Налоговая реконструкция что это такое и как ее использовать
Перейти к содержимому

Налоговая реконструкция что это такое и как ее использовать

  • автор:

Налоговая реконструкция

Налоговая реконструкция – перерасчет налог и сборов из реального экономического умысла сделок.

Налоговая реконструкция: общие понятия

В Налоговом кодексе РФ не прописано определение понятия «налоговая реконструкция», а также порядок и случаи ее применения. Только налоговая служба давала свои разъяснения.

Обычно налоговая реконструкция проводится в тех случаях, когда доказана необоснованная налоговая выгода. А расчет и доначисление налогов производится исходя из реально понесенных расходов и вычетов по НДС.

Когда можно сделать налоговую реконструкцию

По разъяснениям налоговой службы реконструкцию можно провести в следующих случаях:

при раскрытии схем по дроблению бизнеса;

при переквалификации условий с суммы сделки;

при документообороте с «технической» (условной) компанией.

Налоговая реконструкция при выявлении схемы по дроблению бизнеса

Дробление бизнеса чаще всего выявляют у компаний или ИП, которые совмещают режимы налогообложения. Или если в сделке участвуют взаимозависимые лица. По факту это разделение бизнеса на части для уменьшения налогооблагаемой базы.

Например, налоговики могут заподозрить компанию на спецрежиме, если она сдает или снимает в аренду помещение или оборудование у взаимозависимого лица. Причем сумма по сделке может значительно отличаться от рыночной. Или же компания или ИП максимально приблизились к лимиту, например, как при УСН.

В этом случае налоговая служба доначисляет налоги, как будто бы налогоплательщик не применят схемы по дроблению бизнеса. Но если расходы реальны и подтверждены и, например, вычет по НДС по сделке был действительным, то расходы уменьшаться не будут.

Переквалификация сделки и налоговая реконструкция

ФНС может переквалифицировать договор из одного вида в другой. В этом случае налоги будут рассчитываться как при заключении правильного договора по экономическому смыслу и содержанию.

В этом случае налоги будут рассчитаны так же, как если бы компания заключила правильный по экономическому смыслу договор. А расходы, которые были произведены по неправильному договору и налоги будут аннулированы. Но если будет подтверждено, что какие-то расходы были реально понесены, то их все же учтут в налогооблагаемой базе.

Налоговая реконструкция при документообороте с «технической» компанией

Под «технической» организацией налоговая понимает условную или фиктивную компанию. То есть документооборот с «технической» организацией – это фиктивный документооборот.

Налоговая реконструкция в такой ситуации возможно только в том случае, если известны реальные исполнители по договору. Причем сказать реального исполнителя должен именно сам налогоплательщик, а не налоговики должны его разыскать. Тогда она проводится по документации по сделке, которая храниться у реального исполнителя.

Если реального исполнителя нет, заказчик сам выполнил все работы, а подтверждающие документы провел по фиктивному документообороту, то налоговая проведет реконструкцию по НДС и учтет реально понесенные расходы по фактическим затратам на сырье и материалы. При условии, что они документально подтверждены.

Тяжелее сделать налоговую реконструкцию, если реальный исполнитель неизвестен. В этом случае инспекторы могут учесть расходы и дать вычет по НДС только тогда, когда полностью уверены, что расходы были реально понесены заказчиком. Тогда они рассчитываются расчетным путем. Но это сделать довольно проблематично. А вот вычет НДС по фиктивной сделке получить невозможно.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Налоговая реконструкция: что это и когда она применяется?

Понятия «налоговая реконструкция» в действующем законодательстве нет, тем не менее, в судебной практике оно встречается повсеместно. Так что же это такое?

Под налоговой реконструкцией понимается расчет суммы налогов, которые бы налогоплательщик заплатил бы в бюджет, если бы совершенная им сделка произошла не с фирмой-однодневкой, а с реальным контрагентом.

Приведем простой пример.

Компания «Незабудка» фактически закупила у производителя «Пассаж» оборудование на сумму 100 тысяч рублей, но оформила сделку через третье лицо-посредника – фирму «Альма», указав, что на данные цели было потрачено 1 млн рублей. Товар фактически был приобретен, фирма «Незабудка» понесла расходы, пусть и в размере 100 тысяч рублей. При налоговой реконструкции эта сумма учитывается налоговиками при расчете налогов.

До 2007 года налоговая реконструкция не применялась, ФНС не учитывал вычеты и расходы налогоплательщика-нарушителя. Но ситуация изменилась после того, как Арбитражный Суд в своем Постановлении Пленума от 12 октября 2006 года № 53 указал на необходимость учета реальных расходов налогоплательщиков при расчете недоимок по налогам. В ином случае отказ может расцениваться как дополнительная санкция, которая НК РФ не предусмотрена.

В 2017 году в НК РФ появилась довольно спорная статья 54.1, запрещающая уменьшать налоговые обязательства, если:

  • такое уменьшение сопровождалось искажением сведений о хозяйственной деятельности компании;
  • основная цель совершения сделки – уклонение от уплаты налогов;
  • контрагент, с которым был заключен договор, оказался «подставным», или «техническим».

В том же 2017 году вышло в свет Письмо ФНС № ЕД-4-9/22123@, в котором недвусмысленно указывалось, на то, что ст.54.1 НК РФ не предусматривает налоговой реконструкции в случае обнаружения в действиях налогоплательщика указанных выше нарушений. Следовательно, налоговая должна отказывать фирме в учете вычетов и расходов, понесенных в связи с совершением конкретной хозяйственной операцией.

В 2021 году ситуация опять поменялась с изданием Письма ФНС России от 10 марта 2021 года № БВ-4-7/3060. В нем было указано на возможность применения налоговой реконструкции в тех случаях, когда налоговым органам удалось установить фактического исполнителя по сделке, а тот, в свою очередь, заплатил все причитающиеся налоги. Если этого не произошло, налогоплательщик все равно может рассчитывать на учет своих расходов, но при условии предоставления доказательств их существования. Данный подход уже поддержал Верховный Суд РФ, в частности, при рассмотрении спора между Московской ИФНС № 27 и ООО «Спецхимпром».

О «подводных камнях» налоговой реконструкции

На первый взгляд, недавнее Письмо ФНС РФ должно снять все противоречия и облегчить жизнь налогоплательщикам. Но в действительности именно добросовестные компании оказались в наиболее уязвимом положении, поскольку они не обладают информацией о контрагенте, осуществившем фактическое исполнение по сделке, не располагают необходимыми документами, соответственно, они, по логике ФНС, не могут рассчитывать на налоговую реконструкцию.

Конечно, существует п.20 указанного Письма, в котором сказано о том, что если налогоплательщик не знал и не мог знать о сотрудничестве с «техническим» контрагентом, то в учете расходов и вычетов ему не откажут. Однако сложившаяся судебная практика свидетельствует о том, что органы правосудия предпочитают вставать на сторону ФНС и отказывать добросовестным налогоплательщикам в учете вычетов и расходов. Доказать, что компания не знала о противозаконной схеме и не извлекала прибыль путем ее применения, очень сложно.

Единственный выход для налогоплательщика не «нарваться» на доначисление налогов – проявлять должную осмотрительность при выборе контрагентов, старясь не связываться с «техническими» компаниями. Так, руководство фирмы должны насторожить следующие обстоятельства:

  • отсутствие в открытом доступе сведений о контрагенте;
  • включение в контракт условий, предусматривающих длительную отсрочку платежа;
  • использование в качестве оплаты по договору не денег, а, например, векселей;
  • низкая стоимость услуг или товара по договору (относительно рынка) и т.д.

Если компания ведет реальную деятельность, у нее есть своя история, активы, то, скорее всего, подобных разбирательств с ФНС не будет.

Не стоит отказываться от налогового аудита: опытные специалисты выяснят, безопасно ли ваше сотрудничество с теми или иными контрагентами, соответствуют ли применяемые схемы налоговой оптимизации действующему законодательству, а также как можно снизить возможные риски доначисления налогов. Помните, что «прозрачная» деятельность и соблюдение законов – гарантия того, что Вашу компанию не затронет выездная налоговая проверка со всеми вытекающими последствиями.

Что такое налоговая реконструкция и у каких компаний есть право на нее

Фото: Beth Macdonald / Unsplash

Налоговые юристы с нетерпением ждали публикации письма ФНС «О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса» от 10.03.2021 №БВ-4-7/3060@. Всех волновало два момента: признает ли служба право организации, заключившей контракт с технической компанией, на так называемую налоговую реконструкцию и будут ли озвучены понятные правила игры на налоговом поле.

Бизнес получил ответ на оба вопроса.

Что такое налоговая реконструкция и почему она так важна

Еще в 2006 году Высший арбитражный суд РФ предложил использовать следующий порядок: если компания заключила сделку с недобросовестным контрагентом, то налоговый орган должен определить объем ее прав и обязанностей, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции — провести налоговую реконструкцию. Налоговики же упорно настаивали на том, что им достаточно указать на незаконность всех сумм вычетов по НДС и исключить расходы по спорной сделке из состава налоговой базы по налогу на прибыль. На практике суды то соглашались с правом налогоплательщика на такую реконструкцию налоговых обязательств, то нет.

Что такое налоговая реконструкция. Объясняем простыми словами

Налоговая реконструкция — действия ФНС по расчёту реальной недоимки в случаях, когда бизнес прибегает к сомнительной налоговой оптимизации.

Налоговая реконструкция применяется, если фирму уличили в фиктивных сделках с участием фирм-однодневок, а также в дроблении бизнеса для уклонения от налогов. В этом случае налоговики вычисляют, сколько компания должна была бы заплатить в бюджет, если бы такая сделка происходила без злоупотреблений.

Пример употребления на «Секрете»

«Ранее было непонятно, обязана ли инспекция просто доначислить налог пойманной на махинациях компании, как если бы у налогоплательщика не было расходов по сомнительным сделкам, или же она должна рассчитывать недоимку с учётом реально понесённых затрат — то есть проводить налоговую реконструкцию.

_До сих пор чиновники Минфина и ФНС подходили к вопросу жёстко. Они считали, что компания не может претендовать на налоговую переквалификацию, если действовала недобросовестно. Поэтому налоговую реконструкцию вообще не применяли. В итоге бизнес получал «штрафные» доначисления, так как инспекции не учитывали их реальные расходы по сделкам». _

(Из новости о том, что налоговая решила мягче наказывать бизнес за раскаяние в серых режимах.)

Практика

Весной 2021 года ФНС предложила новый порядок — снижать сумму претензий за раскрытие подробностей о серых схемах.

Бизнес получает право на налоговую реконструкцию, если:

  • докажет, что, несмотря на наличие «технических» компаний в цепочке, сделки все-таки проходили в реальности, а не только на бумагах;
  • раскроет детали операций, а также назовёт реальных исполнителей и будет «принимать активное участие в доказывании параметров операции с реальным исполнителем».

Тогда налоговый орган пересчитает расходы и вычеты по НДС и доначислит налоги ровно в том размере, в каком их недополучил бюджет, как если бы налогоплательщик не допускал злоупотреблений.

Если же установить лицо, реально предоставлявшее услуги, окажется невозможно — налогоплательщик лишится права на налоговый вычет НДС, а в отношении его расходов будет применятся не прямой, а расчётный метод начисления налогов.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *