Что не относится к элементам финансовой отчетности

Отчетность по МСФО: подготовка, составление, элементы, принципы

Отчетность по МСФО — это финансовая отчетность компании, подготовлена в соответствии с международными стандартами для широкого круга пользователей. Ее применяют компании, которые котируют свои акции и ценные бумаги на европейских финансовых рынках, а также контролируют деятельность дочерних фирм и филиалов. Цель составления финансовой отчетности по МСФО — представить информацию о финансовом положении и результатах деятельности компании.

• Особенности законодательства России, Украины и Казахстана по подготовке отчетности
• Подготовка отчетности МСФО
• Элементы финансовой отчетности МСФО
• Элементы по оценке финансового положения, входящие в состав бухгалтерского баланса
• Элементы, которые оценивают хозяйственную деятельность и составляющие отчет о прибылях и убытках
• Принципы составления финансовой отчетности МСФО
• Принцип “качества информации”
• Принципы отражения информации

Региональные законодательные особенности по подготовке отчетности в соответствии с МСФО

В Российской Федерации Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчетности» №208-ФЗ от 27.07.2010 указывает на те компании, которые обязаны составлять отчетность по МСФО:

• кредитные фирмы;
• страховые компании (за минусом страховых медицинских предприятий, которые осуществляют деятельность исключительно в сфере обязательного медицинского страхования);
• негосударственные пенсионные фонды;
• управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов; клиринговые предприятия;
• федеральные государственные унитарные предприятия, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации; акционерные общества, акции которых находятся в федеральной собственности и перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации;
• другие компании, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список.

Действие закона не распространяется на компании государственного сектора.

В Украине список компаний, которые должны составлять финансовую отчетность по МСФО, указан в законе “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине”.

1. Публичные акционерные общества.
2. Другие эмитенты ценных бумаг, если их ценные бумаги допущены к торгам на фондовых биржах.
3. Банки.
4. Страховщики.
5. Кредитные союзы.
6. Предприятия общегосударственного значения, добывающие полезные ископаемые.
7. Предприятия, осуществляющие хозяйственную деятельность по отдельным видам финансовой деятельности:
   • негосударственное пенсионное обеспечение;
   • представление других финансовых услуг;
   • вспомогательная деятельность в сфере финансовых услуг.
8. Крупные предприятия. Это компании независимо от сферы деятельности, чьи показатели отвечают двум из трех критериев:
   • балансовая стоимость активов — свыше 20 млн евро;
   • чистый доход от реализации — свыше 40 млн евро;
   • количество сотрудников — более 250 человек в среднем.

В Казахстане согласно Закону РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» организации еще с 2002 года должны трансформировать или выполнять подготовку отчетности в соответствии с МСФО.

Обязаны применять МСФО субъекты крупного предпринимательства и организации публичного интереса:

• финансовые организации
• специальные финансовые компании и исламские специальные финансовые компании;
• филиалы банков, страховых организаций, страховых брокеров — нерезидентов РК.

Субъекты малого и среднего предпринимательства могут, но не обязаны составлять отчетность по МСФО.

Подготовка отчетности

Подготовить отчетность по МСФО можно несколькими способами:

1. С помощью первичного (параллельного) учета по МСФО.
2. Путем трансформации национальной отчетности в формат МСФО.

Параллельный учет более качественный, но слишком трудозатратный и может быть экономически необоснованным.
Трансформация отчетности позволяет существенно сэкономить ресурсы на подготовку. Она основана на перегруппировке и корректировке статей отчетности, подготовленной по национальным стандартам для составления отчетности по международным стандартам. Единых правил и этапов выполнения трансформации не существует. Любой специалист по трансформации отчетности может самостоятельно определять методику и этапы работы с отчетностью. Подробнее в статье Трансформация финансовой отчетности в формат МСФО.

Элементы финансовой отчетности в соответствии с МСФО

Согласно МСФО элементами финансовой отчетности является информация, на основании которой ее готовят. Условно такие элементы разделяются на категории:

• Элементы по оценке финансового положения, входящие в состав бухгалтерского баланса
• Элементы, которые оценивают хозяйственную деятельность и составляющие отчет о прибылях и убытках.

Элементы по оценке финансового положения, входящие в состав бухгалтерского баланса:

1. Активы (assets) — по МСФО это ресурсы и имущество, которые контролирует компания. Являются результатом прошлых событий и от них ожидают экономическую выгоду в будущем.
2. Обязательства (liabilities) — задолженность предприятия, которая возникает из прошлых событий и, ради урегулирования, приводит к оттоку ресурсов, содержащих экономическую выгоду. Обязательство может быть погашено также другими средствами, такими как отказ или утрата кредитором своих прав. К ним относятся:
   • займ;
   • долговые обязательства;
   • банковские кредиты;
   • задолженность.
3. Капитал (capital; equity) — собственная доля активов предприятия после вычета обязательств. Его можно разделить на такие части:
   • капитал от акционеров;
   • капитал, полученный в результате собственной деятельности.

Элементы, которые оценивают хозяйственную деятельность и составляющие отчет о прибылях и убытках:

1. Доходы (income) — увеличение активов предприятия или уменьшение обязательств, результатом которых является увеличение капитала (но оно не должно происходить за счет вкладов собственников). Доходы могут выступать в двух формах:
   • выручка — регулярные доходы от обычной деятельности;
   • выигрыши — доходы нерегулярного характера, такие как штрафы, компенсации, субсидии, продажа основных средств, курсовые валютные разницы.
2. Расходы (expenses) — это уменьшение экономических выгод за отчетный период в результате выбытия активов и появления обязательств, уменьшающих капитал организации. Расходы разделяют на две группы:
   • обычные расходы, которые осуществляют для получения доходов в будущем;
   • другие расходы, которые не создают каких-либо экономических выгод в будущем.

Активы, обязательства, капитал, доходы и расходы в бухгалтерском учете и финансовой отчетности измеряют количественно и выражают в деньгах. Если элементы не имеют стоимости и их невозможно измерить, то они не могут быть отражены в бухучете, внесены в отчетный бухгалтерский баланс и другие формы финансовой отчетности. Для составления финансовой отчетности по МСФО можно применять любую валюту, которая принята в местах, где представляют эту отчетность.

Принципы подготовки и составления финансовой отчетности МСФО

Принципы составления отчетности основываются на требованиях к качеству информации и отражении информации в учете и элементах финансовой отчетности. Эти принципы обусловлены необходимостью удовлетворить потребности непосредственных пользователей финансовой отчетности.

Принцип “качество информации” включает в себя следующие пункты:

• полезность информации — её применение позволяет пользователям принимать экономически обоснованные решения;
• уместность — способность влиять на экономические решения пользователей;
• достоверность — выражает объективную передачу данных о хозяйственной деятельности;
• понятность — должна быть понятна разным группам пользователей с четкой подачей и без лишней детализации, одновременно подразумевает наличие определенного уровня знаний у них;
• сопоставимость — позволяет сравнивать финансовую отчетность за разные периоды и с разными предприятиями.

Принципы отражения информации в учете часто группируют так:

1. Принцип двойной записи — предполагает применение двойной записи при ведении учета и составлении финансовой отчетности.
2. Принцип единицы учета — отделяет собственников и другие предприятия и позволяет корректно учитывать результаты деятельности.
3. Принцип периодичности — предусматривает регулярное составление отчетности за период между отчетными датами.
4. Принцип продолжающейся деятельности — состоит в том, что предприятие будет продолжать работать в обозримом будущем.
5. Принцип денежной оценки — информация в отчете выражается в деньгах.
6. Принцип начислений (принцип регистрации дохода, принцип соответствия) — отражение доходов и расходов за определенный отчетный период.
7. Принцип осмотрительности — готовность к учету потенциальных прибылей и убытков в ходе составления отчетности по МСФО.

Если вы хотите освоить МСФО и стать незаменимым специалистом в своей компании, то запишитесь на базовый онлайн-курс по МСФО. Зарегистрируйтесь и пройдите первый модуль курса бесплатно!

Не так страшны МСФО, как их себе представляет бухгалтерия)

Выбирайте подходящую программу, пройдите ее за 54-255 часов и убедитесь в этом сами!

Новости

Основополагающими категориями бухгалтерского учета являются элементы финансовой отчетности, а именно активы, обязательства, капитал, доходы и расходы; их понимание влияет на оценку пользователем деятельности компании и соответственно на принятие им определенного решения. Такие элементы финансовой отчетности, как активы, обязательства и капитал, связаны с финансовым состоянием организации, а доходы и расходы — с результатами ее деятельности. Вышеуказанные элементы финансовой отчетности определены в разделе «Принципы» МСФО.

Принципы(47-80)

В соответствии с МСФО элементами финансовой отчетности являются:

• активы,
• обязательства,
• капитал,
• доходы,
• расходы.

Элементами, непосредственно связанными с измерением финансового положения в балансе, являются активы, обязательства и капитал. Элементами, непосредственно связанными с измерениями результатов деятельности в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы.

Пять составляющих финансовой отчетности, образуют основное бухгалтерское или балансовое равенство, которое характеризует финансовую позицию предприятия и отражает взаимосвязь двух основных форм отчетности: баланса и отчета о прибылях и убытках.

Согласно классификации, принятой в МСФО, основной вид балансового равенства следующий:

АКТИВЫ = ОБЯЗАТЕЛЬСТВА + СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ

Балансовое равенство объединяет три составляющие баланса, и из него вытекает определение капитала, которое было приведено выше. Исходя из приведенных определений доходов и расходов основное бухгалтерское равенство может быть представлено в следующем виде:

АКТИВЫ = ОБЯЗАТЕЛЬСТВА + КАПИТАЛ + ДОХОДЫ — РАСХОДЫ

В этой форме бухгалтерское равенство дает наглядное представление об экономической взаимосвязи основных форм отчетности: разница между доходами и расходами, представляющая собой чистую прибыль (чистый убыток), рассчитанная в отчете о прибылях и убытках, увеличивает (уменьшает) собственный капитал предприятия.

Кроме доходов и расходов, существуют еще две операции, оказывающие влияние на величину собственного капитала и отражающие взаимосвязь предприятия с «внешним» миром: инвестиции и изъятия владельцев. Они также могут быть введены в основное балансовое равенство:

АКТИВЫ = ОБЯЗАТЕЛЬСТВА + КАПИТАЛ + ДОХОДЫ — РАСХОДЫ + ИНВЕСТИЦИИ — ИЗЪЯТИЯ

Однако в такой форме балансовое равенство используется достаточно редко, хотя наиболее наглядно демонстрирует не только процесс увеличения капитала в результате собственной деятельности компании, но и возможности по его изменению, привносимые извне.

ЦЕЛЬ 1

Определить основные элементы финансовой отчетности

Несмотря на свою простоту и очевидность, основное бухгалтерское равенство дает возможность в наиболее общем виде представить средства, операции и результаты деятельности предприятия и их отражения в финансовой отчетности.

Активы

Активы — это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем.

Принципы(53-59)

Будущая экономическая выгода, заключенная в активе — это потенциал, который войдет, прямо или косвенно, в поток денежных средств или эквивалентов денежных средств компании.

Будущие экономические выгоды, заключенные в активе, могут поступать в компанию разными путями. Например, актив может быть:

· использован отдельно или в сочетании с другими активами при производстве товаров и услуг, продаваемых компанией;

· обменен на другие активы;

· использован для погашения обязательства; или

· распределен среди собственников компании.

Между возникающими расходами и создаваемыми активами существует тесная связь, но они совсем необязательно будут совпадать. Так, когда компания несет расходы, это может свидетельствовать о том, что преследовалась цель получения прибыли в будущем, но это не является достаточным доказательством того, что возник объект, отвечающий определению актива. Точно также отсутствие соответствующих расходов не мешает статье соответствовать определению актива и, таким образом, претендовать на признание в балансе. Например, дотированные статьи компании могут подходить под определение актива.

Обязательства

Принципы(60-64)

Обязательство — это текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Необходимо провести различие между текущим и будущим обязательствами. Решение руководства компании приобрести активы в будущем периоде само по себе не ведет к возникновению текущего обязательства. Обычно обязательство возникает тогда, когда актив доставлен или когда компания заключает не подлежащий отмене договор на его приобретение.

Урегулирование текущего обязательства обычно связано с отказом компании от ресурсов, содержащих экономическую выгоду, с тем, чтобы удовлетворить иск другой стороны. Урегулирование текущего обязательства может осуществляться несколькими способами, например:

· выплатой денежных средств;

· передачей других активов;

· заменой одного обязательства другим; или

· переводом обязательства в капитал.

Обязательство также может быть погашено другими средствами, такими как отказ или утрата кредитором своих прав.

Капитал

Капитал — это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств.

Принципы(65-68)

Несмотря на определение капитала как остаточного, в балансе он может разбиваться на подклассы. Например, в корпоративной компании такие статьи как средства, внесенные акционерами, нераспределенная прибыль, резервы, представляющие выделения нераспределенной прибыли, и резервы, представляющие корректировки, обеспечивающие поддержание капитала, могут показываться отдельно. Такая классификация может быть уместной для удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности на этапе принятия решения, когда они определяют юридические или другие ограничения способности компании распределять или как-либо использовать капитал. Она также может отражать факт того, что стороны с долями участия в компании имеют разные права в отношении получения дивидендов или возмещения капитала.

Сумма капитала, показываемая в балансе, зависит от измерения активов и обязательств. Как правило, общий размер капитала только по случайности соответствует общей рыночной стоимости акций компании или сумме, которая могла бы быть выручена от реализации либо чистых активов по частям, либо всей компании, как действующей компании.

ЦЕЛЬ 2

Определить основные критерии классификации доходов и расходов

Доход

Принципы(74-77)

Доход — это приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов, или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала.

В соответствии с МСФО определение дохода включает в себя выручку и прочие доходы.

Выручка — это валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности компании за период, приводящее к увеличению капитала, иному, чем за счет взносов акционеров.

Прочие доходы — иные, чем выручка, статьи, которые отвечают определению дохода, при этом они могут как возникать, так и не возникать в процессе обычной деятельности компании.

К прочим доходам относятся, например, поступления от продажи основных средств; нереализованные прибыли, полученные вследствие переоценки рыночных ценных бумаг, и др.

Прочие доходы обычно отражаются в отчете о прибылях и убытках отдельно, так как информация о них полезна для принятия экономических решений. Указанные доходы часто отражаются в отчетах без соответствующих расходов.

Расходы

Принципы(78-80)

Расходы — это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала.

Согласно МСФО определение расходов включает расходы, возникающие в процессе обычной деятельности компании (такие расходы как себестоимость продаж, заработная плата и амортизация), а также убытки.

Убытки — другие статьи, которые подходят под определение расходов, при этом они могут как возникать, так и не возникать в процессе обычной деятельности компании. К убыткам относятся, например, убытки возникающие в результате стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.

Убытки обычно отражаются в отчете о прибылях и убытках отдельно, потому что информация о них полезна для принятия экономических решений. Убытки часто отражаются в отчетах за вычетом соответствующего дохода.

Необходимо отметить, что в системе Международных стандартов финансовой отчетности стандарта по расходам в настоящее время нет.

Это объясняется, в том числе и тем, что содержания раздела «Принципы» сборника МСФО, где дается принципиальное определение расхода, достаточно, чтобы не возникало вопросов о принадлежности тех или иных расходов к той или иной категории. Кроме того, построение самой западной системы учета, предполагающей его разделение на подсистемы финансового и управленческого учета, также не делает для западного пользователя отчетности достаточно актуальной систему классификации всех возможных расходов организации.

Элементы финансовой отчетности по МСФО

Согласно международным стандартам финансовой отчетности, ее элементами принято считать данные, на основании которых выполняют ее подготовку. При постановке и внедрении МСФО их можно разделить на несколько категорий.

1. Элементы оценки финансового положения организации, которые входят в состав бухгалтерского баланса в 1С МСФО. Среди них:
   • активы (assets) — согласно МСФО, к ним относят контролируемые предприятием ресурсы и имущество; автоматизация внеоборотных активов по МСФО представляет собой результат состоявшихся в прошлом событий; от них в будущем ожидается экономическая выгода;
   • обязательства (liabilities) — так определяют задолженность компании, возникающую на основании прошлых событий; с целью их выполнения приходится идти на отток ресурсов, приносящих финансовые выгоды; это займы, долги, кредиты и задолженности в 1С МСФО; обязательства можно погасить и другими способами: путем отказа либо утраты кредитором его прав;
   • капитал (capital или equity) — под этим термином принято понимать собственную долю активов организации, остающуюся после вычета всех ее обязательств; ее разделяют на следующие составляющие; капиталы, поступающие от акционеров, и полученные в итоге самостоятельной хозяйственной деятельности.
2. Элементы, оценивающие бизнес-деятельность, включаемые в отчетность о прибыли и убытках (так называемая консолидированная отчетность МСФО):
   • доходы (income) — появляются в результате роста активов компании или снижения обязательств; их результатом становится увеличение капитала, которое не должно происходить с помощью дополнительных вкладов собственников; могут быть двух видов: выручка — представляет собой регулярные доходы, возникающие от осуществления обычной хозяйственной деятельности, и выигрыши — нерегулярные доходы, например, субсидии, компенсации, продажа основных средств, разница валютного курса;
   • расходы (expenses) — снижение финансовой выгоды в отчетный период из-за убыли активов и возникновения обязательств, которые содержит консолидированная отчетность МСФО; приводят к уменьшению капитала фирмы; подразделяются на два вида: обычные, осуществляемые ради будущих доходов, и другие, не приводящие к экономической выгоде в будущем.

При ведении отчетности в 1С (внедрение МСФО и консолидированная отчетность МСФО) активы, капитал, обязательства, доходы и расходы в бухучете и финансовых отчетах, а также формы отчетности по МСФО принято измерять в количественном отношении и выражать в денежном эквиваленте. В случаях, когда, осуществляя внедрение МСФО и требуется по МСФО консолидированная финансовая отчетность, невозможно определить стоимость элементов и их нельзя измерить, не представляется возможным и отразить их в бухгалтерском учете, а также внести в отчетный бухгалтерский баланс (МСФО бух баланс) и остальные формы финансовой отчетности. При подготовке финансовых отчетов по международным стандартам финансовой отчетности, когда рассматривается система МСФО, включая в МСФО основные средства, можно использовать валюту, имеющую хождение в месте представления отчетности – подразумевается консолидированная отчетность МСФО. Когда оценивается на отчетность МСФО цена, крайне важна автоматизация внеоборотных активов по МСФО и всех остальных финансовых элементов предприятия, данный вопрос нельзя упускать из вида при выборе информационной системы для ведения отчетностей МСФО.

Заказать отчетность по МСФО, формы отчетности МСФО и аудит системы финансового управления (подразумевается система МСФО и стандарт МСФО) с диагностикой системы отчетности и управления финансами помогут специалисты компании ИТАН. Вас ждут одни из самых оптимальных цен на услуги, а также выявление рисковых зон в системе управления МСФО, полная разработка концепции системы с учетом специфики бизнеса, финансовая отчетность и предложение разных вариантов внедрения МСФО и консолидированной отчетности МСФО. Специалисты компании ИТАН, обладающие большим практическим опытом и навыками, обеспечат детальное и поэтапное внедрение всех элементов финансовой отчетности по МСФО. Профессионалы компании ИТАН не только помогут эффективно внедрить отчеты МСФО (включая в МСФО отчет о прибылях и убытках) и прочие моменты, связанные с такой областью, как международный стандарт финансовой отчетности и непосредственно сама финансовая отчетность. Полная диагностика имеющейся финансовой отчетности по МСФО с выявлением «серых» зон позволит предложить рекомендации по улучшению системы и максимальной автоматизации, чтобы готовая финансовая отчетность по МСФО демонстрировала реальный результат, а сама система была доступной для всех пользователей и легконастраиваемой, ориентированной на потребности пользователей. Также возможно предоставление профессиональной и при этом абсолютно бесплатной консультации от специалистов компании ИТАН по направлению элементов финансовой отчетности по МСФО. Для получения консультации необходимо заполнить короткую онлайн-форму, указав свое имя, электронную почту и контактный номер мобильного телефона. Выбирая компанию ИТАН в качестве надежного партнера, вы получаете технологичные решения для МСФО и такую услугу, как финансовая отчетность, по доступной стоимости! Оставить заявку займет не более 1 минуты, а бесплатная развернутая онлайн-консультация по востребованной сегодня теме «Элементы финансовой отчетности по МСФО» позволит в деталях разобраться в данном вопросе и получить хорошую базу для дальнейшей работы с программой 1С на вашем предприятии, которую внедрят и настроят специалисты компании ИТАН по вашему запросу.

Уже сегодня наши специалисты
бесплатно проконсультируют
вас по теме:

1. Что определяют принципы, предшествующие стандартам?

в)основополагающие положения в отношении подготовки и представления финансовой отчетности для внутренних и внешних пользователей.

2. Если положения принципов противоречат положениям стандарта, то при подготовке финансовой отчетности необходимо руководствоваться:

а)положениями принципов;

б)положениями стандарта;

в)определяется руководством компании.

3. Что не относится к элементам финансовой отчетности?

а)активы и обязательства;

б)оборотные и внеоборотные средства;

4. Что включается в понятие «основополагающие допущения» в принципах?

а)понятность и уместность;

б)учет по методу начисления и непрерывность деятельности;

в)своевременность, баланс между выгодами и затратами.

5. Что из перечисленного относится к качественным характеристикам?

а)понятность и уместность;

б)учет по методу начисления и непрерывность деятельности;

в)своевременность, баланс между выгодами и затратами.

6. Что из перечисленного относится к ограничениям надежности и достоверности информации?

а)понятность и уместность;

б)учет по методу начисления и непрерывность деятельности;

в)своевременность, баланс между выгодами и затратами.

7. Будет ли признаваться актив в балансе, если он не контролируется компанией?

б)нет, не будет;

в)да, если это следует из юридического договора.

8. Будет ли признаваться актив в балансе, если от него не ожидается экономическая выгода в следующем отчетном периоде?

б)нет, не будет;

в)да, если есть предположения, что актив когда-нибудь принесет экономическую выгоду.

9. Если актив не признается в балансе в качестве заявленного элемента, то он списывается:

б)на расходы;

в)на увеличение капитала.

10. Будет ли признаваться обязательство, если нет вероятности того, что его необходимо погасить и в результате произойдет отток ресурсов, содержащих экономическую выгоду?

б)нет, не будет;

в)да, если это следует из юридического договора.

11. Если из юридической формы документа следует, что в случае нецелевого использования целевого финансирования полученные средства необходимо будет вернуть в бюджет, то в финансовой отчетности такая статья признается:

б)обязательством;

в)капиталом.

12. Если обязательство не признается в балансе в качестве заявленного элемента, то оно списывается:

б)на расходы;

в)на увеличение капитала.

13. Доходы признаются одновременно с:

а)уменьшением стоимости активов;

б)уменьшением обязательств или увеличением стоимости активов;

в)уменьшением стоимости капитала.

14. Расходы признаются одновременно с:

а)увеличением стоимости активов;

б)увеличением обязательств или уменьшением стоимости активов;

в)увеличением стоимости капитала.

15. Есть ли критерии признания в отношении элемента финансовой отчетности — капитала?

в)только в отношении уставного капитала.

16. При поддержании финансового капитала прибыль считается полученной, если:

а)физическая производительность или операционная способность компании в конце периода выше аналогичного показателя в начале периода после вычета всех распределений и взносов собственников;

б)сумма чистых активов в конце периода превышает аналогичную величину в начале периода;

в)сумма чистых активов в конце периода превышает аналогичную величину в начале периода с учетом вычета всех распределений и взносов собственников.

17. При поддержании физического капитала прибыль считается полученной, если:

а)физическая производительность или операционная способность компании в конце периода выше аналогичного показателя в начале периода после вычета всех распределений и взносов собственников;

б)сумма чистых активов в конце периода превышает аналогичную величину в начале периода;

в)сумма чистых активов в конце периода превышает аналогичную величину в начале периода с учетом вычета всех распределений и взносов собственников.

18. Концепцию поддержания капитала и определения прибыли компания выбирает:

а)самостоятельно;

б)в соответствиями с критериями, установленными МСФО;

в)в соответствии с Принципами.

Ответы к тестам

Сравнительный анализ признания элементов

финансовой отчетности по российским стандартам учета и МСФО

Цель.Усвоить общность и противоречия признания элементов финансовой отчетности по российским стандартам учета и МСФО.

Содержание задания.Провести сравнительный анализ признания элементов финансовой отчетности по российским стандартам учета и МСФО. Отразить результаты и дать обоснование.

Методические рекомендации.Результаты проведенного анализа следует оформить в приведенной ниже таблице. В первом столбце таблицы содержится порядковый номер объекта. Во втором — пообъектное представление элементов финансовой отчетности по российским стандартам финансовой отчетности. Элементы представлены в следующей последовательности: активы, обязательства, капитал. Все объекты из второго столбца соответствуют порядку их признания по российским стандартам. В третьем столбце представлена стоимость объектов учета по российским стандартам, отражаемая в балансе. Четвертый, пятый и шестой столбцы заполняются самостоятельно. Шестой столбец — «Регулятивы» — заполняется после проведения анализа соответствия объекта заявленному элементу финансовой отчетности по МСФО. Если признано соответствие объекта заявленному элементу финансовой отчетности, то регулятив не заполняется и оценка стоимости переносится в третий столбец — «МСФО. Балансовая стоимость до переоценки». Если признано несоответствие объекта элементу финансовой отчетности, то регулятив заполняется. При непризнании объекта в качестве актива его стоимость списывается в убыток (Д-т «Результат корректировки» К-т «Актив»). При непризнании объекта в качестве обязательства его стоимость списывается в капитал (Д-т «Обязательство» К-т «Результат корректировки»). В рабочей таблице для выявления результата соответствия признания элементов финансовой отчетности по российским стандартам учета и МСФО предусмотрен специальный счет «Результат корректировки». После проведения анализа необходимо сделать расчеты в следующей последовательности: валюта баланса по МСФО по активам (итого активов по МСФО); итого обязательств по МСФО; сальдо конечное по счету «Результат корректировки». Сальдо конечное по счету «Результат корректировки» может получиться дебетовым или кредитовым. Дебетовое сальдо означает отрицательный результат (убыток), а кредитовое сальдо означает положительный результат (прибыль). Дебетовое сальдо по счету «Результат корректировки» необходимо отнести в раздел «Капитал», статья «Результат корректировки по признанию элементов финансовой отчетности», со знаком «минус» (сумма указывается в скобках). Кредитовое сальдо по счету «Результат корректировки» необходимо отнести в раздел «Капитал», статья «Результат корректировки по признанию элементов финансовой отчетности», со знаком «плюс» (сумма указывается без скобок). Дебетовое сальдо уменьшит величину раздела «Капитал», а кредитовое сальдо увеличит. Далее необходимо рассчитать величину раздела «Капитал» «Итого капитала», с учетом статьи «Результат корректировки по признанию элементов финансовой отчетности», валюту баланса по пассивам (сумма разделов «Итого обязательств» и «Итого капитала»). Валюта баланса по активам и валюта баланса по пассивам по МСФО должны быть идентичными. В столбце «Комментарии» отражаются основные причины несоответствия объекта учета заявленному элементу финансовой отчетности.

В результате проведенного анализа получится сумма валюты баланса по российским стандартам учета и сумма валюты баланса по МСФО. Скорее всего, они совпадать не будут. Разница в сумме валюты баланса будет представлять различия в признании элементов финансовой отчетности по российским стандартам учета и МСФО. В этой задаче переоценка элементов финансовой отчетности не осуществляется, поэтому полученный результат — это только разница в подходах к признанию элементов финансовой отчетности.