Налог на прибыль с дивидендов в какой бюджет платить
Перейти к содержимому

Налог на прибыль с дивидендов в какой бюджет платить

  • автор:

Уплата налога на прибыль с дивидендов в 1С до 2023

Уплата в бюджет налоговым агентом налога на прибыль с дивидендов имеет свои особенности. В данной статье мы ознакомимся с порядком уплаты налога на прибыль с дивидендов российской организации, рассмотрим ключевые моменты подготовки платежного поручения на уплату налога:

  • общие реквизиты;
  • реквизиты получателя;
  • реквизиты платежа в бюджет.

Мы также вместе проведем платеж и проверим взаиморасчеты с бюджетом.

Порядок уплаты налога на прибыль с дивидендов

Налоговые агенты уплачивают налог на прибыль с дивидендов:

  • не позднее дня, следующего за днем выплаты (п. 4 ст. 287 НК РФ);

Уплата производится в ИФНС по месту нахождения организации – налогового агента.

Рассмотрим порядок уплаты в бюджет налога на прибыль с дивидендов, выплаченных российской организации, в программе.

28 марта на общем собрании учредителей российской Организации была распределена прибыль 2017 года, в т.ч. в пользу учредителя – российского юридического лица ООО «Карандаш» — 1 000 000 руб. Выплата дивидендов произведена в тот же день.

28 марта бухгалтер подготовил платежное поручение на уплату налога на прибыль с доходов, полученных в виде дивидендов российскими организациями, на сумму 130 000 руб.

Тогда же прошла уплата по налогу на прибыль с дивидендов по банковской выписке.

Организация как налоговый агент исчисляет и удерживает налог на прибыль с доходов в виде дивидендов российским организациям в размере 13%.

Платежное поручение на уплату налога на прибыль с дивидендов

Общие реквизиты

Платежное поручение на уплату налога на прибыль с дивидендов в бюджет формируется с помощью документа Платежное поручение в разделе Банк и касса – Банк – Платежные поручения – кнопка Создать .

При этом необходимо правильно указать вид операции Уплата налога , тогда форма документа принимает вид для уплаты платежей в бюджетную систему РФ.

Быстрое формирование платежного поручения можно осуществить также с помощью:

  • Помощника выплаты в документе Начисление дивидендов кнопка Выплатить ;
  • Помощника уплаты налогов через раздел Банк и касса – Банк – Платежные поручения – кнопка Оплатить – Начисленные налоги и взносы .

Необходимо обратить внимание на заполнение полей:

  • НалогНалог на прибыль c дивидендов, выбирается из справочника Налоги и взносы.

Налог на прибыль c дивидендов предопределен в справочнике Налоги и взносы.

Для него заданы параметры:

  • соответствующий КБК;
  • шаблон текста, подставляемый в поле Назначение платежа ;
  • счет учета налога.

Если элемент предопределен в справочнике, то удалять его или менять его параметры не рекомендуется. В случае необходимости БухЭксперт8 советует создать новый элемент в справочнике Налоги и взносы , к которому следует указать свои настройки.

  • Вид обязательстваНалог. Выбор вида обязательства влияет на КБК, который будет указан в платежном поручении;
  • Очередность платежа5 Прочие платежи (в т.ч. налоги и взносы), заполняется автоматически, как и для всех налоговых платежей в бюджет (п. 2 ст. 855 ГК РФ).

Реквизиты получателя – ИФНС

Получателем налога на прибыль c дивидендов является налоговая инспекция, в которой зарегистрирован налоговый агент, поэтому ее реквизиты необходимо указать в документе Платежное поручение .

  • Получатель – ИФНС, в которую платится налог, выбирается из справочника Контрагенты;
  • Счет получателя – банковские реквизиты ИФНС, указанной в поле Получатель ;

Можно воспользоваться сервисом 1С:Контрагент, который позволяет автоматически заполнять и контролировать актуальность реквизитов государственных органов.

Если реквизиты устарели, то сервис 1С:Контрагент предложит обновить их в справочнике Контрагенты прямо из формы платежного поручения. PDF

  • Реквизиты получателяИНН, КПП и наименование получателя. Эти данные используются для печатной формы платежного поручения. При необходимости Реквизиты получателя можно отредактировать в открывающейся по ссылке форме.

Реквизиты платежа

Нужно контролировать данные, которые программа заполняет по ссылке Реквизиты платежа .

Необходимо проверить заполнение полей:

  • КБК – 18210101040011000110 «Налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями».

КБК подставляется автоматически из справочника Налоги и взносы.

Если КБК не известен, то можно воспользоваться Конструктором КБК по ссылке справа от поля КБК .

  • Код ОКТМО – код территории, на которой зарегистрирована Организация. Значение заполняется автоматически из справочника Организации;
  • Статус плательщика02–налоговый агент;
  • УИН0, т.к. УИН можно заполнить только из данных налоговых уведомлений или требований об уплате налога (пени, штрафа);
  • Основание платежаТП–платежи текущего года, проставляется при уплате налога по сроку;
  • Налоговый периодМС–месячный платеж, месяц, получения дохода;
  • Год2018, год, в котором выплачены дивиденды;
  • Месяц03, месяц, в котором выплачены дивиденды;
  • Номер документа0, так как документа, на основании которого производится платеж в бюджет, нет;
  • Дата документа0-значение не указывается.

Узнать подробнее о реквизитах платежей в бюджет в статье Реквизиты платежного поручения.

  • Назначение платежа – заполняется автоматически по шаблону из справочника Налоги и взносы. При необходимости значение можно отредактировать.

Распечатать платежное поручение можно по кнопке Платежное поручение . PDF

Уплата налога на прибыль с дивидендов в бюджет

После получения выписки банка нужно сформировать документ Списание с расчетного счета вид операции Уплата налога.

Документ Списание с расчетного счета можно:

  • создать на основании Платежного поручения по ссылке Ввести документ списания с расчетного счета . PDF Основные данные перенесутся из документа Платежное поручение ;
  • загрузить из программы Клиент-банк;
  • загрузить напрямую из банка, если подключен сервис 1С:ДиректБанк.

Необходимо обратить внимание на заполнение полей в документе:

  • Дата – дата уплаты налога, согласно выписке банка;
  • По документу № – номер платежного поручения и от – дата платежного поручения;
  • НалогНалог на прибыль с дивидендов, выбирается из справочника Налоги и взносы и влияет на автоматическое заполнение поля Счет дебета ;
  • Вид обязательстваНалог;
  • Отражение в бухгалтерском учете – заполняется автоматически:
    • Счет дебета68.34 «Налог на прибыль при исполнении обязанностей налогового агента»;
    • Виды платежей в бюджетНалог (взносы): начислено / уплачено.

    Проводки по документу

    Документ формирует проводку:

    • Дт 68.34 Кт 51 – задолженность налогового агента перед бюджетом по налогу на прибыль с дивидендов погашена.

    Проверка расчетов с бюджетом по налогу на прибыль с дивидендов

    Для проверки расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций с дивидендов можно создать отчет Анализ счета по счету 68.34 «Налог на прибыль при исполнении обязанностей налогового агента» в разделе Отчеты – Стандартные отчеты – Анализ счета .

    Задолженность по уплате налога на прибыль с дивидендов при исполнении обязанностей налогового агента отсутствует.

    Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
    важные изменения 1С и законодательства

    Помогла статья?

    Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

    Похожие публикации

      Рассмотрим особенности отражения в программе 1С операций по уплате налоговым.Не секрет, что сейчас платежное поручение на уплату достаточно просто.В данной статье мы расскажем о том, как заполнять платежное.В данной статье мы расскажем о том, как заполнять платежное.

    (3 оценок, среднее: 4,33 из 5)

    Как правильно рассчитать налог на дивиденды?

    Налогоплательщиком по доходам в виде дивидендов выступает их получатель. Это может быть как организация, так и физлицо. В первом случае с дивидендов платится налог на прибыль, во втором — НДФЛ. Однако непосредственная обязанность рассчитать, удержать и уплатить налоги на дивиденды лежит на компании, которая распределяет прибыль и выплачивает дивиденды, поскольку в этой ситуации она выступает налоговым агентом (п. 3 ст. 275 НК РФ).

    ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Обязанности агента по налогам на дивиденды возникают и в том случае, если организация — источник выплаты применяет спецрежимы (УСН или ЕСХН). И получателя дивидендов, работающего на спецрежиме, применение этого режима не избавляет от получения дивидендов за вычетом налога с них.

    Подробнее об обязанностях спецрежимников в части налога на дивиденды читайте в статье «Кто является налоговым агентом по налогу на прибыль (обязанности)?».

    Алгоритм расчета налога с дивидендов

    Формула, по которой считают налоги на дивиденды, приведена в п. 5 ст. 275 НК РФ и имеет следующий вид:

    Н = К × Сн × (Д1 – Д2),

    Н — сумма налога на дивиденды к удержанию;

    К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу их получателя, к общей сумме распределяемых организацией дивидендов;

    Сн — ставка налога;

    Д1 — общая сумма дивидендов, распределяемая в пользу всех получателей;

    Д2 — общая сумма дивидендов, полученных самой организацией в текущем и предыдущем отчетных (налоговых) периодах, при условии, что ранее они не учитывались при расчете дохода; в этот показатель не включаются дивиденды, к которым применяется нулевая ставка налога на прибыль.

    С 2021 года фирма, которая получает и выплачивает дивиденды, налог рассчитывает по-другому. Из показателя Д2 нужно исключить сумму:

    • дивидендов, облагаемых по 0% ставке у международной компании, которая владеет дольше года долей или вкладом более 15%;
    • дивидендов от зарубежных предприятий, которые фирма получила через российские организации и на которые она имеет фактическое право. При этом не имеет значения, облагались ли такие дивиденды налогом на прибыль у получателя или по ним рассчитали налог по 0% ставке.

    ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! По вышеприведенной формуле считается и налог на прибыль с дивидендов, выплачиваемых организациям, и НДФЛ с дивидендов в пользу физлиц (п. 2 ст. 210 НК РФ, письмо Минфина России от 17.06.2015 № 03-04-06/34935).

    Однако ее не используют при расчете налогов на дивиденды в пользу иностранных компаний и физлиц — нерезидентов РФ. Для них налоги считают исходя из полной общей суммы распределяемых организацией дивидендов (п. 6 ст. 275 НК РФ). Если же конечными получателями такой выплаты являются физ- или юрлица – резиденты РФ, то запрет на использование вышеприведенной формулы на платежи нерезидентам не распространяется.

    Нюансы расчета налогов на дивиденды

    При расчете налога на дивиденды важно учитывать следующие особенности:

    1. Общая сумма распределяемых дивидендов (в формуле это показатель Д1 и знаменатель показателя К), включает в том числе дивиденды в пользу:
    • иностранных компаний;
    • «физиков» — нерезидентов РФ.

    Это прямо следует из п. 5 ст. 275 НК РФ.

    1. В общую сумму дивидендов следует включать в том числе те, с которых «прибыльный» налог не удерживается (абз. 6 п. 5 ст. 275 НК РФ). В частности, дивиденды по акциям, находящимся в государственной или муниципальной собственности либо составляющим имущество ПИФов и публично-правовых образований (письмо Минфина России от 11.06.2014 № 03-08-05/28295).
    2. Дивиденды за прошлые периоды облагаются налогами по ставке, которая установлена на дату выдачи этих дивидендов (письмо УФНС России по г. Москве от 14.03.2007 № 20-08/022130@).
    3. Показатель Д2 учитывает дивиденды (не считая облагаемых нулевой ставкой), полученные как от отечественных, так и от иностранных компаний. Причем они принимаются в расчет в так называемом чистом виде, то есть без налога, который с них удержал источник выплаты (письмо Минфина России от 11.06.2014 № 03-08-05/28295).
    4. Если в результате расчета сумма налога окажется отрицательной, то платить налог агенту не нужно. Но и получить разницу из бюджета он не сможет. Об этом прямо сказано в абз. 9 п. 5 ст. 275 НК РФ.
    5. О значениях показателей Д1 и Д2, использованных в расчете, организация, выплачивающая дивиденды через налоговых агентов, должна не позже 5 дней с даты определения круга лиц, имеющих право на получение дивидендов (если организация – эмитент), но и не позднее дня их выплаты уведомить каждого из налоговых агентов. Уведомление осуществляется путем направления информации электронно или на бумаге либо размещения на сайте или в платежном документе на перевод денег (пп. 5.1 и 5.2 ст. 275 НК РФ).

    По каким ставкам считают налоги на дивиденды

    Если говорить о налоге на прибыль, то его ставка в отношении дивидендов зависит от того, кто является их получателем — российская или иностранная компания (п. 3 ст. 284 НК РФ).

    Если доход выплачивается иностранной компании, налог на дивиденды считают по ставке 15%.

    Если получатель — отечественная организация, в большинстве случаев применяют ставку 13%.

    Исключением является выплата дивидендов организации, которая на день принятия решения о выплате в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности:

    • не менее чем половиной доли в уставном капитале компании, выплачивающей дивиденды;
    • или депозитарными расписками, дающими право на получение не менее половины от общей суммы выплачиваемых дивидендов.

    К таким дивидендам применяется ставка 0%.

    Право на нулевую ставку нужно обосновать. Сделать это должен налогоплательщик — получатель дивидендов. Для этого он подает в ИФНС документы, подтверждающие дату возникновения права собственности на долю в УК или депозитарные расписки. Эти же документы он должен представить компании-агенту вместе с подтверждением их сдачи в налоговую.

    Какие условия должны соблюдаться, чтобы можно было применить нулевую ставку, детально разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности данной процедуры.

    О существующих ставках по налогу на прибыль читайте здесь.

    Размер ставки НДФЛ зависит от статуса физлица — получателя доходов (ст. 224 НК РФ):

    • у резидента РФ налог на дивиденды удерживается по ставке 13%;
    • у резидента РФ при выплате дивидендов в сумме 5 млн. руб. и более в год — 15%;
    • нерезидента — по ставке 15%.

    Подробнее о расчете подоходного налога на дивиденды читайте в материале «Взимается ли НДФЛ с дивидендов?».

    О НДФЛ с нерезидентов читайте здесь.

    Как отчитаться по налогам на дивиденды

    Налоговому агенту важно не только верно посчитать налоги на дивиденды, но и отчитаться по ним в ИФНС.

    Налог на прибыль с дивидендов, выплаченных отечественным компаниям, отражается в обычной «прибыльной» декларации:

    • сам расчет налога — в разделе А листа 03;
    • расшифровка получателей дивидендов — в разделе В листа 03;
    • суммы к уплате — в подразделе 1.3 раздела 1.

    Нюансы заполнения декларации по налогу на прибыль при выплате дивидентов, разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

    Также в «КонсультантПлюс» вы найдете образец заполнения декларации по налогу на прибыль за 2022 год при выплате дивидендов физлицу или организации. Посмотреть образец можно бесплатно, оформив пробный доступ:

    По налогу на дивиденды иностранных компаний представляется налоговый расчет (информация) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов. Его форма утверждена приказом ФНС России от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@.

    Сроки представления декларации по прибыли и налогового расчета совпадают (п. 4 ст. 310 НК РФ). Крайняя их дата определяется как 25 календарный день со дня окончания отчетного периода (п. 3 ст. 289, п. 2 ст. 285 НК РФ), а для отчета по году — как 25 марта следующего года (п. 4 ст. 289, п. 4 ст. 310 НК РФ).

    Выплаченные физлицам дивиденды отражают в 6-НДФЛ, который с 2021 года включает в себя справки о доходах (бывшие 2-НДФЛ), ежегодно сдаваемых в ИФНС и выдаваемых физлицу на руки (пп. 2, 4 ст. 230 НК РФ).

    С отчета за 1 квартал 2023 года применяется новая форма расчета 6-НДФЛ.

    Пример заполнения нового 6-НДФЛ с дивидендами смотрите в «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

    Итоги

    Налог с дивидендов в бюджет перечисляет юрлицо, выплачивающее их, удерживая сумму налога из начисленных к выплате сумм. Для расчета величины налога по выплатам в адрес резидентов РФ применяется особая формула, позволяющая уменьшать распределяемую сумму дивидендов на величину полученных самим распределяющим лицом в аналогичном качестве сумм. При определении величины налога по выплатам нерезидентам такое уменьшение не делается. Различаются и ставки, применяемые к дивидендам, выплачиваемым резидентам (13%) и нерезидентам (15%). Информация о произведенных выплатах попадает в декларацию по прибыли, расчет 6-НДФЛ и справки о доходах, с 2021 года включаемые в 6-НДФЛ по итогам года. С 2023 года применяется новый бланк 6-НДФЛ.

    Как в 2023 году платить налог на дивиденды

    Как в 2023 году платить налог на дивиденды

    Иллюстрация: RosCo

    С 2023 г. действует новый порядок уплаты налогов с начисленных дивидендов. О том, как начислять дивиденды в различных ситуациях пойдет речь в новом видео. Если вы планируете выплату дивидендов учредителю, то это видео для вас!

    Понятие дивидендов в налоговом законодательстве отличается от гражданского.

    Под дивидендами понимается доход, которые причитается акционеру или участнику компании от распределения «чистой» прибыли.

    Расчет причитающихся дивидендов — дело непростое. Особенно, когда у компании не один участник, да еще сама компания получает дивиденды от участия в других фирмах.

    Участником либо акционером может быть как физическое, так и юридическое лицо.

    Если участник — физическое лицо, то с полученных дивидендов платится НДФЛ, если компания — налог на прибыль.

    Какие нюансы нужно учитывать при выплате дивидендов физическому лицу

    При начислении дивидендов гражданину, бухгалтер должен учесть несколько факторов.

    Во-первых, статус получателя: резидент или нерезидент.

    Во-вторых, если получатель является нерезидентом, то необходимо проверить действует или нет соглашение об избежании двойного налогообложения (по тексту — СИДН).

    В-третьих, размер выплат учредителю рассчитывается нарастающим итогом с начала календарного года.

    База по дивидендам и иным доходам в отношении физического лица рассчитывается отдельно.

    Налоговая ставка по НДФЛ составляет 15% в части превышения доходов свыше 5 млн рублей. При этом, налоговые базы не суммируются (п.1 ст.224 НК).

    Например, человек может получать зарплату в 100 тысяч рублей и дивиденды свыше 5 млн рублей. В отношении зарплаты НДФЛ будет считаться отдельно по ставке 13%.

    А совокупный доход по дивидендам рассчитывается отдельно. Такое правило действует и в 2023 году.

    В-четвертых, если компания получает сама дивиденды, то для расчета дивидендов физическому лицу используется сложная формула.

    Предположим, что физическое лицо является резидентом, компания не получает никаких доходов от участия в других организациях.

    Пример №1

    По итогам работы 1 квартала 2023 г. ООО «Лютик» приняло решение о выплате дивидендов единственному учредителю — директору компании.

    Размер начисленных дивидендов — 6 млн рублей, зарплата директора — 400 тыс. рублей.

    Расчет НДФЛ с дивидендов:

    5 млн рублей х 13% = 650 тыс. рублей

    1 млн рублей х 15% = 150 тыс. рублей.

    650 тыс. рублей + 150 тыс. рублей = 800 тыс. рублей.

    Расчет НДФЛ с зарплаты:

    400 тыс. рублей х 13% х 3 = 156 тыс. рублей.

    Итого за 1 квартал 2023 г. с директора будет удержан НДФЛ в сумме 956 тыс. рублей.

    Рассчитывая НДФЛ, у бухгалтера может возникнуть вопрос: нужно ли считать совокупный доход директору, если он получает зарплату в нескольких компаниях и ее размер перевалил за 5 млн рублей?

    Бухгалтер не должен принимать во внимание получаемые доходы директора в других компаниях.

    Если учредитель является нерезидентом, то НДФЛ рассчитывается по ставке 15%. Иная ставка применяется при наличии СИДН.

    Пример №2

    Учредитель ООО «Лютик» является резидентом Турции. Между Турцией и Россией действует СИДН, в котором определено, что дивиденды могут облагаться по ставке 10%.

    Для применения этой ставки налоговому агенту — российской компании нужно представить подтверждение резидентства Турции (письмо Минфина от 30.11.2010 г. №03-04-06/2-275).

    Какие нюансы нужно учитывать при выплате дивидендов, если компания сама их получает?

    Если российская компания сама получает дивиденды, то расчет НДФЛ усложняется.

    Сумма НДФЛ = К х ставка НДФЛ х (Д1 – Д2)

    К — отношение суммы дивидендов, начисленных в пользу физического лица — участника, к общей сумме «чистой» прибыли;

    Д1 — суммарная величина дивидендов, подлежащая распределению всем участникам;

    Д2 — суммарная величина дивидендов, полученная самой компанией.

    В зависимости от ситуации могут применяться разные налоговые ставки налога на прибыль: 0%, 13% и 15% (ст. 284 НК).

    При этом не играет роли, какой режим налогообложения применяет сама компания: УСН, ЕСХН. Налог с дивидендов удерживается как при ОСН.

    К дивидендам может применяться 0% ставка. Для этого должны выполняться условия:

    компания-участник, получающая дивиденды, владеет не меньше половины уставного капитала выплачивающей дивиденды компании;

    срок такого владения составляет не менее 365 календарных дней.

    Срок рассчитывается на дату выплаты дивидендов.

    15% ставка налога на прибыль с дивидендов применяется в отношении иностранных компаний, которые имеют долю участия в российских компаниях.

    В том случае если действует СИДН, то может применяться другая ставка налога.

    Самой распространенной ситуацией является расчет дивидендов по 13% ставке.

    Пример №3

    В пользу ООО «Лютик» были начислены дивиденды от участия в компании ООО «Цветочек» в размере 600 тыс. рублей.

    С выплаченных дивидендов компания ООО «Цветочек» удержала налог на прибыль по ставке 13% — 78 тыс. рублей. ООО «Цветочек» будет являться налоговым агентом и перечислит дивиденды, «очищенные» от налога: 600 тыс. рублей — 78 тыс. рублей = 522 тыс. рублей.

    ООО «Лютик» приняло решение о выплате дивидендам участникам компании — 1 млн рублей, в т.ч.:

    физическому лицу — учредителю с долей участия 30%;

    российской компании с долей участия 70%.

    Тогда НДФЛ с дивидендов физического лица составит:

    ((1 млн рублей х 30%) / 1 млн рублей) х (1 млн рублей – 522 тыс. рублей) х 13% = 0,3 х 62,14 тыс. рублей = 18,642 тыс. рублей.

    Когда должны перечисляться налоги с дивидендов

    Ни компании, ни физические лица — получатели дивидендов, самостоятельно не перечисляют налог в бюджет. Исключение составляют случаи получения гражданами дивидендов от иностранной компании. Также налог может быть уплачен на основании налогового уведомления.

    В остальных же ситуациях налоги с дивидендов перечисляют налоговые агенты.

    Начиная с 2023 года, установлены новые сроки перечисления НДФЛ и налога на прибыль.

    Удержанный НДФЛ за период с 23 числа прошедшего месяца по 22 число текущего месяца, перечисляется до 28 числа текущего месяца. Особый порядок предусмотрен для декабрьских и январских выплат.

    Удержанный НДФЛ за период с 23 декабря по 31 декабря, перечисляется в последний рабочий день года. Удержанный НДФЛ за период с 1 января по 22 января, перечисляется до 28 января.

    Налог на прибыль удерживается у компании — получателя дивидендов и перечисляется в бюджет не позже 28 числа месяца, следующего за месяцем перечисления.

    Дивиденды в 2023 году

    Дивиденды — один из популярных способов получения доходов владельцами бизнеса. Рассмотрим вопросы документального оформления, налогообложения и бухучета в компании, выплачивающей дивиденды. А еще разберем нестандартные ситуации и риски.

    В этой статье:
    • Условия выплаты дивидендов
    • Кто принимает решение о выплате дивидендов
    • Налогообложение дивидендов
    • Выплата дивидендов физлицам
    • Выплата дивидендов юрлицам
    • Бухучет дивидендов
    • Нестандартные ситуации при выплате дивидендов

    Условия выплаты дивидендов

    Дивиденды — это часть прибыли компании после налогообложения. Чтобы выплатить дивиденды участникам ООО или акционерам АО, прежде всего, нужно обратиться к Уставу компании. Уставом может быть установлена периодичность выплаты.

    ООО вправе выплачивать дивиденды ежеквартально, раз в полгода, раз в год (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

    АО может платить дивиденды по результатам 1 квартала, полугодия, 9 месяцев и отчетного года (п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).

    Размер прибыли компании после налогообложения (чистой прибыли), из которой выплачивают дивиденды, определяется по данным бухгалтерской отчетности (п. 2 ст. 42 208-ФЗ). Таким образом, для принятия решения о выплате должна быть сформирована и подписана руководителем бухотчетность за соответствующий период.

    Пример

    Участники ООО хотят выплатить дивиденды за 9 месяцев 2023 года.

    На дату принятия решения о выплате должна быть подписана руководителем бухгалтерская отчетность ООО за 9 месяцев 2023 года (п. 4, п. 5, п. 8 ст. 13 Федерального закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

    Сформировав бухгалтерскую отчетность, проверьте, соблюдаются ли условия выплаты дивидендов, установленные законодательством:

    • и уставного капитала;
    • и резервного фонда;
    • и превышения ликвидационной стоимости, определенной Уставом, над номинальной стоимостью размещенных привилегированных акций 2,3

    1 Участники ООО (акционеры АО) вправе принять решение о выплате дивидендов не только за счет чистой прибыли отчетного периода, но и за счет накопленного финансового результата по состоянию на отчетную дату, то есть с учетом нераспределенной прибыли прошлых лет (п. 1 Письма ФНС от 05.10.2011 № ЕД-4-3/16389@).

    Если компания составляет бухотчетность по упрощенной форме, то показатель нераспределенной прибыли рассчитывают путем корректировки показателя строки 1300 Баланса по упрощенной форме на суммы кредитового сальдо по счетам 80, 82, 83 и дебетового сальдо по счету 81.

    2 Пункт 1 статьи 29 Закона № 14-ФЗ. Пункт 1 ст. 43 Закона № 208-ФЗ.

    3 Порядок расчета чистых активов ООО (АО) установлен Приказом Минфина от 28.08.2014 № 84н.

    Кто принимает решение о выплате дивидендов

    Решение о выплате дивидендов в ООО принимает общее собрание участников (акционеров) или единственный участник. Решение оформляют протоколом (п. 1 ст. 28, ст. 39 14-ФЗ).

    И протокол общего собрания ООО, и решение единственного участника ООО должны быть нотариально заверены. Под исключение попадают случаи, когда иной порядок подтверждения принятия решений не установлен Уставом или ранее заверенным нотариально решением общего собрания (единственного участника) (подп. 3 п. 3 ст. 67.1 ГК РФ, п. 2, п. 3 Обзора судебной практики, утв. Президиумом ВС 25.12.2019).

    В АО решение о выплате дивидендов принимает общее собрание акционеров или единственный акционер (п. 3 ст. 42, п. 3 ст. 47 208-ФЗ). В непубличных АО решение о выплате промежуточных дивидендов может принимать совет директоров при наличии соответствующих полномочий в Уставе (п. 2.1 ст. 48 208-ФЗ).

    На основании протокола общего собрания участников, акционеров (решения единственного участника, акционера) о выплате дивидендов оформляется бухгалтерская справка-расчет (п. 1 ст. 9 402-ФЗ), в которой отражают:

    • расчет налога к уплате с дивидендов;
    • суммы к перечислению участникам (акционерам);
    • проводки бухучета по начислению дивидендов.

    Все эти вопросы подробно рассмотрим далее.

    Ведите бухгалтерию прямо в Экстерне, а система заполнит отчеты по сведениям из учета и проверит перед отправкой

    Налогообложение дивидендов

    Независимо от того, какой налоговый режим применяет компания и кому выплачивает дивиденды (физлицам или юрлицам), она будет налоговым агентом. Это значит, что компания должна рассчитать, удержать из выплачиваемых дивидендов и перечислить в бюджет:

    • налог на прибыль — при выплате юрлицам, независимо от применяемой ими системы налогообложения (п. 3 ст. 275 НК РФ);
    • НДФЛ — при выплате физлицам, в том числе имеющим статус ИП, самозанятого (п. 3 ст. 214, п. 1 ст. 226 НК РФ).

    Выплата дивидендов физлицам

    Рассмотрим нюансы налогообложения дивидендов, выплаченных физическим лицам.

    Налоговая база по НДФЛ

    Налоговой базой будет сумма выплаченных налоговым агентом дивидендов (доходов от долевого участия) в календарном году нарастающим итогом без применения каких-либо налоговых вычетов и без учета иных доходов (п. 3, п. 4 ст. 214, п. 12 ст. 226.1 НК РФ, Письмо ФНС от 22.06.2021 № БС-4-11/8724@).

    Ставка НДФЛ

    Ставка зависит от налогового резидентства получателя и суммы выплат:

    1. 13 % — если получатель дивидендов — налоговый резидент РФ и его налоговая база по доходам от долевого участия не превысила в календарном году 5 млн рублей.
    2. 15 % — с суммы превышения годовой налоговой базы резидента по доходам от долевого участия над величиной в 5 млн рублей.
    3. 15 % — независимо от размера дивидендов, выплаченных за год, если получатель не является налоговым резидентом РФ (п. 1, п. 3 ст. 224 НК РФ) и если применение иной ставки НДФЛ не предусмотрено Соглашением об избежании двойного налогообложения между РФ и страной, налоговым резидентом которой является получатель дивидендов (п. 3 ст. 7, п. 5-9 ст. 232 НК РФ).

    Формула исчисления НДФЛ с дивидендов

    Так выглядят формулы для каждого из перечисленных выше случаев:

    1. НДФЛ = сумма дивидендов х 13 %.
    2. НДФЛ = сумма дивидендов в пределах 5 млн рублей за год х 13 % + сумма дивидендов сверх 5 млн рублей за год х 15 %.
    3. НДФЛ = сумма дивидендов х 15 %.

    В случаях 1 и 2 — если компания, выплачивающая дивиденды, сама получает дивиденды от третьего лица, за счет которых платятся дивиденды физлицам, применяют формулу, учитывающую зачет части налога на прибыль, удержанного при получении компанией дивидендов от третьего лица (п. 3.1 ст. 214 НК РФ).

    Пример расчета дивидендов, выплаченных физлицу

    Рассчитаем НДФЛ для варианта 1 (дивиденды, полученные налоговым резидентом РФ за год, превысили 5 млн рублей).

    Пример

    ООО, не являющееся получателем дивидендов от третьих лиц, уплачивает в пользу единственного участника-физлица (налогового резидента РФ) дивиденды по итогам 2022 года в размере 7 млн рублей.

    НДФЛ с дивидендов составит 950 тыс. рублей = 5 млн рублей х 13 % + (7 млн рублей — 5 млн рублей) х 15 %.

    Срок уплаты НДФЛ с дивидендов

    Действуют общие сроки, установленные для уплаты НДФЛ (п. 6 ст. 226 НК РФ):

    • за период с 23 числа предыдущего месяца по 22 число текущего месяца — не позднее 28 числа текущего месяца;
    • за период с 1 по 22 января — не позднее 28 января;
    • за период с 23 по 31 декабря — не позднее последнего рабочего дня календарного года.

    Дивиденды физлиц в налоговой отчетности

    Дивиденды отражают в 6-НДФЛ, в т. ч. в Приложении 1 к годовой форме (п. 2 ст. 230 НК РФ, Приказ ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@) и не отражают в отчетности по страховым взносам, включая перссведения, так как дивиденды не являются объектом обложения взносами (ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев…», Письмо Минфина от 26.07.2022 № 03-15-05/71804).

    Если дивиденды выплачивают только физлицам, отражать их в подразделе 1.3 раздела 1 и листе 03 декларации по налогу на прибыль не нужно (Письмо УФНС по г. Москве от 03.03.2021 № 24-23/4/029165@).

    Выплата дивидендов юрлицам

    А теперь разберем порядок налогообложения дивидендов, выплаченных юридическим лицам.

    Налоговая база по налогу на прибыль

    Базой для налогообложения будет сумма дивидендов (доходов от долевого участия), выплаченная налоговым агентом получателю в календарном году нарастающим итогом без применения каких-либо налоговых вычетов и без учета иных доходов (ст. 275 НК РФ).

    Ставка налога на прибыль

    1. 0 % — при выполнении определенных критериев, например, если российская компания, получающая дивиденды, владеет 50 % и более долей в уставном капитале компании, выплачивающей дивиденды, в течение не менее чем 365 календарных дней подряд.
    2. 13 % — при выплате дивидендов российским компаниям, если не соблюдаются условия применения ставки 0 % или иных специальных ставок налога с дивидендов.
    3. 15 % — при выплате дивидендов иностранным компаниям, если не соблюдаются условия применения ставки 0% или иных специальных ставок налога с дивидендов.
    4. 5 % или 10 % — специальные ставки налога с дивидендов, выплачиваемых (получаемых) международными холдинговыми компаниями (п. 3 ст. 284 НК РФ).

    Для случаев 3 и 4 — если применение иной ставки налога на прибыль не предусмотрено Соглашением об избежании двойного налогообложения между РФ и страной, налоговым резидентом которой является получатель дивидендов (п. 3 ст. 7, ст. 312 НК РФ).

    Формула исчисления налога на прибыль с дивидендов

    Приведем формулы для каждого из вышеперечисленных случаев:

    1. Налог на прибыль = 0.
    2. Налог на прибыль = сумма дивидендов х 13 %. Если компания, выплачивающая дивиденды, сама получает дивиденды от третьего лица, за счет которых платятся дивиденды юрлицам, то применяют формулу, учитывающую зачет части налога на прибыль, удержанного при получении компанией дивидендов от третьего лица (п. 5 ст. 275 НК РФ).
    3. Налог на прибыль = сумма дивидендов х 15 %.
    4. Налог на прибыль = сумма дивидендов х 5 % или 10 %.

    Пример расчета дивидендов, выплаченных юрлицу

    Рассмотрим, как исчислить налог на прибыль для случая «В» (дивиденды, выплачиваемые российской компании, если не соблюдаются условия применения ставки 0 %).

    Пример расчета (заголовок необязателен)

    АО, не являющееся получателем дивидендов от третьих лиц, выплачивает в пользу акционера-российского юрлица, владеющего акциями АО менее года, дивиденды по итогам 2022 года в размере 20 млн рублей.

    Налог на прибыль с дивидендов составит 2 млн 600 тыс. рублей = 20 млн рублей х 13 %.

    Срок уплаты налога на прибыль с дивидендов

    Не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем выплаты дивидендов (п. 4 ст. 287 НК РФ).

    Дивиденды юрлиц в налоговой отчетности

    Дивиденды отражают в подразделе 1.3 раздела 1 и в листе 03 декларации по прибыли за период, в котором они выплачены (п. 1.1, п. 1.16, раздел 14 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@).

    Если дивиденды выплачивают иностранной компании, дополнительно представляется налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, утв. Приказом ФНС от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@.

    Бухучет дивидендов

    Проводки при начислении и выплате дивидендов как по итогам года, так и промежуточных, идентичны (Письмо Минфина от 27.01.2012 № 07-02-18/01):

    • Дт 84 Кт 70 (75) — начислены дивиденды на основании протокола общего собрания участников, акционеров или решения единственного участника, акционера. Счет 70 используют, если дивиденды выплатили участникам-работникам компании, счет 75 — не работникам.
    • Дт 70 (75) Кт 68 — исчислен НДФЛ и (или) налог на прибыль с дивидендов на основании бухгалтерской справки-расчета. Для счета 68 используют субконто «НДФЛ» — при выплате дивидендов физлицам, субконто «Налог на прибыль» — при выплате дивидендов юрлицам.
    • Дт 70 (75) Кт 50 (51) — дивиденды выданы наличными из кассы или перечислены через банк. ООО вправе выплатить дивиденды наличными из кассы только за счет средств, снятых со счета специально на эту выплату (п. 1 Указания Банка России от 09.12.2019 № 5348-У). АО выплачивает дивиденды только в безналичном порядке (п. 8 ст. 42 208-ФЗ).
    • Дт 68 субконто «ЕНС» Кт 51 — перечислен НДФЛ и (или) налог на прибыль с дивидендов в составе единого налогового платежа (ЕНП).
    • Дт 68 субконто «НДФЛ» (или «Налог на прибыль») Кт 68 субконто «ЕНС» — перечисленные на ЕНС средства зачтены в счет оплаты НДФЛ и (или) налога на прибыль с дивидендов на основании налогового уведомления или заявления о зачете положительного сальдо ЕНС в счет этих налогов.

    Нестандартные ситуации при выплате дивидендов

    Рассмотрим несколько вопросов, которые могут вызвать затруднения.

    Отражение в налоговой отчетности начисленных, но невыплаченных дивидендов

    И в 6-НДФЛ, и в «прибыльную» декларацию дивиденды и налог с них попадают только после выплаты дивидендов (подп. 1 п. 1 ст. 223, п. 3 ст. 224, п. 4 ст. 275 НК РФ). Поэтому начисленные, но не выплаченные суммы в налоговой отчетности не отражают.

    Ежемесячная уплата дивидендов

    Ежемесячное распределение чистой прибыли на дивиденды, по нашему мнению, противоречит законодательству об ООО и АО, поэтому при ежемесячной выплате есть риск, что налоговики переквалифицируют такие дивиденды в зарплату, если получатели являются работниками компании.

    Последствия неприятные — на дивиденды могут начислить страховые взносы и пени, а компанию привлечь к налоговой ответственности (Постановление АС Северо-Западного округа от 22.05.2023 № Ф07-568/23 по делу № А05-3395/2022).

    Любая проверка — это стресс для предпринимателя. Но к ней можно подготовиться заранее. Оцените вероятность визита к вам налогового инспектора с помощью сервиса Контур.Экстерн

    Чистая прибыль по итогам года меньше промежуточных дивидендов

    В этом случае налоговики не видят оснований для переквалификации промежуточных дивидендов в иные выплаты (Письмо Минфина от 15.10.2020 № 03-03-10/90152, доведено Письмом ФНС от 19.10.2020 № СД-4-3/17130@), а значит, налоговых рисков нет.

    Право на получение дивидендов уступлено физлицом юрлицу (или юрлицом физлицу)

    В таких ситуациях для компании, выплачивающей дивиденды, налоговые обязанности не изменяются (Письмо Минфина от 10.03.2023 № 03-04-06/20263):

    • если физлицо, которому начислены дивиденды, уступило право на их получение юрлицу, компания удерживает НДФЛ из выплачиваемых сумм и отражает дивиденды в 6-НДФЛ;
    • если юрлицо, которому начислены дивиденды, уступило право на их получение физлицу, компания удерживает налог на прибыль из выплачиваемых сумм и отражает дивиденды в декларации по прибыли.

    Участник (акционер) отказался от получения начисленных дивидендов

    Отказ получателя от дивидендов налоговики приравнивают к их выплате:

    • Если физлицо, которому начислены дивиденды, отказалось от их получения, то компания: отражает доход в виде дивидендов в 6-НДФЛ за период, в котором произошел отказ; удерживает из дивидендов НДФЛ; перечисляет налог в бюджет (Письмо Минфина от 31.08.2021 № 03-04-05/70305).
    • Если от получения дивидендов отказалось юрлицо, то компания-источник выплаты: отражает суммы «отказных» дивидендов в подразделе 1.3 раздела 1 и в листе 03 декларации по прибыли за период, в котором произошел отказ; удерживает из дивидендов налог на прибыль; перечисляет его бюджет (п. 1 Письма Минфина от 26.05.2021 № 03-03-06/1/40615).

    В обоих случаях компания-источник выплаты, по нашему мнению, должна включить в состав налоговых доходов сумму дивидендов, от получения которых отказался участник или акционер (п. 8 ст. 250 НК РФ), кроме случая, когда доля такого участника (акционера) в уставном капитале компании составляет не менее 50 % (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

    Отметим также, что Минфин против освобождения от налога на прибыль по подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ сумм прощенного долга (Письмо от 03.03.2023 № 03-03-07/17993), такая позиция может быть применена и к прощенному участником (акционером) долгу компании по выплате дивидендов.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *