Как платить налоги в Украине, если вы уехали из-за войны и работаете за границей
Более трех миллионов мирных жителей, по данным ООН, покинули Украину из-за вторжения России. Сегодня перемещенные лица, проживавшие в Украине на постоянной основе и выехавшие из страны спасаясь от войны, имеют право на временную защиту в любой стране ЕС. Права о временной защите включают: вид на жительство, доступ к рынку труда и жилья, медицинскую помощь и доступ к образованию для детей.
Насколько просто будет найти украинцам работу вне Украины? Трудно сказать. Проще точно будет тем, кто знает язык, имеет опыт работы в международных компаниях, особенно по востребованным профессиям. Другим придется проделывать настоящий путь героя, строить карьеру с нуля и даже искать себя в новых профессиях, пока нет возможности вернуться домой.
Лично я радуюсь тому, сколько украинцев спрашивают меня, как остаться налоговым резидентом Украины и платить налоги именно в Украине.
Поэтому оставлю здесь свои мнения по поводу статуса налогового резидента Украины.
Начну с того, что вопрос определения статуса налогового резидента урегулирован:
- Налоговым кодексом Украины ( далее — НКУ) и
- Действующими в Украине международными конвенциями об избежании двойного налогообложения.
Согласно п. 3.2 НКУ, международные конвенции об избежании двойного налогообложения имеют преимущество над действующим законодательством Украины. Поэтому сначала следует ознакомиться с правилами, определенными в соответствующей конвенции об избежании двойного налогообложения с той страной, где вы остановились и получили право на временную защиту.
Конвенции об избежании двойного налогообложения
Большинство действующих конвенций об избежании двойного налогообложения разработаны по модельной конвенции ОЭСР и имеют очень схожие правила. В частности, статьей 4 «Резиденция» конвенций предусмотрено:
Во-первых, если физическое лицо обычно проживает в обоих государствах, оно считается резидентом того государства, гражданином которого оно является. Простыми словами, если вы являетесь гражданином Украины и временно переехали в Польшу и временно там проживаете, вы не получаете автоматически статус налогового резидента Польши. Даже если при регистрации в стране, с целью получения права временной защиты, вам выдали местный налоговый номер. Вы остаетесь налоговым резидентом Украины.
Во-вторых, если невозможно четко определить, налоговым резидентом какой страны является физическое лицо, компетентные органы обоих государств решают вопросы налогообложения такого резидента по взаимному согласию. Простыми словами, ГНС Украины будет решать этот вопрос не с вами, а с налоговым органом страны вашего временного пребывания.
В-третьих, действующими конвенциями предусмотрена процедура взаимного согласования, предусматривающая стремление компетентных органов избавиться по взаимному согласию от любых трудностей или сомнений, возникающих при толковании или применении соглашения. Кстати, аналогичная процедура предусмотрена статьей 1081 НКУ. То есть именно компетентные органы должны консультироваться друг с другом во избежание двойного налогообложения.
Налоговый кодекс Украины
Согласно п. 14.1.213 в НКУ, общее правило определения статуса налогового резидента определено следующим образом: физическое лицо-резидент — это физическое лицо, имеющее место жительства в Украине.
Налоговым кодексом также предусмотрено следующее:
Во-первых, если физическое лицо имеет место жительства также в иностранном государстве, оно считается резидентом, если такое лицо имеет место постоянного проживания в Украине.
Во-вторых, если лицо имеет место постоянного проживания также в иностранном государстве, оно считается резидентом, если имеет более тесные личные или экономические связи (центр жизненных интересов) в Украине.
В-третьих, в случае если государство, в котором физическое лицо имеет центр жизненных интересов, нельзя определить, или если у физического лица нет места постоянного проживания ни в одном из государств, оно считается резидентом, если находится в Украине не менее 183 дней ( включая день приезда и отъезда) в течение периода или периодов налогового года.
В-четвертых, если невозможно определить резидентский статус физического лица, используя предыдущие положения этого подпункта, физическое лицо считается резидентом, если оно является гражданином Украины.
И самое главное — достаточным основанием для определения лица резидентом является самостоятельное определение им основного места жительства на территории Украины в порядке, установленном настоящим Кодексом, или его регистрация как самозанятого лица.
То есть с точки зрения украинского законодательства вы имеете право самостоятельно определить основное место жительства на территории Украины и остаться налоговым резидентом Украины. В дополнение к этому вы имеете право обратиться в ГНС Украины с запросом и в течение 10-ти рабочих дней получить справку — подтверждение статуса налогового резидента Украины.
Меня часто спрашивают, а что делать, если временное проживание в другой стране будет превышать 183 дня, налоговым резидентом какой страны я буду считать?
Я убеждена, что даже при этих условиях физические лица, проживавшие в Украине на постоянной основе и уехавшие из страны спасаясь от войны, получили право на временную защиту в стране регистрации, в том числе вид на жительство, имеют право оставаться налоговыми резидентами Украины. Мои аргументы в пользу этой позиции:
Во-первых, украинцы получают статус временной защиты по специальной процедуре согласно Директиве ЕС 2001/55/ЕС, которая была впервые активирована Решением Совета ЕС 2022/382 от именно для украинцев. То есть украинцы не получают право на постоянное проживание в стране регистрации, процедурой предусмотрено предоставление временной защиты гражданам Украины на период военных действий разрешение на проживание.
Во-вторых, вынужденное проживание граждан Украины в другой стране по процедуре временной защиты нельзя считать центром жизненных интересов, поскольку у нас более тесные личные и экономические связи именно в Украине, где находится наше постоянное жилье и находятся члены наших семей, которые мужественно защищают границы Украины.
В-третьих, конвенцией предусмотрено, если физическое лицо обычно проживает в обоих государствах, оно считается резидентом того государства, гражданином которого оно является — то есть Украины.
В четвертых, вы имеете право получить справку о подтверждении статуса налогового резидента Украины и предоставить ее по месту истребования. Вы не можете считаться одновременно налоговым резидентом Украины и другой страны, где вы временно проживаете. В конце концов, именно компетентные органы по процедуре взаимного согласования проведут консультации друг с другом и примут решение.
Мне понятно, почему иностранные налоговые консультанты рекомендуют вам получать статус налогового резидента и подавать налоговые декларации, уплачивать налоги в стране регистрации и получение статуса временной защиты, в случае вашего пребывания там более 183 дней. Ничего личного, это же бизнес.
Даже если вы согласитесь на это и будете платить налоги в иностранной стране по правилу статьи конвенции « Устранение двойного налогообложения», вы сможете учесть уплаченные в иностранной стране налоги при декларировании доходов в Украине.
Физическим лицам — частным предпринимателям Украины
Если вы — физическое лицо, зарегистрированное частным предпринимателем в Украине, получаете доходы от осуществления своей предпринимательской деятельности на открытые счета в банковских учреждениях Украины для ведения предпринимательской деятельности, декларируете и платите налоги в Украине, вы безусловно являетесь налоговым резидентом Украины.
Какие налоги должны платить украинцы, работающие за границей
Эпопея с налоговой проверкой доходов и расходов министра финансов Александра Данилюка показала, что даже куратор налоговой службы не застрахован от претензий ГФС касательно уплаты налогов с доходов, полученных за границей. Что уж говорить о простых смертных.
- Налоговики разворачивают облавы на украинский бизнес за рубежом
UBR.ua при помощи юристов выяснил, кто из украинцев должен платить налог, работая за рубежами отечества, к чему придираются инспекторы и как подстраховаться, чтобы в случае чего доказать свою правоту в суде.
Три способа определения резидента
Обязанность физлица платить налоги в Украине зависит от его резидентности, которая в первую очередь определяется не наличием украинского паспорта, а фактом проживания на территории страны. То есть, наш человек, работающий за границей, может быть признан как резидентом, так и нерезидентом Украины для налоговых целей.
«По общему правилу, лицо считается налоговым резидентом Украины, если это его место проживания. Если человек живет и в нашей стране, и в другом государстве, то применяются дополнительные критерии определения налоговой резидентности. Они определены в Налоговом кодексе и соглашениях Украины об избежании двойного налогообложения», — рассказал UBR.ua юрист ЮФ «Астерс» Павел Шовак.
Место проживания определяется, в частности, пропиской (регистрацией). В случае жизни на две страны резидентной определяется та, где у человека более тесные личные и/или экономические связи — его центр жизненных интересов. Как отмечает юрист ILF Арсен Бучковский, достаточным условием для определения центра жизненных интересов является место жительства членов семьи или место регистрации предпринимателя или самозанятого лица.
- Доллар перестал резко дешеветь
Если постоянного места жительства нет и центр жизненных интересов определить невозможно, тогда применяется третий критерий — проживание в Украине 183 дня или больше (включая день приезда и отъезда) на протяжении налогового года.
То есть, чтобы не считаться резидентом на момент получения доходов, лицо должно доказать, что его место постоянного проживания или центр жизненных интересов за границей, или оно проживает за границей свыше 183 дней в 2017 году.
«Если все перечисленные критерии не подходят, тогда резидентность определяется по гражданству. Надо учитывать, что если гражданин Украины официально не выезжал на ПМЖ, то он будет числиться плательщиком налога в Украине, то есть налоговая автоматически будет считать его резидентом», — объяснила UBR.ua юрист адвокатского бюро Оксаны Кобзар Анастасия Зарудко.
Впрочем, по словам юриста, невзирая на правила, налоговые органы Украины все же склонны считать всех держателей украинского паспорта налоговыми резидентами нашей страны. А потому доначисляют налоговые обязательства, если выявляют факты получения дохода за границей.
Сколько и когда платить
Если человек признается налоговым резидентом Украины хотя бы по одному из вышеуказанных трех пунктов, он обязан платить в бюджет налог на доходы физических лиц (НДФЛ) со всех полученных доходов по ставке 18% и военный сбор 1,5% от дохода плательщика.
«Резиденты Украины не оплачивают ЕСВ с иностранного дохода, так как такой доход не включается в базу начисления ЕСВ согласно положениям Налогового кодекса», — уточнил UBR.ua партнер Pavlenko Legal Group Денис Майстренко.
- Новые налоги: что фискалы приготовили украинцам
По общему правилу сумма иностранного дохода (независимо от размера) включается в общий годовой налогооблагаемый доход физлица. При этом надо подавать ежегодную налоговую декларацию (лично, через доверенное лицо, почтой с уведомлением о вручении и описью вложения, в электронной форме с зарегистрированной электронной подписью). Задекларировать налоги за 2017 год надо до 1 мая 2018-го, а о платить НДФЛ и военный сбор — до 1 августа.
«Для расчета облагаемого дохода стоит учесть, что сумма иностранного дохода пересчитывается в гривны согласно валютному курсу НБУ, который действует на момент получения доходов (п.164.4 НК)», — объяснила Анастасия Зарудко.
По словам юриста, есть особенность для тех, кто собрался выехать за границу на ПМЖ. Такие лица должны подать декларацию и уплатить налог не позднее, чем за 60 дней до выезда (п.179.3 НК).
Задекларировать нужно даже те доходы, с которых был удержан доход за границей.
Потенциально сумма такого иностранного налога может быть зачтена против уплаты украинского НДФЛ с этого же дохода.
«В результате такого зачета лицо может быть фактически освобождено от уплаты НДФЛ, если сумма иностранного налога будет превышать сумму украинского налога. В то же время вопрос зачета иностранного налога против уплаты обязательств по военному сбору на данный момент не разрешен. Налоговые органы полагают, что такая возможность отсутствует, хотя существуют юридические аргументы против такого мнения», — рассказал Павел Шовак.
- Украинские айтишники переходят на Bitcoin — не хотят платить налоги
Такой взаимозачет по НДФЛ возможен, если между странами заключен договор об избежании двойного налогообложения (перечень официально публикуется).
Для этого, по словам старшего юриста Eterna Law Карины Павлюк, понадобится также запастись справкой от иностранных налоговых органов о сумме уплаченного налога, базе и объекте налогообложения.
Такая бумага подлежит легализации, например, можно апостилировать или другим образом легализировать справку (зависит от страны), если иное не предусмотрено международными договорами Украины. Некоторые наши международные договора о правовой помощи предусматривают, что документы, выданные властями иностранного государства, не требуют дополнительной легализации.
«Если сумма налога перечисляется из-за границы, то надо учесть сумму банковской комиссии и добавить ее к сумме платежа, чтобы исключить риск «недополучения» налогов госбюджетом и начисления штрафных санкций на недополученную сумму», — заметила Карина Павлюк.
Как говорят в Pavlenko Legal Group, если резидент не успевает получить справку до конца срока подачи декларации в Украине — до 1 мая, он должен подать в налоговой орган по своему месту регистрации заявление о переносе сдачи декларации на 31 декабря.
- Как гастарбайтеру передать деньги в Украину: старые и новые схемы с ценами
Если же плательщик сможет доказать, что для целей налогообложения он — нерезидент, то он освобождается от уплаты в Украине налогов на иностранные доходы, а платит НДФЛ и военный сбор только с доходов источником из Украины.
Что будет, если не платить
Часто украинцы, устраиваясь на работу за границей, надеются, что налоговая не узнает об их иностранных доходах. Однако это далеко не так. По словам Анастасии Зарудко, во-первых, фискалы могут получить информацию о наличии доходов от украинских банков.
Например, если иностранный работодатель перечисляет вознаграждение на счет в украинский банк, или если официально безработный откроет депозит на немалую сумму. Во-вторых, между Украиной и многими странами существует обмен налоговой информацией.
«Сейчас фискалы получают налоговую информацию выборочно — по запросу, но так как Украина присоединилась к плану BEPS, не за горами и введение стандарта CRS об автоматическом обмене налоговой информации. Тогда налоговая сможет получить информацию обо всех иностранных счетах, принадлежащих украинцам», — говорит Анастасии Зарудко.
- Налоговики возьмут под колпак все дорогие покупки украинцев
При этом если штраф за неподачу декларации составляет от 51 до 136 гривен (ст.164-1 КоАП), а в случае выявления налоговиками неуплаты налога, физлицо обязано будет уплатить кроме суммы налога еще и штраф в размере 25% суммы неуплаченного налога (согласно п.123.1 НК).
Как доказать, что платить не надо
Обычно речь идет о двух видах нарушений: либо человек не подал налоговую декларацию и не уплатил налог вообще, либо подал декларацию и уплатил налог, но, по мнению фискальных органов, меньше чем нужно.
В первом случае, человеку нужно доказать, что он не являлся налоговым резидентом Украины и не должен был подавать такую декларацию. Во втором, что он правильно рассчитал сумму налогов и это соответствует соглашению об избежании двойного налогообложения.
«Доначислений по иностранным доходам в Украине не много. До суда доходит не более 10 дел в год. В 2017 году апелляционный суд слушал только два дела в Киеве и Львове, и оба спора были разрешены в пользу плательщика», — уточнил говорит Арсен Бучковский.
На примере решения Киевского апелляционного административного суда по делу № 826/48/17 юрист поясняет, что подтвердить место жительства в стране получения дохода могут документы на владение жилой недвижимостью или договор ее аренды. Центр жизненных и экономических интересов за границей — указанием места жительства ближайших родственников.
- Андорра доложит о банковских счетах украинцев
«Например, что жена работает в другой стране, а дети учатся в учебных заведениях той страны», — привел пример Бучковский.
Экономические интересы подтвердить проще — нужно показать трудовые или гражданско-правовые договора с иностранцами. Также во избежание споров нужно зарегистрировать прекращение деятельности ФЛП в Украине, если есть такая регистрация.
Доказать пребывание за границей более 183 дней за год можно справкой из Госпогранслужбы.
Предоставив суду такие доказательства, можно подтвердить, что вы имеете место жительства, тесные личные и экономические связи в стране, где получали доход, а, следовательно, не являетесь налоговым резидентом Украины, не является плательщиком налога на доходы физических лиц и не обязаны подавать налоговую декларацию.
Хотите первыми получать важную и полезную информацию о ДЕНЬГАХ и БИЗНЕСЕ?
Наши беженцы за границей: куда и как платить налоги ФОПам и наемным работникам
Вскоре украинские беженцы, находящиеся за границей и получающие там доход, окажутся перед выбором — платить налоги в Украине или выбрать налоговое резидентство страны пребывания. Как сделать правильный выбор и почему его вообще придется делать, разбирался «Минфин».
Сейчас за границей все еще находятся около 5,6 млн наших беженцев. Половина из них — экономически неактивны: дети до 18 лет, мужчины и женщины старше 65 лет. Но около 2,8 млн могут работать. По разным оценкам, работу нашли пока только 25−30% всех официально зарегистрированных беженцев, то есть около 700−840 тыс. В основном они пополнили рынки труда Польши и Германии — именно там большинство украинцев оформили временную защиту.
На третьем месте по количеству выездов и оформлений статуса — Румыния, Молдова и Словакия. Если посмотреть на соседние страны, в которые также выезжали украинцы, меньше наших земляков подали заявления о временной защите в Чехии и Венгрии.
Часть украинских беженцев продолжают работать дистанционно на украинские компании или оформлены как ФОП. Вскоре каждый, кто находится за границей и работает, должен будет выбрать, где платить налоги.
Позиция принимающих стран
У стран, которые приняли наших беженцев, своя логика. Они считают, что человек должен платить налоги там, где постоянно живет и получает доход. При помощи ряда критериев они определяют, подпадает ли человек под статус налогового резидента или нет.
По словам Татьяны Ященко, партнера EXPATPRO, есть три основных критерия налогового резидентства.
Первый — наличие постоянного жилья. Но есть нюансы. Если у человека есть жилье, скажем, и в Украине, и в Чехии, то он будет считаться резидентом той страны, с которой у него более тесные личные и экономические связи. То есть там, где находится центр его жизненных интересов.
«Может случиться так, что определить центр жизненных интересов невозможно, — говорит Татьяна. Тогда применяют следующий критерий — место обычного проживания». Если вы большую часть времени проживаете в Украине, вы останетесь ее налоговым резидентом.
«Если ни первый, ни второй критерии не сработали, — объясняет далее Татьяна, — применяют третий критерий — гражданство. В этом случае налоговое резидентство будет совпадать со страной гражданства человека».
«На самом деле, второй критерий является основным», — считает Владимир Мисечко, адвокат и управляющий партнер адвокатского объединения «Мисечко и Партнеры».
«На практике основным признаком резидентства является фактор 183 дней. То есть физическое лицо считается резидентом той страны, где оно провело более 183 дней на законных основаниях», — уточняет Владимир.
Правда, в других странах могут быть отличия в законодательстве. Так, для получения налогового резидентства в Швейцарии нужно всего 90 дней, а в Германии можно стать немецким налоговым резидентом уже на второй месяц пребывания в стране.
Позиция Украины
Отечественное законодательство считает, что оказавшиеся за рубежом украинцы являются налоговыми резидентами Украины, а, значит, должны платить налоги здесь.
Со странами, где сейчас пребывает большинство наших беженцев, Украина имеет двусторонние договоры — Конвенции о предотвращении двойного налогообложения. Подписывались они именно для того, чтобы люди, живущие на две страны, не платили налоги с получаемых доходов дважды.
Проще говоря, если вы уплатили налог в Польше, то в Украине вам его должны засчитать, и наоборот. На самом же деле, налоговые системы в разных странах отличаются: видов налогов много и часто они не являются идентичными, а значит, общей сравнительной базы не существует.
Сейчас украинцы, которые устроились на работу в местные компании, не платят налоги самостоятельно, за них это делает налоговый агент — их работодатель. Он удерживает налоги с их зарплаты. Эта группа меньше всего беспокоится о налоговом резидентстве.
Но если эти украинцы захотят оставить работу по найму и открыть собственный бизнес, они с удивлением узнают, что уже автоматически стали налоговыми резидентами страны пребывания, при том, что украинское законодательство ждет от них подачи декларации и уплаты налогов именно в Украине.
Гораздо больше проблем ожидает тех, кто выехал за границу, но продолжает работать удаленно на украинские компании. Суть проблемы в начале июля озвучила Европейская бизнес ассоциация. В ЕБА говорят, что для украинских работодателей есть риск двойной уплаты социальных взносов с зарплат работников.
«Отсутствуют процедуры освобождения от уплаты социальных взносов в принимающих странах, где возникает обязанность по уплате таких взносов. Кроме того, с большим количеством стран у Украины нет соглашений о социальном обеспечении» — говорят в ЕБА. Из-за этого, считают в ЕБА, многие украинцы могут потерять работу, поскольку украинские компании не смогут проводить оплату их налогов в Украине, и будут получать штрафы.
Есть еще одна группа — финансово состоятельные украинцы. Именно за их доходы будут соревноваться Украина и Европа, считает Татьяна Кузьмич, адвокат, налоговый советник и Партнер KAC Group.
«Это не всегда именно граждане, а часто лица, преимущественно проживавшие в Украине. Они связаны с Украиной тесными экономическими связями — у них есть бизнес, недвижимость, другие генерирующие доход активы. Или их родственники в основном жили в Украине», — объясняет Татьяна.
У таких людей часто были международные компании, которые держали на себе годами, а иногда и десятилетиями, нераспределенную прибыль. Именно к ним применялось словосочетание «налоговая амнистия». Это означало, что до 1 мая 2022 года они должны были легализовать свои доходы на условиях льготных налоговых ставок. Из-за войны этот срок продлили до 20 июля этого года.
По словам Татьяны Кузьмич, процессы ликвидации иностранных компаний с передачей доходов бенефициару должны были закончиться в 2021 году, но по разным причинам пришлись у некоторых бенефициаров и на 2022 год. А это означает необходимость подачи деклараций в 2023 году по итогам получения таких существенных доходов в 2022.
«Думаю, именно с такими доходами будет много сложностей и неопределенности. Ведь, во-первых, речь идет о миллионах долларов. А это значит, что страны начнут соревноваться за средства богатых семей и сконцентрируют свое внимание именно на таких случаях», — говорит Татьяна Кузьмич.
Но сложнее всего разобраться с налогами будет ФОПам.
Что с ФОПами
«Большинство действующих соглашений об избежании двойного налогообложения между Украиной и другими государствами предусматривает, что физическое лицо должно платить налоги в той стране, где оно проживает более 183 дней. Следовательно, после полугодового срока украинские беженцы во многих странах должны получить статус местного налогового резидента. Они должны это сделать, даже если продолжают работать в украинских компаниях удаленно», — уверена Надежда Беженар, директор ООО «Аудиторская компания «Украинская консалтинговая группа» (UCG).
Она говорит, что с теми же вопросами столкнутся и ФОП, которые ведут предпринимательскую деятельность дистанционно, находясь за пределами Украины. Причем, это произойдет, даже если у них будет статус налогового резидента Украины.
Похоже, что украинская власть не была готова к такому развитию событий. Ведь о своем разговоре о налогообложении с главой Комитета Европарламента по вопросам занятости и социальных вопросов Драгошем Пислару министр социальной политики Марина Лазебная сообщила только в начале июля.
«Речь шла о том, чтобы налог на прибыль, налог на доходы физических лиц и налоги от деятельности ФОП они могли продолжить уплачивать в бюджет Украины в соответствии с украинским законодательством, если основным центром их деловой активности остается Украина, даже по истечении 180 дней пребывания в странах ЕС», — сообщила тогда пресс-служба министерства. Через две недели после обсуждения налогового вопроса министр подала в отставку.
«Украина сделала недостаточно, с точки зрения сохранения налогового резидентства украинцев, временно уехавших за границу, и желающих продолжать платить налоги в Украине. В частности, эта проблема касается многих ФОП-айтишников. Более того, последние действия ГНС стимулируют не декларировать и не платить налоги в Украине.
Так, в одном из июльских разъяснений налоговая говорит, что если ФОП получает доходы на зарубежные счета в банке, то он должен перечислять их в Украину, а иначе они облагаются налогом не по ставке ФОП 5% или 2%, а по общей ставке для физического лица — 19,5% (НДФЛ и военный сбор)», — говорит партнер налоговой практики Crowe Mikhailenko Виталий Смердов.
Это будет означать, что доход ФОПа будет облагаться налогом как иностранный доход гражданина. «Такое письмо ГНС появилось недавно. Мы с такой позицией не согласны. Это не отвечает ни налоговому, ни валютному законодательству», — возмущается Виталий.
О других нюансах налогообложения ФОП за границей рассказывает Нина Матвиенко из KPMG в Германии. К примеру, если ФОП получает доход от иностранной компании на свой предпринимательский счет, открытый в Украине, но при этом находясь за границей. Чтобы иметь возможность тратить средства (в том числе и оплачивать налоги), согласно требованиям валютного законодательства Украины, такой ФОП должен их конвертировать в гривню.
Курс такой конвертации долгое время с начала войны был на 20−25% ниже рыночного. А тратить деньги со своего гривневого счета в стране пребывания ФОП должен уже по рыночному курсу.
Именно из-за желания не терять деньги из-за такой двойной конвертации, некоторые ФОП, которые вынужденно оказались за границей, открыли счета в иностранных банках или платежных системах.
«Эта ситуация сегодня создает риски как дополнительного налогообложения в Украине, так и аннулирования системы единого налога для таких ФОП. Кроме того, существует риск, что налоговый орган страны пребывания „заметит“ такие счета и постарается обложить налогом средства на них в стране пребывания ФОП», — говорит Нина.
Где лучше платить налоги
Первое, с чего нужно начать, — определиться, где вам выгоднее быть налоговым резидентом. «Это ответственность налогоплательщика — определить себя резидентом той или иной страны, и подать налоговую декларацию о доходах.
Вы должны определиться, где хотите платить налоги, и создать более тесные личные и экономические связи с той страной. Полезным будет собирать доказательную базу таких связей (счета за коммунальные платежи, наличие ФОП, офиса, прикрепление детей к учебному заведению )», — говорит Ольга Черевко, основатель GLS Law Company.
Ященко и Кузьмич считают, что украинцы должны это делать самостоятельно. Принцип добровольности декларирования годовых доходов субъектом заложен во всех налоговых системах. Гражданин по итогам года должен самостоятельно выбрать, где ему подать декларацию, и как и куда уплатить налоги. Включая те, которые образовались сверх уже уплаченных им в текущем периоде», — говорит Татьяна Кузьмич. «Только сам человек полноценно понимает, соответствует ли он критериям налогового резидентства», — говорит Ященко.
Надежда Беженар считает, что один из существующих на данный момент вариантов — рассмотреть для себя изменение налогового резидентства: сниматься с налогового резидентства Украины и регистрироваться резидентом той страны, где человек находится более 180−183 дней.
«Перестать быть налоговым резидентом Украины не так уж просто», — говорит Виталий Смердов. По его словам, даже если очень захотеть, и для этого распродать жилье, бизнес, сняться с регистрации и военного учета, все равно человек в глазах украинской налоговой службы останется налоговым резидентом Украины: отдельной и законодательно определенной процедуры лишения резидентства в Украине не существует.
«Если вы теряете [украинское] налоговое резидентство, то это не круто», — говорит Ольга Черевко. — Налоговые ставки в стране пребывания могут быть намного выше, чем в Украине, а также к вам будет применен налог на репатриацию в Украине».
«К примеру, ставка налога на доходы физлиц в Румынии составляет 10%, в Словакии — 19%, если этот доход не превышает 38,5 тыс. евро. Если он больше, то ставка увеличивается до 25%», — рассказывает Владимир Мисечко.
«На доходы частных лиц в Чехии действует прогрессивный налог. Если работник зарабатывает не более 67 тыс. евро в год, он платит 15% налога, если сумма дохода больше — налог составит 23%», — говорит Татьяна Ященко.
«В Португалии, — рассказывает Ольга Черевко, — при доходе от 80 тыс. евро будет применяться ставка налога в 48%. Это стандартная сумма заработка для наших айтишников-ФОП», — говорит она. По ее словам, в Испании прогрессивная ставка составляет от 19% до 47%. В Польше же ставки налога варьируются от 17% до 32%, если доход составил более 120 тыс. злотых.
«Налог на доходы физлиц в Германии очень высокий, а правила персонального налогообложения отличаются от украинских. Базовые отличия — прогрессивная шкала налогообложения, разные группы физических лиц-плательщиков налогов, а также возможность уменьшить базу налогообложения путем учета позволенных законом расходов», — говорит Нина Матвиенко.
В Германии, приводит она пример, ФОП из Украины местные консультанты рекомендуют оформляться фрилансерами, а также советуют проверить необходимость регистрации плательщиками НДС.
Юристка говорит, что наиболее вероятно, каждая страна станет претендовать на признание переехавших украинцев своими налоговыми резидентами через 183 дня их пребывания. Исключение на сегодня день составляет Польша, которая выдала «оптимистическое» разъяснение о предоставлении временно перемещенным украинцам права выбора страны (Украина или Польша) для уплаты налогов.
Также о своей позиции по необложению определенных доходов украинцев заявила Ирландия. Относительно других стран прогнозы пока не столь оптимистичны.
Решаем проблемы самостоятельно: собираем папку
Все юристы, с которыми говорил «Минфин», соглашаются, что нюансов может быть много, и надо к этому быть готовыми. «Вопросы обычно возникают тогда, когда постоянное место жительства, место (источник) получения дохода и гражданство не совпадают», — говорит Татьяна Ященко.
Вопросы будут возникать у налоговой любой страны, и она пойдет по пути наименьшего сопротивления — применит наиболее количественно простой критерий —183 дня. Но есть же и другие критерии. Нина Матвиенко считает, что им нужно уделить особое внимание, если человек хочет доказать свой статус налогового резидента Украины.
Например, попытаться доказать в налоговой страны пребывания, что центр ваших жизненных интересов находится именно в Украине, или, что именно Украина является вашим постоянным местожительством. «В случае, если налоговая изъявит желание вас проверить, у вас должна быть собрана «папочка», — говорит Ольга Черевко.
- Справка об уплате налогов в Украине
- Еще одна справка — сертификат налогового резидента (скоро ее можно будет получить в электронном виде)
- Не сниматься с места регистрации (поддерживаем постоянное место проживания в Украине)
- Не закрываем ФОП
- Не закрываем счета в украинских банках
- Оставляем детей прикрепленными к образовательным заведениям (можно запросить соответствующие справки)
- В придачу — и справку о применении соглашения об избежании двойного налогообложения
- Регулярно платим в Украине коммунальные платежи, сохраняем квитанции
- Некоторые юристы также советуют иметь справку о применении соглашения об избежании двойного налогообложения.
Эта приблизительная папка, по мнению Нины Матвиенко, поможет «лавировать» и предоставить доказательства в пользу вашего статуса как налогового резидента Украины. По ее мнению, в пользу сохранения резидентства также может сыграть и особый статус «временного убежища», получаемого украинцами именно из-за войны.
В международном праве, по словам Матвиенко, есть кейсы, когда налоговый орган з целью определени страны налогового резидентства, оценивал именно наличие намерения лица вернуться в страну своего обычного проживания.
Статус «временной защиты», а не, например, свидетельства на постоянное проживание, как раз и может свидетельствовать, что у украинцев есть намерения вернуться в Украину. А значит — временно пеемещенные украинцы должны оставаться налоговыми резидентами Украины, по крайней мере в 2022 году.
Существуют также и кейсы, касающиеся критерия 183 дней. OECD еще в 2020 году разработала рекомендации, объяснявшие казус 183 дней. Тогда организация говорила, что карантинные меры в условиях пандемии не влияют на налоговое резидентство физических лиц. А уже в июне этого года OECD говорила, что планирует вернуться к обсуждению этого вопроса, правда, не из-за российско-украинской войны, а из-за повышения мобильности работающих.
«Глобально, для решения этого вопроса нет другого пути, кроме урегулирования законодательства Евросоюза с учетом условий защите или инициировании государственными органами Украины подписания отдельных соглашений с каждой отдельной страной, что, разумеется, является более сложным и длительным процессом», — считает Надежда Беженар.
Украинские власти уверяют, что работают над решением проблемы.
Нно пока этот вопрос приходится регулировать с помощью активистов. В мае, например, Офис эффективного регулирования — независимый экспертно-аналитический центр — вместе с IТ-ассоциацией Украины обратились к украинскому правительству и Министерствам финансов Болгарии, Германии, Чехии, Венгрии, Польши, Румынии и Словакии с просьбой не изменять налоговое резидентство беженцев-предпринимателей. Пока положительный ответ в пользу украинцев дала только Польша.
Работа за границей: где уплачиваются налоги и как избежать двойного налогообложения
В результате вооруженной агрессии российской федерации против Украины многие наши сограждане вынужденно столкнулись с необходимостью временно покинуть Украину и, как следствие, трудоустроились за границей. Более того, в результате войны законодательством ЕС значительно упрощен доступ украинских граждан к рынку труда за рубежом. При таких обстоятельствах многие украинцы уже пользуются правом официального трудоустройства в странах временного пребывания. Следовательно, возникает вопрос о порядке налогообложения в Украине полученного за границей дохода.
В соответствии с пп . 14.1.55 п.14.1 ст.14 Налогового кодекса Украины (далее — «НК Украины») под доходами, полученными из источников за пределами Украины, следует понимать любой доход, полученный резидентами, в том числе, от любых видов их деятельности за пределами таможенной территории Украины, включая проценты, дивиденды, роялти и любые другие виды пассивных доходов, наследство, подарки, выигрыши, призы, доходы от выполнения работ (оказания услуг) по гражданско-правовым и трудовым договорам, от предоставления резидентам в аренду (пользование) имущества, расположенного за пределами Украины, включая подвижный состав транспорта, приписанного к расположенным за пределами Украины портам, доходы от продажи имущества, расположенного за пределами Украины, доход от отчуждения инвестиционных активов, в том числе корпоративных прав, ценных бумаг и т.п.; иные доходы от любых видов деятельности за пределами таможенной территории Украины или территорий, не подконтрольных контролирующим органам.
Кроме того, пп . 163.1.3 п. 163.1 ст.163 НК Украины определено, что объектом налогообложения резидента являются:…. иностранные доходы — доходы (прибыль), полученные из источников за пределами Украины.
Следовательно, иностранный доход физических лиц-резидентов подлежит налогообложению. Одновременно, как видно из вышеприведенного, значительную роль в порядке налогообложения играет вопрос резидентства гражданина (лица).
А вы уверены в связях бизнес-партнеров? Проверить наличие русского и белорусского следа компаний поможет CONTR AGENT в LIGA360. Закажи сегодня на выгодных условиях .
Определение налогового резидентства
НК Украины указано, что физическое лицо-резидент — это физическое лицо, имеющее место жительства в Украине (ст. 14.1.213 НК Украины).
Кроме того, лицо считается налоговым резидентом в Украине в следующих случаях:
— если лицо имеет место постоянного проживания в другой стране, однако в то же время имеет более тесные личные и экономические связи в Украине, он считается резидентом Украины;
— если лицо не имеет места постоянного проживания ни в одном из государств, а также нельзя определить, в какой стране лицо имеет тесные личные и/или экономические связи, оно будет считаться резидентом при условии пребывания в Украине не менее 183 дней.
Примечание: количество дней указано включая день приезда и отъезда в течение периода или периодов налогового года.
— если невозможно точно определить резидентство физического лица, учитывая все перечисленные правила, лицо считается украинским налоговым резидентом, если оно является гражданином Украины.
— самостоятельное определение физическим лицом территории Украины как своего основного местожительства или его регистрация в Украине как субъекта предпринимательской деятельности — достаточное основание считать такое лицо резидентом.
Порядок налогообложения и декларирования иностранных доходов
Физические лица-резиденты со своих иностранных доходов уплачивают налог на доходы физических лиц (ставка 18%) и военный сбор (1,5%).
Относительно ЕСВ: Получение заработной платы за границей не предусматривает необходимость уплаты лицом ЕСВ. Однако для зачисления Украиной страхового стажа, приобретенного за границей, лицо может принять решение о добровольной уплате единого взноса. Такая уплата производится на основании заключенного с налоговым органом договора о добровольном участии в системе общеобязательного государственного социального страхования.
НК Украины регламентировано, что граждане Украины — налоговые резиденты, работающие за границей, обязаны задекларировать полученные доходы (п. 170.11 ст. 170 НК Украины).
Предельный срок подачи — до 01 мая года, следующего за отчетным, а налог на доходы физических лиц, указанный в такой декларации, должен быть уплачен до 01 августа года, следующего за отчетным.
Примечание: подача декларации и исполнение налогового обязательства отсрочивается (если плательщик не имеет возможности подать декларацию и уплатить налоги вовремя), соответствующие обязанности должны быть выполнены в течение 6 месяцев после прекращения или отмены военного положения.
Отражение иностранных доходов в декларации: иностранная заработная плата указывается в строке 10.7 налоговой декларации (Доходы, полученные из источников за пределами Украины).
Согласно пункту 164.4 статьи 164 раздела IV Кодекса доходы, полученные в виде валютных ценностей или других активов (стоимость которых выражена в иностранной валюте или международных расчетных единицах), перечисляются в гривнах по валютному курсу Национального банка Украины, действующему на момент начисления (получения) таких доходов.
в графе 3 строки 10.7 указывается сумма иностранных доходов, исчисленная в гривнах, с учетом норм пункта 164.4 статьи 164 раздела IV Кодекса;
Примечание: учитывая, что заработная плата выплачивается периодически, следует исчислить каждую выплату отдельно (вычислить эквивалент в гривнах) и указать в декларации общую сумму в гривнах.
в графе 6 строки 10.7 указывается сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет (рассчитана по ставке 18%, определенной пунктом 167.1 статьи 167 НК);
в графе 7 строки 10.7 указывается сумма военного сбора, подлежащая уплате в бюджет (рассчитана по ставке 1,5%, определенной подпунктом 1.3 пункта 161 подраздела 10 НК Украины).
Примечание: Налоговый орган для проверки правильности определения налоговых обязательств может потребовать от лица получения подтверждающих документов по соответствующему доходу. Следовательно, следует позаботиться о получении таких документов. Ими могут быть: выписка со счета в банке; справка с самого предприятия о суммах начисленной заработной платы и т.д.
Дважды платить не нужно!
Согласно пп. 170.11.2 п. 170.11 ст. 170 НК Украины в случае, если согласно нормам международных договоров, согласие на обязательность которых дано Верховной Радой Украины, налогоплательщик может уменьшить сумму годового налогового обязательства на сумму налогов, уплаченных за границей, он определяет сумму такого уменьшения по указанным основаниям в годовой налоговой декларации.
В частности, во избежание двойного налогообложения Украиной заключен ряд соглашений с другими странами. На сегодняшний день действуют более 70 двусторонних межправительственных соглашений (конвенций) об избежании двойного налогообложения. В частности, это такие страны как Польша, Чехия, Словакия, Болгария, Испания, Португалия, Швеция, Норвегия, Латвия, Литва, Эстония и т.д. (с полным перечнем соответствующих соглашений можно ознакомиться на официальном веб-сайте Государственной налоговой службы Украины в разделе «Международное сотрудничество» — «Действующие двусторонние межправительственные соглашения (конвенции) об избежании двойного налогообложения»).
Эти договоры, в частности, предусматривают, что налог с доходов, уплаченный за границей, засчитывается в уменьшение налоговых обязательств по налогу на доходы физических лиц в Украине.
В соответствии с п. 3.2 ст. 3 НК Украины, если международным договором, согласие на обязательность которого предоставлено Верховной Радой Украины, установлены иные правила, нежели предусмотренные настоящим Кодексом, применяются правила международного договора.
Согласно п. 13.4 ст. 13 НК суммы налогов и сборов, уплаченные за пределами Украины, засчитываются при расчете налогов и сборов в Украине по правилам, установленным настоящим Кодексом.
Для получения права на зачисление налогов и сборов, уплаченных за пределами Украины, плательщик обязан получить от государственного органа страны, где получается такой доход (прибыль), уполномоченного взимать такой налог, справку о сумме уплаченного налога и сбора , а также о базе и /или объекте налогообложения. Указанная справка подлежит легализации в соответствующей стране, соответствующем зарубежном дипломатическом учреждении Украины, если иное не предусмотрено действующими международными договорами (п. 13.5 ст. 13 НК Украины).
Одновременно надеемся, что в ближайшее время каждый украинец сможет вернуться в свой дом и будет работать внутри государства!
Андрей Петришак, адвокат, старший юрист АО «КПД Консалтинг»
Кирилл Казак, адвокат, партнер АО «КПД Консалтинг»
Где руководителю найти информацию о законодательных инициативах и их влиянии на бизнес? Графические связи в LIGA360:Руководитель — это инновационный инструмент для анализа правового поля, который показывает все связанные документы в визуальной форме. Находи важнейшие нововведения и аналитику к ним в два клика, заказав LIGA360:Руководитель .