Когда списывается банковская гарантия с забалансового счета

Когда банковскую гарантию списывать с забалансового учета?

По результатам проверки Казначейство оштрафовало главного бухгалтера учреждения по ст. 15.15.6 КоАП за предоставление недостоверной отчетности. Дело в том, что на дату полного исполнения подрядчиком обязательств с забалансового счета 10 «Обеспечение исполнения обязательств» не были списаны гарантии, выданные им в качестве обеспечения исполнения государственных контрактов (Постановление Первого КСОЮ от 25 декабря 2020 г. по делу № 16-8167/2020).

В суде главбух пояснил, что банковские гарантии, выданные в обеспечение исполнения госконтрактов, включают в себя также и обеспечение гарантийных обязательств подрядчика — в пределах срока действия банковской гарантии. Поэтому учреждение списало суммы обеспечений с забалансового учета только по окончании срока их действия.

Но судьи отклонили доводы главного бухгалтера. Обеспечение исполнения контракта и обеспечение гарантийных обязательств по контракту устанавливаются отдельно. К тому же срок действия банковской гарантии должен превышать предусмотренный контрактом срок исполнения обязательств, которые должны быть обеспечены такой банковской гарантией, не менее чем на один месяц. А в рассматриваемой ситуации срок действия банковской гарантии не превышает срока гарантийных обязательств по контракту. В рассматриваемом случае это было обеспечение именно исполнения контракта.

Все важные документы и новости о коронавирусе COVID-19 – в ежедневной рассылке Подписаться

Согласно положениям Инструкции № 157н при исполнении обязательства, в отношении которого было получено обеспечение, осуществляется списание сумм обеспечений с забалансового счета 10. И согласно разъяснениям Минфина России выбытие банковской гарантии с забалансового учета отражается по счету 10 со знаком «минус» датой исполнения контрагентом обязательств, обеспеченных гарантией, на основании документов, подтверждающих исполнение контракта, в частности, актов о приемке выполненных работ. Следовательно, после исполнения контрагентом обязательств у учреждения не имелось оснований для дальнейшего учета на счете 10 банковских гарантий, выданных в качестве обеспечения исполнения.

Когда списывается банковская гарантия с забалансового счета

Дата публикации 28.01.2020

Обеспечение заявок на участие в конкурсе или аукционе, обеспечение исполнения контракта могут предоставляться участником закупки в виде банковской гарантии (ч. 2 ст. 44, ч. 3 ст. 96 Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ, далее — Закон № 44-ФЗ). Она должна соответствовать требованиям ст. 45 Закона № 44-ФЗ.

Для учета банковской гарантии, полученной учреждением в качестве обеспечения обязательств, предназначен забалансовый счет 10 (п. 351 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.10.2010 № 157н, далее — Инструкция № 157н).

Обеспечение обязательства в виде банковской гарантии отражается на забалансовом счете 10 датой предоставления гарантии. Основанием может служить копия банковской гарантии, размещенной в реестре банковских гарантий в единой информационной системе. Такое мнение выражено в письме Минфина России от 13.06.2019 № 02-07-10/43230.

Выбытие банковской гарантии с учета на забалансовом счете 10 отражается датой прекращения обязательства, в обеспечение которого выдана банковская гарантия, и (или) датой исполнения обеспечения (п. 351 Инструкции № 157н, письма Минфина России от 27.06.2014 № 02-07-07/31342, от 27.03.2013 № 02-06-10/9654).

Учет на забалансовых счетах ведется по простой системе (п. 332 Инструкции № 157н). Следовательно, учет банковской гарантии может быть организован без КФО. Вместе с тем в программе «1С:БГУ 8» учет на забалансовых счетах ведется в разрезе КФО. В таком случае порядок учета банковской гарантии (в частности, выбор КФО) следует закрепить в учетной политике. К примеру, учет банковской гарантии, полученной в качестве обеспечения контракта, может быть организован в рамках того вида деятельности, по которому проводится конкурс (аукцион).

В новых практических статьях справочника хозяйственных операций показано, как в программе учитывать банковские гарантии на забалансовом счете 10:

• по «1С:БГУ 8» для бюджетных и автономных учреждений;
• по «1С:БГУ 8» для казенных учреждений.

Не пропускайте последние новости — подпишитесь
на бесплатную рассылку сайта:

Как учитывать и когда списывать с забалансового счета банковскую гарантию?

О.Я. Решетова,
автор ответа, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению в бюджетных организациях

ВОПРОС

На забалансовом счете 10 должна учитываться банковская гарантия. Какой период времени нужно учитывать банковскую гарантию?

Когда списывать банковскую гарантию с забалансового счета: когда получили услугу (и контракт закрыли) или по сроку как указано в банковской гарантии (банковская гарантия выдана на гораздо больший срок). В каком НПА определен момент списания банковской гарантии с забалансового счета?

ОТВЕТ

Обеспечение исполнения обязательства в виде банковской гарантии отражается на забалансовом счете 10 на дату предоставления банковской гарантии.

Выбытие банковской гарантии с учета отражается на забалансовом счете 10 (со знаком минус) на дату прекращения обязательства, в обеспечение которого выдана банковская гарантия, в вашей ситуации – на дату исполнения контрагентом обязательств, обеспеченных гарантией.

ОБОСНОВАНИЕ

Обеспечение обязательства в виде банковской гарантии отражается учреждением на забалансовом счете 10 датой предоставления банковской гарантии (п. 351 Инструкции N 157н).

Как разъяснено в Письме Минфина России от 27.06.2014 N 02-07-07/31342, банковские гарантии, предоставленные в обеспечение участия в конкурсе (закрытом аукционе), а также в обеспечение исполнения контракта, в соответствии с п. 351 Инструкции N 157н, подлежат учету на забалансовом счете 10 «Обеспечение исполнения обязательств».

Банковская гарантия списывается бюджетным учреждением с забалансового счета 10 на дату прекращения обязательства, в обеспечение которого она выдана (п. 351 Инструкции N 157н, пп. 4 п. 2 Приложения к Письму Минфина России N 02-02-04/67438, Казначейства России N 42-7.4-05/5.1-805 от 25.12.2014, Письмо Минфина России от 27.06.2014 N 02-07-07/31342).

Выбытие банковской гарантии с учета на забалансовом счете 10 «Обеспечение исполнения обязательств» (отражение по счету со знаком «минус») отражается датой прекращения обязательства, в обеспечение которого выдана банковская гарантия (датой исполнения контрагентом обязательств, обеспеченных гарантией, или датой исполнения гарантом требований бенефициара об уплате денежной суммы в связи с нарушением принципалом обязательства, в обеспечение которого была выдана гарантия).

Дополнительные материалы: Письмо Минфина России от 27.06.2014 N 02-07-07/31342

Вопрос: О порядке бухгалтерского учета организациями государственного сектора банковских гарантий, предоставленных в обеспечение участия в конкурсе (закрытом аукционе), а также в обеспечение исполнения контракта.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

от 27 июня 2014 г. N 02-07-07/31342

Министерство финансов Российской Федерации в связи с поступающими вопросами о порядке учета банковских гарантий сообщает.

Обязательные общие требования к учету организациями государственного сектора нефинансовых, финансовых активов, обязательств, операций, их изменяющих, и полученных по указанным операциям финансовых результатов (доходов и расходов) на соответствующих счетах Единого плана счетов определены Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 N 157н (далее — Инструкция N 157н).

В соответствии со статьей 44 Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (далее — Федеральный закон N 44-ФЗ) при проведении конкурсов и аукционов заказчик обязан установить требование к обеспечению заявок. Обеспечение заявки на участие в конкурсе или закрытом аукционе может предоставляться участником закупки путем внесения денежных средств или банковской гарантией.

Кроме того, предоставлением банковской гарантии в соответствии со статьей 96 Федерального закона N 44-ФЗ может обеспечиваться исполнение контракта.

Банковские гарантии, предоставленные в обеспечение участия в конкурсе (закрытом аукционе), а также в обеспечение исполнения контракта в соответствии с пунктом 351 Инструкции N 157н, подлежат учету на забалансовом счете 10 «Обеспечение исполнения обязательств».

Следует обратить внимание, что денежные средства, поступившие как обеспечение на участие в конкурсе или закрытом аукционе, а также в качестве обеспечения исполнения контракта, на забалансовом счете 10 «Обеспечение исполнения обязательств» не учитываются.

Обеспечение обязательства в виде банковской гарантии отражается на забалансовом счете 10 «Обеспечение исполнения обязательств» датой предоставления банковской гарантии. Выбытие банковской гарантии с учета на забалансовом счете 10 «Обеспечение исполнения обязательств» (отражение по счету со знаком «минус») отражается датой прекращения обязательства, в обеспечение которого выдана банковская гарантия (датой исполнения контрагентом обязательств, обеспеченных гарантией, или датой исполнения гарантом требований бенефициара об уплате денежной суммы в связи с нарушением принципалом обязательства, в обеспечение которого была выдана гарантия).

О.Я. Решетова,
автор ответа, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению в бюджетных организациях

Учет банковской гарантии в бухгалтерском учете — проводки

Принципал, гарант, бенефициар — распределение прав и обязанностей при оформлении банковской гарантии

Банковская гарантия представляет собой письменное обещание кредитного учреждения заплатить компании (банку или иному кредитному учреждению) по договору, кредиту или долговой ценной бумаге за третью сторону, не выполнившую своих обязательств.

Банковская гарантия используется в коммерческой деятельности как инструмент страхования рисков.

Три основных определения, используемых при расшифровке термина «банковская гарантия», представлены ниже:

Каждое из указанных лиц рассчитывает на определенные бонусы при оформлении банковской гарантии:

• бенефициар гарантированно получает оговоренную сумму при любом результате сделки (даже если условия договора не выполнены или выполнены не в полном объеме);
• гаранту выплачивается денежное вознаграждение за услугу по предоставлению гарантии (для него это источник дополнительного дохода);
• принципал допускается к выполнению работы по договору или получает желаемый актив.

Несмотря на то что принципал несет расходы по выплате комиссии по банковской гарантии, в некоторых случаях оформление такой гарантии — это единственная возможность получить долгосрочный и выгодный заказ.

Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы учли банковскую гарантию в бухучете. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.

На основании каких документов банковская гарантия отражается в учете?

По нормам бухучета все отражаемые на счетах операции должны подтверждаться документами. При этом не имеет значения, балансовые счета при этом задействованы или забалансовые.

Исходя из норм гл. 23 ГК РФ принципал и гарант не обязаны оформлять банковскую гарантию отдельным договором. Однако банкиры не доверяют устной форме договоренностей и описывают нюансы отношений с принципалом в отдельном документе — договоре о выдаче банковской гарантии.

Такой договор обычно содержит все необходимые данные, по которым бенефициар может произвести записи в своем учете (сумма гарантии, срок действия и т. д.).

Гарантия может быть оформлена и в электронной форме. Она составляется в виде электронного документа, который имеет такую же юридическую силу, как и бумажный аналог. Документы подписываются электронной подписью, которая и придает электронному документу юридическую силу. При необходимости бумажный вариант электронной гарантии можно запросить у банка.

С налоговыми нюансами учета банковской гарантии вас познакомит материал «Не каждый банк может выступать гарантом перед налоговой».

Какими проводками банковская гарантия отражается в бухгалтерском учете, расскажем далее.

Факт получения/выдачи банковской гарантии в учете у принципала и бенефициара

Для учета стоимости банковской гарантии у бенефициара предусмотрен забалансовый счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Списывается полученное обеспечение с забалансового учета по мере погашения задолженности. По каждому полученному обеспечению бенефициару необходимо вести аналитический учет.

По поводу отражения в бухучете банковской гарантии принципалом существует две позиции:

Позиция 1: принципал банковскую гарантию в своем учете не отражает.

Сторонники этой позиции объясняют свою точку зрения тем, что банковскую гарантию принципал:

• получает не для себя, а для бенефициара (своего кредитора);
• гарантию не выдает (ее выдает банк).

Следовательно, отсутствуют основания для применения принципалом забалансовых счетов 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» для учета банковской гарантии.

Позиция 2: принципалу необходимо отразить банковскую гарантию за балансом.

Такой подход позволяет:

• учесть факт смены кредитора при неисполнении обязательства принципалом (когда гарант становится кредитором вместо бенефициара);
• отражать дополнительные санкции, установленные по соглашению с гарантом (например, специальные неустойки за несвоевременное исполнение обязательств перед гарантом).

От того, насколько достоверна отражаемая на забалансовых счетах информация о банковской гарантии, зависит точность оценки внешними пользователями бухгалтерской отчетности состояния кредиторской задолженности принципала. Особое значение отражение в учете принципала банковской гарантии приобретает в том случае, если сделка крупная и подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности.

Критерии крупной сделки с разъяснениями вы найдете в Готовом решении от КонсультантПлюс. Пробный доступ к правовой системе можно получить бесплатно.

Проводки в учете бенефициара и принципала при неисполнении обязательства

Принципалу не всегда удается своевременно выполнить обязательства перед бенефициаром. В таком случае бенефициар может письменно потребовать у гаранта выплату неполученной по договору суммы.

После получения от бенефициара документов и рассмотрения его требования на соответствие условиям выданной гарантии гарант принимает решение о выплате долга принципала (ст. 374-375 ГК РФ).

После признания претензии гарантом бенефициар производит в учете следующие записи:

Банк сообщает принципалу:

• о прекращении гарантии;
• необходимости возмещения суммы, уплаченной банком бенефициару по гарантии.

Получив уведомление из банка, принципал в своем учете отражает регрессные требования банка. Какие используются проводки по оплате банковской гарантии, покажем на примере.

ООО «Гринвич» оформило банковскую гарантию сроком на 1 месяц, но за этот период не сумело выплатить продавцу ООО «Коррида» предусмотренную договором купли-продажи сумму 12 378 533 руб. Банк, погасивший это обязательство за ООО «Гринвич», потребовал от него возмещения уплаченной суммы.

В учете принципала появятся две проводки:

Признано регрессное требование банка

Погашено обязательство перед банком

Пример проводок у бенефициара: получение и списание гарантии

Рассмотрим пример, помогающий бенефициару сориентироваться по основным проводкам в бухучете.

ООО «Трейдинг» закупило партию товаров стоимостью 1 693 461 руб. на условиях отсрочки платежа. Продавец ПАО «Поставка» затребовал в качестве обеспечения обязательства по оплате банковскую гарантию.

Проводки у бенефициара (ПАО «Поставка») после получения гарантии и поставки товара:

Отражена за балансом полученная банковская гарантия

Отгружен товар покупателю ООО «Трейдинг»

Покупатель в обозначенный договором срок товар не оплатил. ПАО «Поставка» направило в банк письменное сообщение о необходимости уплаты долга принципала по банковской гарантии, приложив необходимые документы.

После рассмотрения документов и их проверки банк перечислил деньги по гарантии. В учете ПАО «Поставка» произведены следующие проводки:

Получены деньги от банка по гарантии

Списано обеспечение оплаты с забалансового учета

Если бы покупатель вовремя погасил задолженность за товар, в учете бенефициара было бы значительно меньше бухгалтерских проводок. Всё ограничилось бы отражением и списанием полученного обеспечения на забалансовом счете.

Что влияет на порядок бухгалтерского учета оплаты комиссии за выдачу гарантии?

Выдача гарантии — это платная услуга. Комиссия кредитного учреждения за выдачу гарантии может устанавливаться по-разному:

• в твердой сумме;
• в процентах от суммы гарантии;
• иным способом.

Кроме того, гарант может устанавливать дополнительные условия оплаты комиссии по выдаче банковской гарантии. Он может потребовать от принципала уплатить комиссию единовременно всей суммой или выплачивать частями в течение срока действия гарантии.

Всё это оказывает влияние не только на порядок бухгалтерского учета данного вида расходов, но и требует от принципала дополнительной проработки своей учетной политики (об этом расскажем в последующих разделах).

Что учесть при составлении учетной политики, узнайте в этой публикации.

Далее мы расскажем о нюансах бухгалтерского учета комиссии за выдачу банковской гарантии и проводках, применяемых для отражения данного вида расхода.

Два вида проводок для отражения комиссии по банковской гарантии при покупке имущества

Поставщик дорогостоящего оборудования или продавец здания может поставить обязательным условием при заключении договора с покупателем наличие банковской гарантии. В бухучете покупателя вознаграждение гаранту будет признаваться расходом. Однако учет этого расхода будет различным в зависимости от того, в какой момент он осуществлен: до постановки купленного имущества на учет или после него. В каждом случае применяется свой набор бухгалтерских проводок по отражении комиссии за выдачу банковской гарантии.

1. Вознаграждение гаранту уплачено до того, как приобретенное имущество отразили на счетах бухучета.

Какие используются проводки по учету банковской гарантии у принципала в такой ситуации? Сумма вознаграждения гаранту включается в стоимость приобретенного актива, так как этот расход непосредственно связан с его приобретением (п. 6 ПБУ 5/01«Учет материально-производственных запасов», п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Для такого случая применяется следующий набор проводок:

Указанная учетная схема отражает проводки по оплате банковской гарантии и по ее отражению в составе кредиторской задолженности до момента перечисления денег принципалом.

ПАО «Современные технологии» планирует приобрести офисное здание стоимостью 150 364 199 руб. у ООО «Недвижимость+». В качестве обеспечения обязательств покупатель предоставил продавцу банковскую гарантию.

Условия предоставления гарантии:

• вознаграждение банку (4% от суммы сделки) — 6 014 568 руб. (150 364 199 руб. × 4%);
• срок действия гарантии — 1 месяц;
• порядок уплаты комиссии — единовременно всей суммой.

ПАО «Современные технологии» уплатило комиссию и выкупило у продавца недвижимость. В бухучете произведены записи: