Кто платит налог на имущество при лизинге
Федеральный закон от 29.11.2021 № 382-ФЗ (далее – Закон № 382-ФЗ) внес изменения в гл. 25, 30 НК РФ в части порядка учета лизинговых операций в расходах по налогу на прибыль и порядка обложения предмета лизинга налогом на имущество организаций. Нововведения вступают в силу 01.01.2022 п. 3 ст. 3 Закона № 382-ФЗ). Рассмотрим их подробнее.
Налог на прибыль
Согласно п. 10 ст. 258 НК РФ стороны договора финансовой аренды (лизинга) вправе установить в договоре, у кого будет учитываться предмет лизинга, являющийся основным средством. Именно эта сторона включает указанное имущество в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) и начисляет по нему амортизацию. Следовательно, в настоящий момент амортизацию в отношении предмета лизинга может начислять лизингодатель или лизингополучатель.
С 1 января 2022 г. это правило утрачивает силу (п. 21 ст. 1, п. 3 ст. 3 Закона № 382-ФЗ). Соответственно, объект ОС, являющийся предметом договора лизинга, будет учитываться для целей налога на прибыль только у лизингодателя – собственника этого имущества (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Он же должен начислять амортизацию по предмету лизинга и учитывать ее в своих расходах. Право применения к основной норме амортизации повышающего коэффициента (не выше 3) у лизингодателя сохраняется (п. 22 ст. 1, п. 3 ст. 3 Закона № 382-ФЗ).
Лизингополучатель в таком случае амортизацию не начисляет. Он будет учитывать в расходах только периодические лизинговые платежи, установленные договором лизинга (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом в указанной норме законодательно закрепили следующее условие. Если по окончании срока действия договора лизинга объект ОС подлежит передаче лизингополучателю в собственность по договору купли-продажи, а в составе лизинговых платежей выделена выкупная стоимость этого объекта, то лизинговые платежи учитываются в составе расходов за минусом указанной выкупной стоимости (п. 23 ст. 1, п. 3 ст. 3 Закона № 382-ФЗ).
Это означает, что часть лизингового платежа, уплачиваемая в счет выкупной стоимости, в текущие расходы лизингополучателя не включается. По сути говоря, она представляет собой предварительную оплату первоначальной стоимости будущего объекта основных средств, который поступит к лизингополучателю после окончания договора лизинга и выкупа этого объекта. Впоследствии первоначальную стоимость выкупленного объекта можно учесть в расходах единовременно или через амортизацию (п. 1, 2 ст. 254, п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).
К выводу о том, что часть лизингового платежа, составляющего выкупную стоимость предмета лизинга, не учитывается в расходах лизингополучателя и до момента перехода права собственности рассматривается как авансовый платеж, Минфин России приходил и ранее (см. письма от 23.12.2019 № 03-03-06/1/100504, от 18.02.2019 № 03-03-06/1/10341, от 28.01.2019 № 03-03-06/1/4571, от 10.08.2017 № 07-01-09/51246). Подробнее см. здесь. Таким образом, позиция контролирующих органов теперь закреплена законодательно.
Налог на имущество организаций
С 01.01.2022 ст. 378 НК РФ дополняется новым пунктом 3, согласно которому имущество, переданное в аренду (в том числе по договору лизинга), подлежит налогообложению исключительно у арендодателя (лизингодателя) (п. 49 ст. 1, п. 3 ст. 3 Закона № 382-ФЗ).
Это нововведение касается недвижимости, являющейся предметом договора аренды или лизинга, которая облагается налогом на имущество по среднегодовой стоимости. Поясним.
Поскольку собственником недвижимости, переданной в аренду (лизинг), является арендодатель (лизингодатель), то только он является плательщиком налога на имущество, если эта недвижимость облагается исходя из кадастровой стоимости. Это следует из пп. 2 п. 1 ст. 374, п. 2 ст. 375 НК РФ.
С арендной (переданной в лизинг) недвижимостью, которая облагается налогом на имущество по среднегодовой стоимости, ситуация иная. Плательщиком налога в таком случае является та сторона договора аренды (лизинга), у которой объект учтен в бухучете в составе основных средств (пп. 1 п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375 НК РФ). До принятия Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» (утв. приказом Минфина России от 16.10.2018 № 208н) указанная недвижимость могла учитываться на балансе в качестве ОС либо у арендодателя (лизингодателя), либо у арендатора (лизингополучателя). Следовательно, та сторона, у которой оно учтено на балансе, уплачивала налог на имущество по среднегодовой стоимости.
В настоящий момент ФСБУ 25/2018 применяется в добровольном порядке, а с 2022 г. вводится на обязательной основе. Как отмечают контролирующие органы, в зависимости от того, применяет организация (арендодатель, арендатор) ФСБУ 25/2018 или нет, а также от условий договора аренды (вида и срока аренды, перехода права собственности на предмет аренды и др.), предмет аренды (лизинга) может учитываться в бухучете в качестве ОС одновременно у арендодателя (лизингодателя) и у арендатора (лизингополучателя). Поэтому сегодня нередко возникает неясность, кто именно должен платить налог на имущество организаций.
(См. письма Минфина России от 17.01.2020 № 03-05-05-01/2146, от 21.01.2020 № 03-05-04-01/2993, доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 23.01.2020 № БС-4-21/926).
Таким образом, в дальнейшем указанные затруднения возникать не должны, поскольку любая арендная (переданная в лизинг) недвижимость будет облагаться налогом на имущество вне зависимости от каких-либо условий исключительно у арендодателя (лизингодателя).
Налог на имущество лизингодателя с 2022
С 01.01.2022 налог на имущество по объектам, переданным в аренду уплачивает арендодатель (лизингодатель)(п. 3 ст. 378 НК РФ).
Если договор заключен до 2022 года и стороны решили не менять порядок учета объекта лизинга (оставить на балансе лизингополучателя), налог на имущество все равно уплачивает лизингодатель (Письмо Минфина от 15.02.2022 N 03-03-06/1/10332).
ППА в 1С в целях налога на имущество
Справочники – Основные средства
Главное – Налоги и отчеты – Налог на имущество – Объекты с особым порядком налогообложения
Налоговая база лизингодателя
Арендодатель (лизингодатель) определяет налоговую базу по налогу на имущество
- для договоров операционной аренды по ОС на балансе
- среднегодовая стоимость ОС
- кадастровая стоимость
- среднегодовая стоимость чистой инвестиции в аренду
- кадастровая стоимость.
В 1С Бухгалтерия НЕ реализовано.
Среднегодовая стоимость чистой инвестиции в аренду (ЧИА):
Остаточная стоимость ЧИА определяется по регистрам БУ (Письмо Минфина от 14.12.2021 N 03-05-05-01/101642):
См. также:
Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
важные изменения 1С и законодательстваПомогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
Налог на имущество при лизинге: кто платит?
Федеральная налоговая служба в своем письме от 25.01.2023 г. № БС-4-21/741 ответила на вопрос, как облагается налогом на имущество недвижимость, переданная в аренду в соответствии с договором лизинга.
Ведомство также разъяснило порядок учета таких активов.
Объекты по налогу на имущество
Согласно с нормами статьи 374 НК РФ, налогом облагается:
- недвижимое имущество, которое учитывается на балансе организации в качестве основного средства (речь об объектах, база по которым определяется как их среднегодовая стоимость);
- недвижимое имущество, находящееся в России и принадлежащее бизнес-субъектам по праву собственности или хозяйственного ведения, а также полученное в рамках концессионного соглашения (база равна кадастровой цене).
С 01.01.2022 действуют новые правила налогообложения имущества, переданного в аренду, в том числе согласно договору лизинга. Он установлен статьей 378 НК РФ.
Эти правила действуют вне зависимости от того, как учитывается сам объект аренды – как ОС или другой актив.
При этом арендодатель определяет остаточную стоимость недвижимого имущества, переданного по соответствующему договору, по правилам, установленным бухучетом для определенного вида активов (ОС, инвестимущество и другие). Речь идет о расчете базы по налогу с учетом среднегодовой стоимости недвижимого имущества.
Учет объектов аренды: как вести
В соответствии с ФСБУ 25/2018 объекты учета могут классифицироваться как операционная или неоперационная (финансовая) аренда.
В первом случае у арендодателя при передаче актива в аренду не меняется ранее принятый порядок учета. Исключением являются только случаи, связанные с корректировкой оценочных значений.
Читайте больше в журнале «Нормативные акты для бухгалтера»
Во втором случае арендодателю необходимо признавать инвестицию в аренду как актив. Это делается по состоянию передачи предмета аренды. Одновременно с признанием инвестиции арендодателю необходимо списать переданный арендополучателю актив.
С нормальными комментариями к нормативным актам дело пойдет веселее! Получите доступ к журналу «Нормативные акты для бухгалтера» cо скидкой!
Как считается остаточная стоимость
Сама инвестиция в аренду оценивается в размере ее чистой цены. Речь идет, по сути, о договорной цене объекта с учетом расходов, связанных с договором.
Чистая стоимость инвестиции в аренду после дня передачи предмета аренды увеличивается на величину начисляемых процентов. При этом ее нужно уменьшать на величину фактически полученных платежей по аренде, что предусмотрено пунктами 32, 33, 36 ФСБУ 25/2018.
Следовательно, при расчете среднегодовой стоимости арендодатель устанавливает остаточную стоимость объекта, которая учитывается как инвестиция в аренду в той оценке, как она указана в бухучете на установленные даты.
Лизинг: как придется платить налоги с 2022 года
С 1 января 2022 года в силу вступают новые правила налогообложения лизинга в части налога на прибыль и налога на имущество организаций. Что должны знать участники процесса, разъясняют Светлана Зотова и Елена Ситникова (АКГ «Юникон»)
Налог на прибыль
Что поменяется для лизингодателя
Лизингодатель теперь для целей налогообложения налогом на прибыль учитывает у себя предмет лизинга вплоть до его выкупа (Федеральный закон от 29.11.2021 № 382-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», далее – Закон № 382-ФЗ). Ранее предмет лизинга учитывался в зависимости от условий договора (лизингодателем или лизингополучателем). Лизингодатель, как и раньше, имеет право амортизировать предмет лизинга, в том числе применять повышенный коэффициент «3» к норме амортизации.
Что же касается лизинговых платежей, лизингодатели продолжат включать их в состав доходов, учитываемых для целей налогообложения налогом на прибыль. Если же в состав лизингового платежа включена выкупная стоимость предмета лизинга, в этой части платежи будут признаваться авансовыми платежами. Такие суммы до даты реализации предмета лизинга не подлежат учету в составе доходов лизингодателя. Подобные выводы можно сделать из ранее выпущенных разъяснений Минфина России, а также из арбитражной практики, которые, по нашему мнению, будут актуальны и после вступления в силу Закона № 382-ФЗ.
Что поменяется для лизингополучателя
Как и сейчас, лизингополучатель сможет учитывать для целей налогообложения налогом на прибыль расходы в виде лизинговых платежей. Однако если в состав лизингового платежа включена выкупная стоимость имущества, ее нужно будет вычесть из платежа.
Мы полагаем, что часть выкупной стоимости, включенная в лизинговый платеж, будет признаваться авансом до даты перехода права собственности на предмет лизинга. Подтверждение этому подходу можно найти в арбитражной практике и разъяснениях финансовых и налоговых органов.
Отметим, что Закон №382-ФЗ не решает существующую проблему в части определения выкупной стоимости предмета лизинга. Дело в том, что алгоритм определения выкупной стоимости не установлен на законодательном уровне, что приводит к спорам между налогоплательщиками и налоговыми органами, применяющими разные подходы к ее исчислению.
Для наглядности мы на примере покажем порядок налогообложения лизинговых операций согласно планируемым к вступлению в силу положениям НК РФ.
Пример. Лизингодатель передает в лизинг автомобиль стоимостью 3 млн руб. на 40 месяцев на условиях последующего выкупа. Размер лизингового платежа определен в сумме 120 тыс. руб. в месяц, кроме того, НДС по ставке 20% — 32 тыс. руб. (В примере не рассматриваются налоговые последствия по НДС, так как изменения в главу 21 НК РФ по учету договоров лизинга не внесены).
Выкупная стоимость предмета лизинга составляет 800 тыс. руб. и включена в лизинговый платеж, который состоит из следующих частей:
- 20 тыс. руб. — выкупная стоимость предмета лизинга,
- 100 тыс. руб. — лизинговый платеж без учета выкупной стоимости предмета лизинга.
Автомобиль относится к третьей амортизационной группе (постановление правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»), установленный срок полезного использования — 50 месяцев. Повышающий коэффициент нельзя использовать к имуществу, относящемуся к 1–3-й амортизационной группе (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).
Налоговые последствия в соответствии с будущей редакцией НК РФ, если предмет лизинга на балансе у лизингодателя
1. Начисление амортизации по предмету лизинга
Лизингодатель. Амортизация начисляется ежемесячно в размере 60 тыс. руб. и определяется делением первоначальной стоимости — 3 млн руб. на срок полезного использования — 50 месяцев.
Лизингополучатель. Амортизация не начисляется.
2. Учет лизинговых платежей
Лизингодатель. Ежемесячно при начислении лизинговых платежей (доходы):
- 100 тыс. руб. — лизинговый платеж (без учета выкупной стоимости предмета лизинга) признается в составе доходов от реализации;
- 20 тыс. руб. — выкупная стоимость предмета лизинга признается авансом полученным, не учитывается до даты реализации предмета лизинга.
Лизингополучатель. Ежемесячно при начислении лизинговых платежей (расходы):
- 100 тыс. руб. — лизинговый платеж (без учета выкупной стоимости предмета лизинга) признается в составе расходов;
- 20 тыс. руб. — выкупная стоимость предмета лизинга признается авансом, выданным на дату приобретения предмета лизинга, формирует его первоначальную стоимость.
3. Выкуп предмета лизинга
Лизингодатель. На дату реализации лизингового имущества:
- в доходах признается выкупная стоимость лизингового имущества 800 тыс. руб. (без НДС);
- в расходах признается остаточная стоимость предмета лизинга в сумме 600 тыс. руб., которая определяется как первоначальная стоимость — 3 млн руб., уменьшенная на сумму начисленной амортизации — 2,4 млн руб., или 60 тыс. руб. х 40 месяцев (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Лизингополучатель. На дату приобретения лизингового имущества:
- формируется первоначальная стоимость амортизируемого имущества в размере 800 тыс. руб. с последующим списанием в расходы посредством амортизации.
Налог на имущество
Напомним, что объектом налогообложения по налогу на имущество является недвижимость, к которой относятся, в частности, воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, подлежащие государственной регистрации. Налоговая база по налогу на имущество — среднегодовая или кадастровая стоимость недвижимости.
Закон №382-ФЗ предусматривает, что имущество, переданное по договору лизинга, подлежит налогообложению налогом на имущество у лизингодателя (п. 3 ст. 378 НК РФ). При этом по ФСБУ 25/2018 (Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», утвержден приказом Минфина России от 16.10.2018 № 208н) лизингодатель отражает чистые инвестиции в аренду, а предмет лизинга отражается только на балансе лизингополучателя.
Соответственно, если недвижимость облагается налогом по кадастровой стоимости, проблема не возникает (лизингодатель имеет возможность получать информацию о кадастровой стоимости предмета лизинга). Если же имущество облагается по среднегодовой стоимости, то возникает проблема отсутствия таковой у лизингодателя (в силу положений Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», утвержденного приказом Минфина России от 16.10.2018 № 208н, предмет лизинга не отражается на балансе лизингодателя).
Таким образом, Закон №382-ФЗ порождает проблему, связанную с несоответствием между бухгалтерским и налоговым учетом, остроту которой добавляет то, что до его вступления в силу остается меньше месяца. Соответственно, лизингодателям и лизингополучателям предстоит искать выход из сложившейся ситуации. Получается, что налогоплательщикам нужно будет самостоятельно пытаться поменять настройки бухгалтерских программ, чтобы те позволили лизингодателям автоматически рассчитать среднегодовую стоимость имущества по данным бухгалтерского учета либо вести такие расчеты вручную.
Переходные положения
Закон № 382-ФЗ предусматривает переходные положения. Согласно им, правила налогового и бухгалтерского учета, применяющиеся на сегодня, будут действовать в отношении лизинговых договоров, заключенных до даты вступления в силу Закона № 382-ФЗ, до окончания срока их действия.
При этом в Законе № 382-ФЗ нет указания на то, что для старых договоров будет применяться ранее действовавший порядок бухгалтерского учета исключительно для целей налога на имущество. Подобная формулировка не дает однозначного ответа на вопросы об исчислении налога на имущество по старым договорам, что может спровоцировать самые разные трактовки, особенно ввиду начала применения ФСБУ 25/2018 (Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», утвержден приказом Минфина России от 16.10.2018 № 208н).
Учитывая указанное несоответствие, полагаем, что налогоплательщикам нужно будет ждать разъяснений Минфина РФ, внесения поправок в Налоговый кодекс РФ, а в случае возникновения споров по поводу исчисления налога на имущество обращаться в суд.