Учреждение формирует учетную политику что можно включить в рабочий план счетов

Пример учетной политики в бюджетном учреждении (нюансы)

Как влияет тип учреждения на содержание учетной политики

Бюджетное учреждение относится к группе государственных (муниципальных) учреждений наряду с автономными и казенными. Учетная политика каждого учреждения имеет свою специфику в зависимости:

• от цели создания учреждения;
• источников финансирования его деятельности;
• вида учредителя;
• степени государственной регламентации финансовой деятельности и диапазона самостоятельности учреждения;
• иных аспектов.

Содержание учетной политики бюджетного учреждения зависит:

• от вида и структуры бюджетного учреждения;
• предмета, цели, видов его деятельности, а также предоставленных полномочий;
• отраслевых и иных особенностей деятельности бюджетного учреждения.

Подготовительный этап разработки учетной политики

Учетная политика бюджетного учреждения (УП БУ) — основополагающий элемент учетного процесса. Разрабатывать ее необходимо всем бюджетным учреждениям. Другой вопрос — кто будет этим заниматься? По ст. 7 закона № 402-ФЗ «О бухучете» есть несколько вариантов решения этой задачи:

• заняться разработкой УП БУ самостоятельно, возложив этот процесс на уполномоченного сотрудника учреждения;
• передать функции ведения учета и разработки УП БУ централизованной бухгалтерии, оказывающей услуги для учреждений госсектора.

Наиболее распространена ситуация, когда УП БУ разрабатывает главбух учреждения. Это позволяет:

• максимально детализировать учетные нюансы с учетом специфики деятельности учреждения;
• обеспечить необходимый уровень конфиденциальности информации.

Разработка УП БУ специалистами централизованной бухгалтерии позволяет учреждению сэкономить финансовые ресурсы и решить иные важные задачи (например, по снижению налоговых рисков).

ВАЖНО! С 01.01.2019 все бюджетные организации обязаны публиковать свою учетную политику на сайте централизованной бухгалтерии, а также подробно раскрывать ее положения в отчетности (п. 9 приказа Минфина от 30.12.2017 № 274н).

Структура учетной политики бюджетной организации

Структура УП БУ определяется самим учреждением с учетом обязательных элементов, регламентированных законом № 402-ФЗ о бухучете и отраслевыми НПА. К примеру, в п. 6 Инструкции к единому плану счетов для госучреждений (утвержден приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н) предусмотрены следующие обязательные составные части УП БУ:

• Рабочий план счетов, отвечающий необходимому уровню аналитики информации — за основу принимается План счетов бухучета бюджетных учреждений (утвержден приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н).

Об основных разделах плана счетов учреждения и составе бюджетных счетов читайте здесь.

• Учетные алгоритмы, включающие методы оценки имущества и обязательств;
• Процедуры, направленные на обеспечение сохранности имущества учреждения (инвентаризационные мероприятия, порядок организации ВФК — внутреннего финансового контроля).

• Схема отражения в учете событий после отчетной даты.
• «Документальные» процедуры (формы первички и учетных регистров, порядок документооборота, детализация технологии обработки учетной информации).

Полный набор форм первичных документов, учетных регистров и отчетности для бюджетных учреждений вы найдете в «КонсультантПлюс». Получите полный пробный доступ к правовой системе бесплатно.

• Иные организационно-методологические решения.

Также в 2022 году при разработке учетной политики на 2023-й бюджетным учреждениям следует руководствоваться следующими ФСБУ:

• ФСБУ «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора», утвержденный приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н (СГС «Концептуальные основы»);
• ФСБУ «Основные средства», утвержденный приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н (СГС «Основные средства»);
• ФСБУ «Аренда», утвержденный приказом Минфина России от 31.12.2016 № 258н (СГС «Аренда»);
• ФСБУ «Обесценение активов», утвержденный приказом Минфина России от 31.12.2016 № 259н (СГС «Обесценение активов»);
• ФСБУ «Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности», утвержденный приказом Минфина России от 31.12.2016 № 260н (СГС «Представление отчетности»);
• ФСБУ «Отчет о движении денежных средств», утвержденный приказом Минфина России от 30.12.2017 № 278н (СГС «Отчет о движении денежных средств»);
• ФСБУ «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», утвержденный приказом Минфина России от 30.12.2017 № 274н (СГС «Учетная политика»);
• ФСБУ «События после отчетной даты», утвержденный приказом Минфина России от 30.12.2017 № 275н (СГС «События после отчетной даты»);
• ФСБУ «Доходы», утвержденный приказом Минфина России от 27.02.2018 № 32н (СГС «Доходы»);
• ФСБУ «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденный приказом Минфина России от 30.05.2018 № 122н (СГС «Влияние изменений курсов иностранных валют»);
• ФСБУ «Информация о связанных сторонах», утвержденный приказом Минфина России от 30.12.2017 № 277н (СГС «Информация о связанных сторонах»);
• ФСБУ «Непроизведенные активы», утвержденный приказом Минфина России от 28.02.2018 № 34н (СГС «Непроизведенные активы»);
• ФСБУ «Бюджетная информация в бухгалтерской (финансовой) отчетности», утвержденный приказом Минфина России от 28.02.2018 № 37н (СГС «Бюджетная информация в бухгалтерской (финансовой) отчетности»);
• ФСБУ «Резервы. Раскрытие информации об условных обязательствах и условных активах», утвержденный приказом Минфина России от 30.05.2018 № 124н (СГС «Резервы»);
• ФСБУ «Долгосрочные договоры», утвержденный приказом Минфина России от 29.06.2018 № 145н (СГС «Долгосрочные договоры»);
• ФСБУ «Запасы», утвержденный Приказом Минфина России от 07.12.2018 № 256н (СГС «Запасы»);
• ФСБУ «Нематериальные активы», утвержденный приказом Минфина России от 15.11.2019 № 181н (СГС «Нематериальные активы»);
• ФСБУ «Выплаты персоналу», утвержденный приказом Минфина России от 15.11.2019 № 184н (СГС «Выплаты персоналу»);
• ФСБУ «Финансовые инструменты», утвержденный приказом Минфина России от 30.06.2020 № 129н (СГС «Финансовые инструменты»).

УП БУ включает в себя положения, относящиеся к бухгалтерскому и налоговому учету. Поскольку эти положения не всегда совпадают, учетная политика либо состоит из двух частей (бухгалтерской и налоговой), либо представлена двумя самостоятельными документами. Разработанную учетную политику потребуется утвердить приказом.

Форму приказа об утверждении учетной политики можно скачать здесь.

Приложения к учетной политике бюджетного учреждения

Специфика бюджетного учетного процесса способствует тому, что УП БУ отличается от учетной политики коммерческой фирмы многообразием приложений. Если коммерческая фирма может ограничиться стандартным набором обязательных приложений к своей учетной политике (рабочий план счетов, график документооборота, формы учетных регистров и первички), то УП БУ только этими элементами не обходится.

О приложениях к учетной политике коммерческой компании читайте здесь.

В приложениях к УП БУ в зависимости от специфики его работы может детализироваться информация (кроме перечисленных обязательных элементов) в виде:

• инструкций: о порядке принятия обязательств, алгоритмах определения срока службы хозяйственного инвентаря, о процедуре проведения инвентаризации;
• перечислений состава комиссий: по поступлению и выбытию активов, для проведения внезапной ревизии кассы;
• перечней: имеющих право подписи первички ответственных лиц; должностей сотрудников, с которыми заключается договор о полной материальной ответственности;
• положений: о ВФК, о служебных командировках;
• других документов (методик, схем).

Разработчик УП БУ определяет самостоятельно (исходя из специфики работы и требований НПА):

• состав приложений к УП БУ;
• степень детализации информации в приложениях;
• порядок изменения приложений.

Методологические аспекты составления учетной политики

При разработке УП БУ в части методологических вопросов бухучета требуется учесть следующее:

• УП БУ должна отражать особенности работы учреждения по аспектам, не урегулированным нормативно либо по тем, в отношении которых законодательно предоставлено право выбора;
• применение установленных УП БУ учетных алгоритмов должно производиться последовательно из года в год.

Далее остановимся на методологических нюансах УП БУ в разрезе основных объектов учета.

Учет нефинансовых активов

Посвященный учету нефинансовых активов раздел УП БУ может содержать:

• алгоритм определения срока полезного использования основного средства (ОС), если его наименование отсутствует в классификаторе;
• порядок определения: текущей оценочной стоимости ОС (комиссионно, при помощи экспертной оценки), стоимости ликвидируемых частей ОС и начисленной на них амортизации;
• схему присвоения ОС уникального инвентарного номера;
• особенности учета отдельных объектов имущества (библиотечного фонда, программного обеспечения);
• перечень особо ценного имущества по его видам;
• порядок забалансового учета имущества;
• особенности учета НМА;
• нюансы учета МПЗ (принятие на учет, оценка, списание);
• методику раздельного учета расходов при формировании себестоимости оказываемых учреждением услуг по их видам с указанием списка прямых и накладных расходов;
• иные учетные аспекты.

О специфике учета ОС в бюджетных учреждениях читайте здесь.

Учет финансовых активов

При разработке этого раздела УП БУ предусматривается:

• порядок учета денежных средств на лицевых счетах учреждения;
• «кассовые» алгоритмы: ведения кассовой книги, учета денежных документов;
• описание процедуры выдачи денежных средств под отчет;
• иные «денежные» нюансы.

О том, какую нормативку учесть при разработке данного раздела УП БУ, читайте в статье «Учет кассовых операций в бюджетных учреждениях (нюансы)».

Соответствующий раздел может включать порядок учета отдельных видов обязательств:

• по уплате налогов;
• по соцобеспечению;
• по привлечению денежных средств на исполнение обязательств;
• по переводу активов и обязательств между видами деятельности.

Об учетно-методических аспектах по бюджетным обязательствам читайте здесь.

Учет финансовых обязательств

Среди важных моментов, описываемых в данном разделе УП БУ, можно назвать:

• методику обособленного учета доходов по видам деятельности;
• перечень расходов текущего финансового года и систему их учета.

Резервы предстоящих расходов

В данном разделе УП БУ расписываются нюансы формируемых учреждением резервов. К примеру, по резерву для предстоящей оплаты отпусков можно предусмотреть следующие учетные элементы:

• дату формирования резерва;
• формулу расчета ежемесячного процента отчислений;
• предельный размер резерва;
• инвентаризационные процедуры по резерву;
• схему списания и доначисления резерва.

В УП БУ отражаются:

• способы принятия обязательств (момент признания, документ-основание);
• способы принятия денежных обязательств.

О том, чем примечательна организация бухучета в бюджетном учреждении, читайте в статье «Ведение бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях».

Налоговая учетная политика бюджетного учреждения: где скачать образец на 2023 год

В учетной политике для целей налогового учета в УП БУ отражаются следующие учетные особенности:

• схема подстройки рабочего плана счетов под нужды налогового учета;
• алгоритм использования информации, формируемой на бухсчетах, для целей налогового учета;
• применяемая система налогообложения;
• способ представления налоговой отчетности;
• ответственные за ведение налогового учета и представление отчетности лица;
• формы применяемой первички;
• формы, порядок и периодичность заполнения налоговых регистров;
• методологические аспекты учета отдельных видов налоговых обязательств (НДС, налог на прибыль, транспортный налог, налог на имущество).

Образец УП БУ, сформированной как документ, объединяющий бухгалтерскую и налоговую ее части, можно увидеть и скачать на нашем сайте.

Как внедрить разработанную учетную политику в учетный процесс учреждения

Для того чтобы разработанная по всем правилам УП БУ на законных основаниях стала применяться в учреждении, требуется комплекс предварительных организационных мероприятий:

• Оформить приказ об утверждении УП БУ с указанием даты, начиная с которой применение положений УП БУ является обязательным.

• Изучить установленные УП БУ учетные процедуры с работниками, чьи функции связаны с организаций и исполнением учетного процесса.
• Разместить на рабочих местах выписки из учетной политики.
• Произвести настройку применяемого учреждением программного обеспечения под установленные УП БУ нормы (методы, способы).
• Определить ответственных лиц: за поддержание УП БУ в актуальном состоянии, за правильность применения установленных учетных алгоритмов исполнителями.

О том, как часто требуется утверждать учетную политику, читайте в материале «Нужно ли каждый год утверждать учетную политику?».

Процесс разработки и внедрения УП БУ представляет собой комплекс мероприятий. При этом каждый этап требует от ответственных лиц жесткой исполнительской дисциплины и безусловного знания бухгалтерского и бюджетного законодательства.

Как и когда учреждение может изменить учетную политику

Учреждение обязано поддерживать свою учетную политику в актуальном состоянии, а также вправе изменять применяемые учетные способы. В таких случаях в УП БУ вносятся изменения. Их правила таковы:

• изменения производятся с учетом требований закона о бухучете от 06.12.2011 №402-ФЗ, ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (утверждено приказом Минфина РФ от 06.10. 2008 № 106н), ст. 313 НК РФ (причины внесения изменений, дата начала применения, способы отражения последствий изменений УП БУ в отчетности учреждения);
• изменения вносятся приказом (распоряжением) руководителя учреждения;
• должны быть проведены мероприятия, знакомящие персонал учреждения с внесенными изменениями, и необходимые настройки учетной программы.

Итоги

Пример учетной политики в бюджетном учреждении, образец которого размещен на нашем сайте, поможет разобраться в нюансах и тонкостях разработки данного документа и его внедрения в учетный процесс учреждения. Чтобы учетная политика способствовала повышению достоверности учетной информации и формируемой на ее основе отчетности, необходимо разрабатывать ее с учетом специфики деятельности учреждения и поддерживать в актуальном состоянии.

Применение Федерального стандарта «Учетная политика» в учреждении

Согласно п. 1 ст. 8 Закона о бухгалтерском учете, п. 6 Инструкции № 157н государственные (муниципальные) бюджетные учреждения обязаны самостоятельно сформировать свою учетную политику исходя из особенностей своей структуры, отраслевых и иных особенностей деятельности учреждений и выполняемых ими в соответствии с законодательством РФ полномочий.

При формировании учетной политики учреждения должны руководствоваться законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами.

Комментируемым Приказом Минфина РФ от 30.12.2017 № 274н утвержден Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» (далее – Стандарт «Учетная политика»), которым установлены единые требования к формированию, утверждению и изменению учетной политики, а также правила отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности последствий изменения учетной политики, оценочных значений и исправления ошибок.

Отметим, что стандарт начнет применяться при ведении бухучета в государственных (муниципальных) бюджетных учреждениях с 01.01.2019, а при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности – начиная с отчетности 2019 года. То есть применять положения стандарта необходимо при корректировке учетной политики в 2019 году.

Формирование и утверждение учетной политики

На основании п. 1 ст. 8 Закона о бухгалтерском учете совокупность способов ведения учреждением бухгалтерского учета составляет его учетную политику. В силу п. 6 Инструкции № 157н принятая учетная политика утверждается приказом или распоряжением руководителя государственного (муниципального) учреждения.

Пунктом 8 Стандарта «Учетная политика» предусмотрено, что учетную политику должны формировать главный бухгалтер учреждения или иное физическое (юридическое) лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Напомним, что именно главный бухгалтер несет ответственность за ведение бухгалтерского учета и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. В свою очередь, утверждение учетной политики является обязанностью руководителя учреждения. При этом указанным пунктом также предусмотрено, что в случае, если функции по ведению бухгалтерского учета и (или) составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности переданы другому государственному (муниципальному) учреждению, особенности организации ведения бухгалтерского учета и (или) составления бухгалтерской (финансовой) отчетности устанавливаются договором (соглашением), заключенным между ними. То есть таким соглашением может быть предусмотрен порядок формирования и утверждения учетной политики.

Отметим, что исходя из требований п. 7 Стандарта «Учетная политика» при формировании учетной политики следует руководствоваться не только положениями данного стандарта, иных нормативных правовых актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, но и учетной политикой органа, осуществляющего функции и полномочия учредителя бюджетного учреждения. При этом в случае, если в отношении какого-либо объекта бухгалтерского учета нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, не установлены правила его отражения в бухгалтерском учете, учреждение по согласованию с органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, и финансовым органом публично-правового образования, осуществляющего консолидацию отчетности учреждения и (или) отчетности его учредителя, определяет учетную политику исходя из требований Федерального стандарта бухучета «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора» (далее – Стандарт «Концептуальные основы бухгалтерского учета»).

Согласно Письму Минфина РФ от 17.08.2016 № 02-07-10/48198 государственное (муниципальное) учреждение может сформировать свою учетную политику путем издания как одного нормативного акта, так и совокупности отдельных нормативных актов. Такими актами должны быть утверждены (п. 9 Стандарта «Учетная политика»):

методы оценки объектов бухгалтерского учета, порядок признания (постановки на учет), прекращения признания (выбытия с учета) объектов бухгалтерского учета и (или) раскрытия информации о них в бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий применяемые счета бухгалтерского учета для ведения синтетического и аналитического учета (номера счетов бухгалтерского учета) либо коды счетов бухгалтерского учета и правила формирования номера счета бухгалтерского учета;

порядок проведения инвентаризации активов, имущества, учитываемого на забалансовых счетах, обязательств, иных объектов бухгалтерского учета;

формы первичных (сводных) учетных документов, регистров бухгалтерского учета, иных документов бухгалтерского учета, применяемых для оформления фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета, по которым законодательством РФ не предусмотрены обязательные для них формы документов. При этом утвержденные формы документов бухгалтерского учета должны содержать обязательные реквизиты и соответствовать требованиям, предусмотренным п. 25 Стандарта «Концептуальные основы бухгалтерского учета»;

правила документооборота и технология обработки учетной информации, в том числе порядок и сроки передачи первичных (сводных) учетных документов для отражения в бухгалтерском учете в соответствии с утвержденным графиком документооборота и (или) порядком взаимодействия структурных подразделений и (или) лиц, ответственных за оформление фактов хозяйственной жизни, по предоставлению первичных учетных документов для ведения бухгалтерского учета;

правила документооборота, в том числе порядок и сроки передачи первичных (сводных) учетных документов для отражения их в бухгалтерском учете в соответствии с утвержденным графиком документооборота, технология обработки (представления (обмена)) учетной информации при условии ведения бухгалтерского учета и (или) составления бухгалтерской (финансовой) отчетности централизованной бухгалтерией;

порядок организации и обеспечения (осуществления) внутреннего контроля;

порядок признания в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской (финансовой) отчетности событий после отчетной даты;

иные способы ведения бухгалтерского учета, необходимые для организации ведения бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности субъектом учета.

Кроме того, учреждения, осуществляющие полномочия по исполнению публичных обязательств перед физическим лицом, подлежащих исполнению в денежной форме, а также осуществляющие на основании соглашений полномочия государственного (муниципального) заказчика, при формировании учетной политики предусматривают особенности организации и ведения бухгалтерского учета в части операций по исполнению указанных полномочий.

Также стоит обратить внимание, что Стандартом «Учетная политика» вводится обязанность учреждения по публичному раскрытию на официальном сайте в Интернете основных положений его учетной политики. Заметим, что в настоящее время перечень информации и документов, открытость и доступность которых должны быть обеспечены учреждениями, приведен в п. 3.3 ст. 32 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях».

Утвержденная учетная политика должна применяться последовательно из года в год. То есть учреждению не нужно ежегодно утверждать новую учетную политику. В случае необходимости следует вносить изменения в существующую учетную политику.

Внесение изменений в учетную политику

Вносить изменения в учетную политику государственного (муниципального) учреждения можно в строго определенных случаях, установленных Законом о бухгалтерском учете. К таким случаям относятся (п. 6 ст. 8 Закона о бухгалтерском учете, п. 12 Стандарта «Учетная политика»):

изменение законодательства РФ о бухгалтерском учете, федеральных и (или) отраслевых стандартов и нормативных правовых актов, регулирующих бухгалтерский учет;

разработка или выбор учреждением способа ведения бухгалтерского учета, применение которого позволит представить в бухгалтерской (финансовой) отчетности достоверную и более уместную информацию;

существенное изменение условий деятельности учреждения, включая его реорганизацию, изменение возложенных на него полномочий и (или) выполняемых им функций.

Учетная политика меняется с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной ее изменения. Изменение учетной политики в течение отчетного года согласовывается с органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, и финансовым органом соответствующего публично-правового образования.

Отметим, что любое изменение учетной политики должно быть оформлено распоряжением или приказом руководителя учреждения.

• применение способа организации и ведения бухгалтерского учета для отражения фактов хозяйственной жизни, которые отличаются по существу от фактов хозяйственной жизни, имевших место ранее;

• утверждение нового способа организации и ведения бухгалтерского учета для отражения фактов хозяйственной жизни, которые возникли в деятельности учреждения впервые.

Стандарт «Учетная политика» предусматривает ретроспективный и перспективный способы применения изменений в учетной политике.

Перспективный способ

Ретроспективный способ

Измененная учетная политика применяется к фактам хозяйственной жизни, возникающим после даты соответствующего изменения учетной политики

Измененная учетная политика применяется к фактам хозяйственной жизни таким образом, как если бы она применялась с момента возникновения соответствующего факта хозяйственной жизни. Ретроспективное применение измененной учетной политики выполняется путем корректировки сравнительных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности за предшествующий год (предшествующие годы).

Ретроспективное применение измененной учетной политики не является практически возможным, если оценка в денежном выражении последствий такого изменения (п. 19 Стандарта «Учетная политика»):

не может быть произведена в связи с недостаточностью (отсутствием) информации за предшествующий год;

требует использования оценочных значений, основанных на информации, которая не была доступна на дату представления бухгалтерской (финансовой) отчетности за предшествующий год.

В случае ретроспективного применения измененной учетной политики утвержденная бухгалтерская (финансовая) отчетность за предшествующий год (предшествующие годы) не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям отчетности.

Когда ретроспективное применение измененной учетной политики невозможно, учреждение применяет перспективный способ

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, финансовые результаты деятельности и (или) движение денежных средств учреждения, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении (стоимостном выражении) последствий изменения учетной политики производится на дату, с которой применяются указанные изменения.

Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства РФ о бухгалтерском учете, федеральных и (или) отраслевых стандартов и иных нормативных правовых актов органов, регулирующих ведение бухгалтерского учета, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном соответствующим нормативным правовым актом.

Если указанными нормативными правовыми актами не определяются требования по отражению последствий изменения учетной политики, такие последствия приводятся в бухгалтерском учете и отчетности путем ретроспективного применения измененной учетной политики. При этом подлежат корректировке показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности на начало отчетного периода (входящие остатки) по статье «Финансовый результат экономического субъекта» бухгалтерского баланса, а также – в случае возможности корректировки – показатели связанных статей бухгалтерской (финансовой) отчетности за самый ранний год, предшествующий году, для которого в бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрываются сравнительные показатели. Информация о корректировке сравнительных показателей предшествующего года (предшествующих годов) раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности отчетного года.

Суммы корректировок сравнительных показателей отражаются записями по счетам бухгалтерского учета в периоде, в котором изменилась учетная политика.

Раскрытие в отчетности информации о положениях учетной политики

В соответствии с п. 20 Стандарта «Учетная политика» в отношении последствий изменения учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, финансовые результаты деятельности и (или) движение денежных средств учреждения, в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрывается следующая информация:

1) обоснование изменения учетной политики;

2) содержание таких изменений;

3) порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской (финансовой) отчетности, включая указание на обстоятельства, в связи с которыми применяется выбранный порядок, и дату, с которой применяется измененная учетная политика;

4) в случае ретроспективного применения измененной учетной политики:

суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской (финансовой) отчетности за каждый из предшествующих годов, для которых в отчетности раскрываются сравнительные показатели;

сумма корректировки, относящаяся к годам, предшествующим тем, для которых в бухгалтерской (финансовой) отчетности субъекта учета раскрываются сравнительные показатели. Указанная сумма корректировки приводится в отношении сопоставимых показателей в случае, когда такие корректировки можно определить.

Необходимо отметить, что если информацию в отношении последствий изменения учетной политики невозможно раскрыть относительно сравнительных показателей по году (годам), предшествующему (предшествующим) году изменения учетной политики, то указанная информация отражается в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности одновременно с раскрытием информации о применении измененной учетной политики.

Обратите внимание: документы учетной политики, а также иные документы, связанные с организацией и ведением бухгалтерского учета, в том числе средства, обеспечивающие воспроизведение электронных документов, проверку подлинности электронной подписи, подлежат хранению учреждением не менее пяти лет с года, в котором они использовались для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в последний раз (п. 22 Стандарта «Учетная политика»).

Отражение изменения оценочных значений в отчетности

Напомним, что оценочное значение – рассчитанное или приблизительно определенное значение какого-либо показателя, необходимого для ведения бухгалтерского учета и (или) отражаемого в бухгалтерской (финансовой) отчетности, при отсутствии точного способа его определения. К оценочным значениям относятся:

сроки полезного использования объектов основных средств и нематериальных активов;

величины оценочных резервов;

величины амортизационных отчислений;

величины стоимости нефинансовых активов в случаях, предусмотренных федеральными и (или) отраслевыми стандартами бухгалтерского учета;

иные аналогичные показатели, определяемые или рассчитываемые на основе профессионального суждения уполномоченных лиц в соответствии с требованиями законодательства РФ.

При этом перспективное признание результатов изменения оценочного значения – признание результатов его изменения в бухгалтерском учете и отражение их в бухгалтерской (финансовой) отчетности в том отчетном периоде, в котором произошло изменение, и будущих отчетных периодах, на которые указанное изменение оказывает влияние.

Обратите внимание: изменение оценочного значения не является изменением учетной политики, как и не является исправлением ошибки. В свою очередь, изменением учетной политики будет изменение метода определения (расчета) оценочного значения.

При этом, если изменение величины какого-либо показателя, используемого для ведения бухгалтерского учета или отражаемого в бухгалтерской (финансовой) отчетности, не является следствием изменения учетной политики, для целей отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности такое изменение признается изменением оценочного значения.

Согласно п. 25 Стандарта «Учетная политика» изменение оценочного значения подлежит отражению в бухгалтерской (финансовой) отчетности:

в периоде, в котором произошло изменение, если оно влияет на показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности только данного отчетного периода;

в периоде, в котором произошло изменение, и будущих периодах, если оно влияет на бухгалтерскую (финансовую) отчетность данного отчетного периода и будущих периодов.

При этом в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрывается следующая информация об изменении оценочного значения:

описание изменения оценочного значения, повлиявшего на показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период, с указанием денежных (стоимостных) значений такого изменения;

описание изменения оценочного значения, которое повлияет на показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности за периоды, следующие за отчетным, с указанием денежных (стоимостных) значений такого изменения. Когда определить влияние изменения оценочного значения на показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности за будущие периоды в денежном (стоимостном) значении не представляется возможным, это отражается в пояснениях к отчетности.

Исправление ошибок в бухгалтерской (финансовой) отчетности

В Стандарте «Учетная политика» разъясняется, что признается ошибкой в бухгалтерской отчетности, приводятся порядок ее исправления в зависимости от периода, когда ошибка была обнаружена, а также порядок раскрытия информации в пояснениях к бухгалтерской отчетности. Так, ошибкой в бухгалтерской (финансовой) отчетности считаются пропуск и (или) искажение, возникшее при ведении бухгалтерского учета и (или) формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности в результате неправильного использования или неиспользования информации о фактах хозяйственной жизни отчетного периода, которая была доступна на дату подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности и должна была быть получена и использована при подготовке отчетности. При этом датой подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности является дата подписания в установленном порядке полного комплекта отчетов (п. 27 Стандарта «Учетная политика»).

Выявленная ошибка исправляется в бухгалтерском учете дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью, оформленной способом «красное сторно», и дополнительной бухгалтерской записью. Приведем в таблице порядок исправления ошибок в зависимости от периода их обнаружения.

Период обнаружения ошибки

Порядок исправления

Ошибка отчетного периода, выявленная в ходе осуществления внутреннего контроля после даты подписания бухгалтерской отчетности, но до предельной даты ее представления

Отражаются записи по счетам бухгалтерского учета на последнюю отчетную дату отчетного периода.

Вносятся исправления в бухгалтерскую отчетность, исправленная отчетность подписывается в установленном порядке

Ошибка отчетного периода, выявленная в ходе камеральной проверки бухгалтерской отчетности после предельной даты представления, но до даты ее принятия уполномоченным органом

Ошибка исправляется по решению уполномоченного органа исходя из ее существенности:

путем выполнения записей по счетам бухгалтерского учета на конец отчетного периода;

путем исправления бухгалтерской отчетности и подписания в установленном порядке исправленной бухгалтерской отчетности.

Исправленная бухгалтерская отчетность повторно направляется уполномоченному органу, а также иным пользователям, которым была представлена первоначальная отчетность. В пояснениях к исправленной отчетности приводится информация о том, что данная отчетность заменяет первоначально представленную, отражаются причины внесения исправлений и их содержание.

Датой принятия бухгалтерской (финансовой) отчетности уполномоченным органом считается дата проставления им отметки (направления уведомления) о принятии отчетности по результатам проведения ее камеральной проверки.

Датой утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности является дата утверждения отчета об исполнении бюджета соответствующего публично-правового образования или дата утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с бюджетным законодательством РФ

Ошибка отчетного периода, выявленная в ходе осуществления внутреннего финансового контроля, внешнего финансового контроля, а также внутреннего контроля или внутреннего финансового аудита после даты принятия бухгалтерской отчетности, но до даты ее утверждения

Ошибка отчетного периода, выявленная после даты утверждения квартальной бухгалтерской отчетности

Ошибка исправляется по решению уполномоченного органа исходя из ее существенности:

путем отражения записей по счетам бухгалтерского учета в периоде (на дату), когда обнаружена ошибка;

путем раскрытия в пояснениях к бухгалтерской отчетности информации о существенных ошибках, выявленных в отчетном периоде, с описанием ошибки (ее содержания и суммы), а также с указанием суммовых значений выполненных корректировок отчетности

Ошибка отчетного периода, выявленная после даты утверждения годовой бухгалтерской отчетности (далее – ошибка предшествующего года)

Ошибка исправляется по решению уполномоченного органа исходя из ее существенности:

путем выполнения записей по счетам бухгалтерского учета в периоде, в котором обнаружена ошибка;

путем ретроспективного пересчета бухгалтерской отчетности. Корректировке подлежат сравнительные показатели, раскрываемые в бухгалтерской отчетности за отчетный год, начиная с предшествующего года, в котором была допущена ошибка, за исключением случаев, когда это практически невозможно.

При этом ретроспективный пересчет бухгалтерской (финансовой) отчетности не является практически возможным в случаях, аналогичных перечисленным в п. 19 Стандарта «Учетная политика».

При ретроспективном пересчете бухгалтерской (финансовой) отчетности утвержденная отчетность за предшествующий год (предшествующие годы) не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям отчетности.

Если ошибка была допущена ранее предшествующего года, для которого в бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрываются сравнительные показатели, корректировке подлежат входящие остатки по статье «Финансовый результат экономического субъекта» бухгалтерского баланса, а также значения связанных статей бухгалтерской (финансовой) отчетности за самый ранний предшествующий год, для которого в отчетности раскрываются сравнительные показатели.

В случае, когда однозначно отнести суммы корректировок к конкретному предшествующему году не представляется возможным, корректировке подлежат входящие остатки по статье «Финансовый результат экономического субъекта» бухгалтерского баланса, а также значения связанных статей бухгалтерской (финансовой) отчетности за самый ранний предшествующий год, к которому такие корректировки можно применить, либо на начало отчетного года

Предельной датой представления бухгалтерской отчетности является последний рабочий день срока направления отчетности субъекту консолидированной отчетности или органу, уполномоченному принимать бухгалтерскую отчетность, установленного субъектом консолидированной отчетности в целях организации формирования им такой отчетности.

В отношении ошибок предшествующих годов в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год раскрывается следующая информация (п. 34 Стандарта «Учетная политика»):

сумма корректировки по каждой статье бухгалтерской (финансовой) отчетности за каждый из предшествующих годов, для которых в отчетности приводятся сравнительные показатели, в той степени, в которой это практически возможно;

общая сумма корректировки на начало самого раннего из предшествующих годов, для которого в бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрываются сравнительные показатели;

описание причин, по которым корректировка сравнительных показателей отчетности за один или несколько предшествующих годов не является практически возможной, а также описание способа отражения исправлений с указанием периода, в котором отражены исправления.

Учетная политика учреждения

Учреждения госсектора при организации и ведении учета руководствуются, в первую очередь, положениями действующих в их отношении инструкций. Однако каждое учреждение уникально и предусмотреть весь спектр необходимых положений инструкции просто не могут. Кроме того, некоторые особенности учреждениям предложено выбирать самостоятельно — соответствующие инструкции дают несколько вариантов решения для одной и той же ситуации. Выбранные способы ведения учета закрепляются положениями учетной политики учреждения. Отдельно субъекты формируют учетную политику и для целей налогообложения.

Что входит в состав учетной политики?

Учетная политика представляет собой совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета (смотрите также ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Некоторые особенности формирования учреждениями госсектора учетной политики установлены положениями Инструкции, утвержденной Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее – Инструкция N 157н). Согласно п. 6 Инструкции N 157н в рамках учетной политики утверждаются:

• рабочий план счетов, содержащий применяемые счета бухгалтерского учета для ведения синтетического и аналитического учета;
• методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;
• порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;
• порядок отражения в учете событий после отчетной даты;
• порядок признания в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской (финансовой) отчетности событий после отчетной даты;
• формы первичных (сводных) учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной жизни, регистров бухгалтерского учета и иных документов бухгалтерского учета по которым законодательством Российской Федерации не установлены обязательные для их оформления формы документов;
• порядок организации и обеспечения (осуществления) субъектом учета внутреннего финансового контроля;
• иные решения, необходимые для организации и ведения бухгалтерского учета.

В конце 2016 года из п. 6 Инструкции N 157н была исключена информация о необходимости утверждения в рамках учетной политики правил документооборота и технологии обработки учетной информации, в том числе порядка и сроков передачи первичных (сводных) учетных документов в соответствии с утвержденным графиком документооборота для отражения в бухгалтерском учете. Соответствующие положения теперь обязательны для включения в договор (соглашение) о ведении бухгалтерского учета в ситуации, когда ведение бухгалтерского учета передано иному учреждению, централизованной бухгалтерии (п. 9 Инструкции N 157н).

Что касается учетной политики для целей налогообложения, то она представляет собой выбранную налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности (п. 2 ст. 11 НК РФ). Согласно ст. 313 НК РФ данные налогового учета должны отражать:

• порядок формирования суммы доходов и расходов;
• порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;
• сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
• порядок формирования сумм создаваемых резервов;
• сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Порядок составления учетной политики

Учетная политика утверждается вновь созданным учреждением и подлежит применению последовательно из года в год (смотрите также ч. 2 ст. 8 Закона N 402-ФЗ). Дальнейшее ежегодное утверждение учетной политики не требуется.

При этом учетная политика может представлять собой как единый документ с набором приложений, так и перечень отдельно изданных локальных актов учреждения – приказов, распоряжений (смотрите также Письмо Минфина России от 17.08.2016 N 02-07-10/48198).

В учетную политику не следует вносить положения, которые урегулированы положениями действующего законодательства и не позволяют двоякого толкования.

Законодательство не запрещает в течение года (налогового периода) дополнять учетную политику новыми положениями. Такая необходимость может быть вызвана появлением в хозяйственной жизни учреждения событий, порядок отражения которых не урегулирован инструкциями, НК РФ, действующей учетной политикой.

В то же время внесение изменений в положения учетной политики возможно с начала отчетного года, если иное не обусловливается причиной такого изменения.

Изменения в учетную политику для целей бухгалтерского (бюджетного) учета могут быть внесены в случаях (ч. 6 ст. 8 Закона N 402-ФЗ):

1) изменения требований, установленных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами;
2) разработки или выборе нового способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета;
3) существенного изменения условий деятельности экономического субъекта.
Изменения в учетную политику для целей налогообложения могут быть внесены, согласно положениям ст. 313 НК РФ, в случаях изменения:
— законодательства о налогах и сборах;
— применяемых методов учета.

На что следует обратить внимание при составлении учетной политики для целей бухгалтерского (бюджетного) учета

Положения учетной политики, безусловно, зависят от особенностей учреждения, для которого она устанавливается. Формальный подход при ее составлении неприменим, поскольку именно учетная политика может послужить весомым аргументом для обоснования позиции учреждения в ходе проведения проверок.

Необходимые элементы учетной политики, которые должны раскрыть учреждения в своих локальных актах, приведены в п. 6 Инструкции N 157н.

На что еще следует обратить внимание при составлении учетной политики для целей бухгалтерского (бюджетного) учета? Вот некоторые аспекты.

Особенности формирования номеров счетов рабочего плана счетов.

Всем известно, что счета бухгалтерского (бюджетного) учета применяются учреждениями не во всем их многообразии. Поэтому важно в рамках формирования учетной политики утвердить рабочий план счетов. При этом бюджетные (автономные) учреждения по общему правилу в 5-14 разрядах номеров счетов указывают нули (смотрите, в частности, п. 21.2 Инструкции N 157н). Указание нулей при формировании 1-17 разрядов отдельных номеров счетов бюджетного учета предусмотрено и для казенных учреждений. Однако учетной политикой может быть установлено указание в этих разрядах соответствующих составных частей бюджетной классификации, если это необходимо (смотрите также Письмо Минфина России от 15.02.2016 N 02-07-10/41780).

Порядок формирования резервов предстоящих расходов

Порядок формирования резервов предстоящих расходов (виды формируемых резервов, методы оценки обязательств, дата признания в учете и т.д.) необходимо утвердить в рамках формирования учетной политики учреждения. Данное положение прямо предусмотрено п. 302.1 Инструкции N 157н. Соответствующие разъяснения неоднократно давались и в письмах Минфина России. Примеры отражения в учетной политике отдельных составляющих порядка формирования резервов приведены в системном Письме Минфина России от 20.05.2015 N 02-07-07/28998.

Особенности ведения учета на забалансовых счетах.

Положения Инструкции N 157н относительно учета на забалансовых счетах зачастую указывают на необходимость отражения отдельных моментов в учетной политике. Так, необходимо закрепить перечень бланков, относимых к БСО, перечень материальных ценностей, учитываемых на счете 09 «Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных» (п.п. 337, 349 Инструкции N 157н). Положениями учетной политики бюджетного (автономного) учреждения регулируется порядок списания задолженности с забалансового счета 20 «Задолженность, невостребованная кредиторами» (п. 371 Инструкции N 157н). Возможность учета основных средств на счете 21 в размере балансовой стоимости введенных в эксплуатацию объектов, а не в условной оценке также устанавливается учетной политикой (п. 373 Инструкции N 157н). Учетной политикой можно предусмотреть введение и новых забалансовых счетов, к примеру, для обособленного учета полученных в постоянное бессрочное пользование земельных участков до завершения оформления госрегистрации права (Письмо Минфина России от 23.01.2017 N 02-07-10/3362).

Порядок отражения в учете обязательств, принятых учреждением.

Перечень первичных учетных документов, на основании которых в учете учреждения отражается принятие обязательств (в том числе на счетах санкционирования), устанавливается учетной политикой. К примеру, учетной политикой может быть предусмотрено, что основанием для признания налогового обязательства по итогам года является налоговая декларация (Письмо Минфина России от 26.12.2016 N 02-07-10/77857). В зависимости от сроков ее представления данные из налоговой декларации могут быть отражены или не отражены в годовом отчете, представляемом учреждением.

Указание кода аналитики при уплате НДС с полученных доходов.

Бюджетные (автономные) учреждения должны урегулировать положениями учетной политики код аналитики (130 или 180), по которому следует отражать уплату НДС в бюджет (п. 3 раздела V Указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденных Приказом Минфина России Минфина России от 01.07. 2013 N 65н).

Порядок применения и способы заполнения первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета.

Положениями учетной политики можно закрепить порядок применения Акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101) для случаев приобретения, безвозмездной передачи, продажи объектов НФА, Акта приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (ф. 0504103) при модернизации объектов нематериальных активов. Учетной политикой определяется и способ заполнения Табеля учета использования рабочего времени (ф. 0504421).

Планы счетов: образцы 2023 для бухгалтерского, управленческого и бюджетного учета

Рассказываем, как разработать план счетов для коммерческих и бюджетных организаций. В каждом случае свои стандарты и свои правила. Отдельно скажем про план счетов для целей управленческого учета. Сможете скачать актуальные образцы.

Для коммерческих организаций План счетов бухучета (ПСБУ) и инструкция по его применению утверждены приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н. На его базе компании разрабатывают свой рабочий план счетов.

Бюджетные учреждения применяют Единый план счетов, разработанный Минфином специально для них. Он утвержден в приказе от 01.12.2010 № 157н. Иерархия бюджетного плана счетов отличается от «коммерческого» ПСБУ.

Наконец, есть план счетов управленческого учета. Это удобный инструмент для быстрого анализа финансового состояния предприятия, на базе которого составляют финансовые и управленческие отчеты для руководства компании.

Для управленческого ПС нет никаких нормативных документов, поэтому бухгалтеры и финансисты разрабатывают его самостоятельно.

Управленческий учет: с нуля до настройки в 1С, Excel и Google-таблицах

Уметь настраивать и вести управленку — значит быть полезным для руководителей. Научитесь понимать, откуда приходят и куда уходят деньги компании на курсе повышения квалификации от «Клерка».

Кто и какие планы счетов обязан утверждать

Для бухгалтерского учета

Все коммерческие предприятия, которые обязаны вести бухгалтерский учет методом двойной записи, должны утверждать рабочий план счетов в учетной политике.

За основу они берут План счетов от Минфина, но собирают счета так, как необходимо для бизнеса (подробнее об этом будем говорить дальше).

Отказаться от метода двойной записи могут лишь микропредприятия и некоммерческие организации. В этом случае план счетов не понадобится – утверждать его не придется. Об этом в пункте 6.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

Индивидуальные предприниматели вести бухучет не обязаны вовсе, поэтому и план счетов им не нужен.

Для бюджетного учета

Бюджетные учреждения тоже обязательно включают план счетов в учетную политику. В нем они указывают счета, которые применяют в учете.

Для управленческого учета

Управленческий план счетов сам по себе добровольный элемент. Его может и не быть в компании вовсе. Тем более нет обязанности включать такой план счетов в учетную бухгалтерскую политику.

Но если вы решили вести управленческий учет в организации, то его методику и все используемые документы лучше закрепить в отдельной учетной политике для целей управленческого учета. В нее же стоит добавить и разработанный управленческий план счетов.

Сомневаетесь, как лучше организовать ведение бухгалтерского и управленческого учета, чтобы не делать двойную работу? Задайте вопрос экспертам Клерка и получите подробный ответ от самых авторитетных главбухов и аудиторов. Подключите Клерк.Консультации.

План счетов для бухучета коммерческой организации: общая структура и рабочий вариант

В приказе Минфина № 94 дается полный перечень счетов, которые коммерческие организации могут использовать для ведения бухгалтерского учета.

Список счетов от Минфина – это лишь база, с которой можно работать.

Опираясь на нее, каждая компания вправе составлять свой рабочий плансчетов. Взять, что нужно и что удобно для нее – с учетом особенностей вида деятельности и выбранных методов учета.

Более того, в некоторых случаях можно вовсе упростить план – использовать минимальное количество счетов.

Чтобы построить оптимальный для вашего учета план счетов, посмотрим, как устроен утвержденный Минфином вариант – что в нем и для каких целей. Затем перейдем к порядку составления рабочего варианта с образцом.

Задайте вопросы экспертам «Клерка» на конференции!

Первая « Клерк.Конференция » пройдет 12 сентября в Краснодаре в отеле Marriott. Если не можете присутствовать лично — присоединяйтесь онлайн.

Приглашаем всех, кто хочет обсудить бухгалтерские темы в кругу коллег, и получить ответы на вопросы по темам ЕНС, ФСБУ и налоговых проверок 2023-2024 от спикеров лично или в прямом эфире.

До 31 августа акционные цены на билеты: 4990 руб. очное участие и всего 1990 руб онлайн! Торопитесь, места офлайн ограничены!

Классификация синтетических счетов

В утвержденном Плане есть счета первого порядка – «синтетические», с наименованием и номером.

И есть счета второго порядка – «субсчета», которые открываются к синтетическому счету, когда есть необходимость.

Например, счет 10 «Материалы » субсчет «Топливо» или еще обозначают счет 10-3. В начале идет синтетический счет, за ним субсчет (название или номер).

Синтетические счета можно классифицировать условно по нескольким признакам.

По типу сальдо.

Группа

Характеристика

Сальдо у них может быть только дебетовым, увеличение средств всегда отражается по дебету, уменьшение по кредиту.

Сальдо у них может быть только кредитовым, увеличение средств всегда отражается по кредиту, уменьшение по дебету.

Сальдо у них может быть как дебетовым, так и кредитовым, увеличение (уменьшение) средств отражается либо по дебету, либо по кредиту.

По наличию субсчетов

Группа

Синтетические счета, входящие в группу

Счета, которые содержат субсчета, обозначенные в плане счетов

08, 10, 19, 41, 50, 55, 58, 69, 73, 75, 76, 79, 90, 91, 98

Счета, которые нужно делить на субсчета по рекомендованному признаку

01, 03, 04, 66, 67, 68, 86, 96, 97

Счета, которые представлены в плане счетов только в синтетическом виде

02, 05, 07, 09, 11, 14, 15, 16, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 40, 45, 44, 45, 46, 51, 52, 57, 59, 60, 62, 63, 70, 71, 77, 79, 80, 81, 82, 83, 84, 94, 99

С учетом требований к аналитике внутри счета.

Группа

Синтетические счета, входящие в группу

В инструкции к плану счетов есть требования к детализации счета, которые должны быть реализованы с помощью субсчетов

01, 02, 03, 04, 08, 10, 14, 16, 19, 41, 42, 50, 52, 55, 57, 58, 59, 60, 62, 63, 66, 67, 68, 69, 73, 75, 76, 79, 83, 84, 90, 91, 96, 97, 98

В инструкции к плану счетов есть требования к аналитике счетов, которые могут быть реализованы с помощью других признаков (например, в соответствии с инвентарным и складским учетом, с помощью отдельных складов, заказов, мест возникновения затрат и т.п.), но без использования субсчетов

01, 02, 03, 04, 05, 07, 09, 10, 11, 15, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 40, 41,43, 44, 45, 46, 51, 60, 62, 70, 71, 77, 80, 86

В инструкции нет требований к аналитике

Некоторые счета нужно детализировать не только на уровне субсчетов, но и по объектам учета.

Например, к счету 01 «Основные средства» могут быть открыты отдельные субсчета по объектам в эксплуатации, в запасе, на консервации, в аренде.

Плюс внутри каждого должна быть аналитика и по инвентарным объектам.

Парные счета

Такие счета отражают в отчетности свернуто, то есть показывают не отдельные сальдо по каждому, а за вычетом. К такой категории можно отнести: 01 и 02, 04 и 05, 10 и 14, 20, 21, 23 и 14, 43 и 14, 58 и 59.

Например, на счете 01 отражается первоначальная стоимость основного средства, а на счете 02 – амортизация по нему. В балансе отражают остаточную стоимость – сальдо счета 01 за вычетом сальдо счета 02.

В случае парных счетов рекомендуется создавать для второго счета такие же субсчета, как для первого. Тогда будет проще ориентироваться по объектам и определять для каждого свернутое сальдо.

Например, когда нужно узнать остаточную стоимость только основных средств в аренде, мы посмотрим на счет 01 субсчет «В аренде» и на счет 02 субсчет «В аренде».

Похожий подход стоит использовать и для счетов исчисления резервов, которые уменьшают балансовую стоимость запасов и финансовых вложений.

Например, счет 14 – для резерва под снижение стоимости не только материалов, но и НЗП, готовой продукции. Это разные строки баланса. Для удобства и возможности оперативно собирать информацию лучше открыть к счету 14 субсчета под каждый вид актива, который отражается в балансе отдельно.

Счета 04, 08 и 97

Эти счета выделим отдельно, поскольку у них обязательно подразумеваются субсчета – на каждый вид внеоборотного актива, который отражается в балансе отдельной строкой.

Счет 04. «Нематериальные активы» и «Результаты исследований и разработок» – разные строки баланса. Активы каждой группы учитываются на одном счете 04. Чтобы потом не запутаться, нужно под каждый вид открыть свой субсчет к счету 04. Плюс, как мы говорили выше, к парному счету 05 стоит добавлять аналогичную аналитику.

С 2023 года можно досрочно перейти на новый ФСБУ 14/2022 «Нематериальный активы», а с 2024 года он станет обязательным к применению. Получите консультацию от экспертов по новым ФСБУ. Подключите Клерк.Консультации

Счет 08. «Материальные и нематериальные поисковые активы» – тоже разные строки баланса. ПБУ 24/2011 требует учитывать их на отдельных субсчетах к счету 08. Если организация разрабатывает, например, месторождения, то бухгалтеру стоит сразу добавить отдельные субсчета.

Счет 97. «Прочие внеоборотные активы» в балансе – активы со сроком обращения более года. Сюда в том числе попадают долгосрочные расходы будущих периодов. Значит, на счете 97 должен быть субсчет под актив со сроком использования больше 12 месяцев.

Забалансовые счета

В Плане счетов предусмотрены забалансовые счета. Это вспомогательные для бухучета счета.

Как правило, на них:

учитывают наличие и движение имущества не принадлежащего организации или собственного имущества организации, стоимость которого списана в расходы.

собирают информацию, которую нужно раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Все забалансовые счета, предусмотренные ПСБУ, можно посмотреть в таблице ниже.

Бухгалтер может также заводить свои забалансовые счета для удобства учета. Главное, закрепить итоговый набор в учетной политике (про это поговорим подробнее дальше).

Таблица. Забалансовые счета для бухгалтерского учета: какие для чего

Забалансовый счет

Для чего

Для учета имущества, не принадлежащего организации

001 «Арендованные основные средства»

Отражаются арендованные основные средства в оценке, указанной в договоре

002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

Отражаются товарно-материальные ценности, которые поступают в компанию, но по условиям договора право собственности на них переходит после соблюдения определенных условий (например, после перечисления 100% оплаты)

003 «Материалы, принятые в переработку»

Отражается сырье и материалы заказчика, принятые в переработку (давальческое сырье), которые не оплачиваются изготовителем

004 «Материалы, принятые на комиссию»

Отражаются товары, принятые комиссионером на продажу

005 «Оборудование, принятое для монтажа»

Отражается оборудование, полученное подрядчиком от заказчика для монтажа

Для учета имущества организации, списанного на расходы

006 «Бланки строгой отчетности»

Отражаются бланки строгой отчетности – квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов

007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

Отражается задолженность неплатежеспособных дебиторов, учитываемая за балансом в течение пяти лет после списания на случай изменения имущественного положения должников

Для сбора информации для раскрытия в пояснениях к бухгалтерской отчетности

001 «Арендованные основные средства»

Отражаются арендованные основные средства в оценке, указанной в договоре

011 «Основные средства, сданные в аренду»

Если по условиям договора аренды имущество учитывается на балансе арендатора (нанимателя), то у собственника оно отражается на счете 011

008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»

Для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам)

009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»

Для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей. В случае если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.

Рабочий план счетов: образец

Выше в статье мы разобрались, из чего состоит рекомендованный Минфином План счетов и как можно применять аналитику.

На базе ПСБУ компания должна разработать свой рабочий план счетов и утвердить его в учетной политике – как приложение к ней или отдельным приказом руководителя.

Переносить весь План счетов, утвержденный Минфином, не нужно. Для формирования рабочего плана счетов нужно с учетом специфики деятельности компании и применяемых методов учета:

выбрать те счета, которые нужны в работе;

оценить, какие субсчета открыть;

решить, где нужна более глубокая детализация по объекта.

Субсчета можно переименовывать, уточнять, объединять и исключать. Главное, чтобы с ними было удобно работать.

В течение года в деятельности организации могут происходить изменения – например, открыли новое направление бизнеса или появились новые виды активов/обязательств.

В таком случае на следующий год можно утвердить измененный вариант рабочего плана счетов.

Малые предприятия могут сократить план счетов, укрупнив его – подробности дальше в статье.

Подключите Клерк.Консультации и спросите совета у ведущих экспертов страны, как лучше выстроить аналитику по счетам бухучета под специфику деятельности вашей компании.

Упрощенный план счетов для малых предприятий

В соответствии с информацией Минфина № ПЗ-3/2015 вести бухучет в упрощенной форме могут:

фирмы, работающие в «Сколково».

У таких организаций есть право не только не включать в рабочий план счетов те счета, которые не используют, но и сгруппировать несколько счетов в один и сократить общий список.

Если максимально использовать эту поблажку, то можно группировать данные на обобщенных синтетических счетах так, как показано в таблице ниже.

Таблица. Какие счета можно группировать в учете малых компаний.

Данные, которые можно сгруппировать

По общему плану счетов

В учете малых предприятий

счета 07, 10, 11, 15, 16, 19

счет 10 «Материалы»

Затраты, связанные с производством и продажей продукции (работ, услуг)

счета 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 44

счет 20 «Основное производство»

Готовая продукция и товары,

счета 41, 43, 45, 19

Дебиторская и кредиторская задолженность

счета 62, 71, 73, 75, 76, 79

счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Денежные средства в банках

счета 51, 52, 55, 57,

счет 51 «Расчетные счета»

счета 80, 81, 82, 83

счет 80 «Уставный капитал»

счет 99 «Прибыли и убытки»

Когда остатков много, может быть неудобно учитывать все скопом – учитывайте особенности деятельности компании.

Вот несколько советов.

Используйте счет 99 вместо счетов 90 и 91, так вы не будете ежемесячно делать проводки на сумму прибыли или убытка. Финансовый результат вы увидите сразу на счете 99.

Расходы отражайте на одном счете. Например, на счете 20, если производите товары или оказываете услуги, 44 – если торгуете оптом или в розницу. Так не придется закрывать в конце каждого месяца счета по расходам – 25 и 26.

Счет 43 можете не использовать. Из аналитики по счету 41 узнаете, товар это или своя продукция.

Расчеты с контрагентами удобнее вести по разным счетам – так проще провести сверку с разными кредиторами. Например, вывести остатки по подотчетникам и по поставщикам.

Образец формулировки в учетной политике малого предприятия для выбора счетов:

Х6. Все расходы отражать на счете 44 «Издержки обращения». Прочие счета для учета расходов не использовать.

Х7. Расчеты с поставщиками и подрядчиками отражать на счете 60, с покупателями и заказчиками – на счете 62. Для расчетов с прочими сторонними лицами должен использоваться счет 76.

Х8. Все доходы и расходы учитывать на счете 99. Счета 90 и 91 исключить из рабочего плана счетов.

Х9. Утвердить рабочий план счетов, который дан в приложении № 1 к приказу об учетной политике.

Дополнительные разъяснения о том, какие счета можно применять при сокращенной форме бухучета, даны также в пункте 3 информации Минфина от 06.06.2015 № ПЗ-3/2015.

Единый план счетов для бухучета бюджетных учреждений

Государственные и муниципальные учреждения применяют план счетов, утвержденный приказом Минфина от 01.12.2010 № 157н. Это главный нормативный акт, но есть еще дополняющие его:

приказ от 16.12.2010 № 174н – план бухучета для бюджетных учреждений;

приказ от 23.12.2010 № 183н – план бухучета для автономных учреждений;

приказ от 06.12.2010 № 162н – план бюджетного учета для казенных организаций.

Внимание! В 2023 году Минфин обновляет все планы счетов, использующиеся в организациях бюджетной сферы. Состав и нумерация счетов изменились:

появились новые группы счетов в разделе 1 «Нефинансовые активы»;

скорректированы группы счетов, отражающие права пользования;

утратили силу некоторые счета, отражающие изменение стоимости НМА.

План для бюджетных учреждений отличается от ПСБУ для коммерческих компаний. Счета бюджетного учета имеют другую иерархию.

Номера и названия счетов не совпадают: например, счет 10 «Материалы» – в коммерческих и счета 105XX «Материальные запасы» – в бюджетном бухучете.

Если в коммерческой организации счет включает в себя всего два разряда, то счета бюджетного учреждения состоят из 26 разрядов.

Используется специальная бюджетная классификация.

Структура номера бюджетного счета

Номер разряда счета

1–17

18

19–21

22

23

24–26

Классификационный признак поступлений и выбытий

Код финансового обеспечения (деятельности)

(код синтетического счета)

Группа объекта учета

(код аналитического счета)

Вид объекта учета

(код аналитического счета)

Вид поступлений, выбытий объекта учета

В плане счетов установите на выбор: 26-значные номера счетов бухучета, которые применяют в учете, или коды счетов бухучета и правила формирования 1–17 разрядов счетов. Решение закрепите в учетной политике.

Получите консультацию об изменениях 2023 в бюджетном учете и узнайте, какой план счетов должен использоваться теперь для вашего учреждения. Подключите Клерк.Консультации. Входят в подписку Клерк.Премиум.

Разработка плана счетов для целей управленческого учета

Если компания решила вести управленческий учет, то методологию она закрепляет в отдельной учетной политике для целей УУ. А приложением к ней обязательно идет управленческий рабочий план счетов.

Как составлять план счетов для УУ

Бухгалтеры и финансисты формируют такой план счетовсамостоятельно, поскольку ни в одном нормативном акте нет правил для этого.

Кто-то для разработки берет за основу стандарты МСФО, но большинство ведут управленческий учет на базе дополненного плана счетов по РСБУ.

Как и в привычном бухучете, в управленческом учете используют метод двойной записи – по дебету и кредиту счета.

Как выстроить аналитику в управленческом учете

Есть два варианта на практике, как организовать учет операций для целей УУ:

применять синтетические счета 30-39, чтобы увязать управленческий учет с бухгалтерским. Для аналитики вводят новые субконто и аналитические позиции для деления постоянных и переменных затрат, детальной группировки долгов компании и т.д.

открыть дополнительные субсчета к счетам. Например, если в бухгалтерском плане счетов выделен только счет 01, то в плане счетов УУ его можно детализировать своими субсчетами, добавив подраздел, к которому он относится.

Например, если 1 раздел у нас внеоборотные активы, то группа счетов может выглядеть так:

1.01.101 – земельные участки;

1.01.103 – жилые помещения;

1.01.105 – транспортные средства;

и прочие, в зависимости от деятельности предприятия.

Подраздел внеоборотные активы под номером два. Далее в третьей группе, счета учета основных средств, которые делятся по принципу:

Первоначальная стоимость (2.3.01.01.01);

Инвестиционная собственность (2.3.01.01.02);

Амортизация ОС (2.3.01.02.02).

К счетам 01 и 02 в управленческом учете можно организовать раскрытие информации по субсчетам в разрезе групп объектов, местам хранения (подразделениям).

К счетам учета выручки и себестоимости стоит открыть субсчета по реализациям конкретных товаров, когда их номенклатура небольшая, либо по направлениям продаж: реализация в России, экспорт в страны СНГ (Казахстан, Узбекистан и т.д.).

Образец структуры плана счетов для управленческого учета:

Сомневаетесь, как лучше организовать управленческий учет? Возьмите развернутую консультацию у самых авторитетных финансистов и аудиторов страны. Подключите Клерк.Консультации.