Как отразить оприходование лома от выбытия основных средств

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Носова Екатерина Евгеньевна

Программа разработана совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Как в бухгалтерском учете оприходовать запчасти (металлолом), полученные при ликвидации или ремонте, модернизации основного средства?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Организация может самостоятельно выбрать порядок учета и разработать порядок оценки запасов, остающихся от выбытия, в том числе частичного, основных средств или извлекаемых в процессе их текущего содержания, ремонта, модернизации, реконструкции, закрепив свой выбор в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Обоснование позиции:

Не существует единого порядка учета ценностей, остающихся от выбытия, в том числе частичного, основных средств или извлекаемых в процессе их текущего содержания, ремонта, модернизации, реконструкции (рекомендация Р-138/2022-КпР «Ценности от выбытия и содержания основных средств» (принята фондом «ННРБУ «БМЦ» 30.03.2022, далее — Рекомендация Р-138/2022-КпР)).

Признаки активов в зависимости от предназначения этих активов, которое обусловливает характер извлекаемых из данного актива будущих экономических выгод, устанавливают федеральные стандарты бухгалтерского учета, в частности ФСБУ 5/2019 «Запасы», ФСБУ 6/2020 «Основные средства», ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности».

Специалисты фонда «ННРБУ «БМЦ» в Рекомендации Р-138/2022-КпР систематизируют возможные варианты образования ценностей от выбытия и содержания основных средств и указывают на то, что во всех случаях полученные ценности не являются безвозмездно полученными активами, так как организация уже несла затраты как минимум в связи с данным основным средством. ФСБУ не содержат оснований для признания дохода в связи с извлечением ценностей до того момента, пока не состоялся факт продажи или иного возмездного отчуждения.

Порядок учета зависит от того, каким образом руководство организации определяет судьбу извлекаемых ценностей, какие выгоды будет получать организация от них (пп. 1-8 Рекомендации Р-138/2022-КпР).

Так, согласно п. 3 Рекомендации Р-138/2022-КпР в случае если извлекаемые ценности предназначены для потребления или продажи в рамках обычного операционного цикла организации либо использования в течение периода не более 12 месяцев, то они признаются запасами. Такие запасы оцениваются на момент, указанный в п. 5 Рекомендации Р-138/2022-КпР, по наименьшей из следующих величин:

а) стоимости, по которой учитываются аналогичные запасы (в том числе с учетом их обесценения), приобретаемые (создаваемые) организацией в рамках обычного операционного цикла;

б) суммы балансовой стоимости основных средств в части, приходящейся на извлекаемые ценности, и затрат, понесенных в связи с демонтажем и разборкой объектов, извлечением ценностей и приведением их в состояние, необходимое для потребления (продажи, использования) в качестве запасов.

То есть извлекаемый металлолом, предназначенный для продажи, как и материальные ценности, в дальнейшем предполагаемые к использованию в качестве запчастей, являются запасами (п. 3 ФСБУ 5/2019 «Запасы», Иллюстративные примеры к Рекомендации Р-138/2022-КпР).

Как определено п. 16 ФСБУ 5/2019, если в качестве запасов признаются материальные ценности, остающиеся от выбытия (в том числе частичного) внеоборотных активов или извлекаемые в процессе текущего содержания, ремонта, модернизации, реконструкции внеоборотных активов, затратами, включаемыми в фактическую себестоимость запасов, считается наименьшая из следующих величин:

а) стоимость, по которой учитываются аналогичные запасы, приобретенные (созданные) организацией в рамках обычного операционного цикла;

б) сумма балансовой стоимости списываемых активов и затрат, понесенных в связи с демонтажем и разборкой объектов, извлечением материальных ценностей и приведением их в состояние, необходимое для потребления (продажи, использования) в качестве запасов.

Как видим, формулировка п. 3 Рекомендации Р-138/2022-КпР основана на положениях п. 16 ФСБУ 5/2019.

Рекомендация Р-63/2015-КпР «Материальные ценности от ликвидации основных средств» (принята 24.04.2015) посвящена этой же теме (в результате ликвидации (в т.ч. частичной), проводимой при выбытии, реконструкции, модернизации основного средства остаются материальные ценности, которые могут быть проданы или использованы в деятельности организации). Здесь также сказано, что непосредственно в момент извлечения запасов от ликвидации основных средств поступления новых активов в организацию не происходит, и экономических выгод организация не получает, так как основное средство уже признавалось активом организации, и в прошлом организация несла затраты на его получение и последующую эксплуатацию. Если же рассматривать выгоды от продажи извлеченных ценностей, то такие выгоды могут быть признаны доходом только в момент их продажи при соблюдении условий, установленных п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», но не в момент их извлечения.

Учитывая положения Рекомендаций Р-138/2022-КпР и Р-63/2015-КпР, что запасы приходуются от выбытия (в т.ч. частичного) основного средства, возможно руководствоваться следующим.

Оприходование материальных ценностей, которые организация намерена продать или использовать в своей деятельности в качестве запасов, должно производиться одновременно со списанием основного средства независимо от физического состояния объекта в данный момент (абзац 2 Основы для выводов Рекомендации Р-63/2015-КпР).

Согласно п. 3 Рекомендации Р-63/2015-КпР материальные ценности приходуются за счет остаточной стоимости основного средства.

Часть балансовой стоимости основных средств, приходящаяся на извлекаемые ценности, переводится в запасы на раннюю из следующих дат:

а) использование основного средства (части основного средства) прекращено;

б) извлекаемые ценности физически отделены от основного средства (п. 5 Рекомендации Р-138/2022-КпР).

При следовании такому подходу в бухгалтерском учете при выбытии, в том числе частичном, основных средств и извлечении при этом запасов в момент прекращения эксплуатации основного средства могут быть сделаны следующие записи (смотрите Иллюстративные примеры Рекомендации Р-63/2015-КпР):

Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01, субсчет «Основные средства в эксплуатации»

— отражена первоначальная стоимость объекта основных средств, выбывшего из эксплуатации;

Дебет 02 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств»

— списана начисленная амортизация данного объекта основных средств;

Дебет 10 (41) Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств»

— оприходованы запасы за счет остаточной стоимости объекта основных средств;

Дебет 91 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств»

— списана на расходы оставшаяся часть стоимости объекта основных средств.

Организация может нести затраты на демонтаж и разборку основного средства (силами подрядных организаций либо своими силами) с целью извлечения (получения) ценностей из ликвидируемого объекта, доведения их до готовности к продаже. Такие затраты относятся на увеличение их стоимости (п. 4 Рекомендации Р-63/2015-КпР). В этом случае по мере осуществления фактических затрат на демонтаж и разборку могут быть сделаны записи:

Дебет 10 (41) Кредит 60 (23)

— включены в стоимость запасов фактически понесенные на их извлечение затраты.

В случае, если балансовая стоимость объекта основных средств, выбывшего из эксплуатации, равна нулю, стоимость запасов будет равна сумме фактических затрат на демонтаж и разборку, но не выше стоимости аналогичных запасов организации (п. 6 Рекомендации Р-63/2015-КпР).

Таким образом, специалисты фонда «ННРБУ «БМЦ» в Рекомендациях Р-138/2022-Кп и Р-63/2015-КпР указывают, что ни в каком случае оприходование извлекаемых ценностей без факта их продажи не может приводить в бухгалтерском учете к признанию дохода (п. 9 Рекомендации Р-138/2022-КпР). Доход не может быть признан раньше его фактического получения (рекомендация Р-63/2015-КпР). Однако при этом в Рекомендациях рассматриваются лишь ситуации, когда объект основного средства выбывает (в т.ч. частично) из эксплуатации, и это выбытие обуславливает переклассификацию соответствующей балансовой стоимости основного средства в другой вид актива. Ситуации, когда объект основного средства не прекращает эксплуатироваться, не раскрываются.

По нашему мнению, в случае ремонта, модернизации объекта основного средства, когда, например, происходит замена старой части (запчасти) на новую, возможны два подхода к учету запасов.

1. Согласно Рекомендациям Р-138/2022-Кп и Р-63/2015-КпР остаточная стоимость основного средства, приходящаяся на долю старой части (запчасти), пригодной к дальнейшему использованию (продаже), должна быть перенесена на него (смотрите Иллюстративный пример N 3 Рекомендации Р-32/2013-КпР), и оприходование отражается бухгалтерскими записями, рассмотренными выше. Если снятая часть (запчасть) предназначена исключительно для продажи в качестве металлолома, то ее можно оприходовать по дебету счета 41.

При этом полагаем возможным для случая ремонта, когда не производится ликвидация основных средств, в том числе частичная, применить подход, согласно которому стоимость запасов будет равна сумме фактических затрат на демонтаж и разборку, но не выше стоимости аналогичных запасов организации (п. 6 Рекомендации Р-63/2015-КпР, п. 16 ФСБУ 5/2019).

Эксперты в подобной ситуации также применяют пп. 13, 70 МСФО (IAS) 16, в соответствии с которыми при периодических (регулярных) заменах запчастей балансовая стоимость заменяемых запчастей списывается и уменьшает балансовую стоимость ремонтируемого основного средства.

2. Возможно признать материальные ценности, полученные в ходе ремонта основного средства и пригодные для дальнейшего использования (продажи), прочим доходом организации (пп. 8, 9 ПБУ 9/99). Этот подход является традиционным — смотрите Энциклопедию решений. Бухгалтерский учет материальных ценностей, полученных в результате ликвидации основных средств.

В этом случае может быть сделана бухгалтерская запись:

Дебет 10 (41) Кредит 91

— оприходована запчасть (лом для продажи), полученная при ремонте основного средства.

Таким образом, по нашему мнению, организация может самостоятельно выбрать порядок учета и разработать порядок оценки (с учетом п. 16 ФСБУ 5/2019) запасов, остающихся от выбытия, в том числе частичного, основных средств или извлекаемых в процессе их текущего содержания, ремонта, модернизации, реконструкции, закрепив свой выбор в учетной политике для целей бухгалтерского учета (пп. 7, 7.1 ПБУ 1/2008).

Приведенная позиция является нашим экспертным мнением. Для решения вопроса о выборе способа учета бухгалтер может руководствоваться профессиональным суждением (Рекомендация Р-96/2018-КпР «Профессиональное суждение» (принята фондом «ННРБУ «БМЦ» 17 декабря 2018).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

Вопрос: Бухгалтерские проводки по оприходованию активов, полученных при ликвидации и ремонте основных средств (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2022 г.);
Вопрос: Бухгалтерский учет при замене части основного средства в ходе ремонта (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2022 г.); . Учет доходов в виде стоимости полученных материалов при списании (ликвидации) или ремонте основных средств.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ААС Федорова Лилия

Ответ прошел контроль качества

2 августа 2023 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Как отразить оприходование лома от выбытия основных средств

Дата публикации 10.01.2020

Использован релиз 3.0.75

Оприходование материальных ценностей, оставшихся после ликвидации (демонтажа) основного средства (рис. 1):

Раздел: Склад – Оприходование товаров.
Кнопка "Создать".
В поле "Склад" выберите склад, на который приходуются материальные ценности.
Поле "Инвентаризация" оставьте незаполненным.
В поле "Статья доходов" выберите статью доходов с видом "Ликвидация основных средств" и установленным флажком "Принимается к налоговому учету" (рис. 2).
Заполните табличную часть документа по кнопке "Добавить":
- в колонке "Номенклатура" выберите материалы, полученные при демонтаже основного средства (новые элементы справочника "Номенклатура" по этой операции создавайте с видом номенклатуры "Материалы";
- укажите количество, рыночную цену (по которой приходуются материалы) и счета учета материалов.
Заполните остальные поля документа.
Кнопка "Провести".
В результате проведения документа будут сформированы проводки по дебету счета учета полученных ТМЦ и по кредиту счета 91.1 "Прочие доходы" (рис. 3).

Смотрите также

Не пропускайте последние новости — подпишитесь
на бесплатную рассылку сайта:

Списание ОС и учет материалов, извлеченных в результате ликвидации в 1С

Начиная с релиза 3.0.97 в программе 1С автоматизирован учет материалов, полученных от ликвидации ОС. Вы узнаете, как отразить списание ОС, затраты на демонтаж и утилизацию, оприходование полученных в результате ликвидации материальных ценностей.

Нормативное регулирование

Объект основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, списывается с бухгалтерского учета (п. 40, 42, 44 ФСБУ 6/2020).

В БУ:

в момент списания ОС доход не образуется, т. к. нет поступления новых активов, следовательно, нет экономических выгод (Рекомендация БМЦ Р-63/2015-КпР);
доход отражается в момент реализации запасов, полученных от ликвидации ОС (ПБУ 9/99);
финансовый результат от выбытия ОС отражается свернуто в составе прибыли (убытка) текущего периода (п. 44 ФСБУ 6/2020) как разница между:
- расходами — балансовой стоимостью списываемого объекта ОС и затратами на выбытие
  и
- доходами — стоимостью ТМЦ, полученных от выбытия объекта.
Фактическая стоимость запасов, полученных от выбытия (разбора) ОС, — наименьшая из величин (п. 16 ФСБУ 5/2019):
- стоимость аналогичных запасов в организации,
- стоимость выбывающих ОС и затрат от демонтажа.
Матценности, остающиеся от выбытия ОС, которые планируется продать, классифицируются не как запасы, а как долгосрочные активы к продаже (ДАП). Их оценка осуществляется по правилам, указанным в п. 10.2 ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности».

В НУ стоимость активов, полученных при ликвидации ОС, учитывается во внереализационных доходах по рыночной стоимости (п. 8, 13 ст. 250 НК РФ, ст. 105.3 НК РФ).

Учет в 1С

В 1С реализована методика отражения затрат по демонтажу на счете 01.09 «Выбытие основных средств», что позволяет в соответствии с законодательством:
- учесть затраты на демонтаж — при дальнейшем списании ОС в прочие расходы;
- определить стоимость извлеченных материалов — в соответствии с п. 16 ФСБУ 5/2019;
- показать финансовый результат от списания демонтированного ОС — свернуто в (п. 44 ФСБУ 6/2020):
  - стр. 2340 «Прочие доходы»
    или
  - стр. 2350 «Прочие расходы».
  - первоначальная стоимость — 300 тыс. руб.;
  - СПИ — 60 мес.;
  - амортизация — 120 тыс. руб.;
  - остаточная стоимость — 180 тыс. руб.
  Отражение расходов на демонтаж
  - в прочих расходах текущего периода;
  - за счет оценочного обязательства при его наличии.
  - в составе внереализационных расходов.
  Работы по демонтажу ОС отразите документом Поступление услуг (акт, УПД) в разделе Покупки .
  
  Укажите по ссылке Счета учета :
  - Счет затрат — 01.09 «Выбытие основных средств»;
  - Основные средства — ликвидируемое ОС, выбрать из одноименного справочника;
  - Счет затрат (НУ) — 91.02 «Прочие расходы»;
  - Прочие доходы и расходы — статья с видом Ликвидация основных средств;
  - Реализуемые активы — ликвидируемое ОС, выбрать из справочника Основные средства.
  Проводки по документу
  
  Документ формирует проводки:
  - Дт 01.09 Кт 76.09 — стоимость затрат на демонтаж отнесена на счет выбытия ОС в БУ;
  - Дт 91.02 Кт 76.09 — стоимость затрат на демонтаж учтена во внереализационных расходах в НУ.
  Списание ОС
  
  Оформите документ Списание ОС в разделе ОС и НМА .
  
  Документ заполните с учетом особенностей:
  - в шапке документа установите флажок Остались материалы после списания ОС ;
  - в графе Оставшиеся материалы укажите наименование, количество, цену и счет учета материалов.
  По кнопке Печать формируется Справка-расчет стоимости оставшихся материалов при списании основного средства, в которой рассчитывается:
  - стоимость запасов в соответствии с п. 16 ФСБУ 5/2019 — автоматически выбирается наименышая из величин: указанная стоимость запасов и балансовая стоимость ОС с расходами на демонтаж (в нашем примере 9 000 руб. — указанная стоимость запасов меньше);
  - определяется финансовый результат от выбытия с учетом затрат по демонтажу и стоимости извлеченных материалов (в нашем примере убыток составляет 180 000 (остат. cтоимость) – 5 000 (амортизация) + 6 000 (затраты на демонтаж) – 9 000 (извлеченные запасы) = 172 000 руб.
  Проводки по документу
  - Дт 20.01 Кт 02.01 — начисление амортизации в месяце выбытия ОС;
  - Дт 02.01 Кт 01.09 — списание накопленной амортизации для определения остаточной стоимости;
  - Дт 01.09 Кт 01.01 — списание первоначальной стоимости для определения остаточной стоимости;
  - Дт 10.05 Кт 01.09 — учет извлеченных при выбытии ОС материалов;
  - Дт 91.02 Кт 01.09 — признание финансового результата от списания ОС в БУ и НУ;
  - Дт 01.09 Кт 91.01 — учет стоимости извлеченных материалов во внереализационных доходах в НУ.
  См. также:
  
  Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
  важные изменения 1С и законодательства
  
  Помогла статья?
  
  Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
  
  Похожие публикации
  (5 оценок, среднее: 5,00 из 5)
  
  Как оприходовать металлолом от списания основных средств?
  
  На предприятии, имеющем некие объекты основных средств, может возникнуть необходимость в их ликвидации. Такие действия, как правило, сопровождаются образованием отходов, часть из которых надлежит соответствующим образом учесть, поскольку в дальнейшем они могут стать объектами реализации. К этой категории относится, в частности, металлолом.
  
  Ликвидировать основные средства компания может по основаниям, указанным в п. 40 ФСБУ 6/2020 «Основные средства».
  
  Важно! С 2022 года ПБУ 6/01 утратил силу. Его заменил новый ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Как применять новый стандарт, узнайте из Готового решения от экспертов КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.
  
  Списывать такие ОС следует с участием специальной комиссии, состав которой утверждает руководитель предприятия.
  
  Члены комиссии выбираются из состава работников предприятия, но обязательно ее членом должен являться главбух по той причине, что именно на нем замыкаются все вопросы учета ОС.
  
  Этот орган в дальнейшем оценивает стоимость объекта основных средств и решает, следует ли его списывать по причине отсутствия реальной выгоды от его использования. Процедура проста: члены комиссии проводят осмотр объекта, определяют, по каким причинам он не может использоваться в дальнейшем и получится ли использовать образовавшиеся в результате разбора детали.
  
  По результатам работы комиссии пишется заключение. Шаблона для такого документа не предусмотрено, поэтому его можно создать самостоятельно. Под заключением комиссии ставятся подписи всех ее членов. В дальнейшем содержащиеся в нем выводы ложатся в основу приказа руководителя о ликвидации объекта ОС.
  
  Наконец, после подписания заключения и издания соответствующего приказа по предприятию пишется акт на списание этого объекта. В нем должна присутствовать информация следующего характера:
  - когда объект оприходован и внесен в регистры бухучета;
  - когда он изготовлен или построен;
  - когда он введен в эксплуатацию на предприятии;
  - сколько времени отведено для его полезного использования;
  - начальная его стоимость;
  - размер начисленной к моменту списания амортизации;
  - сколько было переоценок и их размеры;
  - количество ремонтов, каково состояние деталей объекта к моменту списания.
  Как правило, организации используют для списания шаблоны в виде унифицированных форм, определенных Госкомстатом РФ в постановлении от 21.01.2003 № 7. Этим распорядительным документом утверждены три вида актов:
  - ОС-4 — для всех ОС, кроме автотранспорта;
  - ОС-4а — для автотранспорта;
  - ОС-4б — для ОС, составляющих группу, кроме автотранспорта.
  Допускается составление акта по своим разработкам, поскольку с 2013 года отменена обязательность применения некоторых форм первичных документов, в числе которых есть и этот акт.
  
  Утверждать его должен руководитель предприятия.
  
  ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Акт на списание обязательно должен быть подписан всеми без исключения членами комиссии. Если будет отсутствовать хоть одна подпись, появляется риск получить доначисление налога на прибыль. Причина — налоговики считают такой документ недействительным, и списание, соответственно, становится неправомерным.
  
  Оприходование металлолома от списания основных средств, бухгалтерский учет (проводки)
  
  После оформления акта на списание бухгалтерия должна отметить, что объект ОС выбыл из числа используемых. Это делается с помощью инвентарных карточек форм ОС-6, ОС-6а и ОС-6б.
  
  Если говорить о бухучете, то стоимость ликвидированного ОС надлежит списать с 01-го счета, тем самым отражая случившийся факт. Начисление амортизации прекращается со следующего месяца.
  
  При образовании металлолома в результате работ по ликвидации соответствующий его объем следует оприходовать. Для отражения в учетных регистрах используется рыночная цена металлолома.
  
  В дальнейшем руководство компании принимает решение по реализации таких материалов или их применении в производстве.
  
  Эксперты КонсультантПлюс рекомендуют приходовать металлолом от списания основного средства в качестве долгосрочного актива к продаже (ДАП). Обоснование такой позиции экспертов смотрите в К+, получив пробный демо-доступ. Это бесплатно.
  
  В бухучете оприходование металлолома при списании ОС следует отражать так:
  
  Дт 10 Кт 01 — приходуем материалы, образовавшиеся при ликвидации объекта ОС (в данном случае металлолом).
  
  Результат от реализации металлолома надлежит записывать в прочие доходы. Себестоимость металлолома, в свою очередь, записываем в прочие расходы. В результате проводки будут выглядеть так:
  
  Дт 62 Кт 91-1 — отражаем выручку от продажи металлолома;
  
  Дт 91-2 Кт 10 — списываем себестоимость металлолома.
  
  Запись Дт 91 Кт 08 следует применять, когда ликвидация коснулась объекта незавершенного строительства. Дело в том, что объект незавершенки отнесен к капитальным вложениям, а не к ОС.
  
  Все бухгалтерские записи делаются на основании первичных документов. Образцы оформления пакета бумаг при списании ОС доступны в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
  
  Налоговый учет при ликвидации ОС, использование и реализация металлолома
  
  По нормам п. 13 ст. 250 НК РФ при подсчете налога на прибыль во внереализационные доходы следует включать стоимость образовавшихся при ликвидации материалов. Исключить из этого списка следует лишь те, которые обозначены в п. 18 ст. 251 НК РФ.
  
  Момент признания дохода жестко привязан к способу, который применяется для расчетов доходов и расходов.
  
  Так, при методе начисления момент признания доходов придется на день, когда составлен акт ликвидации амортизируемого объекта. А при кассовом методе — на день, когда этот объект оприходован.
  
  Если компания решила использовать образовавшийся при ликвидации металлолом в своем производстве или продать его, стоимость этого материала вносится в материальные или реализационные расходы.
  
  ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Согласно ст. 252 НК РФ уместность расходов надлежит обосновать и подтвердить документально. Если не предпринять таких усилий, у налоговых инспекторов появится основание исключить эти затраты из базы по налогу на прибыль, и, соответственно, доначислить сумму этого налога.
  
  Итоги
  
  Приходуя металлолом, образовавшийся при ликвидации ОС, следует правильно оформить списание объекта, непременно с участием комиссии от предприятия, а также внести необходимые записи в бухгалтерский и налоговый учет.
  Похожие публикации: