Усн 15 доходы минус расходы какие расходы можно учитывать
НК РФ Статья 346.16. Порядок определения расходов
Вопросы применения ст. 346.16 НК РФ
Перспективы и риски споров в суде общей юрисдикции:
1. При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:
1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 настоящей статьи);
(пп. 1 в ред. Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
2) расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком (с учетом положений пунктов 3 и 4 настоящей статьи);
(пп. 2 в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
2.1) расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;
(пп. 2.1 введен Федеральным законом от 19.07.2007 N 195-ФЗ)
2.2) расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;
(пп. 2.2 введен Федеральным законом от 19.07.2007 N 195-ФЗ)
2.3) расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, признаваемые таковыми в соответствии со статьей 262 настоящего Кодекса;
(пп. 2.3 введен Федеральным законом от 19.07.2007 N 195-ФЗ, в ред. Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;
(пп. 4 в ред. Федерального закона от 31.12.2002 N 191-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;
(в ред. Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
7) расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
(в ред. Федеральных законов от 17.05.2007 N 85-ФЗ, от 22.07.2008 N 155-ФЗ, от 24.07.2009 N 213-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
8) суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии с настоящей статьей и статьей 346.17 настоящего Кодекса;
(пп. 8 в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьей 46 настоящего Кодекса;
(в ред. Федеральных законов от 27.07.2006 N 137-ФЗ, от 14.07.2022 N 263-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
10) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;
11) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле;
(в ред. Федеральных законов от 31.12.2002 N 191-ФЗ, от 27.11.2010 N 306-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;
13) расходы на командировки, в частности на:
проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
суточные или полевое довольствие;
(в ред. Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;
14) плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;
15) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;
(пп. 15 в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
16) расходы на публикацию бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);
(в ред. Федерального закона от 29.06.2012 N 97-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
17) расходы на канцелярские товары;
18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;
19) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;
20) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;
21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
22) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах, за исключением налога, уплаченного в соответствии с настоящей главой, и налога на добавленную стоимость, уплаченного в бюджет в соответствии с пунктом 5 статьи 173 настоящего Кодекса;
(пп. 22 в ред. Федерального закона от 06.04.2015 N 84-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
23) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 настоящего пункта), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров;
(пп. 23 в ред. Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
23.1) расходы в виде стоимости имущества (включая денежные средства), предназначенного для использования в целях предупреждения и предотвращения распространения, а также диагностики и лечения новой коронавирусной инфекции, безвозмездно переданного медицинским организациям, являющимся некоммерческими организациями, органам государственной власти и управления и (или) органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;
(пп. 23.1 введен Федеральным законом от 08.06.2020 N 172-ФЗ)
24) расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;
(пп. 24 введен Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ)
25) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;
(пп. 25 введен Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ)
26) расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;
(пп. 26 введен Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ)
27) расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством Российской Федерации) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;
(пп. 27 введен Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ)
28) плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;
(пп. 28 введен Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ)
29) расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);
(пп. 29 введен Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ)
30) расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;
(пп. 30 введен Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ)
(пп. 31 введен Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ)
32) периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и правами на средства индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, полезные модели, промышленные образцы);
(пп. 32 в ред. Федерального закона от 23.11.2015 N 322-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
32.1) вступительные, членские и целевые взносы, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом от 1 декабря 2007 года N 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях»;
(пп. 32.1 введен Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ)
33) расходы на проведение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации, подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 264 настоящего Кодекса;
(пп. 33 введен Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ; в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 251-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
34) утратил силу с 1 января 2013 года. — Федеральный закон от 25.06.2012 N 94-ФЗ;
(см. текст в предыдущей редакции)
35) расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники;
(пп. 35 введен Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ)
36) расходы по вывозу твердых бытовых отходов;
(пп. 36 введен Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ)
37) сумму платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированными в реестре транспортных средств системы взимания платы.
Абзацы второй — третий утратили силу с 1 января 2019 года. — Федеральный закон от 03.07.2016 N 249-ФЗ (ред. 30.09.2017);
(см. текст в предыдущей редакции)
(пп. 37 введен Федеральным законом от 03.07.2016 N 249-ФЗ)
38) обязательные отчисления (взносы) застройщиков в компенсационный фонд, формируемый в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 2017 года N 218-ФЗ «О публично-правовой компании «Фонд развития территорий» и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»;
(пп. 38 введен Федеральным законом от 27.11.2017 N 342-ФЗ; в ред. Федерального закона от 28.06.2022 N 211-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
Пп. 39 п. 1 ст. 346.16 (в ред. ФЗ от 22.04.2020 N 121-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2020.
39) расходы на дезинфекцию помещений и приобретение приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты для выполнения санитарно-эпидемиологических и гигиенических требований органов государственной власти и органов местного самоуправления, их должностных лиц в связи с распространением новой коронавирусной инфекции;
(пп. 39 введен Федеральным законом от 22.04.2020 N 121-ФЗ)
Пп. 40 п. 1 ст. 346.16 (в ред. ФЗ от 02.07.2021 N 305-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2021.
40) расходы на обеспечение мер по технике безопасности, предусмотренных нормативными правовыми актами Российской Федерации, и расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации;
(пп. 40 введен Федеральным законом от 02.07.2021 N 305-ФЗ)
Пп. 41 п. 1 ст. 346.16 (в ред. ФЗ от 02.07.2021 N 305-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2021.
41) расходы на приобретение медицинских изделий для диагностики (лечения) новой коронавирусной инфекции по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, а также на сооружение, изготовление, доставку и доведение указанных медицинских изделий до состояния, в котором они пригодны для использования;
(пп. 41 введен Федеральным законом от 02.07.2021 N 305-ФЗ)
Пп. 42 п. 1 ст. 346.16 (в ред. ФЗ от 21.11.2022 N 443-ФЗ) применяется в отношении расходов, понесенных с 01.01.2022.
42) выплаты работнику в виде безотчетных сумм, право на выплаты которых установлено актом Президента Российской Федерации и (или) актом Правительства Российской Федерации, в целях возмещения его дополнительных расходов, связанных с командированием на территории, нуждающиеся в обеспечении жизнедеятельности населения и восстановлении объектов инфраструктуры, в размерах, определенных локальными нормативными актами работодателя, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в такой командировке;
(пп. 42 введен Федеральным законом от 21.11.2022 N 443-ФЗ)
Пп. 43 п. 1 ст. 346.16 (в ред. ФЗ от 21.11.2022 N 443-ФЗ) применяется в отношении расходов, понесенных с 01.01.2022.
43) расходы в виде безвозмездно переданных денежных средств и (или) иного имущества, указанных в пункте 93 статьи 217 настоящего Кодекса.
(пп. 43 введен Федеральным законом от 21.11.2022 N 443-ФЗ)
2. Расходы, указанные в пункте 1 настоящей статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 настоящего Кодекса.
Расходы, указанные в подпунктах 5, 6, 7, 9 — 21, 38 пункта 1 настоящей статьи, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций статьями 254, 255, 263, 264, 265 и 269 настоящего Кодекса.
(в ред. Федеральных законов от 31.12.2002 N 191-ФЗ, от 21.07.2005 N 101-ФЗ, от 17.05.2007 N 85-ФЗ, от 27.11.2017 N 342-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
3. Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в следующем порядке:
(в ред. Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
1) в отношении расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения, а также расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенных в указанном периоде, — с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;
(пп. 1 в ред. Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
2) в отношении приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов в период применения упрощенной системы налогообложения — с момента принятия этих нематериальных активов на бухгалтерский учет;
(в ред. Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
3) в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, а также приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на упрощенную систему налогообложения стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы в следующем порядке:
в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно — в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения;
(в ред. Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения — 50 процентов стоимости, второго календарного года — 30 процентов стоимости и третьего календарного года — 20 процентов стоимости;
(в ред. Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет — в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств.
(в ред. Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.
В случае, если налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость основных средств и нематериальных активов принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.
В случае, если налогоплательщик перешел на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения, стоимость основных средств и нематериальных активов учитывается в порядке, установленном пунктами 2.1 и 4 статьи 346.25 настоящего Кодекса.
Определение сроков полезного использования основных средств осуществляется на основании утверждаемой Правительством Российской Федерации в соответствии со статьей 258 настоящего Кодекса классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Сроки полезного использования основных средств, которые не указаны в данной классификации, устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.
Абзац утратил силу. — Федеральный закон от 29.09.2019 N 325-ФЗ.
(см. текст в предыдущей редакции)
Определение сроков полезного использования нематериальных активов осуществляется в соответствии с пунктом 2 статьи 258 настоящего Кодекса.
В случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) в составе расходов в соответствии с настоящей главой (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет — до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 настоящего Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
(в ред. Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
(п. 3 в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
4. В целях настоящей главы в состав основных средств и нематериальных активов включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса, а расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств определяются с учетом положений пункта 2 статьи 257 настоящего Кодекса.
Перечень расходов при УСН «доходы минус расходы»
С учетом требований норм гл. 26.2 НК РФ объект для начисления налога при рассматриваемом спецрежиме необходимо определять одним из двух способов:
Для первого способа вопрос расходов для целей налогообложения значения не имеет, а для второго играет очень важную роль.
О том, как сменить объект налогообложения на упрощенке, читайте в этой статье.
П. 1 ст. 346.16 НК РФ выделяет следующие расходы при УСН — доходы минус расходы:
- издержки по закупке, производству и установке основных средств;
О порядке списания основных средств на расходы при УСН читайте здесь.
- издержки на покупку НМА;
- издержки на закупку исключительных прав, ноу-хау, объектов интеллектуальной собственности;
- затраты, понесенные в связи с получением патентов;
- затраты, связанные с НИОКР;
- затраты на ремонт и улучшение основных средств — как собственных, так и арендованных;
- затраты, производимые в рамках договоров аренды;
- затраты по материальным расходам;
- затраты, связанные с оплатой труда;
- затраты на все виды обязательного страхования (пенсионное, социальное, медицинское, страхование жизни);
- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
Какие услуги, оказываемые кредитными организациями, могут быть учтены в расходах при УСН, читайте в статье «Учет услуг банка при УСН «доходы минус расходы» (нюансы)».
- затраты в виде сумм входного НДС;
- затраты, направленные на оплату таможенных платежей;
- затраты, связанные с командировками (оплата проезда до места выполнения служебного задания и обратно, оплата проживания, суточные);
- затраты на бухгалтерские, аудиторские, юридические и прочие подобные услуги, включая бухобслуживание;
Можно ли учесть консультационные расходы при УСН, узнайте из материала «Консультационные расходы при УСН доходы минус расходы»
- затраты на подготовку и переподготовку кадров;
Можно ли участие в конференции считать затратами на подготовку и переподготовку кадров, узнайте из публикации «Участие работников в конференциях — расход по УСН?».
- затраты на канцелярские принадлежности;
- затраты на почтовые, телефонные и другие офисные услуги;
- расходы на обеспечение мер по технике безопасности, предусмотренных НПА, и расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации (с 2021 года);
- расходы на приобретение медизделий для диагностики (лечения) новой коронавирусной инфекции по перечню, утверждаемому Правительством, а также на сооружение, изготовление, доставку и доведение указанных медизделий до состояния, в котором они пригодны для использования (с 2021 года).
Подробный перечень расходов при УСН приведен в ст. 346.16 НК РФ. Он является закрытым, то есть другие расходы, которые не указаны в этом списке, уменьшить налогооблагаемую базу по УСН не могут.
О том, какие требования предъявляются к расходам, учитываемым при УСН, читайте в этой статье.
Ставки по УСН — 6 или 15%
Согласно ст. 345.20 НК РФ при применении объекта «доходы» для расчета единого налога предусмотрена ставка 6%, которую в регионах допускается снижать до 1%. По объекту «доходы минус расходы» с учетом вида деятельности налогоплательщика ставка налога может варьироваться от 5 до 15%.
Особенности признания и оценки расходов для конкретного вида деятельности приводятся в учетной политике.
Важно! Все расходы, которые уменьшают налогооблагаемую базу по УСН «доходы минус расходы», должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).
Признание материальных расходов при УСН, а также других видов расходов
П. 2 ст. 346.17 НК РФ определяет следующие моменты для признания организацией или ИП расходов при УСН — доходы минус расходы:
1. Материальные расходы принимаются на дату оплаты задолженности одним из нижеперечисленных способов:
- перечислением денежных средств с расчетного счета налогоплательщика;
- выдачей денежных средств из кассы;
- любым другим способом погашения долга.
К таким расходам УСН, перечень которых определен с учетом требований гл. 25 НК РФ, относятся:
- закупка сырья, в т. ч. используемого для технологических целей;
- закупка различного вида оборудования и прочего хозинвентаря;
- закупка комплектующих изделий, полуфабрикатов;
- закупка работ и услуг, задействованных в процессе производства;
- использование основных средств и иного имущества, связанного с природоохранной деятельностью.
2. Расходы, производимые в связи с расчетами по оплате труда при УСН, признаются в том же порядке, что и материальные расходы.
В части перечня УСН-расходов, относящихся к оплате за трудовую деятельность, также следует руководствоваться положениями гл. 25 НК РФ. В число этих расходов входят:
- выплата заработной платы сотрудникам;
- премии и прочие выплаты стимулирующего характера;
- стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания и продуктов;
- расходы на закупку и производство форменной одежды сотрудников, которая передается им на бесплатной основе или реализуется им по льготной цене.
Полный перечень расходов на оплату труда содержит ст. 255 НК РФ.
3. Расходы по оплате стоимости товаров, которые были приобретены с целью дальнейшей реализации, принимаются по мере их продажи.
Подробнее про учет списания товаров при применении УСН читайте здесь.
4. Иные особенности признания расходов таковы:
- налоговые издержки списываются по дате фактической уплаты налогов;
- расходы на основные средства и НМА признаются в конце налогового периода в размере уплаченных сумм;
Подробнее см. здесь.
- при оплате векселем расходы учитываются на дату оплаты векселя, однако если вексель передается в пользу третьих лиц, то дате признания расхода соответствует момент его передачи.
Учет доходов и расходов упрощенцы ведут в КУДИР. Как заполнить книгу по актуальной форме, мы рассказали в этой статье.
Готовый образец заполнения КУДИР за 2023 год вы можете найти в КонсультантПлюс. Получите пробный доступ бесплатно и переходите в материал.
Расходы, которые нельзя учесть при УСН «доходы минус расходы»
Перечень некоторых видов расходов, которые, по мнению чиновников, не уменьшают налогооблагаемую базу по УСН «доходы минус расходы» представлены в таблице.
Расходы, не уменьшающие налоговую базу по УСН «доходы минус расходы»
Обоснование
Расходы на выплату дивидендов
Письмо Минфина России от 22.07.2019 № 03-11-11/54321
Расходы ИП на оплату проезда и найма жилого помещения самому себе в качестве расходов на командировки
Письма Минфина России от 16.08.2019 № 03-11-11/62269, от 26.02.2018 № 03-11-11/11722
Расходы на приобретение объектов недвижимости по договорам участия в долевом строительстве до получения в собственность оконченных строительством объектов
Письмо Минфина России от 26.08.2019 № 03-11-11/65390
Комиссия банку за досрочное погашение кредита, уплачиваемое в фиксированной сумме
Письмо Минфина России от 06.08.2019 № 03-11-11/59072
Авансовые платежи (предоплата)
Письма Минфина России от 20.05.2019 № 03-11-11/36060, от 03.04.2015 № 03-11-11/18801
Компенсации работникам затрат, связанных с исполнением трудовых обязанностей
Письмо Минфина России от 21.03.2019 № 03-11-06/2/18724
НДФЛ с зарплаты работников*
*Налог нельзя списать по отдельному основанию, но он все же учитывается в расходах — как часть зарплаты
Письмо Минфина России от 01.06.2018 № 03-11-06/2/37590
Расходы в виде хищения денежных средств при отсутствии виновных лиц
Письмо Минфина России от 19.12.2016 № 03-11-06/2/76035
Расходы, связанные с возмещением убытков частным охранным предприятием своим клиентам от хищения принадлежащего им имущества
Письмо Минфина России от 17.08.2007 № 03-11-04/2/202
Расходы на почтовые услуги, связанные с нереализованными товарами, в том числе через компьютерные сети
Письма Минфина России от 01.09.2016 № 03-11-06/2/51055, от 30.05.2016 № 03-11-06/2/31125
Расходы по оплате суммы, удержанной транспортным агентством или перевозчиком при сдаче авиабилета командированным работникам по причине переноса даты вылета, и стоимости билетов по перенесенному рейсу в случае, если сдать билеты не было возможности
Письмо Минфина России от 18.07.2016 № 03-11-06/2/41888
Расходы, связанные со списанием сомнительных долгов, в том числе безнадежных долгов (долгов, нереальных к взысканию)
Письма Минфина России от 20.02.2016 № 03-11-06/2/9909,
от 23.06.2014 № 03-03-06/1/29799
Расходы на санаторно-курортное лечение работников
Письмо Минфина России от 30.04.2015 № 03-11-11/25285
Расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей при покупке иностранной валюты по курсу выше курса ЦБ РФ (продаже иностранной валюты по курсу ниже курса ЦБ РФ)
Письма Минфина России от 28.08.2015 № 03-11-09/49620, ФНС России от 15.09.2015 № ГД-4-3/16204@
Расходы на оплату труда учредителя организации, являющегося ее единственным учредителем и членом
Письмо Минфина России от 19.02.2015 № 03-11-06/2/7790
Расходы на оплату услуг по предоставлению персонала сторонними организациями
Письма Минфина России от 23.01.2015 № 03-07-08/1947, от 22.04.2008 № 03-11-04/2/75, России от 28.11.2006 № 03-11-04/3/511
Расходы на личные нужды индивидуального предпринимателя
Письмо Минфина России от 16.01.2015 № 03-11-11/665
Расходы на оплату услуг по ведению реестра акционеров специальной организации-регистратора, имеющей соответствующую лицензию
Письмо Минфина России от 17.11.2014 № 03-11-06/2/57962
Расходы на обеспечение нормальных условий труда
Письмо Минфина России от 24.10.2014 № 03-11-06/2/53908
Расходы на оплату права установки и эксплуатации рекламной конструкции
Письма Минфина России от 01.09.2014 № 03-11-06/2/43627, ФНС России от 06.08.2014 № ГД-4-3/15322@
Расходы на электронную цифровую подпись, покупку услуг удостоверяющего электронную цифровую подпись центра и предоставление сертификата ключа электронной цифровой подписи, произведенные для участия в электронных торгах
Письмо Минфина России от 08.08.2014 № 03-11-11/39673
Расходы по специальной оценке условий труда
Письма Минфина России от 30.06.2014 № 03-11-09/31528,от 16.06.2014 № 03-11-06/2/28551, ФНС России от 30.07.2014 № ГД-4-3/14877
Расходы налогоплательщика-арендодателя на оплату услуг сторонней организации по поиску арендаторов
Письмо Минфина России от 07.08.2014 № 03-11-11/39112
Себестоимость испорченного товара
Письмо Минфина России от 12.05.2014 № 03-11-06/2/22114
Расходы на информационные услуги
Письмо Минфина России от 16.04.2014 № 03-07-11/17285
Расходы в виде платы за технологическое присоединение реконструируемых энергопринимающих устройств, объектов по производству электрической энергии, а также объектов электросетевого хозяйства, присоединенная мощность которых увеличивается, к действующим электрическим сетям
Письмо Минфина России от 17.02.2014 № 03-11-06/2/6268
Расходы на оплату услуг по управлению финансово-хозяйственной деятельностью организации
Письма Минфина России от 13.02.2013 № 03-11-06/2/3694, от 05.02.2009 № 03-11-06/2/15
Плата за выдачу выписки из ЕГРЮЛ
Письмо Минфина России от 16.04.2012 № 03-11-06/2/57
Расходы на изготовление антитеррористического паспорта торгового центра, а также на изготовление табличек, обозначающих парковочные места для инвалидов на автомобильной стоянке около торгового центра
Письмо Минфина России от 12.03.2012 № 03-11-06/2/41
Возмещение работникам затрат, связанных со служебными поездками, работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера
Письмо Минфина России от 16.12.2011 № 03-11-06/2/174
Расходы на приобретение имущественных прав, в частности права требования долга
Письма Минфина России от 14.09.2018 № 03-11-12/65807, от 15.12.2011 № 03-11-06/2/172, от 02.06.2011 № 03-11-11/145, Определение ВС РФ от 09.04.2018 № 309-КГ17-23668
Расходы в виде стоимости приобретенных для перепродажи прав на музыкальные и видеопроизведения на основании лицензии
Письмо Минфина России от 24.08.2011 № 03-11-11/218
Затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к реализации
Письмо Минфина России от 08.06.2011 № 03-11-06/2/91
Расходы на приобретение книжек МДП, дающих право на проезд автомашин по территории иностранных государств без таможенного досмотра
Письмо Минфина России от 28.01.2011 № 03-11-06/2/09
Расходы на оплату услуг сторонней организации по уборке и вывозу снега с прилегающей территории, а также расходы, связанные с произведенными работами по территориальному благоустройству
Письма Минфина России от 07.03.2019 № 03-11-11/14858, от 22.10.2010 № 03-11-06/2/163
Оплата жилья для проживания работников, трудящихся вахтовым методом
Письмо ФНС России от 14.09.2010 № ШС-37-3/11177@
Расходы на неисключительные права на программы для ЭВМ и базы данных, приобретенные для перепродажи
Письма Минфина России от 09.11.2009 № 03-11-06/2/238 и от 05.11.2009 № 03-11-06/2/236
Расходы на уплату денежных средств банку за приобретение права требования задолженности с организации-должника по кредитному договору
Письмо Минфина России от 13.10.2009 № 03-11-06/2/207
Расходы на подписку на печатные издания, в том числе расходы на подписку на бухгалтерскую литературу
Письма Минфина России от 10.08.2009 № 03-11-06/2/151, от 17.01.2007 № 03-11-04/2/12
Вступительные взносы в некоммерческие организации и взносы в фонды некоммерческих организаций
Письмо Минфина России от 14.07.2009 № 03-11-06/2/124
Расходы на оплату комиссии банку за изготовление банковских карт
Письмо Минфина России от 14.07.2009 № 03-11-06/2/124
Расходы на подготовку документации и уплату сбора, связанные с участием в конкурсных торгах
Письмо Минфина России от 13.05.2009 № 03-11-06/2/85
Расходы в виде стоимости выкупаемой муниципальной земли
Письмо Минфина России от 15.04.2009 № 03-11-06/2/65
Расходы на изготовление и размещение на фасаде здания световой вывески
Письмо Минфина России от 08.09.2008 № 03-11-04/2/135
Расходы на приобретение имущественных прав
Письмо Минфина России от 31.07.2007 № 03-11-04/2/191
Расходы, связанные с участием организации в конкурсных торгах (тендерах) на право заключения контрактов и договоров
Письмо Минфина России от 02.07.2007 № 03-11-04/2/173
Расходы на оплату услуг, осуществляемых сторонней организацией по ведению кадрового учета (ввиду отсутствия отдела кадров)
Письмо Минфина России от 29.03.2007 № 03-11-04/2/72
Расходы на обеспечение нормальных условий труда, а именно расходы, связанные с приобретением питьевой воды и приобретением обогревателей для административного здания
Письмо Минфина России от 26.05.2014 № 03-11-06/2/24963, от 26.01.2007 № 03-11-04/2/19
Расходы на обеспечение нормальных условий труда, а именно расходы, связанные с приобретением и установкой кондиционеров в офисном помещении
Письмо УФНС России по г. Москве от 05.10.2007 № 18-11/3/095267
Расходы на приобретение печатных изданий по налоговому учету, а также отраслевых справочников
Письмо УФНС России по г. Москве от 15.01.2007 № 18-11/3/02091@
Сумма НДС, предъявленная покупателю и уплаченная в бюджет
Письмо Минфина России от 09.11.2016 № 03-11-11/65552
Штрафы, пени, неустойки по хозяйственным договорам
Письмо Минфина РФ от 07.04.2016 № 03-11-06/2/19835
Что делать, если расходы превышают доходы при УСН?
При расчете и уплате налога следует обратить внимание на то, что ст. 346.18 НК РФ предусмотрена уплата минимальной суммы налога, определяемой как произведение 1% и суммы полученных доходов.
Уплата минимального налога осуществляется в случаях:
- если за налоговый период получен убыток;
- если минимальная сумма налога превышает налог, полученный по итогам налогового периода.
О налоговом убытке при УСН читайте здесь.
Убытком следует считать сумму превышения расходов над суммой полученных доходов за налоговый период.
В отношении убытка нужно учитывать нижеперечисленные возможности и условия его списания в целях гл. 26.2 НК РФ:
- убыток можно отражать в расходах будущих периодов;
- можно формировать налоговую базу с учетом ее уменьшения на сумму убытка в течение 10 лет, следующих за периодом его получения;
- при неоднократном получении убытков необходимо осуществлять их перенос в порядке очередности;
- необходимо обеспечивать сохранность документов, подтверждающих убыток, в течение всего срока его переноса;
- не требуется брать убыток в расчеты в случае смены режима УСН.
Заполнение декларации при УСН
В соответствии с НК РФ представление декларации по УСН осуществляется 1 раз за год. С 1 января 2023 года срок сдачи декларации приходится на 25 число, но также разных месяцев: у организаций это март, у предпринимателей — апрель.
В итоге крайний срок сдачи декларации по УСН за 2023 год:
- 25 марта 2024 года — для юрлиц,
- 25 апреля 2024 года — для ИП.
Для отчета за 2023 год применяется форма декларации по УСН, утв. приказом ФНС от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@ (в ред. приказа от 01.11.2022 № ЕД-7-3/1036@). Скачать бланк можно бесплатно, кликнув по картинке ниже:
Заполняя бланк декларации по УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», необходимо обратить внимание на раздел 2.2, который содержит информацию о полученных доходах и затратах налогоплательщика.
Бланк декларации по УСН и примеры ее заполнения смотрите и скачивайте в этом материале.
Уплата налога производится авансовыми платежами по итогам каждого из отчетных периодов (кварталов). С 1 января 2023 года авансовые платежи перечисляются не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетный периодом. Налог по итогам года организации должны перечислить до 28 марта, а ИП — до 28 апреля.
Итоги
Затраты, производимые при УСН, в целях налогового учета необходимо определять только в случае, если для расчета налога используется объект налогообложения «доходы минус расходы». При этом гл. 26.2 НК РФ предусмотрено понятие минимального налога, который следует уплачивать при превышении расходов над доходами налогоплательщика и получении убытка.
Как учесть расходы на УСН «Доходы минус расходы»
Оля Воропаева
Если вы выбрали упрощённую систему налогообложения с объектом «Доходы минус расходы», то вы можете снизить сумму налога за счёт своих затрат. Для этого придётся внимательно относиться к каждому платежу, который вы хотите учесть в налоге УСН.
- Обоснованность расхода
- Соответствие расхода списку из Налогового кодекса
- Расход оплачен и подтверждён документами
- Расходы на товары для перепродажи
- Расходы на основные средства списывайте поквартально
- Расходы на рекламу
Прежде чем признать расход при расчёте налога, проверьте все обязательные условия.
- Расход экономически обоснован и направлен на получение дохода.
- Соответствует списку расходов из ст. 346.16 НК.
- Вы полностью расплатились с поставщиком.
- Вы уже получили то, за что заплатили: товар отгружен, услуга оказана, работа выполнена.
- У вас есть документы, которые подтверждают расход.
- Чтобы списать расходы на товары, которые вы купили, чтобы потом перепродать — товары должны быть проданы.
Учитывайте расход в налоге УСН по последней из дат:
- дата оплаты поставщику;
- дата получения от поставщика товаров, работ или услуг;
- дата отгрузки товара конечному покупателю.
Оцените все возможности онлайн-бухгалтерии бесплатно
Обоснованность расхода
Расход должен быть оправдан с точки зрения ведения предпринимательской деятельности и направлен на получения дохода. К снижению налога могут приниматься только те расходы, которые целесообразны для ведения бизнеса. Если, например, вы занимаетесь внедрением программного обеспечения, то вряд ли для вас будет целесообразно приобретение сварочного аппарата. Важно уметь убедительно объяснить, как именно помогают бизнесу те или иные затраты.
Соответствие расхода списку из Налогового кодекса
Учитывайте только расходы из списка в ст. 346.16 НК РФ. Если в нём нет вашего расхода, учитывать его в налоге УСН нельзя.
Авансовые платежи по самому налогу УСН в расходах не учитывайте.
Расход оплачен и подтверждён документами
Расход подтверждают такие документы:
- кассовый чек,
- БСО,
- платёжное поручение,
- накладная,
- акт сдачи-приёмки,
- договор, квитанция и другие.
По документам должно быть понятно, за что и сколько вы заплатили. Также важно подтвердить получение товара, выполнение работы или оказание услуги. Если речь идёт о покупке материала в магазине, то достаточно кассового чека, если там указан товар, цена, организация-продавец и сумма. Если речь идёт об услуге со стороны организации, то нужен платёжный документ — например, платёжное поручение, а также акт приёмки услуги. Последнее требование не прописано явно в Налоговом кодексе РФ, но следует из позиции Минфина — например, письмо от 12.12.2008 г. № 03-11-04/2/195, в котором указано, что уплаченные авансы не могут учитываться как расходы.
Если вы платите не деньгами, а, например, по бартеру или векселем, то такая оплата тоже должна быть подтверждена документом: актом взаимозачёта, актом приёмки-передачи векселя и т.д.
Таким образом, расходы учитываются на последнюю их дат:
- дата, когда вы получили товар, работу или услугу — посмотрите в акте или накладной.
- дата оплаты вами товара, работы или услуги.
Расходы на товары для перепродажи
Расходы на закупку товаров для перепродажи учитываются только после продажи товара вашему покупателю. Имеет значение не оплата клиентом товара, а его передача.
- 20 марта вы закупили 20 подушек, по 1000 рублей каждая,
- 30 марта вы продали 4 подушки — в этот день учтите в расходах 4 000 рублей.
Сложность увеличивается, если один и тот же товар приобретается по разным ценам. В этом случае при продаже такого товара нужно знать, по какой цене он покупался, чтобы включить в расходы соответствующую сумму.
Расходы на товары для перепродажи учитываются в налоге УСН по последней из дат:
- дата, когда вы оплатили товары поставщику,
- дата передачи товара клиенту — дата накладной клиенту на продажу товара или дата отчёта о рознице.
Расходы на основные средства списывайте поквартально
Основные средства — это товары или имущество, которые используются в деятельности предприятия, а не для перепродажи. Срок их использования — больше года, стоимость — больше 100 000 рублей.
Расходы на покупку основных средств — это первоначальная стоимость имущества. Она определяется как сумма всех фактических затрат на покупку. Главное правило — стоимость основного средства списывайте в расходы равными долями в течение одного календарного года. Можно начать списывать с того квартала, в котором основное средство введено в эксплуатацию. Расходы учитываются на последнее число квартала: на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря. Так, к концу года приобретённое имущество должно быть полностью списано.
Подробнее про учёт основных средств читайте в статье «Особый учёт основных средств в налоге УСН».
Как рассчитать налог и платежи по УСН «доходы минус расходы»
Если у компания или ИП на упрощенной системе налогообложения большие расходы, ей выгоднее работать на УСН «доходы минус расходы». Это позволит уменьшить облагаемые доходы на сумму затрат. Но ставка для такого объекта налогообложения будет выше. Рассказываем, как рассчитывать и платить налог на упрощенке «доходы минус расходы».
В этой статье:
- Что такое УСН «доходы минус расходы»
- Какие ставки на УСН «доходы минус расходы»
- Кому выгодно применять УСН «доходы минус расходы»
- Какие доходы и расходы учитывают при УСН «доходы минус расходы»
- Как рассчитать налог и авансы на УСН «доходы минус расходы»
- Как заплатить налог и авансы на УСН «доходы минус расходы»
Что такое УСН «доходы минус расходы»
Упрощенная система налогообложения — один из спецрежимов. Ее могут применять организации и индивидуальные предприниматели. Налогоплательщик может сам выбрать объект налогообложения: «доходы» или «доходы минус расходы».
Объект «доходы минус расходы» при расчете налога к уплате позволяет уменьшить полученную выручку на расходы плательщика. В этом и заключается его главное преимущество. Но есть и другие плюсы:
- в расходах можно учесть большинство затрат налогоплательщика (ст. 346.16, п. 2 ст. 346.18 НК РФ);
- разрешено переносить убытки на будущие периоды в течение 10 лет (п. 7 ст. 346.18 НК РФ);
- разницу между минимальным налогом и налогом, который рассчитан по общим правилам, можно включить в расходы будущих периодов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
Но у УСН «доходы минус расходы» есть и очевидные минусы:
- даже если плательщик понес большие расходы или получил убыток, он заплатит минимальный налог в размере 1 % от доходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ);
- налоговый учет сложнее, чем при объекте «доходы», так как нужно отражать еще и расходы;
- иногда налоговые инспекторы требуют обосновать экономическую обоснованность и правомерность включения затрат в расходы.
Какие ставки на УСН «доходы минус расходы»
Стандартная ставка — 15 %. Власти региона могут уменьшить ее до 5 %, а в некоторых случаях даже до 0 % (п. 2-4 ст. 346.20 НК РФ). Ставки для конкретного региона можно посмотреть на официальном сайте ФНС: выбирайте свой субъект РФ в верхней части сайта и смотрите базовые условия для УСН «доходы минус расходы».
Минимальный налог составляет 1 % от доходов. Его платят, если по итогам года начисленный налог оказался меньше минимального. Если по итогам года получили убыток, также платите налог по минимальной ставке.
Если вы нарушили условия применения упрощенной системы, ставку повысят. Плательщику придется считать налог по ставке 20 %, если (п. 2.1 ст. 346.20 НК РФ):
- его доходы в 2023 году будут больше 188,55 млн рублей, но не превысят 251,4 млн рублей;
- численность работников будет больше 100 человек, но не превысит 130 человек.
Повышенную ставку в 20 % нужно применять с начала квартала, в котором налогоплательщик превысил установленные лимиты. Если же он нарушит максимальные ограничения, то потеряет право на применение УСН. Подробнее о повышенных ставок читайте в статье «Повышенные и пониженные ставки при УСН: разбираем нюансы применения».
Бесплатно подайте уведомление о переходе на УСН и сдайте декларацию по УСН через интернет
Кому выгодно применять УСН «доходы минус расходы»
Этот объект налогообложения подойдет вам, если:
- Величина ваших расходов больше 60 % от доходов. Если объем расходов меньше, налог к уплате будет выше, чем для объекта «доходы» даже с учетом уменьшения базы на затраты.
- Зарплата и страховые взносы — это не основные затраты. Если большую часть затрат составляют зарплатные расходы, плательщику выгоднее уменьшать базу по объекту «доходы» на сумму взносов.
Важно! Региональные власти могут устанавливать пониженные ставки на УСН. И это тоже нужно учитывать при оценке выгодности объекта налогообложения. К примеру, в некоторых регионах для УСН «доходы минус расходы» действует ставка 10 %. Тогда доля расходов, по которой определяют выгоду, будет другой.
Обычно объект «доходы минус расходы» выбирают компании и ИП, которые занимаются производством и торговлей. У них больше затрат, которые можно учесть в расходах при расчете налога. Но каким бы ни был ваш вид деятельности, сумму налога лучше просчитать заранее — до перехода на УСН. Воспользуйтесь нашим калькулятором систем налогообложения, чтобы оценить налоговую нагрузку.
Какие доходы и расходы учитывают при УСН «доходы минус расходы»
Для этого спецрежима можно учесть не все поступления и затраты. Налоговики строго прописали порядок учета доходов и расходов в НК РФ.
Доходы
Поступления учитывают в облагаемой базе, если они относятся к доходам от реализации и внереализационным доходам (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Есть и необлагаемые доходы, они перечислены в п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.
Важно! Займы и другие поступления по ст. 251 НК РФ, дивиденды и возвращенные авансы не считаются доходами (ст. 346.15, 346.17 НК РФ).
Налогоплательщики признают доходы кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Их нужно учесть в день:
- поступления денег на счет или в кассу;
- получения товаров, работ, услуг, имущественных прав;
- погашения должником задолженности — к примеру, путем оплаты налога за вашу компанию.
Если стороны производят взаимозачет обязательств, доход признают на дату зачета.
Расходы
Облагаемые доходы можно уменьшить только на те расходы, которые указаны в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В этой статье описано большинство базовых расходов любой организации и ИП:
- зарплата;
- налоги и страховые взносы;
- стоимость товаров и материалов;
- покупка и ремонт основных средств;
- горюче-смазочные материалы;
- транспортные услуги;
- коммуналка;
- реклама (норматив считают от поступившей выручки).
В расходах не учитываются выданные авансы, перечисленный налог на УСН, представительские расходы (письмо Минфина от 23.03.2017 № 03-11-11/16982). Вот что еще не признают для уменьшения налоговой базы по УСН:
- штрафы, пени санкции за нарушение условий договора тоже не учитываются (письмо Минфина от 07.04.2016 № 03-11-06/2/19835);
- затраты на информационные услуги (письмо Минфина от 16.04.2014 № 03-07-11/17285);
- расходы на проведение СОУТ (письмо Минфина от 16.06.2014 № 03-11-06/2/28551);
- оплату за право установки и эксплуатации рекламных конструкций (письмо Минфина от 11.10.2017 № 03-11-11/66516);
- оплату за техническое присоединение к действующим электросетям реконструируемых энергопринимающих устройств, объектов по производству электроэнергии, объектов электросетевого хозяйства, если увеличивается их присоединенная мощность (письмо Минфина от 17.02.2014 № 03-11-06/2-6268).
При признании затрат надо использовать кассовый метод — учитывать расходы датой их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Доход от продажи основных средств нельзя уменьшить на расходы. Если налогоплательщик продал объект в году покупки, в течение двух лет после нее или же в течение 10 лет после покупки, если СПИ больше 15 лет, нужно пересчитать расходы. Вместо стоимости расходов включают амортизацию, которую рассчитали по правилам для ОСНО. И надо доплатить налог и пени за год покупки (письмо Минфина от 02.06.2021 № 03-11-06/2/43690).
Отчитывайтесь легко и без ошибок
Удобный сервис для подготовки и сдачи отчетов через интернет. Дарим доступ в Экстерн на 14 дней!
Как рассчитать налог и авансы на УСН «доходы минус расходы»
Авансовые платежи нужно рассчитывать по итогам отчетных периодов — кварталов. Налог надо рассчитать по итогам года, уменьшив облагаемую базу на расходы. И не забывайте про минимальный налог с доходов, если для его применения есть основания.
Авансовые платежи
Плательщики исчисляют авансы с доходов, уменьшенных на расходы, за I квартал, полугодие и 9 месяцев. Из рассчитанной суммы нужно вычесть предыдущие авансовые платежи этого года (п. 2, 5 ст. 346.18, п. 4, 5 ст. 346.21 НК РФ).
Для расчета авансового платежа используют формулу:
Аванс = (Доходы за отчетный период с начала года нарастающим итогом — Расходы за отчетный период с начала года нарастающим итогом) × Ставка по УСН
В расчет аванса не включают убытки прошлых лет и разницу между минимальным и обычным налогом.
Если превысили лимиты по УСН, то ставка для объекта «доходы минус расходы» повышается до 20 %. Ставку нужно повысить с начала квартала превышения. Авансовый платеж рассчитайте по формуле:
Аванс = Налоговая база по объекту «доходы минус расходы» за квартал, который предшествует превышению × Ставка по УСН + (Налоговая база по объекту «доходы минус расходы» за отчетный период — Налоговая база по объекту «доходы минус расходы» за квартал, который предшествует превышению) × Повышенная ставка
Если расходы больше доходов, у плательщика убыток. В таком случае и налоговая база, и аванс будут равны нулю (п. 2 ст. 346.18 НК РФ). То есть плательщику не нужно перечислять авансовый платеж за этот период.
А вот как рассчитать аванс к уплате:
Аванс к уплате = Начисленный аванс за отчетный период – (Авансовые платежи к уплате за прошлые периоды этого года — Авансовые платежи к уменьшению за прошлые периоды этого года)
Авансы за прошлые периоды этого года отражаются в строках 020 и 040 раздела 1.2 декларации по УСН, а авансы к уменьшению — в строке 050 раздела 1.2. Декларацию по упрощенке сдают раз в год, но при необходимости можно сформировать и промежуточный отчет для самопроверки. Заполняйте и отправляйте отчет через Экстерн.
Важно! Если за полугодие или 9 месяцев авансы отрицательные, то платить в бюджет за эти периоды не нужно. В таком случае у плательщика образуется авансовый платеж к уменьшению. Его надо отразить в строках 050 или 080 раздела 1.2 декларации по УСН (п. 4.5, 4.7 Порядка, утв. приказом ФНС от 25.12.2020 N ЕД-7-3/958@). Когда будете перечислять следующий аванс или налог по УСН, сможете зачесть переплату.
Налог на УСН
Налог по итогам года рассчитывают по формуле:
Налог = (Доходы за год — Расходы за год — Убытки за прошлые годы — Разница между минимальным и обычным налогом за прошлые годы) × Ставка по УСН
Если превысили лимиты по УСН, надо заплатить налог по повышенной ставке. Рассчитайте его по формуле:
Налог = Налоговая база по объекту «доходы минус расходы» за квартал, который предшествует превышению × Ставка по УСН + (Налоговая база по объекту «доходы минус расходы» за год — Налоговая база по объекту «доходы минус расходы» за квартал, который предшествует превышению) × Повышенная ставка
Важно! При превышении лимитов плательщик все равно сможет учесть убытки и разницу между минимальным и обычным налогом за прошлые периоды (п. 6, 7 ст. 346.18 НК РФ).
Если расходы за год больше полученных доходов, у налогоплательщика убыток. Но это не значит, что налог на УСН платить не придется. Нужно сравнить начисленный налог по обычной ставке с минимальным, то есть с 1 % от доходов за отчетный год (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
Если убыток или начисленный налог меньше минимального, заплатите налог на УСН по минимальному значению, а разницу учтите в расходах в следующем году. Если же обычный налог больше минимального, заплатите именно его. Налог к уплате рассчитайте так:
Налог к уплате = Исчисленный налог за год — (Авансы к уплате за год — Авансы к уменьшению за год) — Оплаченный патент, который подлежит зачету по п. 7 ст. 346.45 НК РФ
Все показатели для формулы можно найти в декларации по УСН:
- исчисленный налог — строка 273 раздела 2.2;
- авансы к уплате — сумма строк 020, 040 и 070 раздела 1.2;
- авансы к уменьшению — сумма строк 050, 080 раздела 1.2;
- уплаченный налог на ПСН — строка 101 раздела 1.2.
Если по итогам расчетов у вас получается отрицательное число, это означает, что в отчетном году вы переплатили налог на УСН в бюджет. Переплату можно зачесть или вернуть на счет (ст. 78 НК РФ).
Пример расчета налога и авансов на УСН «доходы минус расходы»
Компания применяет УСН «доходы минус расходы» со ставкой 15 %. Доходы нарастающим итогом за год:
- 1 квартал — 1 000 000 рублей;
- полугодие — 3 500 000 рублей;
- 9 месяцев — 5 000 000 рублей;
- год — 7 000 000 рублей.
Лимиты по УСН не превышены, значит ставку повышать не надо. Налог на УСН компания рассчитывает по ставке 15 % в течение всего года.
Расходы нарастающим итогом за год:
- 1 квартал — 700 000 рублей;
- полугодие — 2 300 000 рублей;
- 9 месяцев — 3 700 000 рублей;
- год — 5 100 000 рублей.
Убытков за прошлые годы у компании нет. Минимальный налог раньше тоже не платили.
- Аванс за 1 квартал: (1 000 000 — 700 000) ×15 % = 45 000 рублей.
- Аванс за 2 квартал: (3 500 000 — 2 300 000) × 15 % = 180 000 рублей. Заплатить надо 180 000 — 45 000 = 135 000 рублей.
- Аванс за 3 квартал: (5 000 000 — 3 700 000) × 15 % = 195 000 рублей. Заплатить надо 195 000 – (45 000 + 135 000) = 15 000 рублей.
- Налог за год: (7 000 000 — 5 100 000) × 15 % = 285 000 рублей.
- Сравниваем с минимальным налогом: 7 000 000 × 1 % = 70 000 рублей. Налог по ставке 15 % (285 000) больше минимального (70 000), значит, компания платит налог в общем порядке.
Заплатить за год надо 285 000 – (45 000 + 135 000 + 15 000) = 90 000 рублей.
Как заплатить налог и авансы на УСН «доходы минус расходы»
Авансы по упрощенке платят ежеквартально в составе единого налогового платежа. Поскольку декларацию по УСН подают раз в год, перед авансовым платежом необходимо отправить уведомление о начисленном авансе — до 25 числа того месяца, в котором будете платить. Для оплаты итогового налога за год уведомление не понадобится — налоговики проверят суммы в декларации по УСН.
Важно! Организации на УСН платят авансы и налог в инспекцию по месту нахождения. Предприниматели перечисляют налоги в инспекцию по месту жительства, даже если фактически работают в другом регионе. Если последний день оплаты выпадает на праздник или выходной, оплата переносится на следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
В 2023 году сроки платежей по УСН таковы:
- налог за 2022 год для организаций — до 28.03.2023;
- налог за 2022 год для ИП — до 28.04.2023;
- аванс за 1 квартал 2023 — до 28.04.2023;
- аванс за полугодие 2023 — до 28.07.2023;
- аванс за 9 месяцев 2023 — до 30.10.2023 (28.10.2023 выпадает на субботу)
- налог за 2023 год для организаций — до 28.03.2024;
- налог за 2023 год для ИП — до 29.04.2024 (28.04.2024 выпадает на воскресенье).
Минимальный налог с доходов перечисляйте в те же сроки, что и налог на УСН по обычной ставке.
Напоминаем, что с 2023 года декларации сдают в новые сроки. Теперь организации предоставляют декларацию по УСН до 25 марта, а предприниматели — до 25 апреля. Отчитывайтесь через Экстерн, и вы точно не пропустите дату отчетности.
Отчитайтесь легко и без ошибок. Удобный сервис для подготовки и сдачи отчетов через интернет. Дарим доступ на 14 дней в Экстерн!