На какие группы делятся доходы в целях исчисления налога на прибыль

Статья 248. Порядок определения доходов. Классификация доходов

Федеральным законом от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ в пункт 1 статьи 248 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2006 г.

1. К доходам в целях настоящей главы относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее — доходы от реализации).

В целях настоящей главы товары определяются в соответствии с пунктом 3 статьи 38 настоящего Кодекса;

2) внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.

Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.

2. Для целей настоящей главы имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

3. Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

Пересчет указанных доходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов в соответствии со статьями 271 и 273 настоящего Кодекса.

В целях настоящей главы суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов.

Как рассчитать налог на прибыль компаний

Налог на прибыль уплачивают только организации. Его считают с положительной разницы между доходами и расходами. Если доходы превышают расходы, нужно уплатить налог на прибыль, а если компания получила убыток, то и облагать налогом нечего.

Кто платит налог на прибыль

Налог на прибыль должны платить:

• российские компании на общей системе налогообложения — ОСН;
• иностранные компании, которые работают через представительства или получают прибыль от источников в России, например дивиденды.

Освобождаются от налога на прибыль участники проекта «Сколково» и других инновационных научно-технологических проектов, которые работают в этом статусе 10 лет и более.

Формула расчета налога на прибыль такая:

Рассмотрим дальше подробно, какими бывают ставки и как определить налоговую базу.

Ставки налога на прибыль

Стандартная ставка налога на прибыль — 20%. Из них 3% идут в федеральный бюджет, 17% — в региональный. В зависимости от дохода и вида деятельности компании ставки могут быть иными.

Когда применяются пониженные ставки налога на прибыль

Ставка	Кто применяет
0%	Образовательные и медицинские компании, музеи, театры, библиотеки, учредители которых субъекты РФ или муниципальные образования
0%	Для дивидендов, выплачиваемых российской компании, которая 365 дней подряд владеет долей более 50% в уставном капитале компании — источника выплаты дивидендов
0%	Российские ИТ-компании в 2022—2024 годах.

Если компания одновременно участник инновационных проектов и ИТ-компания, она выбирает сама, какую льготу будет применять.

Если ИТ-компания одновременно разрабатывает ПО и электронные изделия, то основания для льгот нужно считать отдельно:

• они предусмотрены разными нормами налогового кодекса;
• для каждой из льгот в расчет включаются разные доходы.

Компания, у которой доля доходов от разработки ПО и разработки электронных изделий по отдельности меньше 70%, а в сумме — больше, не сможет применять льготы.

Иногда даже при одинаковой ставке базу приходится считать отдельно. Например, в расчете финансового результата от операции с ценными бумагами участвуют только доходы и расходы по ним, больше никакие.

Региональные пониженные ставки

Субъекты РФ законами могут понизить ставку налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет, но только для отдельных категорий налогоплательщиков. Узнать эти ставки можно в региональном законодательстве.

Например, в Свердловской области установлена ставка 13,5% для компаний, в которых соблюдаются такие условия:

• среднесписочная численность инвалидов за предыдущий год минимум 50% от всей среднесписочной численности сотрудников;
• доля расходов на оплату труда инвалидов в фонде оплаты труда за прошлый год минимум 25%.

Это значит, что в Свердловской области 13,5% идет в региональный бюджет, а 3% — в федеральный. Общая ставка налога на прибыль для компании — 16,5%.

До 2025 года региональные власти могут сохранять пониженные ставки, установленные до 3 сентября 2018 года, или повысить их до 17%. Затем действие пониженных ставок заканчивается — до новых изменений в главе 25 НК РФ.

Налоговая база

Налоговая база — прибыль, полученная компанией за отчетный период. Она считается нарастающим итогом с начала года.

Если компания применяет сразу несколько ставок налога на прибыль, налоговая база считается отдельно для каждой ставки. Если налоговая база отрицательная или равна нулю, платить налог на прибыль не нужно.

Доходы. Налогом на прибыль облагаются доходы от реализации и внереализационные доходы. Они учитываются без НДС и акцизов.

К доходам от реализации относится выручка от продажи:

• товаров своего производства, работ или услуг;
• ранее купленных товаров, в том числе земельных участков, материалов;
• имущественных прав.

К внереализационным доходам относятся, например, дивиденды, штрафы и пени за нарушение контрагентами условий договоров, возмещение компании убытка или ущерба, проценты по выданным займам.

С некоторых доходов налог не платят. Например, с полученного аванса, задатка, залога, вклада в уставный капитал компании или с полученного кредита.

Учитывать доходы нужно на дату отгрузки: например, цену проданного считать доходом, только когда отпустили товар по накладной, закончили работу и подписали акт. А вот когда поступила оплата от контрагента — в большинстве случаев значения не имеет.

Расходы. Это обоснованные и документально подтвержденные затраты компании, без которых бизнесу не обойтись.

Компания оплачивает сотруднику поездки на такси в офис. Просто так включить стоимость поездок в расходы не получится. Придется доказать налоговой, что поездки на такси сотруднику необходимы: например, офис находится вдали от остановок общественного транспорта. Расходы на такси сотрудник должен подтвердить: чеками, выписками из онлайн-банка.

Компания должна сама оценить, подтверждает или нет документ понесенные расходы и их размер. Главное, чтобы из документов можно было сделать вывод, что расходы были. Это могут быть накладные, акты, чеки.

Все расходы, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, делятся на две группы:

1. Расходы, связанные с производством и реализацией.
2. Внереализационные расходы.

К расходам, связанным с производством и реализацией, относят затраты на производство, хранение и доставку товаров, выполнение работ или оказание услуг, а также расходы, связанные с приобретением и продажей покупных товаров.

Производственные организации делят расходы:

• на прямые — связаны с производством или продажей продукции, например затраты на покупку сырья и материалов, зарплата рабочих, амортизация оборудования;
• и косвенные — не связаны с производством или продажей продукции, например канцелярия, зарплата офисных сотрудников, мобильная связь.

Торговые компании тоже делят расходы на прямые и косвенные. К прямым расходам относят:

• стоимость товаров;
• транспортные расходы по доставке покупных товаров до склада налогоплательщика, если такие расходы не включены в стоимость товаров.

Все остальные расходы относят к косвенным и сразу списывают при расчете налога на прибыль. Например, это могут быть ввозные таможенные пошлины и сборы, которые не включены в стоимость самих товаров, или затраты на предпродажную подготовку.

Некоторые расходы учитываются при расчете налога на прибыль только в пределах норм. К нормируемым расходам относят, например, расходы на некоторые виды рекламы, представительские расходы, расходы на ДМС сотрудников.

Внереализационные расходы — это затраты, не связанные с производством и продажей продукции. Например, проценты по кредитам, расходы на обязательное и добровольное страхование.

Есть расходы, которые ни при каких обстоятельствах не уменьшают доходы организации. Например, это возмещение ущерба государству, налоговые пени, штрафы, материальная помощь работникам.

Как и в доходах, учет расходов не зависит от их оплаты. Важна только дата, когда расходы возникли по документам, например, оказана услуга по договору. При учете расходов есть еще много нюансов, но на них тут не будем подробно останавливаться.

Убытки прошлых лет. При уменьшении налоговой базы на сумму убытков должны соблюдаться условия:

1. Налоговую базу за счет убытков можно уменьшить максимум на 50%.
2. Если убытки были получены в нескольких годах, переносить их нужно строго в календарной очередности.

Рассмотрим сразу на примере. Компания «Альфа» работала так:

• в 2021 году получила убыток 300 000 ₽;
• в 2022 году — убыток 650 000 ₽;
• в 2023 году — прибыль 1 000 000 ₽.

У Альфы были убытки, поэтому она может уменьшить налоговую базу, но максимум на 50%. Общая накопленная сумма убытка — 950 000 ₽.

Максимальное уменьшение налоговой базы в 2023 году: 1 000 000 × 50%

Налоговая база за 2023 год: 1 000 000 ₽ − 500 000 ₽ = 500 000 ₽.

Остаток убытка: 950 000 ₽ − 500 000 ₽ = 450 000 ₽.

Эти 450 000 ₽ можно будет учесть при расчете налога за 2024 год, если по его итогам компания получит прибыль. Ограничений по сроку переноса нет: можно переносить до тех пор, пока не произойдет полное списание суммы убытка.

Сроки уплаты налога на прибыль

Налоговый период по налогу на прибыль — календарный год. Налог уплачивают по частям: авансовые платежи — ежеквартально или ежемесячно, а затем налог по итогам года.

Ежемесячные авансовые платежи нужно вносить до 28-го числа каждого месяца.

Ежеквартальные авансовые платежи перечисляют в такие сроки:

• до 28 апреля — авансовый платеж за первый квартал;
• до 28 июля — за полугодие;
• до 28 октября — за девять месяцев;

Налог на прибыль за год нужно заплатить до 28 марта следующего года.

Авансовые платежи и налог к уплате считаются нарастающим итогом с начала года — за вычетом ранее исчисленных платежей.

Пошаговая инструкция расчета налога на прибыль

Частота перечисления авансов зависит от того, какую схему уплаты выбрал налогоплательщик. Есть три варианта:

1. Перечислять аванс каждый месяц. Рассчитывать его на основе прибыли, полученной в предыдущем квартале. По итогам каждого квартала доплачивать недостающий налог.
2. Перечислять аванс каждый месяц. Рассчитывать его на основе прибыли, полученной с начала года.
3. Перечислять аванс раз в квартал. Рассчитывать его на основе прибыли, полученной с начала года.

Способ уплаты авансовых платежей зависит от дохода за предыдущий год, а еще от того, к какой категории налогоплательщиков относится компания.

Ежемесячные авансовые платежи перечисляют компании, у которых выручка за предыдущие четыре квартала превысила 60 млн рублей.

Ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли могут платить любые компании, от доходов за прошлый год ничего не зависит. Но тогда декларацию придется сдавать ежемесячно, а это может быть неудобно. Чтобы перейти на этот порядок со следующего года, нужно уведомить налоговую инспекцию до 31 декабря текущего года.

Квартальные авансовые платежи платят только те компании, у которых выручка за предыдущие четыре квартала не превысила 60 млн рублей.

Пошаговая инструкция расчета налога на прибыль

Как определить сумму налога на прибыль:

Шаг 1. Рассчитать налоговую базу по формуле нарастающим итогом с начала года и до его окончания

Шаг 2. Умножить налоговую базу на ставку налога.

Компания рассчитывает налог на прибыль и авансовые платежи отдельными суммами для федерального и регионального бюджета.

Покажем на примере, как рассчитать налог на прибыль организации по итогам года.

Отчетный период для налога на прибыль у ООО «Альфа» — квартал. Региональная ставка по налогу на прибыль 17%, федеральная — 3%.

Налогооблагаемая прибыль ООО «Альфа» по итогам года — 1 700 000 ₽. Авансовый платеж за девять месяцев — 120 000 ₽, ежемесячные авансовые платежи за четвертый квартал — по 20 000 ₽ в месяц.

Расчет авансовых платежей и налога на прибыль к уплате

Платежи	Суммы	Разделение по бюджетам
Авансовый платеж за девять месяцев	120 000 ₽	В федеральный бюджет — 18 000 ₽

Таким образом, расчет налога на прибыль в примере показал, что всего «Альфа» перечислит 160 000 ₽ налога по итогам года.

Декларация по налогу на прибыль

Декларацию подают либо каждый месяц, либо каждый квартал. Это зависит от того, как компания уплачивает налог.

Годовую декларацию по налогу на прибыль за 2022 год нужно подать в налоговую до 27 марта 2023 года включительно, так как 25 марта — суббота. Декларацию по налогу на прибыль за 2023 — до 25 марта 2024 года включительно.

Сдавать декларацию надо, даже если налог к уплате равен нулю или компания вовсе не вела деятельность в отчетном или налоговом периоде.

Когда подавать декларацию по налогу на прибыль

Способ уплаты налога	Сроки подачи декларации
Ежемесячные или ежеквартальные авансовые платежи	До 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом: — за первый квартал — до 25 апреля; — за полугодие — до 25 июля; — за девять месяцев — до 25 октября; — за год — до 25 марта следующего года
Ежемесячные платежи от фактической прибыли	До 25-го числа следующего месяца: — за январь — до 25 февраля; — за февраль — до 25 марта; — за март — до 25 апреля и так далее; — за год — до 25 марта следующего года

Декларацию по налогу на прибыль сдают в налоговую по месту нахождения компании. Если у компании есть обособленные подразделения, декларацию подают по месту нахождения головного отделения и по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Декларацию можно сдать:

• на бумаге — через представителя компании или по почте;
• электронно — через личный кабинет налогоплательщика на сайте налоговой службы или через сервис электронного документооборота.

На бумаге декларацию могут сдать только такие компании:

• со среднесписочной численностью сотрудников за предшествующий год менее 100 человек;
• новые компании, у которых численность сотрудников до 100 человек.

Если вместо обязательной электронной декларации сдать бумажную, можно получить штраф — 200 ₽.

Налог на прибыль при ОСНО

Одна из сложностей, с которой сталкивается бизнес на общем режиме, — налог на прибыль. В статье разберем, какие доходы и расходы учитывать для расчетов налоговой базы, как рассчитать налог и за счет чего его можно уменьшить.

Одна из сложностей, с которой сталкивается бизнес на общем режиме, — налог на прибыль. Ставка налога довольно высока — 20% и есть ряд тонкостей при учете доходов и расходов. ОСНО применяется по умолчанию, если вы не написали заявление о переходе на другой режим, поэтому рекомендуем вам ознакомиться с нашей статьей.

В статье разберем, какие доходы и расходы учитывать для расчетов налоговой базы, как рассчитать налог и за счет чего его можно уменьшить.

Налогоплательщики налога на прибыль на ОСНО

Налог на прибыль платят все юрлица на ОСНО. Освобождаются от его уплаты лишь те, кто применяет спецрежимы или является участником «Инновационного центра Сколково».

Доходы и прибыль — в чем отличие

Начинающие предприниматели путают понятия дохода и прибыли. Доход — это выручка от основной и прочей деятельности, которую вы получили за отчетный период. Прибыль — это величина доходов, уменьшенная на расходы. Она всегда меньше выручки, и именно с нее уплачивается одноименный налог.

Прибыль состоит из доходов и расходов. Доходы делятся на 2 группы: от реализации товаров (основные) и внереализационные (прочие).

Доходы

Доходы от реализации. Это ваша выручка, которая прямо связана с вашей деятельностью. Скажем, для булочной основной доход — это полученные деньги за проданный хлеб. Регламентируются статьей 249 НК РФ.

Прочие доходы (внереализационные). Доходы, не связанные с основным видом деятельности, называются внереализационными. Например, булочная сдала в аренду подсобку. Данный доход с реализацией хлебобулочных изделий никак не связан, поэтому он относится к прочим. Но если фирма занимается именно сдачей в аренду имущества, то полученные деньги — это выручка от реализации услуг.

Основные и прочие доходы повышают налогооблагаемую базу. Законодатель пошел навстречу бизнесу и ввел закрытый перечень доходов, которые можно не учитывать при расчете налога на прибыль, они перечислены в ст. 251 НК РФ.

Расходы

Расходы — это документально подтвержденные затраты фирмы. Есть существенное условие — затраты должны иметь цель в виде получения дохода. Расходы также представлены двумя группами.

Расходы на реализацию бывают прямыми и косвенными. К прямым относятся затраты на материалы, начисленная амортизация и оплата труда работников. Возвращаясь к предыдущему примеру, для булочной затраты на муку, соль, сахар и зарплату — это расходы на реализацию. К косвенным относятся другие траты: на аренду, связь, бензин. Прямые расходы самостоятельно укажите в учетной политике.

Внереализационные расходы. Поименованы в ст. 265 НК РФ. В эту группу включены: проценты по кредитам, потери от падения курса валюты и расходы, не связанные с основной деятельностью.

Предусмотрен также и перечень расходов, которые ни в коем случае нельзя учесть для снижения базы по налогу на прибыль. Их полный перечень указан в ст. 270 НК РФ.

Помните! Все доходы и расходы должны подтверждаться первичными документами.

Момент признания доходов и расходов

Законодатель предусмотрел два варианта признания доходов и расходов: кассовый метод и метод начисления.

Метод начисления широко распространен, поскольку использовать его могут все без ограничения. Основная идея: доходы и расходы учитываются в момент возникновения обязательства, а не в момент фактического получения или списания денег. Например, булочная получила от поставщика муку в марте, но оплату произвела только в мае. При методе начисления расходы вы признаете в марте, независимо от того, что оплатили муку в мае.

Кассовый метод доступен не всем. Его не могут применять банки и те, у кого выручка за последние четыре квартала превысила 1 млн. рублей. При таком подходе доходы и расходы признаются в момент получения или списания денег.

Ставка налога на прибыль

Самая распространенная ставка 20%: 17% направляется в бюджет региона, а 3% — в федеральный. Региональные власти могут снизить свою долю до 12,5% по некоторым видам деятельности и ниже — для особых экономических зон.

Есть и специальные ставки для особых лиц или доходов. При их применении налог на прибыль в полном размере отправляется в казну государства. В таблице представлены основные ставки по налогу на прибыль (ст. 284 НК РФ).

Для юрлиц-иностранцев, которые добывают углеводороды без представительства в РФ.

Контролируемые иностранные юрлица.

Уплачивают зарубежные фирмы с дивидендов отечественных компаний.

Владельцы государственных или муниципальных ценных бумаг с полученного по ним дохода.

Налоговый период

Уплачивайте налог на прибыль ежегодно не позднее 28 марта следующего года. Не забывайте про авансовые платежи. Их можно уплачивать ежеквартально нарастающим итогом, то есть за 3, 6 и 9 месяцев или ежемесячно. Аванс перечисляйте не позже 28-го числа месяца следующего за одним из периодов.

Расчет налога на прибыль

Формула для расчета налога довольно проста:

Налог к уплате = Налоговая ставка * Налоговая база

Налоговая база — это прибыль вашей компании. Формула расчета прибыли:

Прибыль = Доходы от реализации + Доходы внереализационные — Расходы на реализацию — Расходы внереализационные

Основная сложность у плательщиков возникает с расчетом налоговой базы. Разберем все на примере.

• было реализовано продукции на 2 360 000 рублей с НДС;
• сдавали в аренду подсобку за 10 000 рублей в год;
• затратили на покупку муки, соли, сахара и других ингредиентов 500 000 рублей;
• выплатили работникам зарплату 400 000 рублей с учетом страховых взносов;
• взяли банковский кредит в размере 100 000 рублей;
• уплатили проценты по кредиту — 10 000 рублей;
• амортизация за год составила 25 000 рублей.

Способы уменьшения налога на прибыль

Все компании думают, как оптимизировать налоги. Самый лучший вариант не платить налог на прибыль вообще — это переход на спецрежим. Но если такая роскошь вам недоступна, рассмотрим основные способы снижения налога на прибыль.

Уменьшение доходов. Есть два пути. Первый — меньше производить и продавать, что противоречит самой логике бизнеса. Второй — скрывать доход, этот способ незаконен и за ним может следовать наказание вплоть до уголовного. Совершать махинации с доходами мы вам категорически не рекомендуем.

Увеличение расходов. Пересмотрите свои затраты, возможно, какие-то из них все таки могут уменьшить налогооблагаемую базу.

Например, затраты на бутилированную воду в Барнауле ранее не уменьшали налогооблагаемую базу. Пока один из налогоплательщиков не доказал ИФНС, что питьевая вода нужна для жизнедеятельности сотрудников, а вода из под крана не соответствует требованиям СанПин. Особо ретивые плательщики доказали даже необходимость покупки кактусов, которые поглощают компьютерное излучение, и дорогостоящих мягких кожаных уголков, которые позволили бы заключать контракты с зарубежными партнерами.

Не забывайте, что в состав расходов вы можете включить и прошлогодний убыток, если он не связан с коммунально-жилищной и социо-культурной сферами.

Самый сложный момент в отнесении расходов на базу по налогу на прибыль — это возможность доказать их экономическую обоснованность. Не бойтесь отстаивать свои права и взгляды и не тушуйтесь перед налоговиками.

Облачный сервис Контур.Бухгалтерия поможет легко и быстро подготовить декларацию по налогу на прибыль и отправить ее через интернет. Легко ведите учет, начисляйте зарплату и отправляйте отчетность. Первый месяц доступен всем пользователям бесплатно, а новым ООО мы дарим подарок — 3 бесплатных месяца учета и подготовки отчетности.

Как работает налог на прибыль организаций

Всем привет! С вами Алексей Иванов — директор по знаниям интернет-бухгалтерии «Моё дело» и автор телеграм-канала «Переводчик с бухгалтерского». Каждую пятницу в нашем блоге на «Клерке» я рассказываю о бухгалтерском учёте. Начал с азов, потом перейду к более сложным материям. Тем, кто только готовится стать бухгалтером, это поможет поближе познакомиться с профессией. Матёрым главбухам — взглянуть на привычные категории под другим углом.

От налоговой терминологии переходим к конкретным налогам. Начнем с самого сложного — налога на прибыль организаций. Этот налог платят только юридические лица. Объект налогообложения — прибыль юрлица (ст. 247 НК РФ), то есть разница между его доходами и расходами. Если доходы выше расходов — появляется обязанность платить налог на прибыль. Налоговая база — денежное выражение прибыли (ст. 274 НК РФ).

Чтобы определить налоговую базу, потребуется рассчитать доходы и расходы. Для этого нужен налоговый учёт, вести который заставляет статья 313 НК РФ. Это сложная система, с которой не каждый бухгалтер справляется. Расскажу общие подходы к определению налоговой базы и суммы налога, но считать этот налог должен профессионал.

Методы признания доходов и расходов

Доходы и расходы могут признаваться одним из двух вариантов:

По умолчанию используется метод начисления. Он подразумевает, что доходы и расходы признаются, когда изменились экономические выгоды, независимо от момента поступления или уплаты денег. То есть примерно как в бухучёте. Но есть исключения. Например, дивиденды включаются в состав доходов не в момент начисления, а в момент поступления на расчётный счёт. Особенности применения метода начисления установлены в статьях 271 и 272 НК РФ.

Кассовый метод — опция. Им могут пользоваться налогоплательщики, у которых выручка за предыдущие 4 квартала в среднем не превышала 1 млн рублей за квартал (ст. 273 НК РФ). То есть он предназначен для микробизнеса, который почему-то не использует специальные налоговые режимы. При кассовом методе доходы и расходы признаются в момент оплаты.

Подарок нашим читателям: онлайн-курс Алексея Иванова «Бухгалтерия для бизнеса» из 26 видео. В нем простым языком с примерами рассказывается о том, как понимать бухгалтерские отчёты и использовать их для управления бизнесом.

Бухгалтерия для бизнеса

онлайн-курс Алексея Иванова

Получите бесплатные видео с уроками курса!

Оставьте заявку в форме ниже, и мы вышлем вам запись.

Классификация доходов

Доходы для целей налогообложения подразделяются на три категории.

Доходы от реализации (ст. 249 НК РФ).

Внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).

Доходы, не подлежащие налогообложению (ст. 251 НК РФ).

Доходы от реализации

К доходам от реализации относится выручка от продажи готовой продукции, покупных товаров, выполнения работ или оказания услуг. Сюда же относятся доходы от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов, дебиторской задолженности и прочего имущества и имущественных прав.

Внереализационные доходы

К внереализационным доходам могут относиться:

доходы от сдачи имущества в аренду, если вы арендодатель;

доходы от долевого участия в других организациях, если вы приобретаете акции или доли в уставных капиталах других компаний и получаете дивиденды по ним;

доходы от безвозмездного получения имущества, если вы получаете подарки или выявляете неучтенные излишки в ходе инвентаризации;

проценты к получению, если вы имеете банковские депозиты или даете деньги в долг под проценты;

положительные курсовые разницы, если вы покупаете валюту дешевле курса Центробанка, продаете её дороже, у вас есть валютные активы и курс Центробанка вырос или у вас есть валютные обязательства и курс Центробанка снизился;

штрафы и пени за нарушение вашими контрагентами условий договоров, начисленные в вашу пользу.

Это не закрытый перечень — к внереализационным относятся любые налогооблагаемые доходы, кроме выручки от реализации.

Доходы, не подлежащие налогообложению

Ряд поступлений для целей налогообложения не считаются доходом. Например, это:

авансы, полученные от покупателей, если только вы не считаете доходы и расходы кассовым методом;

залоги и задатки, полученные в обеспечение сделок;

полученные кредиты и займы;

целевое финансирование, которое вы должны потратить строго на цели, определенные финансирующей стороной;

вклады учредителей в уставный капитал вашей компании;

возврат ваших вкладов в уставные капиталы других компаний.

Общее у большинства этих сумм в том, что они не увеличивают ваши экономические выгоды. В бухучёте они тоже не являются доходами. Хотя, если и исключения. Например, подарок от контролирующего учредителя, у которого больше 50% в уставном капитале, налогооблагаемую прибыль не увеличит. Поэтому чтобы понять принимается ли доход для налогообложения, нужно внимательно читать статью 251 НК РФ. Если доход там прямо не упомянут — он точно попадает под налогообложение.

Классификация расходов

Для целей налогообложения расходами считаются документально подтвержденные и обоснованные затраты налогоплательщика. Так гласит статья 252 НК РФ. То есть налогооблагаемую прибыль расход уменьшит только когда:

во-первых, есть первичный документ, который подтверждает его осуществление;

во-вторых, вы сможете доказать экономическую обоснованность этого расхода. То есть обосновать налоговому инспектору, что этот расход направлен на получение прибыли.

Как и доходы, расходы для целей налогообложения подразделяются на три категории.

Расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ).

Внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ).

Расходы, не учитываемые при налогообложении (ст. 270 НК РФ).

Расходы, связанные с производством и реализацией

Расходы, связанные с производством и реализацией, группируются в разных разрезах. Для первого знакомства с налогом на прибыль лучше всего подойдет деление по экономическим элементам. Это:

материальные расходы, которые связаны с приобретением сырья, материалов, комплектующих и товаров;

расходы на оплату труда персонала — зарплаты, премии и компенсации, установленные трудовыми и коллективным договорами;

амортизация основных средств и нематериальных активов;

и прочие расходы, связанные с производством и реализацией, например, арендные платежи, представительские и командировочные расходы.

Внереализационные расходы

К внереализационным расходам могут относиться:

судебные издержки, если вы выступаете в роли истца;

стоимость банковского обслуживания;

списанная дебиторская задолженность, если дебитор ликвидирован или истек срок исковой давности;

проценты, начисленные по полученным займам и кредитам;

отрицательные курсовые разницы, если вы покупаете валюту дороже курса Центробанка, продаете её дешевле, у вас есть валютные активы и курс Центробанка снизился или у вас есть валютные обязательства и курс Центробанка вырос;

потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций.

Расходы, не учитываемые при налогообложении

Ряд платежей для целей налогообложения не считаются расходом. Например, это:

предоплаты, перечисленные покупателям, если только вы не считаете доходы и расходы кассовым методом;

выданные другим организациям и физлицам займы;

возвращённые кредиты и займы. Это относится только к основной сумме — так называемому телу кредита или займа. Проценты по ним уменьшают налогооблагаемую прибыль;

безвозмездно переданное имущество. Подарки дарить невыгодно: даритель не может уменьшить налогооблагаемую прибыль на стоимость подарка, а одаряемый «попадает» на налог на прибыль с его рыночной стоимости;

выплаченные учредителям дивиденды из прибыли;

суммы превышения нормируемых расходов. Например, представительские расходы принимаются для налогообложения только в пределах 4% от расходов на оплату труда за тот же период.

Перечень расходов, не принимаемых к налогообложению в статье 270 НК РФ закрытый, но заканчивается он пунктом, о том что не уменьшают налогооблагаемую прибыль расходы, которые документально не подтверждены или не обоснованы. Важно помнить об этом — налоговые любят придираться к экономической обоснованности расходов.

Пример расчёта налоговой базы

Рассмотрим пример расчёта налоговой базы. Доходы и расходы ООО «Рога и копыта» представлены в таблице.

Налогооблагаемая прибыль сложилась только из доходов и расходов, принимаемых к налогообложению. Это 500 тыс. руб. выручки, 300 тыс. руб. начисленной зарплаты и 150 тыс. руб. материальных расходов. 200 тыс. руб., взятые в кредит, и 100 тыс. руб. перечисленной поставщикам предоплаты на налоговую базу не влияют.

Налоговые ставки

Кроме непростого порядка определения налоговой базы, в отношении разных доходов налог на прибыль рассчитывается по разным налоговым ставкам. Порядок установлен статьей 284 НК РФ:

20% — основная ставка . По ней облагаются большая часть доходов за вычетом соответствующих расходов.

0% применяется, например, для образовательных и медицинских учреждений.

9% — для процентов по некоторым муниципальным ценным бумагам.

10% — для доходов иностранных организаций без постоянных представительств в России, кроме дивидендов.

13% — для российских организаций, которые получают дивиденды.

15% — для иностранных организаций, которые получают дивиденды.

30% — для некоторых доходов по ценным бумагам.

Налоговый период. Отчётные периоды. Сроки декларирования и уплаты

Налоговый период по налогу на прибыль — это год. Декларация сдаётся до 28 марта следующего года. В этот же срок нужно заплатить окончательную сумму налога за год.

Отчётные периоды в соответствии со статьей 285 НК РФ могут определяться двумя методами. Налогоплательщик выбирает тот метод, который больше подходит ему.

Первый вариант: отчётные периоды — это первый квартал, полугодие и девять месяцев года. Авансовый платеж в этом случае зависит не от прибыли текущего квартала, а от прибыли прошлых кварталов. Большинство налогоплательщиков на этом варианте платят ежемесячные авансовые платежи, но некоторым разрешено уплачивать только ежеквартальные. Например, это относится к организациям со средней квартальной выручкой от реализации за последние 4 квартала ниже 15 млн руб. Подробнее смотрите в статье 286 НК РФ.

Второй вариант: отчётный период — это месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания года. В этом случае авансовый платеж месяца зависит от фактической прибыли отчётного периода.

В первом случае декларацию надо подавать ежеквартально — до 28 числа месяца, следующего за кварталом. Вот втором случае декларация сдается ежемесячно до 28 числа следующего месяца. Первый способ больше подходит компаниям со стабильными доходами, второй — когда доходы скачут от месяца к месяцу.

Платить ежемесячные авансовые платежи нужно до 28 числа каждого месяца. Если вам разрешено платить только квартальные авансовые платежи — их платят до 28 числа месяца, следующего за кварталом. Так гласит статья 287 НК РФ.

Пример расчёта авансового платежа.

ООО «Рога и Копыта» уплачивает ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли. В январе прибыль составила 100 тыс. руб., в феврале — 200 тыс. руб.

Авансовый платеж за январь:

100 тыс. руб. * 20% = 20 тыс. руб.

Авансовый платеж за январь-февраль:

(200 тыс. руб.+100 тыс. руб.) * 20% — 20 тыс. руб. = 40 тыс. руб.

Прибыль за весь период составила 300 тыс. руб., и мы двумя авансовыми платежами заплатили как раз 20% от неё или 60 тыс. руб. Итоговый платеж за год сложится таким же образом.

Перенос убытков на будущее

В налоге на прибыль есть крутейшая фича. На убыток, полученный в прошлые годы, можно уменьшить прибыль текущего года (ст. 283 НК РФ). Например, если в 2020 году был получен убыток 10 млн руб., а в 2021 году прибыль 30 млн руб., то в 2021 году налог можно будет заплатить только с 20 млн руб. Если ваш бухгалтер не делает этого, оставьте себе его премию. Важно только помнить, что до конца 2021 года за счёт перенесенных убытков прошлых лет можно уменьшить прибыль года максимум на 50%, а с 2022 года — в полном объёме.

Если вам понравился этот пост, подписывайтесь на меня в Telegram, Дзене и YouTube – там ещё много интересного!

Моё дело Бюро

Справочно-правовая система для бухгалтеров, юристов, кадровиков и профессиональный консалтинг