ДОПУЩЕНИЕ ИМУЩЕСТВЕННОЙ ОБОСОБЛЕННОСТИ
допущение имущественной обособленности — Понятие означает, что имущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственника. Для России в период становления рыночной экономики это допущение представляется особенно важным, так как во многих… … Справочник технического переводчика
Допущение имущественной обособленности — Принцип бухгалтерского учета. Допущение означает, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций. п. 6 Положения по бухгалтерскому … Словарь: бухгалтерский учет, налоги, хозяйственное право
допущение — 1. Предположение. 2. В бухгалтерском учете экономически развитых стран это общепризнанные основополагающие принципы, применение которых предполагается при ведении бухгалтерского учета. В российском бухгалтерском учете этот термин относится по… … Справочник технического переводчика
ДОПУЩЕНИЕ — 1. предположение; 2. в бухгалтерском учете экономически развитых стран это общепризнанные основополагающие принципы, применение которых предполагается при ведении бухгалтерского учета. В российском бухгалтерском учете этот термин относится по… … Большой бухгалтерский словарь
Транзитные хозяйственные операции — при поставке товара транзитом товар фактически передается от производителя (продавца по первому договору) непосредственно потребителю (покупателю по второму договору), минуя торговую организацию. Но право собственности на товар при этом переходит … Энциклопедический словарь-справочник руководителя предприятия
Учётная политика — Учётная политика совокупность способов ведения бухгалтерского учёта первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Основы формирования (выбора и обоснования) … Википедия
ПБУ 1/2008 — ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ ПБУ 1/2008 Содержание 1 I. Общие положения 2 II. Формирование учетной политики 3 III. Измен … Бухгалтерская энциклопедия
ПБУ 1/94 — ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ (ПБУ 1/94) ВНИМАНИЕ! Этот нормативный акт ОТМЕНЕН! См. ПБУ 1/2008 Утратил силу в связи с изданием Приказа Минфина РФ от 09.12.1998 N 60н. Содержание 1 … Бухгалтерская энциклопедия
ПБУ 1/98 — ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ» ПБУ 1/98 ВНИМАНИЕ! Этот нормативный акт ОТМЕНЕН! См. ПБУ 1/2008 Содержание 1 I. Общ … Бухгалтерская энциклопедия
Допущения бухгалтерского учета — для ведения бухгалтерского учета в организации формируется учетная политика, предполагающая имущественную обособленность, непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, а также временную определенность… … Энциклопедический словарь-справочник руководителя предприятия
Допущение имущественной обособленности
Допущение имущественной обособленности (economic entity assumption) предполагает, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций.
Допущение имущественной обособленности определяет:
- ? границы организации как объекта финансового учета;
- ? условия признания отдельных элементов финансовой отчетности как активов, обязательств, доходов или расходов данной организации.
Определение границ организации
Введем понятие бухгалтерского лица (accounting entity), под которым будем понимать организацию в тех границах, в рамках которых составляется финансовая отчетность. Границы бухгалтерского лица могут либо совпадать с границами организации как лица юридического, либо не совпадать. Более того, границы бухгалтерского лица могут как совпадать с областью юридической ответственности собственников этой организации, так и не совпадать.
Варианты определения бухгалтерского лица показаны на рис. 2.2.
Рис. 2.2. Варианты определения бухгалтерского лица
Хозяйственное товарищество есть объединение лиц (физических и/или юридических) для ведения предпринимательской деятельности.
В соответствии с гражданским законодательством РФ хозяйственные товарищества могут создаваться в форме полного товарищества и товарищества на вере [Гражданский кодекс РФ, ст. 66]. При этом полным признается товарищество, участники которого (полные товарищи) в соответствии с заключенным между ними договором занимаются предпринимательской деятельностью от имени товарищества и несут ответственность по его обязательствам принадлежащим им имуществом [Там же, ст. 69]. Товариществом на вере (коммандитным товариществом) признается товарищество, в котором, наряду с участниками, осуществляющими от имени товарищества предпринимательскую деятельность и отвечающими по обязательствам товарищества своим имуществом (полными товарищами), имеется один или несколько участников-вкладчиков (коммандитистов), которые несут риск убытков, связанных с деятельностью товарищества, в пределах сумм внесенных ими вкладов и не принимают участия в осуществлении товариществом предпринимательской деятельности [Там же, ст. 82].
С юридической точки зрения бизнес товариществ неразделим с их собственниками. Это проявляется, в частности, в том, что полные товарищи солидарно несут субсидиарную ответственность своим имуществом по обязательствам товарищества [Там же, ст.75], на долю участника в складочном капитале полного товарищества может быть обращено взыскание по собственным долгам участника (в этом случае кредиторы такого участника вправе потребовать от полного товарищества выдела части имущества товарищества, соответствующей доле должника в складочном капитале, с целью обращения взыскания на это имущество) [Там же, ст. 80] и т. п.
С точки зрения учета бухгалтерским лицом в этом случае будет непосредственно бизнес участников товарищества, ограниченный вкладами участников в складочный капитал товарищества. В бухгалтерское лицо не будут включены иные виды деятельности товарищей, иные (в том числе личные) их активы и обязательства.
Хозяйственное общество, в отличие от хозяйственных товариществ, есть объединение капиталов для ведения предпринимательской деятельности. В соответствии с гражданским законодательством хозяйственные общества могут создаваться в форме акционерного общества, общества с ограниченной или дополнительной ответственностью [Там же, ст. 66].
Обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров; участники общества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов [Там же, ст. 87].
Обществом с дополнительной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров; участники такого общества солидарно несут субсидиарную ответственность по его обязательствам своим имуществом в одинаковом для всех кратном размере к стоимости их вкладов, определяемом учредительными документами [Гражданский кодекс РФ, ст. 95]. Акционерным обществом признается общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций; участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций [Там же, ст. 96].
С юридической точки зрения, бизнес хозяйственных обществ полностью (в случае обществ с ограниченной ответственностью и акционерных обществ) либо частично (в случае обществ с дополнительной ответственностью) отделен от собственников объединяемых в обществе капиталов. В этом случае в качестве бухгалтерского лица можно рассматривать хозяйственное общество как юридическое лицо. Однако возможна ситуация, когда в состав бухгалтерского лица включается более одного лица юридического. Такое возможно, в частности, когда некоторое число хозяйственных обществ (дочерних компаний) принадлежат другому хозяйственному обществу (материнской компании), формируя тем самым группу компаний. В этом случае, хотя каждая из компаний есть отдельное и самостоятельное юридическое лицо, в качестве бухгалтерского лица может быть признана группа компаний. Группы компаний составляют сводную, или консолидированную, финансовую отчетность (consolidated financial statements), которая есть отчетность группы, составляемая таким образом, будто бы компании, входящие в группу, являются все вместе единым юридическим лицом. При этом каждая компания, входящая в группу, также составляет и собственную индивидуальную отчетность.
2. Допущения и требования учетной политики организации
1) допущение имущественной обособленности. Указанное допущение предполагает, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций, т.е. на балансе организации должно находиться имущество, принадлежащее ей на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Стоимость имущества, принадлежащее организации на праве собственности, отражается на забалансовых синтетических счетах, а стоимость имущества, находящееся во владении организации, но не принадлежащее ей на праве собственности, учитывается на забалансовых счетах;
2) допущение непрерывности деятельности организации. Данное допущение означает, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке. Если же указанные намерения у организации имеются, она обязана объявить об этом в учетной политике, формируемой на предстоящий финансовый год, и в пояснительной записке к годовому отчету за истекший финансовый год. Указанное допущение обязательно должно использоваться в аудиторской практике, и аудитор обязан информировать пользователей бухгалтерской отчетности о возможной ликвидации организации или сокращении ее деятельности;
3) допущение последовательности применения учетной политики. Указанное допущение означает, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Изменение учетной политики возможно в случае изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета и существенного изменения условий деятельности (более подробно об изменении учетной политики см. в пункте 5 темы 17 настоящего пособия);
4) допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности. Указанное допущение означает, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Например, начисленная работникам организации заработная плата относится на издержки производства или обращения того периода, в котором она начислена, независимо от фактического времени выплаты начисленной суммы работникам.
Согласно п. 6 ПБУ 1/2008 формируемая организацией учетная политика для целей бухгалтерского учета должна соответствовать следующим требованиям:
1) требование полноты. Требование полноты означает необходимость отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;
2) требование своевременности. Требование своевременности означает необходимость своевременного отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;
3) требование осмотрительности. Требование осмотрительности означает большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;
4) требование приоритета содержания перед формой. Требование приоритета содержания перед формой означает необходимость отражения, в бухгалтерском учете, факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования. Например, сам по себе факт выдачи руководителям организации крупных сумм ссуд не является незаконным. Однако если выдача этих сумм осуществляется в период неустойчивого финансового состояния организации, особенно при задержке выплат начисленной заработной платы из-за отсутствия денежных средств, то данную хозяйственную операцию следует признать неправомерной.
5) требование непротиворечивости. Требование непротиворечивости означает тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;
6) требование рациональности. Требование рациональности означает необходимость рационального ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.
3. Документы, содержащие информацию об учетной
политике организации для целей бухгалтерского учета
Принятая организацией учетная политика для целей бухгалтерского подлежит оформлению соответствующей организационно — распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации (п.8 ПБУ 1/2008). Форма приказа (распоряжения) нормативными документами не регламентируется.
Обязанность по утверждению приказа (распоряжения) об учетной политике возложена на руководителя организации.
Приказ об утверждении учетной политики смотри в Приложении № 6.
Право формирования учетной политики может быть предоставлено главному бухгалтеру, руководителю организации, если на него по приказу возложено ведение бухгалтерского учета, или представителю организации, которая на основе договора об оказании бухгалтерских услуг осуществляет ведение бухгалтерского учета (п. 2 ст. 6 Федерального закона 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
Учетная политика для целей бухгалтерского учета применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом (распоряжением) руководителя организации.
При этом она применяется всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.
Вновь созданная организация, организация возникшая в результате реорганизации, оформляет избранную учетную политику не позднее 90 дней со дня государственной регистрации юридического лица. Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации юридического лица.
Помимо приказа информацию об учетной политике должна содержать пояснительная записка к бухгалтерской отчетности.
Основное их отличие заключается в том, что приказ — документ внутренний и предназначен для использования в организации. В нем содержаться предписания персоналу организации о том, как следует вести бухгалтерский учет в течение предстоящего финансового года.
Пояснительная записка предназначена для информирования всех заинтересованных пользователей об учетной политике, которой организация придерживалась при составлении финансовой отчетности за истекший финансовый год.
В пояснительной записке, в разделе, посвященном учетной политики, описываются:
— допущения, применяемые организацией,
— основные положения применяемой учетной политики, которые относятся к представленным в отчетности показателям,
— произошедшие изменения учетной политики,
— планируемые на следующий отчетный период изменения учетной политики.
Применение допущения имущественной обособленности в бухгалтерском учете Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»
Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы — Стецюнич Юлия Николаевна
В статье определена роль допущения имущественной обособленности и исследованы проблемы её практического применения сельскохозяйственными предприятиями . Исследовано использование допущения при отражении особенностей сельскохозяйственного производства в бухгалтерском учете . Проанализировано влияние применения допущения на интересы пользователей бухгалтерской информации.
Похожие темы научных работ по экономике и бизнесу , автор научной работы — Стецюнич Юлия Николаевна
Application of the allowance of property independence in business accounting
In the article the role of the allowance of property independence has been brought to light, and problems of its practical application by agricultural enterprises has been researched. The application of the allowance of property independence , while reflecting the specific features of the farming industry in business accounting , has also been researched. The influence of the application upon the interests of users of the accounting data has been analyzed.
Текст научной работы на тему «Применение допущения имущественной обособленности в бухгалтерском учете»
Применение допущения имущественной обособленности
в бухгалтерском учете
В статье определена роль допущения имущественной обособленности и исследованы проблемы её практического применения сельскохозяйственными предприятиями. Исследовано использование допущения при отражении особенностей сельскохозяйственного производства в бухгалтерском учете. Проанализировано влияние применения допущения на интересы пользователей бухгалтерской информации.
In the article the role of the allowance of property independence has been brought to light, and problems of its practical application by agricultural enterprises has been researched. The application of the allowance of property independence, while reflecting the specific features of the farming industry in business accounting, has also been researched. The influence of the application upon the interests of users of the accounting data has been analyzed.
Ключевые слова: бухгалтерский учет, предприятие, теория бухгалтерского учета, имущественная обособленность.
Key words: accounting, enterprise, accounting theory, property independence.
Бухгалтерский учет представляет собой финансовую модель деятельности предприятия. Любая модель ограничена правилами, по которым она строится и функционирует, и без информации о них невозможно правильно понять значение показателей, характеризующих ее деятельность. Допущения бухгалтерского учета указывают пользователям финансовой отчетности на те правила, по которым ведется учет. Согласно ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» в бухгалтерском учете используют допущение имущественной обособленности.
Допущение имущественной обособленности предполагает, что имущество предприятия обособляется от имущества его учредителей. Автором формулировки принципа считают француза И. Ванье (1870), по определению которого «бухгалтерский учет ведется от имени предприятия, а не его собственника» [14, с. 19]. Расчетные счета сельскохозяйственного предприятия и собственника должны быть разделены, и ответственность по обязательствам друг друга не должна пересекаться [3, с. 12].
Принцип имущественной обособленности предполагает, что «в любом хозяйстве бухгалтерский учет начинается с таких записей, которыми закрепляется первоначальное имущественное состояние хозяйствующего субъекта как собственника» [10, с. 12]. Использование этого допущения ставит «под сомнение применение иного критерия, нежели чем право собственности для признания активов в бухгалтерской отчетности» сельскохозяйственного предприятия [8, с. 27], что позволяет:
1) четко определить границы предприятия как экономического субъекта;
2) способствует осуществлению контроля за его деятельностью;
3) не допускает отражения обязательств в учете предприятия между его собственником и другими хозяйствующими субъектами.
Допущение имущественной обособленности предусматривает отражение в балансе только собственного имущества предприятия.
Существует иное понимание значения принципа имущественной обособленности. Допущение имущественной обособленности предполагает отражение в активе баланса контролируемого имущества (собственного и арендованного), используемого в процессе производственной деятельности. Основная задача предприятия -получение прибыли, следовательно, главным становится отдача капитала, независимо от права собственности на используемые в производстве ресурсы. Такое значение принципа свойственно англо-американскому учету, но противоречит отечественному, поскольку допускает возможность «двойного счета» при формировании макроэкономических показателей на основе данных бухгалтерской отчетности. Двойной учет возникает, потому что собственник арендованного имущества также может включать его в данные своей бухгалтерской отчетности, как и контролирующее лицо.
В научной литературе, в основном, встречаются два подхода, связанные с определением принципа имущественной обособленности1. В первом случае, по мнению Я.В. Соколова, Ф. Вуда, Г.М. Ли-совича, принцип предполагает в учете разделение имущества и обязательств предприятия от его собственников. Во втором случае допущение имущественной обособленности дополняет первое определение и предусматривает в учете разделение имущества и обязательств предприятия и других лиц (В.Д. Новодворский, А.М. Андросов, Р.А. Алборов и др.). Представленные определения не противоречат законодательной формулировке допущения имущественной обособленности.
1 В литературе принцип имущественной обособленности имеет различные названия: хозяйственной единицы [13, с. 18], [10, с. 14]; самостоятельности [16, с. 19], [9, с. 30]; автономности предприятия, [8, с. 60], [4, с. 311]; сущности [17, с. 23].
Принцип имущественной обособленности сформулирован в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ (ред. 28.09.2010) следующим образом: «имущество, являющееся собственностью предприятия, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящихся у данной организации». Более детальная формулировка этого допущения приведена в ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» от 06.10.2008 № 106н (ред. 08.11.2010).
Юридическими предпосылками допущения имущественной обособленности являются нормы Гражданского кодекса РФ (п. 1, 2 ст. 48), согласно которым «юридическим лицом признается организация, имеющая в собственности хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечающее им по своим обязательствам. Организация вправе от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде». Юридические лица, являющиеся коммерческими предприятиями, должны иметь самостоятельный баланс, некоммерческими — смету. Учредители юридического лица обладают в зависимости от ситуации либо обязательственными, либо вещными правами на имущество. Принцип имущественной обособленности, как правило, закрепляется в учредительных документах.
В бухгалтерском учете использование принципа выражается в отражении собственного имущества и обязательств на балансовых счетах с использованием двойной записи. Имущество иных юридических и физических лиц, находящееся во владении, но не принадлежащее организации на праве собственности, учитывается на забалансовых счетах при помощи простой записи без использования соответствующей корреспонденции. Следовательно, на балансе сельскохозяйственное предприятие должно «показывать имущество с момента приобретения права собственности на него и списывать с баланса в момент утраты права собственности» [11, с. 90].
Однако строгое следование допущению имущественной обособленности приводит к нарушению требования приоритета содержания перед формой, согласно которому в первую очередь отражается экономическое, а не юридическое содержание факта хозяйственной жизни [5, с. 60].
Допущение имущественной обособленности обеспечивает точный и полный учет земельных участков сельскохозяйственного предприятия, поскольку предусматривает:
• отражение в бухгалтерском балансе первоначальной стоимости приобретенных и выкупленных у государства земельных участков, являющихся собственностью сельскохозяйственного предприятия;
• учет не оформленных в собственность земельных угодий на забалансовом счете в натуральных показателях (га);
• отражение в бухгалтерском балансе стоимости арендованных земельных участков, по которым предусматривается переход права собственности на них по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения всей обусловленной договором выкупной цены;
• ежегодный учет капитальных вложений на коренное улучшение земель, в сумме затрат относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ;
• отражение на забалансовом учете земельных участков, предоставленных и полученных по договору аренды.
Основанием для отражения в бухгалтерском учете земельных угодий в соответствии с принципом имущественной обособленности служит акт на оприходование земельных угодий (ф. № 111-АПК).
В соответствии с допущением имущественной обособленности сельскохозяйственную технику, а также иные объекты основных средств сельскохозяйственного предприятия при отражении в учете подразделяют на собственные (полностью и в долевой собственности) и арендованные (рисунок) [13, с. 12].
Основные средства сельскохозяйственного предприятия
собственные -► долевая собственность
находящиеся в эксплуатации
> находящиеся в запасе «-
> находящиеся на консервации ♦
сданные в аренду ♦
> переданные в доверительное
переданные в безвозмездное
Рисунок. Классификация основных средств с учетом допущения имущественной обособленности
С учетом приведенной классификации отражение сельскохозяйственной техники и оборудования предусматривает:
• собственные основные средства сельскохозяйственного предприятия, находящиеся в эксплуатации, в запасе, на консервации -показываются в составе основных средств на балансовом счете 01
«Основные средства» на основании акта приема-передачи основных средств (ф. № 101-АПК);
• сданные в аренду собственные техника и оборудование — регистрируются на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» в соответствии с договором аренды;
• собственные техника и оборудование сельскохозяйственного предприятия, в соответствии с договорами переданные в доверительное управление и безвозмездное пользование — учитываются на отдельных субсчетах балансового счета 01 «Основные средства»;
• основные средства, находящиеся в долевой собственности -отражаются на счете 01 «Основные средства» по стоимости, соответствующей имущественной доле, принадлежащей на праве собственности в соответствии с договором;
• арендованные техника и оборудование — учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» на основе акта приема-передачи основных средств и копии инвентарной карточки, полученной от арендодателя, либо согласно договору лизинга на балансовом счете 01 «Основные средства» при условии отражения этих средств у лизингодателя на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду».
Допущение имущественной обособленности используется при учете сделок, связанных с имущественными правами сельскохозяйственного предприятия. В соответствии с этим принципом в активе баланса сельскохозяйственных предприятий отражено имущество, в отношении которого хозяйства обладают правом собственности. Данная концепция отражения имущества выражает интересы кредиторов, заинтересованных в наличии гарантий возврата предоставленных кредитов. Анализ баланса для данной группы заинтересованных пользователей позволяет установить платежеспособность и уровень ликвидности сельскохозяйственного предприятия. Соответственно, чем выше эти аналитические показатели, тем больше уверенность кредитующих организаций в возврате предоставленных ими сумм, поскольку при необходимости право собственности позволяет сельскохозяйственному предприятию продать активы с целью погашения кредитов.
Применение допущения имущественной обособленности в учете отражает интересы государственных контролирующих органов, поскольку способствует исключению «двойного счета» при расчете макроэкономических показателей. Право собственности позволяет отражать имущество только в одном балансе — у собственника, а контролируемое имущество может быть отражено как у собственника, так и у юридического лица, использующего это имущество в производственном процессе.
При этом отражение в балансе активов на основе принципа имущественной обособленности затрудняет расчет экономической отдачи вложенного капитала, следовательно, не удовлетворяет интересы собственников и инвесторов. Пользователи финансовой информации, целью которых является получение определенной суммы прибыли на вложенный капитал (собственники) или нормы прибыли (инвесторы), заинтересованы в отражении в составе баланса имущества, использование которого предполагает получение в будущем экономической выгоды. Для этой группы пользователей актив баланса не является хозяйственными средствами, а представляет капитализированные затраты, которые должны в будущем способствовать получению дохода.
В сельскохозяйственных предприятиях в настоящее время наметилась тенденция использования в производственном процессе значительной доли арендованных основных средств. В некоторых хозяйствах удельный вес арендованных основных средств превышает 2/3 активов, следовательно, производственный процесс осуществляется в основном за счет привлекаемого имущества со стороны. Такая ситуация имеет огромное значение для инвесторов, поскольку оказывает влияние на перераспределение финансовых потоков в сельскохозяйственном предприятии. Составление бухгалтерского баланса на основе включения в актив имущества, используемого в производственной деятельности, позволяет проанализировать, какую часть используемых основных средств составляют собственные, а какую часть арендованные.
Отказ от использования допущения имущественной обособленности при формировании бухгалтерской отчетности значительно изменяет показатели, характеризующие финансовую устойчивость и имущественное положение хозяйства. Следовательно, отказ от использования допущения имущественной обособленности в учете позволяет инвесторам точнее определить финансовую устойчивость предприятия. Однако это обстоятельство (составление баланса без использования принципа имущественной обособленности) согласно законодательству по бухгалтерскому учету должно раскрываться в пояснительной записке за соответствующий отчетный период.
Для собственников неприменение в учете принципа имущественной обособленности позволяет точнее определить эффективность использования хозяйственных средств сельскохозяйственного предприятия. Сравнение коэффициентов рентабельности совокупного капитала на основе принципа имущественной обособленности и без него выявило снижение этого показателя. Такая ситуация свидетельствует собственникам о необходимости привлечения внима-
ния к вопросам управления хозяйством и корректировкам курса финансовой и производственной политики.
Работники и служащие заинтересованы в более устойчивом финансовом положении хозяйства, так как от этого зависит их собственное экономическое состояние. Для них учет без использования допущения имущественной обособленности позволяет реальнее оценить финансовые и производственные возможности хозяйства.
Используемый подход к отражению имущества в бухгалтерском учете влияет на финансовое положение предприятия и как следствие на решения заинтересованных пользователей. Нормативное регулирование бухгалтерского учета в настоящее время не позволяет полностью удовлетворить интересы собственников и инвесторов при отражении в учете контролируемого имущества.
Учетная политика сельскохозяйственного предприятия, считающего приоритетными интересы инвесторов и собственников, должна содержать положение, регулирующее отражение в учете лизингового имущества на отдельном субсчете в составе собственных основных средств. Регистрация лизингового имущества в составе собственных основных средств в условиях современного неустойчивого финансового положения большинства сельскохозяйственных предприятий позволяет укрепить имущественное положение и точно рассчитать финансовый результат за счет включения лизинговых платежей в состав производственных расходов.
Допущение имущественной обособленности используется при организации учета в производственных подразделениях хозяйства. В случае их выделения на отдельный баланс предусматривается разделение в учете имущества между основным предприятием и его подразделениями. Имущество может быть передано в собственность, либо в распоряжение и пользование производственных подразделений.
В целом учетная политика сельскохозяйственного предприятия при соблюдении допущения имущественной обособленности должна содержать следующие положения:
• выделение производственных подразделений на отдельный баланс;
• наличие постояннодействующей инвентаризационной комиссии;
• формирование рабочего плана счетов, предусматривающего наличие забалансовых счетов для учета несобственного имущества;
• отражение в составе актива баланса только собственных объектов основных средств.
В случае осуществления учета без использования принципа имущественной обособленности это обстоятельство указывается в пояснительной записке, а учетная политика включает положение о формировании рабочего плана счетов с выделением отдельных
субсчетов к счетам 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме» для отражения контролируемого имущества.
Указанные обстоятельства применения (неприменения) принципа должны учитываться при формировании положений учетной политики сельскохозяйственных предприятий.
1. О бухгалтерском учете: Федеральный закон РФ от 21.11.96 № 129-ФЗ (ред. 28.09.2010) // Рос. газета. — 1996. — № 228.
2. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», пр. Минфина РФ от 06.10.2010 № 106н (ред. 08.11.2010) // Рос. газета. — 2009. — № 10.
3. Антони Р. Н. Основы бухгалтерского учета / пер. с англ. Херсонский Б., Шнейдман М. — М.: Триада НТП, 1993. — 318 с.
4. Быков В. А., Бычкова С. М., Пятов М. Л. и др. Бухгалтерский учет для руководителей. — М.: Проспект, 2000.
5. Кашаев А. Н., Островский О. М. О принципах бухгалтерского учета // Бух. учет. — 1996. — № 11. — С. 58-63.
6. Любушин Н. П., Жаринов В. В., Бородина Н. В. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие для вузов; под ред. Новодворского В. Д. — М.: Юнити — Дана, 2000. — 294 с.
7. Наумова Н. А., Василевич И. П., Нуридинова Л.В. Основы бухгалтерского учета: учеб. пособие для вузов; под ред. Соколова Я.В. — М.: Аудит — ЮНИТИ, 2000. — 304 с.
8. Николаева С. А. Сравнение международных стандартов с действующими ПБУ в РФ. — М.: Финансы и статистика, 2002. — 500 с.
9. Новодворский В. Д., Хорин А. Н. Об объекте, предмете и принципах бухгалтерского учета // Бух. учет. — 1994. — № 12. — С. 9-12.
10. Пятов М. Л. Принципы имущественной обособленности организации // Бух. учет. — 1999. — № 5. — С. 88-93.
11. Рахман З., Шеремет Л.Д. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. -М.: Инфра — М., 1996. — 373 с.
12. Соколов Я.В., Патров В.В., Карзаева Н.Н. Новый план счетов и основы ведения бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 2003. — 640 с.
13. Соколов Я.В. Принципы бухгалтерского учета // Бух. учет. — 1996 -№ 2. — С. 18-23.
14. Colasse B. Comptabilité general. — Paris.: Economica, 1991. — 183 р.
15. Pisani E. Il bilansio dello Stato. (Государственный баланс) // Счетоводство. Журн. коммерч. и финн. знаний. — 1893. — С. 126-127.