Могут ли налоговики запрашивать документы за пределами трехлетнего срока?
Сегодня рассмотрим короткий и, как мне кажется, простой вопрос. Требование одному из наших подписчиков пришло в марте 2021 года в рамках проверки контрагента. Вопрос звучал следующим образом: «Насколько правомерно требовать в 2021 году документы за 2017?».
Большинство считает, что налоговый орган вправе запрашивать документы за пределами трехлетнего срока. Но надо признать, что есть и противоположная точка зрения. Давайте разбираться.
Обучение проводит адвокат по вопросам налоговой и корпоративной безопасности бизнеса, бывший сотрудник ОБЭП Иван Кузнецов. За месяц вы научитесь выстраивать защиту при угрозе уголовного дела, как вести себя при допросе, инвентаризации, осмотре, выемке и определять законность действий налоговиков и полиции при проверках.
Супер-акция до 13 августа: обучение с удостоверением ФИС ФРДО 40 ак. часов за 4990 руб. Записаться со скидкой
Если мы посмотрим в шапку требования, то увидим, что документы запрашиваются по ст. 93 «Истребование документов при проведении налоговой проверки» и по п. 2 ст. 93.1 «В случае, если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эти документы (информацию) у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке».
Вот такая коллизия. А на юридическом языке это называется правовая неопределенность. То есть понять из требования, «кто на ком стоял», совершенно не возможно. Статьи противоречат одна другой и даже если в той части требования, которая нам недоступна, словами написано, кто является объектом проверки или «вне проверки», то есть возможность попросить налоговый орган внести ясность в рамках какого мероприятия налогового контроля прислан сей документ. Соответственно, ничего не представлять до уточнения.
Другое дело, что в контексте заданного вопроса это ничего не меняет. Давайте представим случай, что вашему контрагенту 31 декабря 2020 года назначена выездная налоговая проверка. Вполне нормально, что в марте текущего года у вас как у контрагента запрашивают документы за их проверяемый период. А обязанность хранить документы у вас теперь 5 лет (п/п 8 п. 1 ст. 23 НК РФ).
Аналогично может возникнуть ситуация и в рамках п. 2 ст. 93.1 НК РФ. В 2017 (2018, 2019) году вы выставили покупателю счета-фактуры, а он воспользовался вычетом только в 2020 году. Его право. Как и право налоговой инспекции проверить вне рамок проверок данную информацию и запросить данные документы. Если бы они еще все в кучу не валили — цены бы этим «органам» не было.
Кстати, данному вопросу посвящены письма Минфина, одно из них от 30 апреля 2019 г. N 03-02-08/32313 гласит «Периоды, за которые налоговыми органами в соответствии с абзацем первым пункта 2 статьи 93.1 Кодекса могут быть истребованы документы, ограничиваются сроками хранения документов (копий документов), установленными Кодексом (в том числе подпунктом 8 пункта 1 и подпунктом 6 пункта 3.4 статьи 23, статьями 214.1, 214.5, 226.1, 264, 283, 342.1, 346.18 Кодекса), другими федеральными законами и принятыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами».
Кроме того, не забываем, что есть дело № А14-14883/2015, где суд решил, что запрошенные документы за 3 года не являются запросом документов «по конкретным сделкам», однако есть и множество противоположенных решений, так, что по такому основанию отказ от представления документов несет в себе дополнительные риски. Впрочем, любой отказ от представления документов несет в себе дополнительные риски.
В любом случае, запрос документов налоговым органом за пределами трехлетнего срока правомочен.
Истребование документов у компаний и ИП: новые рекомендации ФНС
ФНС в письме от 26.06.2023 № СД-4-2/8096@ поручила налоговикам истребовать документы у налогоплательщиков только при наличии на то достаточных оснований.
Такими основаниями могут являться либо нарушение НК РФ, либо риск нарушения налогового законодательства со стороны налогоплательщика. Это значит, что использование налогоплательщиком каких-либо налоговых льгот или заявление налога к возмещению само по себе не является основанием для истребования подтверждающих документов.
При этом ФНС поручила избегать истребования документов за какой-либо налоговый или отчетный период. С точки зрения налогового ведомства документы должны истребоваться по отдельным (указанным в требовании) сделкам и операциям. Истребование документов за налоговый период или тем более за несколько периодов должно исключаться. Документы за налоговый или отчетный период могут истребоваться лишь в порядке исключения: если эти документы необходимы для подтверждения или опровержения выявленных фактов налоговых нарушений.
Требование о предоставлении документов
В своем письме ФНС обратила внимание налоговиков на форму и содержание требования о предоставлении документов. Данное требование должно направляться налогоплательщикам исключительно по форме, утв. приказом ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@.
Несоблюдение указанной формы влечет недействительность данного требования. Налогоплательщики вправе не исполнять требования налоговиков, направленные по неустановленной форме. При этом налоговое ведомство призвало инспекции использовать в требованиях максимально четкие, простые и понятные формулировки, чтобы дать налогоплательщику однозначное понимание, какие именно документы должны быть представлены налоговому органу.
Обязательному указанию в требовании подлежат и правовые основания для истребования документов. Так, требование должно содержать все без исключения правовые нормы, предусматривающие истребование документов в каждом конкретном случае, сроки их представления и порядок их исчисления. В частности, при истребовании документов у контрагента лица, в отношении которого проведена налоговая проверка, требование должно содержать указание на статьи 93 и 93.1 НК РФ, а также на п. 6 ст. 101 НК РФ. Без указания этих сведений требование не может считаться обоснованным.
Продление сроков на представление документов
В настоящее время НК РФ предусматривает возможность продления сроков, которые выделяются налогоплательщикам для представления истребованных документов. Продление сроков осуществляется по решению налоговиков и при наличии мотивированного обращения налогоплательщика. В то же самое время законодательство не обязывает налоговиков продлевать данные сроки. Это является правом, а не обязанностью налоговых инспекций. Поэтому ФНС рекомендовала налоговым инспекциям продлевать налогоплательщикам сроки сдачи документов, если они не успевают их вовремя собрать и представить.
Для продления сроков налогоплательщику необходимо направить в инспекцию уведомление по форме, утв. приказом ФНС от 24.04.2019 № ММВ-7-2/204@. В уведомлении нужно указать причины, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, а также сроки, в течение которых налогоплательщик может представить истребуемые документы.
Направить в инспекцию данное уведомление следует в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов (п. 3 ст. 93 НК РФ). ИФНС, получив от налогоплательщика должным образом оформленное уведомление, должна будет продлить сроки представления документов.
Когда налоговики не вправе истребовать документы
Также в своем письме ФНС перечислила случаи, когда истребование тех или иных документов является недопустимым. К числу таких случаев относятся:
- истребование общедоступных документов и информации, которые налоговики могут получить из своих собственных баз данных или баз данных других учреждений и ведомств (истребоваться могут только те документы, которые нельзя получить из имеющихся у налоговых органов информационных ресурсов и от других органов власти);
- включение требования о предоставлении документов в состав иных документов, рассылаемых налогоплательщикам (запросов, уведомлений, просьб, требований и т.д.);
- истребование документов, которые уже имеются в наличии у налоговиков или которые ранее представлялись по их требованию (документы истребуются однократно и только в тех случаях, когда имеется информация, что они ранее не представлялись налогоплательщиком в налоговый орган);
- истребование документов и информации в интересах третьих лиц и государственных органов, не осуществляющих налоговый контроль;
- направление в рамках камеральной проверки требования о предоставлении документов, которые не представляются вместе с проверяемой налоговой декларацией или расчетом;
- истребование документов, которые налогоплательщик не ведет и не оформляет (в частности, из-за применения специального налогового режима);
- направление требования о предоставлении документов и информации по телефону или по электронной почте;
- истребование документов у контрагентов, минуя стадию их истребования у самого проверяемого налогоплательщика (первоначально документы нужно истребовать у самого проверяемого лица, а уже после этого – у его контрагентов).
Все перечисленные действия налоговиков свидетельствуют о злоупотреблении контрольными полномочиями, и ФНС рекомендовала исключить их совершение на практике. Если налогоплательщики столкнутся с каким-либо из указанных случаев, они могут оспорить действия налоговиков.
Блокировка счетов
Не обошли разъяснения налогового ведомства и порядок блокировки банковских счетов налогоплательщиков по факту непредставления квитанций о приеме электронных требований о предоставлении документов.
Если налогоплательщики сдают отчетность в электронном виде, то требования о предоставлении документов им приходят также в электронном виде. В свою очередь, налогоплательщики обязаны уведомлять налоговую инспекцию о принятии от нее электронного требования о представлении документов. Для этого налогоплательщик, получив из ИФНС электронное требование, должен в течение 6 дней направить в инспекцию электронную квитанцию о его приеме (абз. 2 п. 5.1 ст. 23 НК РФ).
Пропуск указанного срока повлечет блокировку счетов налогоплательщика (пп. 1.1 п. 3 ст. 76 НК РФ).
В связи с этим ФНС разъяснила, что в подобных случаях решение о блокировке счетов может быть принято инспекцией в течение 10 рабочих дней со дня истечения срока на представление квитанции. При этом ФНС отдельно уточнила, что блокировка счетов должна сниматься не позднее одного дня, следующего за днем передачи квитанции или днем представления истребованных документов.
Таким образом, если плательщик не представит в ИФНС квитанцию о получении электронного требования, но представит указанные в нем документы, то его счета все равно должны быть разблокированы.
Что делать, если налоговая требует документы и пояснения
Налоговые органы обладают большим объемом информации, которая поступает из внешних источников и от самих налогоплательщиков. Сведения аккумулируются в информационных системах и автоматически обрабатываются, что позволяет анализировать отчетность и выявлять факты уклонения от уплаты налогов, не выходя к налогоплательщику.
Распространена практика, когда ИФНС проводит налоговый контроль удаленно: через интернет запрашивает пояснения по выявленным фактам, истребует необходимые документы, предлагает налогоплательщикам самостоятельно исправить ошибки и представить уточненную декларацию.
Налоговые органы направляют в адрес большое количество требований о представлении пояснений и документов — более 5 млн в год.
ФНС России планирует значительно сократить их количество, исключив те, что направлять нецелесообразно (доклад руководителя ФНС России Даниила Егорова на XVIII Всероссийском налоговом форуме (13.12.2022).
В каких случаях налоговая инспекция может направить требование
Все права налоговых органов по направлению требований представить документы и пояснения регламентирует Налоговый кодекс. Это в полной мере относится не только к налогам, но и к страховым взносам (п. 2.1 ст. 31 НК РФ).
Случаи, когда налоговая направляет требования представить пояснения, информацию и документы, регламентируют ст. 88, 93 и 93.1 НК РФ.
Ситуация 1. При камеральной проверке налоговая выявила противоречия и предполагает, что налогоплательщик занизил налог
Это один из самых распространенных случаев.
Что может налоговая инспекция: запросить пояснения либо предложить налогоплательщику самостоятельно исправить ошибку и представить уточненную декларацию (п. 3 ст. 88 НК РФ).
По какой форме налоговая вышлет требование: форма «Требование о представлении пояснений» приведена в приложении № 4 к Приказу ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@.
Важно: налоговая может потребовать только дать пояснения либо представить уточненную декларацию, а не документы.Что делать налогоплательщику, который получил такое требование:
- Его обязанность — представить в пятидневный срок пояснения либо признать, что допустил ошибку, и представить уточненную налоговую декларацию.
- Его право, но не обязанность — приложить к пояснениям документы.
Ситуация 2. Налоговая проводит камеральную проверку налоговой декларации и ей нужны от налогоплательщика дополнительные документы
Что может налоговая инспекция: при камеральной проверке налоговая вправе потребовать не только пояснения, но и документы. Но только в случаях, указанных в ст. 88 НК РФ:
- в декларации заявлены льготы — налоговая вправе истребовать документы, подтверждающие их;
- представлена уточненная декларация, в которой сумма налога уменьшена (сумма убытка увеличена), а сама декларация представлена по истечении двух лет со дня, установленного для ее подачи, — можно запросить документы, подтверждающие изменение показателей в декларации;
- в расчете страховых взносов есть суммы, не подлежащие обложению, или применены пониженные тарифы — вправе запросить только документы, подтверждающие не облагаемые взносами суммы и применение пониженных тарифов;
- представлена декларация по НДС к возмещению из бюджета — можно истребовать только документы, подтверждающие налоговые вычеты;
- выявлены противоречия между сведениями в декларации по НДС, в журналах учета полученных и выставленных счетов-фактур самого налогоплательщика и других налогоплательщиков — можно истребовать только счета-фактуры, первичные и иные документы в отношении операций, по которым возникли противоречия;
- проводится проверка налогов, связанных с использованием природных ресурсов, — запрашиваются документы, связанные с исчислением этих налогов;
- установлены противоречия сведений деклараций по НДС (единой, УСН, ЕСХН) и данных по прослеживаемым товарам — можно истребовать счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к операциям с товарами, подлежащими прослеживаемости.
По какой форме налоговая представит требование: форма «Требование о представлении документов (информации)» утверждена в приложении № 17 к Приказу ФНС России № ММВ-7-2/628@. Порядок направления такого требования и представления по нему документов установлен в ст. 93 НК РФ.
Способы вручения требования (п. 1 ст. 93 и п. 4 ст. 31 НК РФ):
Способ вручения требования
Срок, когда налогоплательщик получил требование
1. Лично налогоплательщику или его представителю под расписку
День вручения требования
2. По почте заказным письмом
Шестой день с даты отправки
3. Через интернет:
- по ТКС;
- через личный кабинет налогоплательщика
- Особый срок для ТКС: плательщик обязан направить квитанцию о приеме документа. Дата в квитанции считается днем вручения.
- Следующий рабочий день после размещения
Следующий рабочий день после получения его МФЦ
Важно правильно определить дату получения требования, чтобы рассчитать крайний срок представления документов.Правила направления требования одинаковы для выездной и камеральной проверок:
- при выездной проверке могут истребовать все необходимые для проверки документы (п. 12 ст. 89 НК РФ);
- при камеральной действуют ограничения, о которых мы рассказывали выше.
Обратите внимание на то, что указано в требовании: в требовании о представлении документов в связи с камеральной проверкой декларации по налогам должна быть ссылка только на ст. 93 НК РФ. Она указывается всегда, так как в ней установлены общие правила по истребованию документов.
Если указана только ст. 93 и из требования видно, что документы нужны в связи с проверкой декларации самого налогоплательщика, а не его контрагентов, то права налогового органа ограничены:
- временным периодом, так как можно запрашивать только документы за период, за который сдана декларация, ведь проверяется именно это декларация;
- перечнем документов, ограниченным ст. 88 НК РФ.
Если есть еще и ссылка на ст. 93.1 НК РФ, то требование направлено по другой причине: налоговой нужна информация в отношении контрагента налогоплательщика или по конкретной сделке.
Что делать налогоплательщику, который получил такое требование: представить истребуемые документы в течение 10 дней.
Специальные сроки представления документов по требованиям:
- для консолидированной группы налогоплательщиков — 20 дней;
- для иностранных организаций, оказывающих электронные услуги, — 30 дней;
- по декларации, в которой заявлена ставка НДС 0%, — 30 дней (кроме услуг tax-free, по которым установлен срок 20 дней).
Если налогоплательщик не может представить документы в срок, уведомьте об этом налоговый орган не позднее следующего дня за днем получения требования. К сожалению, это не гарантирует, что вам продлят сроки. Налоговики могут вынести решение о продлении срока или отказать вам. Это правило действует и в нижеприведенных случаях.
Ситуация 3. Налоговая проверяет другого налогоплательщика, а у организации запрашивает документы, так как она его контрагент или обладает информацией, связанной с проверяемым
Что может налоговая инспекция: истребовать документы по п. 1 ст. 93.1 НК РФ.
По какой форме налоговая представит требование: как в случае 2, по форме приложения № 17. Требование направляет налоговая инспекция, в которой организация состоит на учете. Она действует по поручению инспекции, проверяющей плательщика, по которому и запрашиваются документы.
Особенность: в требовании будут две ссылки — на ст. 93 НК, где установлены общие правила истребования документов, и на п. 1 ст. 93.1 НК РФ. Ссылка должна быть именно на п. 1 ст. 93, а не на п. 1.1, 2 и 2.1 ст. 93 НК, так как они устанавливают иные основания для запроса документов.
Форма требования предполагает, что налоговая должна указать, по какой конкретно проверке запрашиваются документы или информация. Заполнять эту строку требования налоговики не обязаны.
По мнению Верховного Суда РФ (Определение от 19.09.2018 № 307-КГ18-14038 по делу № А42-7751/2017), отсутствие в требовании указания на конкретное контрольное мероприятие носит формальный характер и не свидетельствует о недействительности требования инспекции. Об этом напомнил и Минфин России в Письме от 09.02.2021 № 03-02-11/8341.
Что делать налогоплательщику, который получил такое требование: исполнить требование в пять дней. Срок могут продлить, если налогоплательщик направит уведомление, что невозможно исполнить требование в установленное время.
Ситуация 4. Налоговая запрашивает документы и информацию без какой-либо проверки
Этот случай предусмотрен п. 2 ст. 93.1 НК РФ. Формулировка в нем расплывчатая: можно запрашивать документы, когда «возникает обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки». Поэтому налоговые органы запрашивают практически любые нужные им документы или информацию.
Они добавляют ссылку на этот пункт дополнительно, когда истребуют документы в связи с проверкой контрагента на основании п. 1 ст. 93.1 НК РФ.
Особенность: порядок истребования документов, информации по сделке такой же, как и при проверке контрагента (п. 1 ст. 93.1 НК РФ). Но есть отличие по срокам: представить документы надо в течение 10, а не 5 дней.
Пункты 1.1 и 2.1 ст. 93.1 НК РФ предусматривают еще два основания:
- Проверка деклараций (расчетов) инвестиционного товарищества и его участников.
- Истребование документов в отношения имущества, если на это имущество обращено взыскание и задолженность по налогам составляет более 1 млн руб.
Эти случаи не так распространены, поэтому в этой статье мы их не рассматриваем.
Что делать, если пришло требование от налоговой инспекции
Определите основание, по которому направлено требование. Если налоговая требует пояснений (форма приложения № 4 к Приказу № ММВ-7-2/628@), направляйте в налоговую именно пояснения, а не документы. Документы прилагайте, только если это в ваших интересах. Если видите, что действительно допустили в декларации ошибку, представьте уточненную декларацию.
Если налоговый орган проводит камеральную проверку вашей декларации, он должен указать в требовании только ст. 93 НК. В этом случае проверьте соответствие перечня запрашиваемых документов положениям ст. 88 НК РФ:
- Пример 1. Запрашивают документы, поскольку вы направили декларацию по НДС к возмещению (п. 8 ст. 88 НК РФ). В этом случае вы обязаны представить только документы, связанные с налоговыми вычетами: счета-фактуры, первичку по оприходованию товаров, принятию к учету работ, услуг и пр. Возможно, налоговый орган потребовал представить документы из-за того, что выявил противоречия по операциям НДС в вашей декларации или в связи со сверкой данных деклараций других плательщиков НДС. Тогда вы обязаны представить только документы, относящиеся именно к этим операциям.
- Пример 2. Запрашивают документы в связи с выездной или камеральной проверкой вашего контрагента (п. 1 ст. 93.1 НК РФ). Налоговики могут запросить только документы по взаимоотношениям с этим контрагентом и не более.
Важно: если запросили документы по сделке, то объем запрашиваемых документов должен ограничиваться одной сделкой.
Представлять или нет документы, если налоговики превысили свои полномочия
Рекомендация: прямо не отказывайте в представлении документов. Налоговая может оштрафовать за отказ:
- 200 руб. за один непредставленный документ, если документы запрошены в отношении вас (п. 1 ст. 126 НК РФ);
- 10 000 руб. за сам факт непредставления документов, если документы запрошены в отношении вашего контрагента или по сделке (п. 2 ст. 126 НК РФ).
Придется доказывать свою правоту в суде, а судебная практика по таким спорам противоречива.
- Определитесь, есть ли возможность вообще представить запрошенные документы. Вы не обязаны составлять и, соответственно, представлять документы, не предусмотренные законодательством. Например, налоговая инспекция запросила журнал учета въезда и выезда автотранспорта. Ведение такого журнала законодательством не установлено, и у вас его просто может не быть. Тогда сообщите, что его нет.
- Если местная налоговая инспекция превышает полномочия, вы можете сразу по получению требования:
- запросить у этой инспекции пояснения по действиям;
- обжаловать их в вышестоящем налоговом органе — управлении ФНС по субъекту РФ.
Наиболее эффективное действие — официально направить жалобу в порядке ст. 139 НК РФ.
Жалоба подается в вышестоящий налоговый орган, но через налоговую, требование которой обжалуется (п. 1 ст. 139 НК РФ). По сути, местная налоговая обязана принять меры по устранению нарушения прав лица, подавшего жалобу, то есть в отношении самой себя (п. 1 ст. 139 НК РФ). Налоговые инспекции зачастую, понимая, что их действия нарушают права налогоплательщика, корректируют их и предлагают плательщику отозвать жалобу, чтобы не портить показатели своей деятельности.
- Если после получения жалобы местная налоговая не изменила свои действия и все же пришлось представить все запрошенные документы, вам все равно пригодится решение вышестоящего налогового органа, чтобы понимать его позицию в дальнейшем. Будет понятно, по каким моментам можно отстоять свои права в налоговой, а по каким придется обращаться в суд.
Права налогоплательщика при камеральной проверке
Комментирует Юлия Шиляева, налоговый юрист, руководитель налогово-правового направления АБ «ЮРКОМПЭКС», ведущая программы повышения квалификации в Контур.Школе по теме «Подготовка и взаимодействие с ревизорами в ходе выездных и камеральных проверок ФНС»:
Ниже в разделе «Шпаргалка» вы найдете полезную подборку — выводы, которые сделали Минфин и ФНС России в своих письмах, а также судебные разбирательства по вопросам представления налогоплательщиками истребуемых документов.
Истребование налоговой документов по правилам ст. 93.1 НК РФ
В каких ситуациях ФНС может истребовать материалы по статье 93.1 НК РФ?
До 01.04.2020 рассматриваемая статья позволяла налоговикам истребовать документы у компании или ИП в двух случаях:
- в рамках осуществления налоговых проверок их контрагентов (п. 1 ст. 93.1 НК РФ) — камеральных или выездных;
- вне рамок проверок — при мотивированной необходимости получения сведений или документации о какой-либо определенной сделке (п. 2 ст. 93.1 НК РФ).
Таким образом, затребовать документы и информационные материалы по деятельности проверяемого налогоплательщика у контрагента или у иных лиц, ими обладающих, инспекторы могли при назначении дополнительных контрольных процедур в ходе рассмотрения материалов налоговой ревизии. Вне рамок осуществления налоговых ревизий инспекторы вправе были истребовать документы (информационные сведения) по определенной сделке у ее сторон или у иных лиц, ими обладающих, только при условии, если для этого действительно есть обоснованная потребность.
С 01.04.2020 полномочия контролеров по ст. 93.1 НК РФ расширены: они получили право на истребование документов и информации в рамках процедуры взыскания крупных налоговых недоимок.
Примечательно, что изначально истребовать вне рамок налоговых проверок разрешалось только информацию, но не документы. Благодаря этому у нас была законная возможность отвечать на налоговые требования по несколько сокращенному варианту — ведь понятия «информация» и «документы» законодателем не определяются как равнозначные, и признавался этот факт многими судами.
Однако закон «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ…» от 28.06.2014 № 134-ФЗ ситуацию изменил, и теперь п. 2 ст. 93.1 НК РФ совершенно на законных основаниях разрешает налоговикам истребовать все — и информационные сведения, и документы. Игнорирование исполнения этой обязанности налогоплательщиком может повлечь для него взыскание штрафных санкций, при этом ответственность наступает по п. 2 ст. 126 или по ст. 129.1 НК РФ.
Могут ли налоговики истребовать документы вне рамок налоговых проверок, разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Получите пробный доступ к системе и бесплатно переходите в готовое решение.
Могут ли контролеры требовать в рамках встречек документацию, непосредственно не относящуюся к вашему контрагенту?
Нередкий случай: проверяют вашего покупателя, а требованием о предоставлении документов запрашиваются данные, казалось бы, к нему не относящиеся, — ваше штатное расписание, сведения об основных средствах и др. Можно ли их не давать налоговикам?
К сожалению, ни в одном из пунктов ст. 93.1 НК РФ не указан четкий перечень документации, которую вправе истребовать контролеры. Непонятно также, кого следует понимать под «иными лицами», упомянутыми в п. 2 ст. 93.1 НК РФ: в кодексе их перечень также не определен.
Несмотря на это, с точки зрения налогового и финансового ведомств (письма Минфина РФ от 19.05.2010 № 03-02-07/1-243, ФНС РФ от 30.09.2014 № ЕД-4-2/19869), проверяющие в рамках встречек вправе истребовать абсолютно любую документацию по своему усмотрению. Этой же позиции чиновники придерживались и ранее (письма Минфина РФ от 11.10.2007 № 03-02-07/1-438, ФНС РФ от 25.07.2007 № 06-1-04/496@).
Однако судебная практика по этому вопросу неоднозначна. Так, постановлением 5-го арбитражного апелляционного суда Дальневосточного округа от 05.10.2011 № А51-7061/2011 мнение налогоплательщика, который посчитал затребование налоговым органом у него документов неправомочным, признано субъективным. Суд решил, что сам налогоплательщик не вправе оценить, относится ли истребуемый у него документ к деятельности проверяемого лица или нет. Рассмотрение этого дела в суде второй инстанции также оказалось не в пользу налогоплательщика.
В то же время в постановлении ФАС Московского округа от 16.04.2010 № КА-А40/2634-10 судьи признали, что НК РФ не содержит конкретных характеристик документов, которые вправе истребовать контролеры, а значит, их перечень является открытым. При этом налогоплательщики применяют различные формы и виды документации и регистров в зависимости от специфики их деятельности, а потому они вправе определять, какие бумаги следует предоставить по запросу налоговиков.
Таким образом, окончательное решение по данному вопросу будет за судом.
Рассмотрим таблицу, которая может понять, какие документы давать контролерам необходимо, а по каким — можно с ними поспорить.
Важно! Информация, содержащаяся в таблице, носит рекомендательный характер, поскольку отражает состояние дел в сложившейся на сегодня арбитражной практике. Однако принимать окончательное решение о целесообразности предоставления тех или иных документов должен каждый налогоплательщик самостоятельно на основании своей ситуации и после тщательного анализа возможных рисков.
Документы, необходимые для предоставления
Документы, по которым можно поспорить
Договоры, заключенные с проверяемым контрагентом
Штатное расписание, трудовые договоры, табели учета рабочего времени
Счета-фактуры, накладные, акты, выданные проверяемому контрагенту или полученные от него
Документы на уполномоченных лиц, подтверждающие их право подписи
Книги покупок, продаж
Оборотно-сальдовые ведомости по бухгалтерским счетам, карточки счетов
С 17.02.2021 налоговики вправе запросить документы (информацию), связанные с ведением реестра владельцев ценных бумаг, у лица, которое осуществляет (осуществляло) ведение этого реестра, в соответствии с запросом уполномоченного органа иностранного государства в случаях, предусмотренных международными договорами РФ.
Узнать, как складывается свежая судебная практика по вопросу применения ст. 93.1 НК Рф, можно из аналитической подборки от КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе бесплатно.
Как осуществляется запрос по статье 93.1 Налогового кодекса РФ?
Для того чтобы у контролеров было право требовать от налогоплательщика документы в рамках встречек, поручение об истребовании документов и требование о предоставлении документов должны соответствовать всем нормам, устанавливаемым налоговым законодательством.
При запросе документации у контрагентов или иных лиц налоговые органы руководствуются:
- Налоговым кодексом РФ (п. 3–4 ст. 93.1);
- приказом ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@;
- письмом ФНС России «О рекомендациях по проведению мероприятий налогового контроля, связанных с налоговыми проверками» от 17.07.2013 № АС-4-2/12837.
Указанные нормативные акты устанавливают следующие правила запрашивания документации:
- Налоговому органу (присвоим ему № 1), проводящему контрольные процедуры в отношении налогоплательщика, разрешается истребовать документы у его контрагента не самостоятельно, а только через тот налоговый орган, в котором этот контрагент состоит на учете (обозначим эту инспекцию № 2). Правда, есть одно исключение — когда контрагент и проверяемый налогоплательщик состоят на учете в одной и той же инспекции.
Налоговый орган № 1 должен направить в налоговый орган № 2 специальное поручение об истребовании документов (информации).
- Поручение должно содержать:
- дату и место составления;
- наименования двух налоговых органов — № 1 и № 2;
- наименование налогоплательщика (назовем его «К» — контрагент), у которого необходимо запросить документацию: его название (для физических лиц — фамилия, имя, отчество); ИНН, КПП, место нахождения (или место жительства);
- перечни истребуемых документов и информационных сведений, при этом должны быть указаны их индивидуализирующие признаки;
- данные о сделке, позволяющие ее идентифицировать;
- наименование лица, в отношении которого проводится проверка;
- наименование контрольной процедуры, в рамках которой возникла потребность в истребовании документов и информационных сведений;
- подпись руководителя налогового органа (или его заместителя) с указанием чина;
- печать налогового органа.
Получив поручение, налоговый орган № 2 в течение 5 рабочих дней обязан направить требование о предоставлении документов (информации) лицу «К», которое состоит у него на учете. К этому требованию налоговый орган № 2 обязан приложить копию поручения об истребовании документов, выданного органом № 1. Требование должно содержать такой же перечень информации, как и поручение.
Отметим несколько важных нюансов:
- Согласно ст. 93.1 НК РФ налоговики не вправе истребовать у «К» документацию, которую он уже предоставлял ранее в рамках проверочных мероприятий (письмо Минфина РФ от 11.02.2015 № 03-02-07/1/5991).
- Если даже количество запрошенных бумаг у «К» огромно, а на их отправку и копирование потрачены существенные суммы, возместить данные расходы не получится. Это следует из письма Минфина РФ от 10.05.2012 № 03-02-07/1-116.
- На исполнение требования дается 5 дней. Если документов запрошено слишком много, можно направить в налоговый орган ходатайство о продлении срока ответа на требование. Но стоит учитывать, что эта возможность закреплена ст. 93.1 НК РФ как право налогового органа, а не как его обязанность.
В какой форме подать уведомление о невозможности представления в срок документов (информации), узнайте из публикации.
Можно ли проигнорировать требование относительно определенной сделки, если в нем не указаны точные данные об этой сделке?
Вы получили запрос о необходимости предоставления в налоговый орган договоров с вашим бизнес-партнером, книг покупок и продаж, счетов-фактур, к примеру, за 2018–2020 гг. При этом в поручении не содержится больше никаких сведений, позволяющих установить, в рамках какого именно мероприятия инспектору понадобились документы. Оштрафуют ли вас, если вы их не предоставите?
В этом вопросе прослеживается явная арбитражная тенденция, свидетельствующая о том, что в данной ситуации штрафовать налогоплательщика не за что. Так, постановление ФАС Дальневосточного округа 02.11.2012 № Ф03-5016/2012 признает, что в этом случае контролерами нарушается п. 3 ст. 93.1 НК РФ, а именно: отсутствует указание о том, что документация запрашивается в рамках определенной сделки, а также информация, позволяющая однозначно идентифицировать сделку. Аналогичные выводы вынесли арбитражные суды Республики Татарстан в решении от 11.09.2012 № А65-17507/2012 и Пермского края в решении от 23.11.2012 № А50-21147/2012.
Примечательно, что такого же мнения придерживаются и сами контролеры. Так, в письме ФНС от 30.09.2014 № ЕД-4-2/19869 они признали, что поручение и требование относительно конкретной сделки должны содержать достаточно данных, позволяющих ее однозначно идентифицировать. Таким образом, они официально подтвердили, что требования, не соответствующие законодательным критериям, неправомочны, а следовательно, их можно не исполнять (подп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ).
Нужно ли представлять документы, если в требовании не указаны их точные реквизиты, узнайте здесь.
Может ли инспекция истребовать документы в рамках статьи 93.1 НК РФ, если они относятся к годам более, чем трехлетней давности?
Разберем ситуацию на примере. Требование о предоставлении документов организация получила в 2022 году. А период, за который нужно их направить — 2018–2021 годы. Обязана ли организация предоставлять документацию инспекторам за 2018 год в 2022 году, ведь прошло уже более 3 лет?
Анализируя ст. 93.1 НК РФ, несложно заметить, что она не содержит практически никаких ограничений возможностей налоговых органов по запрашиванию документации о контрагентах или сделках — ни по количеству, ни по периоду, ни по частоте. Однозначно упоминается лишь одна обязанность — поручение об истребовании документов должно содержать информацию о проверке, в рамках которой возникла потребность в получении дополнительных документов. А если запрашиваются материалы по той или иной определенной сделке, они также должны быть в поручении четко определены.
А как же тогда ограничение 3-летнего срока, установленное п. 4 ст. 89 НК РФ? К сожалению, данная статья регулирует порядок запрашивания документации лишь по выездным проверкам, а на встречки она не распространяется.
Напомним также, что подп. 8 п.1 ст. 23 НК обязывает налогоплательщика хранить налоговую документацию в течение 5 лет. Этот срок применяется с 17.03.2021, ранее срок хранения был установлен на 4 года. При этом ч. 1 ст. 29 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ говорит о том, что вся первичка, регистры бухгалтерского учета и бухотчетность должны храниться не менее 5 лет после окончания отчетного года.
Таким образом, если инспекторы при встречке в 2022 году запросили у вас документы за 2018 год, вы обязаны их предоставить. В противном случае вас можно будет оштрафовать (письма Минфина РФ от 23.11.2009 № 03-02-07/1-519, от 02.08.2011 № 03-02-07/1-272). Поддерживают эту точку зрения и суды, при этом некоторые из них полагают, что даже истечение сроков хранения документации не освобождает налогоплательщика от ответственности по ее предоставлению.
Итоги
По ст. 93.1 НК РФ налоговики вправе затребовать у компании или ИП документы в рамках проведения налоговых проверок их контрагентов, а также вне рамок проверок – по конкретной сделке.
Запросить документы (информацию) контролеры вправе за любой период и по любому контрагенту или сделке.