

• экспорт товара за границу. Если бизнес производит вино в РФ, а продает в Беларуси — акциз в российский бюджет он не платит;
• перепродажа товара. Если бизнес покупает товар у производителя, импортера или оптовика и перепродает его, то акциз он не платит;
• перемещение товара внутри компании. Если бизнес перемещает товары между подразделениями внутри компании, чтобы изготовить другие подакцизные товары, налог платить не нужно.

Компания производит сигареты. С завода товар отправляется на склад филиала, который продает их оптом. С такой передачи платить акциз не нужно. Освобождение не действует для спирта: если компания производит спирт и передает своему ликеро-водочному заводу для изготовления напитков, акциз платить придется.

В отличие от прямых налогов, которые бизнес уплачивает из своих доходов, акцизные платежи включают в розничную цену товаров, то есть фактические плательщики — потребители.

Как рассчитать акциз

Акциз — федеральный налог, правила его расчета и уплаты одинаковы для всех регионов. Актуальные ставки есть в налоговом кодексе.

В 2023 году действуют два вида ставок.

Твердая — фиксированная сумма за каждую единицу товара. Формула расчета акциза c твердой ставкой:

Мера количества зависит от типа товара — считается по объему, массе или штучно.

Твердая ставка на игристые вина в 2023 году — 45 ₽ за 1 литр.

Производитель продал торговой сети 7000 литровых бутылок вина.

Сумма акциза: 7000 ₽ × 45 ₽ = 315 000 ₽.

Комбинированная — фиксированная сумма и процент от стоимости товара. Налог применяют для сигарет и папирос. Процент от стоимости еще называют адвалорной ставкой, раньше это был третий вид ставок акциза, но с 2023 года его отменили. Формула расчета акциза с комбинированной ставкой:

Стоимость проданного товара — это цена реализации, по которой товар купили покупатели.

Комбинированная ставка на сигареты в 2023 году — 2603 ₽ за 1000 штук + 16% от розничной цены, но не меньше 3536 ₽ за 1000 штук.

Табачная фабрика продала 7420 пачек сигарет «Бренд» по цене 85 ₽ за пачку. В пачке 20 сигарет, в 7420 пачек — 148 400 штук.

Сумма акциза: 148 400 × 2603 / 1000 + 85 × 7420 × 16% = 487 197 ₽.

Итоговая сумма за 1000 сигарет: 85 × 7420 × 16% / 20 = 5045 ₽. Это больше минимальной суммы 3536 ₽, поэтому фабрика должна будет заплатить 5045 ₽ .

Акциз: что это, виды и какие ставки

При покупке алкоголя, табачной продукции и даже некоторых сладких напитков покупатели платят за сам товар, налог на добавленную стоимость, а также за то, чтобы продавец рассчитался с государством за возможность продавать подакцизный товар. РБК Life вместе с экспертами разобрался, как работает акцизная система в России.

Содержание

Что такое акциз

Акциз — это косвенный федеральный налог на товары широкого внутреннего потребления и один из способов пополнить бюджет государства. Акцизную систему регулирует Налоговый кодекс [1]. В ст. 22 указаны подакцизные товары, ставки и порядок уплаты.

Этот вид налога достаточно древний, его истоки находятся в Древнем Риме. Подкупала простота: потребитель зачастую и не задумывался, что в стоимости товара уже есть «кусочек» для государственной казны. Испокон веков подакцизными товарами считались предметы роскоши, товары для удовольствия.

Считается, что через акцизы регулируется потребление, однако основной целью применения этого вида налогообложения все же является пополнение бюджета, и с акцизами это происходит стабильно и регулярно.

Александр Абрамов Управляющий КППС

В Россию система пришла во второй половине XIX веке и быстро стала основным источником пополнения казны. Подакцизными товарами признавали как предметы первой необходи­мости (например, чай, сахар или спички), так и товары массо­вого потребления (табак, солод). В 1901 году от акцизных товаров в государственную казну поступило 60% от всех государственных доходов [2].

После революции 1917 года акцизы отменили. Затем — при новой экономической политике (НЭП) — в 1921 году вернули. Акцизная система просуществовала недолго, до 1932 года. После этого ее вновь отменили почти на 60 лет. Лишь после распада СССР и перестройки в 1992 году акцизы в России вновь вернули.

Функция акциза очевидна — фискальная, то есть формирование финансовых ресурсов государства. Кроме того, ценовые и налоговые меры служат эффективным средством сокращения потребления таких товаров, как, например, табак, оказывающий негативное влияние на здоровье человека. Всемирная организация здравоохранения рекомендует повысить акцизы на него до 70% [3]. Но надо учесть, что это сделает акциз запретительным и разрушит его фискальную функцию.

Олег Матюнин Адвокат, управляющий партнер адвокатского бюро «Матюнины и партнеры»

По словам экспертов, установленная система взимания акцизов в России не меняется кардинально. Однако государство ежегодно пересматривает фиксированные ставки и список подакцизных товаров.

Под акцизом принято рассматривать так называемый косвенный налог, который налагается в момент производства товаров народного потребления внутри страны. В какой-то мере акциз напоминает удаленно таможенный сбор, но расходы уже включены в стоимость товара. Чаще всего размер акциза составляет не менее 50%, а по ряду групп товаров может составлять 2/3 стоимости.

Анна Салютина Член адвокатской палаты Ростовской области, член Ассоциации юристов России

Кто платит акциз

Налогоплательщики акциза — организации, индивидуальные предприниматели и лица, признанные налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза [4], — то есть те, кто производит определенные действия (установленные в законе) с подакцизными товарами.

Фактическими же плательщиками акциза являются покупатели продукции, объясняет член адвокатской палаты Ростовской области Анна Салютина. Предприниматели и продавцы не платят налог из своего кошелька.

Акцизы включают в итоговую стоимость продукта, но, в отличие от налога на добавленную стоимость (НДС), покупатель не видит его в чеке. Управляющий КППС Александр Абрамов объясняет, что размер этого вида отчисления включен в цену до момента предоставления товара потенциальным покупателям.

Акцизные сборы в бюджет перечисляют производители, но в итоге сумма включается в цену товара. Таким образом, фактическими плательщиками этого налога становятся покупатели (потребители). Поэтому налог и назван косвенным. Производители собирают эту надбавку с полученной цены и передают в бюджет государства.

Александр Абрамов Управляющий КППС

Что облагается акцизом

1. Этиловый спирт.
2. Спиртосодержащая продукция (например, эмульсии) с содержанием этилового спирта более 9%.
3. Алкогольная продукция с содержанием объема этилового спирта более 0,5%.
4. Табачная продукция.
5. Жидкости для электронных сигарет.
6. Сладкая газированная вода.
7. Легковые автомобили.
8. Мотоциклы (мощность двигателя свыше 112,5 кВт).
9. Автомобильный бензин, прямогонный бензин, дизельное топливо и моторные масла (для дизельных и карбюраторных двигателей), авиационный керосин.
10. Средние дистилляты, бензол, параксилол, ортоксилол.
11. Природный газ и другое [5].

Полный список подакцизных товаров указан в ст. 181 Налогового кодекса России.

Из этого перечня видно, что это не товары первой необходимости. К подакцизным, например, относят табак, алкогольные напитки и другие. Все подакцизные товары имеют достаточно большую разницу между себестоимостью и стоимостью продажи, то есть являются высокомаржинальными.

Александр Абрамов Управляющий КППС

Содержание ст. 181 довольно часто меняется. Например, с 1 июля 2023 года ввели акциз на сахаросодержащие напитки. Ставка акциза на напитки с сахаром или подсластителями, содержание которых превышает 5 г на 100 мл, и с долей этилового спирта не выше 1,2% составляет 7 руб. за 1 л.

Минфин предложил проиндексировать акцизы на сигареты и автомобили на 5%

Ставки акциза

У каждого вида подакцизного товара есть своя ставка или формула расчета налога. Акцизы рассчитывают по двум видам ставок — фиксированной и комбинированной.

1. Фиксированная (твердая)

Фиксированная ставка — конкретная сумма за единицу, вес или определенный объем товара.

Твердый акциз — фиксированная сумма за каждую позицию товарной группы. Формула расчета примерно такова: АТС (акциз с твердой ставкой) = Количество товара (КТ) × Ставка.

Мера определяется, исходя из свойств товара — литр, штука, масса. Так, например, в 2023 году акциз на игристые вина составляет 45 руб. за литр. Если производитель продал 6500 бутылок игристого вина объемом 1 литр, его акциз составляет 292 500 руб.

Анна Салютина Член адвокатской палаты Ростовской области, член Ассоциации юристов России

2. Комбинированная

Комбинированная ставка рассчитывается в зависимости от стоимости и вида товара. Чаще всего этот вид акциза используют для табачной продукции.

Так, в 2023 году для сигарет и папирос установлена ставка в размере 2603 руб. за 1000 штук фиксированно + 16% от розничной цены, но суммарно не менее 3536 руб. за 1000 штук.

Например, производитель, продавший 50 пачек сигарет (по 20 штук в каждой) по 150 руб. должен заплатить акциз на сумму: 2603 руб. + (50 × 150 руб.) × 16% = 3803 руб. Поскольку получившаяся сумма налога больше минимальной, платить нужно именно ее.

Сергей Гебель Генеральный директор юридической компании «Гебель и партнеры»

Правила уплаты акциза

Срок уплаты акцизов зависит от вида совершаемой операции: различают внутренние, при ввозе товаров из ЕАЭС, при ввозе из стран, не входящих в ЕАЭС.

• Акциз по внутренним операциям платится каждый месяц. Срок уплаты — не позднее 28-го числа следующего месяца. Например, за июль 2023 года заплатить налог нужно до 28 августа 2023 года. Если 28-е число выпадает на выходной, нерабочий или праздничный день, срок уплаты переносится на ближайшую (следующую. —РБК Life) рабочую дату.
• При ввозе подакцизных товаров из ЕАЭС акциз платится за месяц, в котором ввезенные товары приняли на учет. Срок уплаты — не позднее 20-го числа следующего месяца.
• При ввозе товаров из стран, не входящих в ЕАЭС, акциз платится вместе с другими таможенными платежами до подачи таможенной декларации.

Сергей Гебель Генеральный директор юридической компании «Гебель и партнеры»

Как и для других сборов налоговой системы, для акцизов устанавливаются четкие сроки уплаты. Налоговый период по акцизу — один месяц, а вот сроки уплаты зависят от вида подакцизного товара.

28-е число — дата уплаты, а вот какого месяца по счету после реализации товара покупателю, зависит от вида товара. Предусматривается также в определенных случаях авансовый платеж по акцизу.