Что такое резервы в бухгалтерском учете
Перейти к содержимому

Что такое резервы в бухгалтерском учете

  • автор:

Евгений Сивков: резервы в бухгалтерском учете — 2019

Не секрет, что бухгалтера зачастую недостаточно серьезно относятся к такому вопросу как создание резервов (не торопятся их создавать).

В связи с этим, попробуем разобраться — насколько оправданно такое отношение к данной теме — зачем вообще нужен «резерв», и что именно законодательство РФ подразумевает под этим понятием?

Начнем с того, что по стандартам бухгалтерской отчетности принятым в нашей стране, организациям и предприятиям предписывается в обязательном порядке создавать целый ряд резервов.

Исходя из критериев целей создания и экономической целесообразности, все резервы можно поделить на две большие группы.

В первую войдут те из них, которые непосредственно относятся к действиям по уценке активов — снижением их совокупной стоимости. В бухучете данная категория именуется оценочными резервами.

Основная цель их создания — возмещение убытков, которые являются следствием потери стоимости активов.

Ко второй группе следует отнести резервы, именуемые в бухучете оценочными обязательствами. Они создаются для планирования крупных, заранее известных расходов, для их равномерного распределения по временным периодам.

Основная цель начисления обоих видов резервов — недопущение искажений данных бухгалтерской отчетности.

Оценочные резервы — что это такое?

По сути, они являются специальным фондом, образуемым предприятием для того, чтобы покрыть свои возможные убытки. Формирование оценочных резервов, а также порядок отражения в бухгалтерской отчетности производится в соответствии с ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» и рядом других положений, которые производят регламентацию данного вида резерва.

По целям, исходя из которых создаются оценочные резервы, их можно поделить на следующие категории:

— резерв, компенсирующий убытки по долгам;

— резерв, компенсирующий возможную потерю стоимости финансовых активов;

— резерв, компенсирующий возможное снижение стоимости материальных активов.

Стоит отметить, что организации не имеют права выбора — создавать или нет оценочные резервы, они обязаны это делать по закону.

Формирование первой группу резервов (по долгам) обязательно для всех организаций без исключения (малые предприятия, в том числе). Единственное условие — иметь соответствующие основания для создания резервов.

Соответствующие ПБУ дают на этот счет конкретные указания, так резерв, призванный компенсировать уменьшение стоимости МПЗ (материально-производственных запасов) создается, в соответствующих случаях:

— морального устаревания МПЗ;

— когда МПЗ лишаются своих первоначальных качеств (частично, в том числе);

— когда произошел учет МПЗ по стоимости дороже текущей рыночной;

— когда МПЗ длительный срок не используются (отражено в ПБУ 5/01).

Относительно финансовых вложений — предприятие должно проводить оценку, в том числе тех из них, по которым на текущий момент не определена рыночная стоимость (с целью выявления их обесценения).

В случае, когда на отчетную дату/ предыдущую отчетную дату учетная стоимость финвложений заметно превышает расчетную при условии отсутствия свидетельств, что в будущем произойдет значительное увеличение их расчетной стоимости, то тогда можно констатировать устойчивое снижение стоимости финвложений.

В подобных ситуациях в соответствии с ПБУ 19/02 организации нужно создать резерв под обесценивание финвложений.

Что касается сомнительных долгов, резервы формируются тогда, когда дебиторская задолженность какой-либо фирмы не была погашена в срок, установленный договором, и при этом не имеет обеспечения в виде соответствующих гарантий.

Все вышесказанное относится и к той дебиторской задолженности, по которой крайний срок оплаты еще не прошел, но можно с высокой степени вероятности предположить, что она не будет погашена.

Резюмируя вышесказанное можно отметить, что создание резервов вменяется в обязанность организациям при наступлении определенных обстоятельств, следовательно, отсутствует необходимость в указании данного момента при формировании учетной политики. Тем не менее, в учетной политике следует прописать то, в каком порядке будет происходить тестирование активов на обесценение.

В соответствии с п. 4 ПБУ 21/2008 «Учетная политика организации», статья 15 ФЗ № 402-ФЗ тестирование активов с целью создания резервов нужно проводить не реже чем 1 раз в год (при составлении годового отчета).

Примерный порядок тестирования активов в этом случае можно прописать приблизительно так — при отсутствии движения активов на протяжении года, резерв под снижение стоимости МПЗ будет составлять 50%, при превышении этого срока — 100%.

При этом нужно будет прописать порядок, в соответствии с которым дебиторская задолженность признается сомнительной — по каким критериям оценки вероятности долги признаются сомнительными.

Налоговый кодекс в статье 266 НК РФ дает основную методику по формированию резерва в бухучете при выявлении сомнительной задолженности:

— в случае возникновения сомнительной задолженности со сроком погашения, просроченным более чем на девяносто календарных дней, должен создаваться резерв, включающий полную сумму, выявленную в процессе инвентаризации задолженности;

— когда срок возникновения сомнительной задолженности не превышает сорок пять дней, сумма создаваемого резерва не увеличивается;

— в случае возникновения сомнительной задолженности сроком от сорока пяти до девяноста календарных дней (включительно) сумма резерва должна составлять 50 % задолженности.

Оценочные обязательства

Регулирование данной группы резервов происходит на основании ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». В соответствии с эти положением оценочным обязательством признается то обязательство организации, у которого не определена величина и/или срок исполнения.

В данном ПБУ прямо не прописаны все случаи, при которых нужно формировать оценочные обязательства. При этом приложение содержит ряд стандартных вариантов, когда к данному виду резервов можно отнести:

— резервы по гарантийному ремонту;

— резервы по гарантийному обслуживанию;

— резерв на оплату отпусков сотрудников.

Одно из основных отличий оценочных обязательств от оценочных резервов состоит в том, что их использование гарантировано.

Также данное ПБУ содержит обстоятельства, при возникновении которых должны формироваться оценочные обязательства:

— у организации имеются обязанности, ставшие следствием ее предыдущей хозяйственной деятельности, исполнения которых она не может избежать;

— имеется возможность оценить величину оценочного обязательства;

— вероятно снижение экономической выгоды организации, необходимое в случае исполнения оценочного обязательства.

В итоге, цель формирования данных резервов заключается в том, чтобы дать оценку расходам, связанным с наступлением в будущем определенных событий.

В случае, когда обязательства предприятия соответствуют данному ряду условий, закон обязывает создавать по ним резервы.

Стоит отметить, что для субъектов малого предпринимательства, исключая тех из них, кто является эмитентами публично размещенных ценных бумаг, данное положение не обязательно к применению (п. 3 ПБУ 8/2010)

Как гласит п. 16 ПБУ 8/2010 величина оценочного обязательства должна определяться на следующих основаниях:

— исходя из имеющихся фактов хозяйственной деятельности фирмы;

— в соответствии с опытом при исполнении обязательств подобного рода;

— учитывая мнения экспертов (в случае необходимости).

При этом организация должна обеспечить в документальной форме подтверждение обоснованности такой оценки.

Как уже говорилось выше, в ПБУ отсутствует конкретная методика создания резервов для каждого случая. Поэтому, выбор той или иной методики оценки/расчета оценочных обязательств, а также состава и формы расчетов по подтверждению величины оценочного обязательства, нужно прописать при формировании учетной политики предприятия. В будущем это позволит организации избежать разногласий с надзорными органами.

Порядок начисления резервов в бухгалтерском учете

Обязательные бухгалтерские резервы 2022-2023: классификация, виды, нормативные акты

Резервы в бухучете можно разделить на 3 группы:

  • уточняющие — предназначены для корректировки балансовой стоимости некоторых активов (резервы под обесценение МПЗ и (или) финвложений, резерв по сомнительным долгам);
  • условные — резервы, связанные с появлением у фирмы условных фактов хозяйственной деятельности (обусловленные наступлением в будущем высоковероятных событий: заведомо проигрышного судебного разбирательства; реструктуризации фирмы и др.);
  • целевые — резервы предстоящих расходов на конкретные цели (например, на гарантийный ремонт, предстоящую оплату отпусков и др.).

Первая группа резервов отражается на специально предназначенных для них счетах:

  • 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;
  • 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»;
  • 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Каждый из указанных видов резервов этой группы подчиняется своим законодательным требованиям:

  • с 2021 года оценивать МПЗ и решать вопрос с созданием / корректировкой резерва под их обесценение нужно на каждую отчетную дату (разд. III ФСБУ 5/2019 «Запасы»). Ранее резерв создавался по результатам годовой инвентаризации (п. 25 ПБУ 5/01);

Порядок работы с резервом под обесценение МПЗ по правилам нового ФСБУ 5/2019 подробно описан в Готовом решении от КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в материал.

  • при наличии признаков обесценения финвложений резерв создается в соответствии с пп. 37–39 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (утв. приказом Минфина РФ от 10.12.2002 № 126н);
  • появление сомнительных долгов требует от фирмы создания резерва в соответствии п. 70 положения по ведению бухучета и отчетности (утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н), п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н).

Резервы из 2-й и 3-й групп носят название оценочных обязательств и формируются исходя из требований ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (утв. приказом Минфина РФ от 13.12.2010 № 167н).

В следующих разделах остановимся на нюансах формирования одного из обязательных бухгалтерских резервов — по оплате предстоящих отпусков.

Отпускные обязательства — правила резервирования

Оценочное обязательство по оплате предстоящих отпусков — один из обязательных в бухучете резервов. При его формировании важно помнить, что:

  • создание бухгалтерского отпускного резерва — обязанность каждой фирмы, имеющей в штате сотрудников (кроме представителей малого бизнеса, ведущих упрощенный бухучет (п. 3 ПБУ 8/2010));
  • формирование резерва связано с необходимостью исполнения требований трудового законодательства о необходимости предоставления работникам оплачиваемых отпусков (ст. 114–115 ТК РФ);
  • отраженная в отчетности сумма отпускного резерва позволяет ее пользователям делать верные выводы о наличии отпускных обязательств на отчетную дату.

Схема его формирования законодательно не регламентирована, однако при его разработке важно учесть несколько основополагающих правил:

  • правило периодичности — отпускное оценочное обязательство создается на каждую отчетную дату;
  • правило рациональности — компания вправе выбрать критерий резервирования (отдельно по каждому сотруднику, по подразделениям или фирме в целом) в зависимости от масштабов компании и условий хозяйствования;
  • правило тождественности счетов — статьи расходов, на которые относятся отпускные резервные отчисления, совпадают с расходной статьей, в которую включается зарплата сотрудников.

На каких счетах и какими проводками отражается начисленная зарплата — расскажет материал «Учет заработной платы в бухгалтерском учете (нюансы)».

Способы расчета отпускных обязательств

Создающая отпускной резерв фирма свободна в выборе методики расчета суммы отпускного обязательства. Единственное требование — применяемый алгоритм должен обеспечить наиболее достоверный результат.

Среди получивших распространение на практике методик можно назвать (например):

  • нормативный метод (налоговый) — расчет отчислений в резерв осуществляется по правилам НК РФ (ст. 324.1 НК РФ);
  • МСФО-метод (см. пример далее);
  • пропорциональный метод — в его основе следующая схема: за первый отработанный после отпуска или приема на работу месяц обязательство фирмы перед сотрудником составляет ориентировочно 1/11 часть от зарплатных начислений, аналогично на конец последующих отработанных месяцев отпускное обязательство рассчитывается пропорционально числу отработанных месяцев: 2/11, 3/11, 4/11 и др.;
  • среднедневной (групповой или индивидуальный) метод — сумма отпускного обязательства рассчитывается по группе сотрудников или персонально по каждому из них исходя из количества заработанных неиспользованных дней отпуска на каждую отчетную дату и величины среднего дневного заработка.

Рассмотрим на примере, как рассчитать отпускное обязательство МСФО-методом.

В структуре ООО «Винзор» 3 подразделения:

  • административно-хозяйственное (АХП);
  • производственно-техническое (ПТП);
  • снабженческо-сбытовое (ССП).

Учетной политикой ООО «Винзор» установлено:

  • объем отчислений в резерв по оплате отпусков определяется исходя из зарплатных начислений каждого подразделения (включая страховые взносы);
  • начисления вновь принятым и уволившимся в месяце сотрудникам в расчет не включаются;
  • каждый отработанный полностью месяц дает право сотруднику на 2,33 дня ежегодного оплачиваемого отпуска;
  • сумма отчислений в резерв определяется ежемесячно, что позволяет учесть все зарплатные изменения (увеличение или снижение зарплаты);
  • формула для расчета отчислений в резерв по каждому подразделению (ОР):

ОР = (ФОТ + страховые взносы за месяц) / 28 × 2,33.

К примеру, на 31 октября сделаны проводки в бухучете ООО «Винзор», связанные с зарплатными начислениями и отчислениями в отпускной резерв:

Начислена зарплата сотрудникам АХП

Начислена зарплата работникам ПТП

Начислена зарплата сотрудникам ССП

Начислен резерв на оплату отпусков сотрудникам АХП

Начислен резерв на оплату отпусков работникам ПТП

Начислен резерв на оплату отпусков сотрудникам ССП

Пример расчета отпускного резерва другим способом см. в материале «Отражение резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете».

Можно ли использовать созданный в бухгалтерском учете резерв для оплаты отпуска, предоставляемого авансом, или для оплаты учебного отпуска, узнайте в готовом решении от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Можно ли облегчить отпускное резервирование — узнайте из следующего раздела.

Формирование отпускного резерва: можно ли сблизить правила в бухгалтерском и налоговом учете?

Фирма может принять решение создавать отпускной резерв только в бухучете (БУ), поскольку создание аналогичного резерва в налоговом учете (НУ) необязательно. В такой ситуации невозможно избежать разниц по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н).

При создании отпускного резерва одновременно в БУ и НУ следует учитывать следующее:

  • в БУ законодательно установленные алгоритмы создания отпускного резерва отсутствуют, но в отчетности рассчитанная сумма отпускных обязательств перед работниками должна отражаться в достоверной оценке;
  • в НУ регламент создания резерва прописан в ст. 324.1 НК РФ: в учетной политике должны найти отражение следующие аспекты:
    • способ резервирования;
    • предельная сумма отчислений;
    • ежемесячный процент отчислений.

    В общем случае, если работник идет в очередной отпуск, а его отпускные уже зарезервированы:

    • начисление отпускных происходит за счет резерва (Дт 96 Кт 70);
    • признание расходов:
      • в БУ расход признается единовременно на всю сумму отпускных;
      • в НУ — в тех месяцах, к которым относятся фактические отпускные дни (см. письмо Минфина РФ от 09.01.2014 № 03-03-06/1/42);

      Кроме того, необходимо отметить, что резерв на оплату отпусков в НУ создается непосредственно под отпуска отчетного года и на конец года он редко имеет остаток. В бухучете отпускной резерв включает все обязательства фирмы перед работниками по заработанным, но не использованным отпускным за весь период их работы в данной фирме.

      Данные обстоятельства не позволяют признавать расходы на формирование отпускного резерва в НУ и БУ по тождественным алгоритмам, и обходиться совсем без временных разниц не получится.

      Подробности создания налогового резерва на оплату отпусков узнайте из материала «Создание резерва на оплату отпусков в налоговом учете».

      Итоги

      В бухучете резервы формируются с целью достоверной оценки активов и необходимости представления пользователям реальных отчетных данных об обязательствах фирмы. Методики формирования резервных сумм для целей бухучета законодательно не регламентированы, поэтому разрабатывать их необходимо самостоятельно.

      Резервы предстоящих расходов в бухгалтерском учете учреждения

      Жукунова А. Л.

      Понятие впервые появилось в Инструкции № 157н от 01.12.2010 и описывает суммы, для которых нельзя определить величину или время исполнения. Это слабо прогнозируемые статьи расходов, тем не менее их нужно относить на финансовый результат учреждения. Резервы предстоящих расходов и платежей формируются именно для того, чтобы равномерно распределять такие суммы в течение года.

      Создавать резервы обязаны госорганы, казенные, бюджетные и автономные учреждения.

      Порядок признания и оценки резервов и прочие правила работы с ними для организаций бюджетной сферы установлен ФСБУ «Резервы. Раскрытие информации об условных обязательствах и условных активах».

      Резервы в учете нужно создавать, если соблюдаются следующие условия:

      • бюджетная организация производит расходы в соответствии
      • с законодательством,
      • для исполнения этой обязанности потребуется выбытие активов,
      • размер обязанности можно оценить и подтвердить расчетами или документами,
      • момент предъявления требования об исполнении обязательства и его размер не зависят от действий организации, то есть не определен срок, когда нужно будет платить.

      Какие резервы создают организации бюджетной сферы

      С использованием одноименного стандарта формируются следующие резервы:

      • по претензиям, искам,
      • по реструктуризации,
      • по гарантийному ремонту,
      • по убыточным договорным обязательствам,
      • на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации.

      Есть еще стандарты, которые предписывают создание резервов:

      • ФСБУ «Запасы» предписывает создавать резерв под снижение стоимости материальных запасов регулируется,
      • ФСБУ «Доходы» — резерв по сомнительным долгам,
      • ФСБУ «Выплаты персоналу» — резерв по отпускам и резерв на пенсионные выплаты при условии, что такие выплаты вменены в обязанность учреждению.

      Инструкции № 157н от 01.12.2010 в том числе предписывает создавать резерв по оплате обязательств, по которым на отчетную дату не поступили расчетные документы и размер этих обязательств не определен и любые иные резервы, предусмотренных учетной политикой.

      Чем отличаются резервы предстоящих расходов и расходы будущих периодов

      Оба эти понятия определяют суммы, которые будут потрачены в будущем, но есть разница в их содержании и учете.

      Сумма резерва отражается в учете в примерном, оценочном значении, и для исполнения обязательства учреждению только предстоит совершить расходы.

      Пример. Учреждение обязано выплатить отпускные сотрудникам, но точный их размер на начало года неизвестен. Бухгалтер создает резерв на выплату отпускных, перемножая количество всех дней неиспользованного отпуска по учреждению на среднюю зарплату по учреждению.

      Получается, что резерв — это приблизительная сумма, которая потребуется на выплату отпускных в течении года, ведь до расчета невозможно точно определить их величину. Резервы предстоящих расходов и платежей отличаются прежде всего тем, что нельзя точно спрогнозировать величину или время их исполнения: будут ли они потрачены полностью, во II или в III квартале и пр.

      Сумма же расходов будущих периодов точно определена, но эти расходы относятся к одному или нескольким периодам в будущем, поэтому затраты не признаются единовременно.

      Пример. Оплату отпуска, предоставляемого авансом, до отработки периода, за который он предоставляется, отражают как расходы будущих периодов по дебету счета 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов».

      Как вести учет резервов предстоящих расходов

      Для обобщения информации о состоянии и движении сумм резервов, в бухучете организаций бюджетной сферы предназначен счет 0 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов».

      Порядок формирования резервов, виды резервов, методы оценки обязательств, дату признания в учете, порядок инвентаризации резервов и отражение ее результатов в учете учреждения устанавливают в своей учетной политике. В каждом учреждении может быть свой перечень.

      • Важно! Перечень резервов должен быть зафиксирован в учетной политике с указанием вида резерва, даты его создания, периодичности расчета: раз в месяц, квартал или год.

      Надо помнить, что резерв должен использоваться на покрытие только тех затрат, по которым он был создан.

      Пример. Резерв по претензионным требованиям и искам нельзя расходовать на оплату обязательств, по которым не поступили расчетные документы, или на оплату отпусков за фактически отработанное время.

      Минфин России в письме от 20.05.2015 № 02-07-07/28998 рекомендует учреждениям детализировать счет 0 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов» и в приложении № 1 приводит пример такой детализации:

      РАЗДЕЛ 4. Финансовый результат

      Резервы предстоящих расходов

      Резерв на оплату отпусков за фактически отработанное время

      Резерв на оплату отпусков за фактически отработанное время в части выплат персоналу

      Резерв на оплату отпусков за фактически отработанное время в части оплаты страховых взносов

      Резерв на оплату обязательств, но которым не поступили расчетные документы

      Резерв по оплате обязательств, по которым не поступили расчетные документы, по услугам связи

      Резерв по оплате обязательств, по которым не поступили расчетные документы, по коммунальным услугам

      Резерв по оплате обязательств, по которым не поступили расчетные документы, по работам, услугам по содержанию имущества

      Резерв по претензионным требованиям и искам

      Резерв по претензионным требованиям и искам по прочим расходам

      Резерв на реструктуризацию деятельности, реорганизацию

      Резерв на реструктуризацию деятельности, реорганизацию в части выплат персоналу

      Резерв на реструктуризацию деятельности, реорганизацию в части оплаты страховых взносов

      Резерв на реструктуризацию деятельности, реорганизацию в части оплаты прочих услуг

      Резерв на реструктуризацию деятельности, реорганизацию в части прочих расходов

      Учреждение может разработать собственную детализацию счета 0 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов», ее также следует утвердить в учетной политике учреждения.

      Чтобы в бухгалтерском учете правильно отразить операции по счету, надо опираться на положения инструкции, соответствующей типу учреждения:

      • для казенных — Инструкция № 162н от 06.12.2010,
      • для бюджетных — Инструкция № 174н от 16.12.2010,
      • для автономных — Инструкция № 183н от 23.12.2010.

      Как сформировать резерв на оплату отпусков за фактически отработанное время

      Суммы отпускных и компенсаций — самый наглядный и распространенный вид резерва. Правила его формирования указаны в п. 10 СГС «Выплаты персоналу», разделе 3 Письма Минфина России от 30.11.2020 № 02-06-07/104576, в письме Минфин России от 20.05.2015 № 02-07-07/28998.

      Размер резерва на отпуск показывает объем обязательств учреждения по отпускным за фактически отработанное время в предстоящем году. В расчет резерва нужно включить суммы отпускных за фактически отработанное время, суммы компенсации за неиспользованный отпуск, в том числе при увольнении, суммы обязательных страховых взносов.

      Резерв на отпуск можно рассчитывать ежемесячно, ежеквартально или раз в год. На дату расчета нужно определить сумму оплаты отпусков работникам за фактически отработанное время и сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и от несчастных случаев, обязательное медицинское страхование.

      Правила расчета резерва предстоящих расходов по выплатам персоналу учреждение устанавливает при формировании учетной политики.

      Минфин предлагает три варианта:

      • по каждому работнику и его среднедневному заработку,
      • по учреждению в целом и средней зарплате по всем сотрудникам,
      • по группам персонала и средней зарплате по каждой из них.

      Порядок каждого вида расчетов вы найдете в шпаргалке.

      В конце статьи есть шпаргалка

      Учреждение самостоятельно решает, по какому методу рассчитывать резерв на оплату отпусков и на какую дату. Соответствующее решение должно быть закреплено в учетной политике.

      В бухучете резерв отражают в последний день расчетного периода на основании Бухгалтерской справки ф. 0504833.

      1. Формирование резерва на отпуск за отработанное время по выплатам работникам:

      Дт 0 401 20 211 Кт 0 401 61 211

      Дт 0 109 X0 211 Кт 0 401 61 211

      2. Формирование резерва на отпуск за отработанное время по страховым взносам:

      Дт 0 401 20 213 Кт 0 401 61 213

      Дт 0 109 X0 213 Кт 0 401 61 213

      3. Уменьшение созданного резерва на отпуск по факту выплаченных отпускных за фактически отработанное время, то есть отпуск оплачен за счет резерва:

      Дт 0 401 60 211 Кт 0 302 11 737

      Дт 0 401 60 213 Кт 0 303 ХХ 731

      • Обратите внимание: занижение суммы резерва может привести к тому, что учреждение получит меньше денег на отпускные. Учредитель обязательно проверяет в годовой отчетности сумму резерва и требует пояснений, если она равна нулю.

      «Нулевое значение показателя резерва предстоящих расходов по отпускам на годовую отчетную дату (на 1 января года, следующего за отчетным) допускается при условии, если все работники учреждения находятся в отпуске, продолжительность которого составляет не менее объема за отработанное до 01.01.20ХХ года время неиспользованных работниками отпусков. Показатель резерва на оплату отпусков на отчетную дату должен иметь приоритетное значение больше нуля», — такие разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 25.03.2022 № 02-06-09/24142.

      Если бухгалтерия не формирует резерв на оплату отпусков, то должностных лиц учреждения могут привлечь к административной ответственности за нарушение правил бухучета по ст. 15.15.6 КоАП.

      За искажение данных по счету 401 60 в отчетности грозит штраф. Сумма его зависит от процента искажения показателей в отчетности:

      • от 1 % до 10 % — штраф от 1000 до 5000 руб.
      • от 1 % до 10 % и на сумму свыше 100 тыс. до 1 млн руб. включительно — штраф от 5000 до 15 000 руб.
      • более 10 % – штраф от 15 000 до 30 000 руб.

      Важно правильно и своевременно создавать резервы, соблюдать правила их учета и отражения в отчетных формах.

      Шпаргалка

      В шпаргалке собрана полезная информация из статьи:

      Порядок расчета резерва на оплату отпусков за фактически отработанное время 639 КБ

      Создание резервов в бухгалтерском учете: резерв по отпускам

      В бухучете начисляют резервы по специально разработанным алгоритмам. Расскажем, какие резервы создаются, и приведем примеры создания одного из обязательных и «неизбежных» резервов — по отпускам.

      В этой статье:
      • Резервы в бухгалтерии в 2023 году
      • Обязательства по отпускным: правила создания резерва
      • Методы расчета резервов по отпускным
      • Можно ли избежать временных разниц в бухгалтерском и налоговом учете при создании резерва
      Онлайн‑бухгалтерия без авралов и рутины

      Ведите учет в удобной онлайн-бухгалтерии: учет, расчет зарплаты и пособий, отправка отчетности в ФНС, СФР, Росстат.

      Резервы в бухгалтерии в 2023 году

      В бухучете выделяют три группы резервов:

      Уточняющие — за их счет корректируют балансовую стоимость части активов: это резервы под обесценение запасов или финансовых вложений, под сомнительные долги.

      Условные — нужны, чтобы защитить бизнес от возможных рисков и непредвиденных расходов, когда есть вероятность таких рисков в будущем: скажем, судебных издержек, реструктуризации компании.

      Целевые — создаются под конкретные цели: отпуска в летний сезон, ремонт оборудования.

      Для отражения уточняющих резервов используются бухгалтерские счета 14, 59, 63. Требования по оформлению таких резервов перечислены в следующих законодательных актах:

      • разд. 3 ФСБУ 5/2019 «Запасы» — с 2021 года вопрос с резервами под обесценение решают на каждую отчетную дату, до этого резерв создавали по итогам годовой инвентаризации;
      • пп. 37-39 ПБУ 19/02 «Учет финвложений»;
      • п. 70 Положения по ведению бухучета и отчетности, п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации».

      Условные и целевые резервы называются оценочными обязательствами. При их формировании надо опираться на ПБУ 8/2010.

      Как видно, для формирования каждого резерва есть свой порядок и нюансы, хотя есть в этом процессе и общие правила. Расскажем о них на примере создания обязательного для всех компаний с сотрудниками резерва — по оплате отпусков.

      Веб‑сервис для малого бизнеса

      Автоматизируйте работу с сотрудниками, сдавайте отчеты и ведите учет в Контур.Бухгалтерии без авралов и рутины.

      Обязательства по отпускным: правила создания резерва

      С созданием резерва по оплате будущих отпусков сталкивается большинство компаний: резерв обязаны формировать все работодатели, исключая представителей малого бизнеса, которые ведут упрощенный бухгалтерский учет (п. 3 ПБУ 8/2010). Создание резерва связано с требованием закона обеспечить сотрудникам оплачиваемые отпуска (ст. 114-115 ТК РФ), а значит у компании должны быть заложены средства под отпускные. Сумма отпускного резерва в бухотчетности показывает размер обязательств по отпускам на отчетную дату.

      Закон не регламентирует схему формирования такого резерва, но есть базовые правила для его создания.

      Правило периодичности: резерв по отпускным создают или корректируют раз в месяц, или раз в квартал, или раз в год.

      Правило рациональности: компания сама выбирает порядок резервирования в зависимости от масштабов и условий деятельности — создает резерв отдельно по сотрудникам, по структурным подразделениям или по организации целиком.

      Правило тождественности счетов: должны совпадать статьи расходов, по которым проходят отчисления по отпускному резерву, и статьи, по которым проходит зарплата работников.

      Компаниям выгоднее создавать или корректировать резерв по отпускам ежемесячно, так как годовой резерв потребует заложить в него большую сумму, для этого придется изъять деньги из оборота. С другой стороны, при ежемесячной корректировке резерва приходится чаще делать расчеты. Поэтому нужно искать баланс между выгодой и удобством.

      Методы расчета резервов по отпускным

      Как мы писали, компании сами определяют способ расчета суммы отпускного резерва. Важно лишь, чтобы алгоритм расчета обеспечил максимально достоверный результат. Есть несколько методик расчета резерва, которые компании используют на практике.

      Налоговый (нормативный) метод — резерв создают по нормам из Налогового кодекса (ст. 324.1 НК РФ).

      Метод МСФО (приведем пример расчета этим способом ниже).

      Пропорциональный метод — по каждому сотруднику за каждый месяц, отработанный после найма или после выхода из отпуска, в резерв начисляется 1/11 часть от размера зарплаты.

      Среднегодовой — отпускной резерв рассчитывают исходя из количества накопившихся неиспользованных дней отпуска на каждую отчетную дату и размера среднего дневного заработка, этим способом можно рассчитывать резерв по каждому отдельному сотруднику или группе сотрудников.

      bk

      Онлайн‑бухгалтерия для малого бизнеса

      Автоматически рассчитывайте и платите налоги в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия! Учет, зарплата, отчетность.

      Пример 1. Рассчитаем отпускной резерв по методу МСФО. В компании три подразделения: производственное, административное и отдел продаж. Правила по расчету отпускного резерва закреплены в учетной политике:

      • резерв формируется по подразделениям исходя из суммы зарплатных начислений, в том числе страховых взносов;
      • по сотрудникам, которые в расчетный месяц приняты на работу или уволены, расчет не ведется;
      • каждый целиком отработанный месяц дает сотруднику 2,33 дня оплачиваемого отпуска;
      • сумму отчислений в отпускной резерв рассчитывают ежемесячно, чтобы учесть все изменения по зарплатам;
      • отчисления в резерв рассчитывают для каждого подразделения по формуле: (ФОТ + страховые взносы) / 28 * 2,33, где 28 — это число дней ежегодного отпуска.

      31 июля бухгалтер сделал такие проводки по зарплатным начислениям и отчислениям по созданию отпускного оценочного обязательства:

      Дт Кт Сумма, ₽ Содержание проводки
      26 70, 69 200 000 Начисление зарплаты административному отделу
      20 70, 69 1 000 000 Начисление зарплаты производственному отделу
      44 70, 69 250 000 Начисление зарплаты отделу продаж
      26 96 200 000 / 28 * 2,33 = 16 643 Начисление отпускного резерва административному отделу
      20 96 1 000 000 / 28 * 2,33 = 83 214 Начисление отпускного резерва производственному отделу
      44 96 250 000 / 28 * 2,33 = 20 804 Начисление отпускного резерва отделу продаж

      Пример 2. Рассчитаем отпускной резерв нормативным способом согласно ст. 134.1 НК РФ. Организация создает резерв раз в год, в начале календарного года, основываясь на сумме отпускных предыдущего года. Расходы на оплату труда в предыдущем году — 1 200 000 ₽.

      В резерв закладываются также страховые взносы, поэтому нужно сделать расчет: 1 200 * 30% = 360 000 ₽.

      Сам отпускной резерв на текущий год: 1 200 000 + 360 000 = 1 560 000 ₽.

      Расходы на создание резерва проходят по счетам учета расходов на зарплату. В организации для начисления зарплаты и взносов используют счет 44 «Расходы на продажу». При начислении резерва бухгалтер составит проводку:

      Дт 44 Кт 96.01 «Резерв на отпускные» — 1 560 000 ₽.

      На конец года организация проводит инвентаризацию этого резерва. Если на 31 декабря в резерве есть остаток, его включают в налоговую базу текущего года как внереализационный доход. Если на 31 декабря в резерве недостаточно средств для покрытия всех отпускных за год, то в расходы на оплату труда нужно включить недостающую в резерве сумму фактических расходов на отпускные и страховых взносов.

      Сервис сам рассчитает авансы и налоги

      Контур.Бухгалтерия рассчитает суммы на основе данных учета, подготовит платежки и отчеты, напомнит об уплате и отправке.

      Пример 3. Покажем способ расчета отпускного резерва исходя из среднего заработка. Организация создает резерв по отпускам ежеквартально. Для начисления зарплаты и взносов использует счет 44 «Расходы на продажу», для начисления резерва — счет 96.1 «Резерв на отпускные». В компании трудятся 20 человек.

      На последний день первого квартала — 31 марта по всем сотрудником накопилось 140 дней неиспользованного отпуска, сумма зарплаты в первом квартале составила 2 400 000 ₽, в квартале 91 день.

      Для расчета резерва сначала вычислим средний дневной заработок в компании: 2 400 000 / 91 / 20 = 1 318,68 ₽.

      Теперь рассчитаем сумму резерва:

      1 318,68 * 140 = 184 615,2 ₽

      184 615,2 * 30% = 55 384,56 ₽

      184 615,2 + 55 384,56 = 239 999,76 ₽

      Бухгалтер сделает проводку: Дт 44 Кт 96.01 — 239 999,76 ₽ — создание резерва по отпускам.

      На последний день второго квартала — 30 июня — бухгалтер корректирует резерв. Во втором квартале отпуска общей продолжительностью 100 дней брали несколько человек, сумма отпускных и страховых взносов по ним составила 170 000 ₽. Сумма неиспользованных дней отпуска на конец второго квартала — 180 дней. Зарплата сотрудников не менялась, значит средний дневной заработок остался прежним.

      Неиспользованная сумма резерва на 30 июня: 239 999,76 — 170 000 = 69 999,76 ₽.

      1 318,68 * 180 = 237 362,4 ₽

      237 362,4 * 30% = 71 208,72 ₽

      237 362,4 + 71 208,72 = 308 571,12 ₽

      Для «пополнения» резерва нужно начислить:

      308 571,12 (необходимый резерв) — 69 999,76 (остаток резерва) = 238 571,36 ₽.

      Бухгалтер сделает проводку доначисления: Дт 44 Кт 96.01 — 238 571,36 ₽.

      Ведите учет в удобной онлайн‑бухгалтерии

      Добавляйте документы и подгружайте банковскую выписку, а сервис отразит доходы и расходы, предложит проводки, рассчитает налоги и подготовит отчеты.

      Можно ли избежать временных разниц в бухгалтерском и налоговом учете при создании резерва

      Организация может заложить резерв по отпускам только в бухучете, так как в налоговом учете такой резерв создавать необязательно. Тогда возникают временные разницы по ПБУ 18/02.

      Если организация создает резерв по отпускным одновременно в каждом виде учета, нужно принимать следующее. В законодательстве нет алгоритмов по созданию отпускного резерва в бухучете, но в отчетности компания обязана отражать достоверно рассчитанные отпускные обязательства. Создание резерва в налоговом учете прописано в ст. 324.1 НК РФ, согласно этой статье компания должна сама разработать способ резервирования, ежемесячную долю отчислений и предельную сумму отчислений.

      Когда работник идет в отпуск и его отпускные уже предусмотрены в резерве, это оформляется следующим образом:

      • отпускные начисляются за счет резерва, это оформляется проводкой Дт 96 Кт 70;
      • в бухгалтерском учете расход на отпускные признается сразу;
      • в налоговом учете расход признается в тех месяцах, на которые приходятся дни отпуска (письмо Минфина от 09.01.2014 № 03-03-06/1/42);
      • из-за отличий в порядке признания расходов в разных видах учета появляется отложенный налоговый актив.

      А еще разницы возникают, из-за того что в налоговом учете отпускной резерв создается для отпусков отчетного года, так что к концу года он обычно обнуляется. В бухгалтерском учете в резерве отражаются все обязательства компании перед сотрудниками по отпускным, на которые они имеют право за весь период работы в организации.

      Все это не позволяет признавать расходы на создание резерва по отпускным в бухгалтерском и налоговом учете по одним алгоритмам, чтобы избежать временных разниц.

      Итак, в бухгалтерском учете компании создают резервы, чтобы достоверно оценить свои активы и обязательства и показать эти суммы в бухгалтерской отчетности. Закон не регламентирует методики по созданию резервов в бухучете, так что компании должны разработать их сами и закрепить в учетной политике.

      Онлайн‑бухгалтерия без авралов и рутины

      Ведите учет в удобной онлайн-бухгалтерии: учет, расчет зарплаты и пособий, отправка отчетности в ФНС, СФР, Росстат.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *