Как научиться читать нормативку, не опасаясь за последствия
Умение читать нормативные документы ─ особое искусство. Овладев им, удается облегчить жизнь и себе, и своей компании. Но сделать это крайне непросто: одну и ту же норму бухгалтер и инспектор могут трактовать абсолютно по-разному.
Почему это происходит и какие ошибки не следует допускать при изучении законодательных норм? Как прочитать нормативный акт и сделать нужные выводы без печальных для себя последствий? Разберемся с этим. И да — у нас есть, что вам предложить в помощь!
Закон изучали-изучали, а попали на налоги: почему?
Прочитать закон — не всегда означает понять его. А неправильное понимание — это: штрафные санкции за просчеты и искажение отчетности, блокировки счетов, приостановление деятельности и даже уголовные преследования. Как говорится, незнание законов или неверное их трактование не избавляет от ответственности!
Часто мы бываем виноваты сами ─ изучаем нормативку невнимательно и потом расплачиваемся за это.
Компания со статусом сельхозтоваропроизводителя не учла отдельные нюансы спецрежима и применяла нулевую ставку налога ко всем полученным доходам. Такое поверхностное изучение НК РФ привело к доначислениям налога на прибыль в сумме 561 531 руб. ─ полученные компанией проценты по депозиту она обязана облагать по ставке 20%, так как указанные доходы не относятся к деятельности по реализации сельхозпродукции (Определение ВС РФ от 25.01.2019 N 304-КГ18-23705).
Но есть иного рода ошибки, которые мы совершаем, пытаясь вникнуть в суть нормативного акта:
- трактуем его с позиции справедливости, хотя юридическая справедливость и справедливость в понятии бизнесмена часто не совпадают;
- полагаемся на равенство сторон, забывая о нюансах: равенство возможно в спорах между бизнесменами, но не в случае, когда затрагиваются интересы бюджета;
- верим в то, что у любого нормативного текста есть единственно верное толкование, а ведь по одному вопросу и одной норме закона решения могут приниматься совершенно противоположные разными контролерами и судьями.
Совет: Старайтесь избегать этих ошибок и не воспринимайте вашу трактовку текста нормативного акта как истину в последней инстанции.
Откуда берутся разные трактовки одной и той же нормы закона
Думаем, вы догадались: бизнесмен пытается найти в законе выгоды для себя, а контролер ─ пользу для бюджета. Абсолютно противоположные цели!
Создают нормативные акты чиновники, чью работу финансирует бюджет. А трактуют законы в спорных ситуациях налоговики и судьи ─ им зарплату платит государство из тех же бюджетных денег. Так что силы заведомо неравные.
Если формулировка нормативного акта неоднозначна или непонятна, противостоять невыгодным выводам контролеров крайне сложно. Чтобы эффективно использовать в поддержку своей позиции законодательные нормы, нужны специальные подходы и инструменты.
Инструмент № 1. Справочные системы
Законодательство имеет свойство часто меняться. И это подчас напоминает игру в испорченный телефон: один и тот же текст многократно подвергается корректировкам, и последняя его редакция иногда противоположна по смыслу первой. Результат такой игры — всегда плачевный.
Никогда не пользуйтесь текстом нормативного акта из непроверенных источников: можете нарваться на устаревшую редакцию и сформировать ошибочную позицию по важному вопросу. И тогда разногласия с контролерами неизбежны.
Такой же подход используйте при изучении комментариев к нормативке. Они могут быть неактуальными: относиться к уже утратившим силу или измененным нормам.
Совет: Берите тексты НПА и комментарии только из зарекомендовавших себя справочных систем.
Инструмент № 2. Экспертные комментарии
Что мы делаем, когда нам что-то непонятно или не хватает знаний? Сразу идем в интернет. Именно во всемирной паутине, как принято считать, можно найти ответ на любой вопрос.
И здесь кроется серьезная ошибка. Без опаски можно доверять интернету, если нужна информация, не требующая подтверждений и перепроверок. Например, сколько стоит билет на самолет Москва-Казань или в каком году открыли Америку.
С нормативными актами так не получится: размещенную в интернете информацию могут написать не совсем компетентные люди — так сказать, «эксперты околовсяческих наук». Или же просто столкнетесь с субъективным мнением автора ─ всем свойственно заблуждаться. Такие «аргументы» вряд ли вам помогут правильно истолковать нормативный акт и выстоять в споре с контролерами.
Совет: Используйте только профессиональные издания для изучения законодательных нюансов. И хорошо, если источников будет несколько: это поможет лучше сориентироваться в теме. При возникновении сложностей обращайтесь к экспертам и зарекомендовавшим себя специалистам. Скорее всего, это не будет бесплатно, но только так можно получить качественный и развернутый комментарий, узнать о скрытых рисках, получить подсказки из практики и ссылки на судебные решения. В конечном итоге вы не потратитесь, а сэкономите.
Инструмент № 3. Специальные источники информации
Если нормативный акт, на ваш взгляд, вы трактуете правильно, но ваша позиция отличается от точки зрения контролеров, не надейтесь на легкий и положительный исход спора в суде. Лучше подстраховаться ─ обратитесь к чиновникам за разъяснениями. Отправьте персональный вопрос в ФНС, Минфин, ПФР, Роструд или в другое ведомство (в зависимости от темы вопроса), чтобы проверить правильность или ошибочность вашей позиции.
Компании удалось отбиться в суде от штрафа и пеней на сумму 4 537 722,78 руб. благодаря тому, что она следовала разъяснениям Минфина. Хотя инспекция доказала в суде ошибочность действий налогоплательщика (Постановление АС Северо-Кавказского округа от 17.04.2019 по делу N А32-1410/2018).
Из любого ответа чиновников можно извлечь пользу. При совпадении их мнения с вашим письменные разъяснения могут стать дополнительным аргументом в суде. А если мнения разошлись, проанализируйте приведенную в ответе аргументацию: она поможет более тщательно продумать линию защиты.
Не жалейте времени и сил для того, чтобы овладеть искусством чтения законов. Поможет вам в этом и наше специальное предложение ─ научитесь читать нормативные акты под контролем опытного специалиста на семинаре.
30 августа 2019 года
Как бухгалтеру научиться читать нормативные правовые и иные акты
Программа семинара
- Иерархия правовых актов, многослойный пирог редакций, обратная сила норм налогового законодательства.
- Общие и специальные нормы в законодательстве: кажущееся противоречие.
- Императивные и диспозитивные нормы: где кончается ваша свобода выбора?
- Региональное и местное законодательство: как понять где границы полномочий местных законодателей, не ориентируясь на географические карты?
- Волшебная сила писем. Может ли письмо быть нормативным документом (что об этом думают органы власти и как все обстоит на самом деле)? Если письма друг другу противоречат, какому верить? Спасет ли письмо от штрафа, пени, пересчета налога?
- Как оценить шансы на выигрыш в суде, ориентируясь на судебную практику? Бывает ли она «противоречивой» как утверждают консультанты? Можно ли ориентироваться на практику ВАС РФ, учитывая что он больше не с нами?
Позвоните нам сегодня — и место для вас будет забронировано!
Задайте вопрос лектору заранее — и получите на семинаре персональный ответ!
Научитесь читать нормативные акты сегодня — и чувствуйте себя уверенно в любой ситуации!
По всем вопросам пишите нашим онлайн-консультантам на сайтеПрямой эфир пройдет 30 августа начало в 11:00 мск.
Запись будет доступна через 36 часов после окончания эфира!
Ждем вас и вашу компанию!
Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
важные изменения 1С и законодательства
Помогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
Похожие публикации
-
Оформить заявку на участие в онлайн-семинаре → На фоне шикарно.Эпидемия СOVID-19 рано или поздно закончится, но ее последствия непредсказуемы.Реформа ККТ в последние годы идет полным ходом, и ее.Оформить заявку на участие в онлайн-семинаре → Отечественному подоходному налогу.
(1 оценок, среднее: 5,00 из 5)
Путь налогового юриста. Глава 2. Охота за налоговыми знаниями
Итак, мы освоили (осваиваем) основы гражданского права (договорного и корпоративного). Знаем, что такое обязательства и договоры, чем вещное право отличается от обязательственного, общество с ограниченной ответственностью отличается от акционерного и что требуется для его создания.
Мы знаем чуть больше, чем ничего, но даже это — уже очень хорошо.
А значит, наступило время для освоения собственно налогового права.
Но нужно заранее предупредить о сложностях.
Налоговое законодательство на протяжении вот уже тридцати лет сохраняет одну неизменную черту — оно постоянно изменяется. Могут изменить точку с запятой на точку, а могут установить новый налог. Причем дело осложняется тем, что налоговое законодательство — трехуровневое. Да, в основе — Налоговый кодекс, но под ним — законы регионов и нормативные акты муниципальных образований, а рядом с ним- некоторые законы, которые я бы назвал экспериментальными. Например, закон о налоге на профессиональный доход ("налог на самозанятых") или налог на недвижимость вы в Налоговом кодексе не найдете. И если о "налоге на самозанятых" более-менее все знают, то налог на недвижимость вообще долгий, нудный и локальный эксперимент, о котором многие успели забыть. А там еще неналоговые платежи. которые очень часто от налогов отличаются тем, что налогами не называются. И судебная практика меняется, иные даже говорят, что в Налоговом кодексе три части: первая, вторая — и Постановление Пленума ВАС РФ "О необоснованной налоговой выгоде". Я это готов повторить, и даже безо всякой иронии: до 2017 года так все и было, пока не начала работать ст. 54.1 Налогового кодекса. Сейчас все несколько сложнее.
В общем, вы уже поняли, что будет непросто? И это делает работу налогового юриста очень интересной (во всех смыслах этого слова, которые вы только знаете, плюс еще чуть-чуть).
Помня обо всех этих изменениях, вы и должны подходить к охоте за знаниями по налоговому праву, учитывать, что многое может измениться еще до того, как книга или статья выйдет из печати. А может и не измениться. Такая вот налоговая рулетка.
Ладно, испугались — и забыли.
Ах, да, нужно вспомнить еще об одной сложности.
Есть российское налоговое право — а есть международное, а точнее даже, право обложения налогами трансграничных сделок.
Снова разобьем источники знаний на блоки.
А. Книги.
Тут бы пуститься в длинные-длинные, как налоговые декларации крупнейших налогоплательщиков, списки. Но тогда можно было бы просто сказать: "Вбейте в поисковик два слова — налоговое право — и читайте результаты". Чтобы дать длинный список, не нужно никаких усилий. А вот чтобы найти десять-двадцать книг, тех самых, нужно перелопатить тысячу.
Но да попробуем с этой задачей справиться. Будем следовать простому принципу: мы только-только вгрызаемся в налоговое право. Прежде чем приступать к гранитным блокам налоговой науки, изберем что-нибудь полезное, интересное, но не зубодробительное. Инструменты по перемолке гранита еще появятся, но — позже.
— Евгений Тимофеев, Налоговое право — практическое и увлекательное, полутом 1 (а второй полутом, насколько знаю, появится еще нескоро).
Помните, что я говорил о корпорации налоговых юристов? Евгений — один из первых, кто начинал изучать налоговое право в Российской Федерации. Первый диплом по налоговому праву РФ, защищенный в МГИМО, был написан именно им. Через переплетение теории (принципов налогового права) и практики (теория подается через судебные прецеденты) Евгений рассказывает об источниках и основных началах налогового права. Очень интересно, я эту книгу советую участникам нашего интенсивного курса по налоговому праву. Для начала — самое то.
— Налоговое право: учебник (под редакцией С.Г. Пепеляева), 2015 год (хотя есть и более поздние издания). Один из немногих учебников по праву, где есть цветные иллюстрации и даже целые цветные страницы. Сергей Геннадьевич — один из первых, кто защитил кандидатскую диссертацию по налоговому праву в России (а не еще в Советском Союзе), и будучи преподавателем, начал совмещать практику и науку. Сейчас он руководит одной из крупнейших российских юрфирм, Пепеляев групп. И тем более интересно почитать учебник под его редакцией: Сергей Геннадьевич занимался налоговым правом, когда, по сути, еще не было налогового законодательства, но уже были лихие годы рыночной свободы.
— Николай Кучерявенко, Курс налогового права (том первый). Автор — один из крупнейших украинских исследователей налогового, и полный курс, кажется, содержит в себе шесть томов. Но в издательстве "Статут" выходил двухтомник: первый посвящен основам налогового, второй- украинскому налоговому законодательству и практике. Нас будет интересовать первый том, где в концентрированном виде дан теоретический каркас налогового. Это возможность попробовать на зуб настоящий налоговый гранит. Попробовали? Теперь можно дать чуть челюсти отдохнуть.
Отдохнули? (кто сказал "не так быстро"?!). Продолжаем бой. Если вы начинаете чувствовать себя как шахтеры в забое — это плохо. Рано, еще столько всего впереди. Поехали дальше.
— 101 термин налогового права + 111 терминов налогового права (руководитель авторского коллектива — Наталья Соловьева). Что интересно, Наталья Соловьева имеет значительный опыт инхауса, при этом в авторский коллектив в основном входят консалтеры. Единство налоговой корпорации, что поделаешь. Помните, что говорилось выше о профессиональном языке? Эти две книги о терминах помогают изучить язык профессионального налогового юриста, а кроме того, вводят в курс множества проблем, с которыми сталкиваются налоговые юристы на практике. Лучше быть готовым к бою до самого боя, так ведь?
— Константин Сасов, Налоговое правосудие в решениях Конституционного Суда Российской Федерации. По сути, это анализ ключевых налоговых тем, которые затрагивал Конституционный Суд и которые еще остаются актуальными (насколько это возможно в условиях постоянных изменений). Очень близкое приближение к практике.
Но вот тут-то и возникает проблема. Возможно, вы уже с нею столкнулись и поняли ее, ну или, как минимум, начали подозревать о ней.
Конечно, о проблемах, возникающих в налоговой практике, интересно читать. Но сама суть проблемы может забыться. "Что-то там такое было. Было. А что? Не помню. ". Или, еще хуже, начнется додумывание практики. Как в истории про индейца, который рассказал, что у бледнолицых есть лошади с двумя хвостами (речь шла о слонах), а после рассказа сделали вывод, что если есть у белых лошади с двумя хвостами, то могут найтись и с четырьмя. Что делать? Нельзя просто взять и изучить судебную практику по налогам. Ее можно только изучать (я не скажу ничего оригинального — то же самое в других отраслях права, за исключением римского частного, вот уж где практика устоялась. ).
Б. Судебная практика.
Хотя налоговых дел сравнительно мало — для начинающего их покажется слишком много. Время единственный не восполняемый ресурс, а потому нужно как-то решать проблему бесконечности судебной практики и конечности вашего времени.
В этом помогут дайджесты по налоговому праву, обзоры судебной практики. А в случае с налоговым правом — еще и алерты. Это сигналы об опасности, то есть об изменениях налогового законодательства и практики, которые могут повлечь отрицательные налоговые последствия для налогоплательщиков.
По большому счету, каждая более или менее крупная юридическая фирма, занимающаяся налоговым правом, публикует свои обзоры судебной практики. Можно выбирать любой вариант.
Я перечислю только те, за которыми стараюсь постоянно следить (благо, в ленте Фэйсбук их быстро размещают коллеги из соответствующих фирм, так что мне часто не надо проверять их сайт и даже не надо быть подписанным на обновления, обзор меня сам найдет).
— Блог TaxAdvisor : выходит еженедельно под лозунгом "свежий викли в ленту". Хорош своей краткостью и структурированностью: здесь всего несколько блоков, где содержатся ключевые вопросы, поднятые за последнее время в судебной практике, плюс изменения в законодательстве и т.д.
— Алерты Taxology: Taxology — как и TaxAdvisor, это юридическая компания, специализирующая на налогах (тут можно написать: спасибо, кэп, ведь само название об этом говорит, но я не устаю повторять банальные вещи). Интересные штуки, почитайте;
— Обзоры DS Law по налоговому праву. Я стал следить за их обзорами совсем недавно, но уже могу их порекомендовать. Тоже очень интересные штуки, время, потраченное на их прочтение, того стоит;
— Аналитические материалы Пепеляев групп. Выкладываются как на их сайте, так и концентрируются в ежегодных сборниках "Правила для бизнеса — уроки судебных дел". Во втором случае это достаточно объемные аналитические материалы, но они теряют в скорости в сравнении с актуальными обзорами, доступными на сайте компании;
— Дайджесты и алерты "Щекин и партнеры". Денис Щекин — еще один очень показательный пример теоретика, взявшегося за практику, и, насколько я знаю, успешно совмещающего все это с работой управляющим партнером в юридической компании. В былые годы обзоры издавались в виде объемных томов в бумаге, теперь же публикуются в электронном виде (можно подписаться).
— Timothy's . В налоговом праве был свой Timoti еще до Тимоти: команда созданная Евгением Тимофеевым, раньше публиковала в бумаге, теперь же создает дайджесты по налогам в электронном виде.
Я уверен, что есть многие другие дайджесты, алерты и обзоры судебной практики, но для начинающих я бы советовал эти (сами ими пользовался и пользуюсь).
При этом надо помнить скрытую угрозу дайджестов: если читать их все, то не хватит времени ни на что другое. А кроме того, не ознакомившись с самим судебным решением, можно попасть под обаяние позиции автора дайджеста, понять судебное решение иначе, чем, может быть, дело обстоит на самом деле.
А потому, все-таки, главным источником знаний о судебной практике следует считать саму судебную практику: встречаешь интересную штуку в обзоре — находи само судебное решение. Проще всего это сделать, используя банк данных арбитражных судов, kad.arbitr.ru
И повторюсь: нельзя просто взять и изучить судебную практику по налогам, ее можно только изучать.
Удачи в этом деле.
В. Социальные сети
Вы уже зарегистрировались на Facebook, читаете публикации на Закон.ру
А это значит, что готовы отслеживать информацию, размещаемую на таких ресурсах и посвященную налоговому праву.
Но. Теперь настало время узнать (или вспомнить), что Вконтакте тоже может быть очень полезным.
Ключевым ресурсом, предназначенным для изучения налогового права в ВК, я считаю паблик Tax Edu Club. Администраторы пытаются собирать много всяких интересных штук, посвященных (вы уже должны были догадаться, какому) праву. Возможно, уникальным является собрание видеозаписей заседаний Президиума ВАС РФ по налоговым спорам. Там можно увидеть крутых налоговых юристов в самых что ни на есть боевых условиях.
Президиума, однако, больше нет, как и Высшего Арбитражного суда. А жаль.
Г. Видеокурсы.
Вот тут надо понимать "видеокурсы" очень широко. Зачастую это могут быть видеозаписи выступлений налоговых юристов. Плюс сюда можно отнести Видеовестник "Деофшоризация", посвященный, в основном, налоговым аспектам офшорного бизнеса. Выпуски там краткие, но очень содержательные.
Ключевым видеокурсом можно считать видео семинаров проекта "Поддержка", но о нем подробнее будет позже. При этом стоит помнить, что они рассчитаны (в основном) на уже разбирающихся в основах законодательства и практики в сфере налогов. Сразу к ним приступать будет не всегда просто. Но видеокурсы того стоят: например, я пишу эти заметки, включив "фоном" один из семинаров.
Д. Конференции и семинары
Одной из старейших постоянных конференций я бы назвал "Налоговое право в решениях Конституционного Суда РФ", которая проходит на юрфаке Московского университета каждую весну. Уровень материалов там предназначен для уже в разбирающихся в налоговом праве, но здесь можно пообщаться со многими ведущими налоговыми юристами России, а это дорого стоит.
Другое постоянно действующее старинное мероприятие — Налоговый клуб группы компаний "Налоги и финансовое право", а также множество иных событий от тех же организаторов, в Екатеринбурге.
Плюс сравнительно недавно начала проводиться Российская налоговая неделя, грандиозное недельное мероприятие, в котором задействованы Москва, Петербург и некоторые другие города. Для студентов уровень докладов здесь может показаться сложноватым, но опять же — тут можно пообщаться с представителями нашей корпорации, что само по себе бесценно. Об организаторах Российской налоговой недели — чуть позже, я думаю, это будет интересно.
Плюс во многих высших учебных заведениях (много в столице, немного — в регионах, но с чего-то надо начинать!) проводятся конференции и иные мероприятия по налоговому праву. Я бы настоятельно советовал не только их посещать, но и на них выступать.
На доклад надо смотреть практически: делая доклад на конференции — приобретаешь навыки публичных выступлений. Сперва- доклад, потом выступление в суде, а потом и весь мир. (я все-таки это написал? все же поспешил я с раскрытием планов).
Не исключаю, что сперва доклад может получиться не очень. Не беда. Без ошибок и проблем не бывает только у тех, кто ничего не делает. А мы делаем. И сперва будут ошибки, на которых еще и поучиться можно. А за ошибками придут успехи. Ну либо переключитесь на другую отрасль права, или вообще разонравится все. Тоже бывает. Никто не застрахован от такого исхода. Это нормально — в том смысле, что бывает. Ведь никто не обещал, что будет легко (ну как минимум, я — точно).
Е. Законодательство и комментарии к нему.
"Всего лишь" Налоговый кодекс (бывает, что издается в трех томах, чаще в одном огромном), региональные законы и нормативные акты местного самоуправления, а также отдельные законы, в основном связанные со всякими налоговыми экспериментами (чему пример налог на профессиональный доход).
С комментариями здесь, с одной стороны, очень просто — комментариев очень немного, если мы говорим о книгах с заглавием "комментарий". С другой стороны, сложно — практически каждая более-менее значимая поправка в Налоговый кодекс или новые веяния судебной практики обрастают небольшими, большими и огромными заметками.
Хорошие примеры таких множеств можно найти, поискав заметки о ст. 54.1 Налогового кодекса. Хотя бы на Закон.ру таковых появилось весьма немало, и они продолжают появляться.
Думаю, правильнее было бы сказать, что в отличие от цивилистики, наш комментарий — это не единая книга, а лоскутное одеяло. Маленькие заметки, собранные воедино, образуют переливающееся, искрящееся и пестрое единство сложности.
Учимся правильно понимать НК: практикум для бухгалтеров
Мы начинаем серию материалов о том, как бухгалтеру, не имеющему юридического образования, правильно читать Налоговый кодекс. Так, чтобы потом знать, что ответить инспекторам в спорной ситуации. Первый практикум для нас сделал юрист Максим Юзвак. Он рассказываем о скобках в налоговом праве. Вспомните, сколько скобок в кодексе.
За прием на работу без военного билета будут штрафовать на 100 тыс. рублей
Команда «Клерка» подготовила для вас вебинар , где подробно расскажем:
✅ Новые правила воинского учета с 1 октября 2023 года.
✅ Реестр воинского учета.
✅ Обязанности по ведению воинского учета в организации.
✅ Заполнение карточки гражданина, подлежащего воинскому учету.
Бонус для всех участников: образцы документов для работодателей.
Внимание бухгалтерам на ОСНО: новые коды для декларации НДС
В Налоговый кодекс внесли поправки по ставке НДС 0% и перечню необлагаемых НДС операций. Но кодов для них нет, поэтому ФНС довела их отдельным письмом.
Как взять в аренду персонал
Трудовой кодекс запрещает заемный труд, но есть исключения — законный аутстаффинг и аутсорсинг. Разбираем в статье, что это такое, и как правильно заключить договор аренды персонала, чтобы у трудовой инспекции не было претензий.
Сергей Молчанов
Налоги за 14 дней. Экспресс-курс
Этой книгой я хотел бы выразить мою глубокую признательность и благодарность:
– моей маме Наталье Федоровне Молчановой, преподавателю, за воспитание и унаследованный преподавательский дар;
– моей бабушке Елизавете Артемьевне Мирошкиной, преподавателю, за воспитание и разностороннее образование;
– моему дяде Михаилу Михайловичу Романову, врачу, за неоценимую помощь в трудных ситуациях;
– моему дяде Владимиру Васильевичу Орлову, журналисту, моей тете Ольге Николаевне Менис, преподавателю, и моей тете Александре Федоровне Шитухиной, поэту и музыканту в душе, за воспитание и прояснение сути вещей в окружающем мире;
– моей сестре Вере Орловой за душевную поддержку и развитие веры в свои силы;
– моему декану в Truman University доктору Роберту Дейгеру и преподавателю по налогообложению профессору Стивену Кляйну за помощь в выборе профессиональной карьеры;
– моим учителям литературы Людмиле Георгиевне Тихомировой и Людмиле Михайловне Ельницкой за привитую любовь к чтению и к хорошим книгам;
– моей учительнице английского языка Софье Яковлевне Корнышевой за наглядную демонстрацию любви к жизни и собственной профессии;
– моему преподавателю античного искусства Глебу Ивановичу Соколову за умение видеть невидимое в окружающем мире и моему преподавателю философии Федору Ивановичу Гиренку за широкий и спокойный взгляд на многие события жизни;
– куратору моей институтской группы Наталье Николаевне Ишковой за постоянную душевную поддержку;
– моим коллегам по работе в компании «ПрайсуотерхаусКуперс» Ирине Мартаковой, Светлане Стройковой, Алексею Смирнову, Андрею Шпаку, и особенно Наталье Геннадьевне Мильчаковой, за полученные профессиональные знания и опыт;
– моим бизнес-партнерам Елене Кавериной, Валерию Кисилевскому за плодотворное сотрудничество в области налогообложения;
– всем моим друзьям и студентам из Москвы, и особенно Бесо Шония, Виталию Мещерякову, Виктору Рубцову, Татьяне Жеребиной, Марине Ивановой, Марине Гнилицкой, Светлане Тихоновой, Саиду Абдульмянову, Елене Карповой, Ольге Макаревич, Светлане Захаровой, Виталию Афанасьеву, Эльмире Чудиной, Наталье Кузнецовой, Нинель Храмеевой, Дмитрию Купричу, Кристине Семеновой, Ларисе Печковской, Сергею Потапенко и Бурэн-Итгэлю Гантумуру, за то, что они есть;
– всем моим друзьям из Санкт-Петербурга, и особенно Татьяне Шапиро, Нелли Михайловне Варгиной, Евгению Сивцову, Александру Наумовичу Плеве и Сергею Балакареву, за их теплое отношение;
– моим друзьям из Грузии, особенно Шоте Купатадзе, Георгию Чхеидзе, Зуре Пхакадзе, Лаше Залкалиани, Нукри Мчедлидзе, Анри Гецадзе, за их открытые и веселые сердца;
– моим друзьям из Израиля Илье Апекишеву и Александре Александровой за понимание того, что в жизни можно преодолеть любые трудности;
– моим друзьям из Латвии Сергею Ивлеву, Гайтасу Кревиньшу и Маринышу Батрагсу;
– моим родственникам в США, особенно Алене Менис, Сереже и Анастасии и маминой подруге Марии Михайловне Кузовлевой за ее неподражаемое чувство юмора;
– моей тете Людмиле Игнатьевне Макаровой за пример самоотверженного служения близким людям и вкуснейшие соленья и варенья;
– моему тренеру по айкидо Александру Савченко и тренеру по теннису Евгению Петрову за развитие воли и самодисциплины.
Хочу выразить особую благодарность Олегу Еремину и Вере Стукаловой за неоценимую помощь в этом и других проектах.
От автора
Налогообложение – это увлекательнейший предмет, совершенно необходимый любому специалисту в области бизнеса, и эта книга доказывает, что его можно изучить не только быстро, но и с удовольствием.
Идея универсального пособия по налогообложению возникла у меня еще 17 лет назад, когда я только начинал работу в отделе обучения международной аудиторской фирмы «ПрайсвотерхаусКуперс».
Концепция книги многократно опробовалась на внутренних налоговых тренингах, проводимых как для начинающих, так и для опытных специалистов фирмы, а также на программах MBA, первого и второго высшего образования в московских вузах.
Книга «Налоги за 14 дней» выдержала уже шестнадцать изданий. Уверен, что и вы оцените все достоинства этой книги: ее логичную структуру, интересные примеры и задачи и самое главное – доступный и понятный стиль изложения.
Для профессионалов в налогообложении также доступна моя книга «Налоги. Расчет и оптимизация», которую вы можете скачать с портала www.molchanov.biz. В эту книгу включены разделы по налоговому планированию, офшорному бизнесу, налоговому и валютному регулированию иностранных счетов и контролируемых компаний, а также по налогообложению иностранных компаний в России. Книга выдержала уже 11 изданий.
Также на портале www.molchanov.biz вы сможете ознакомиться с подготовительным курсом для сдачи экзамена и получения официального диплома «Налоговый специалист» (ДипНРФ ACCA) и курсом «Бухгалтерский учет за 14 дней».
Успехов вам в освоении материала!
1. Введение в Налоговый кодекс
Основные цели этой главы
1. Ознакомить вас со структурой НК РФ.
2. Дать вам представление о налоговой системе Российской Федерации, видах налогов и сборов.
3. Объяснить вам принципы определения цены товаров для целей налогообложения, заложенные в разд. V.1 НК РФ.
1.1. Структура налогового кодекса Российской Федерации
Налоговый кодекс РФ (НК РФ) состоит из двух частей. Первая часть регулирует общие вопросы налогообложения, вторая часть – правила исчисления отдельных налогов.
Часть 1 НК РФ, в частности, включает в себя:
• перечень налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;
• права и обязанности налогоплательщиков, налоговых агентов и налоговых органов;
• общие определения и термины, применяемые в налоговых правоотношениях;
• правила налогового контроля за уплатой налогов;
• порядок обжалования действий должностных лиц налоговых органов;
• другую информацию общего характера.
Часть 2 НК РФ разбита на главы, каждая из которых регулирует правила исчисления, сроки представления отчетности и уплаты конкретных налогов.
В соответствии с ч. 2 Налогового кодекса РФ в Российской Федерации установлены федеральные, региональные и местные налоги и сборы.
Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.
Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводимые в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ законами субъектов Российской Федерации и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.
Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления.
Не могут устанавливаться региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ.
В настоящее время действуют следующие главы ч. 2 НК РФ:
Федеральные налоги
• Глава 21 «Налог на добавленную стоимость».
• Глава 22 «Акцизы».
• Глава 23 «Налог на доходы физических лиц».
• Глава 25 «Налог на прибыль организаций».
• Глава 25.1 «Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов».
• Глава 25.2 «Водный налог».
• Глава 25.3 «Государственная пошлина».
• Глава 26 «Налог на добычу полезных ископаемых».
Специальные налоговые режимы
• Глава 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный налог)».
• Глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения».
• Глава 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности».
• Глава 26.4 «Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции».
• Глава 26.5 «Патентная система налогообложения».
Региональные налоги и сборы
• Глава 28 «Транспортный налог».
• Глава 29 «Налог на игорный бизнес».
• Глава 30 «Налог на имущество организаций».
Местные налоги
• Глава 31 «Земельный налог».
С 01.01.2017 г. вступила в силу глава 34 Налогового кодекса «Страховые взносы». Ранее данные взносы регулировались Федеральным законом № 212-ФЗ от 24.07.2009 г.
1.2. Внесение изменений в НК РФ
Изменения в НК РФ вносятся путем принятия соответствующих федеральных законов, которые должны быть приняты Государственной думой РФ, одобрены Советом Федерации и подписаны Президентом РФ.
Чтобы вступить в силу, законы должны быть официально опубликованы.
Сложные законы проходят в Государственной думе РФ три этапа обсуждения, называемые чтениями. Если закон принят в первом чтении, это означает, что принят черновой вариант закона, в который будет внесена существенная правка. Когда закон принимается во втором чтении, то это означает, что предстоящие поправки будут не слишком существенными. Принятие закона в третьем чтении означает одобрение Государственной думой заключительного варианта законопроекта.
Технически простые законопроекты могут быть сразу приняты Государственной думой в третьем чтении, т. е. без внесения каких-либо поправок.
Статья 5 НК РФ устанавливает существенные ограничения на вступление в силу налоговых законов. Согласно положениям указанной статьи, акты законодательства о налогах вступают в силу:
• не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и
• не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.
Пример 1.1
Вступление в силу изменений НК РФ
Предположим, что 5 декабря 2019 г. официально опубликован закон, вносящий изменения в гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ в части повышения ставки налога с 13 до 20 %. Закон не может вступить в силу ранее 1 января 2021 г., поскольку налоговым периодом для этого налога является год.
Таким образом, чтобы ставка налога была повышена в 2020 г., соответствующий закон должен быть опубликован до 30 ноября 2019 г. (включительно).
Налоговый кодекс РФ также устанавливает специальные ограничения в отношении введения в силу законов о новых налогах и сборах, а именно: такие законы вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.
Пример 1.2
Вступление в силу изменений НК РФ
Предположим, что 1 июля 2019 г. опубликован закон г. Москвы, вводящий в столице новый сбор. Этот закон не может вступить в силу ранее 1 января 2020 г.
1.3. Базовые понятия, применяемые в НК РФ
Глава 7 НК РФ дает определения таким базовым понятиям, используемым в НК РФ, как «товар», «работы», «услуга», «реализация», «дивиденды», «проценты».
Под товаром понимается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации.
Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физического лица.
Услуга определена НК РФ как деятельность, результаты которой не имеют материального выражения и которые реализуются или потребляются в результате этой деятельности.
Под реализацией товаров (работ, услуг) признается передача на возмездной основе права собственности на товары или на результаты выполненных работ, а также возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. Такая передача может признаваться реализацией, даже если она происходит на безвозмездной основе, в случаях, когда это прямо предусмотрено НК РФ.
Не признается реализацией (ст. 39 НK РФ):
• передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (например, вклады в уставный капитал);
• передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление их уставной деятельности;
• возврат имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества при его выходе из общества (товарищества) либо при ликвидации последнего;
• некоторые другие операции.
Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) по акциям (долям) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения.
Не признаются дивидендами (ст. 43 НК РФ):
• выплаты акционеру (участнику), производимые при ликвидации организации, в размерах, не превышающих его взносов в капитал ликвидируемой организации;
• выплата акционеру (участнику) в виде акций этой же организации, передаваемых ему в собственность;
• некоторые другие операции.
Под процентами НК РФ понимает любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления).
1.4. Принципы определения цены товаров (работ, услуг) для целей налогообложения
С 1 января 2012 г. вступил в силу раздел НК РФ V.1 «Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании».
1.4.1. Критерии взаимозависимости
С 1 января 2012 г. в НК РФ введено понятие «контролируемая сделка».
Под такими сделками понимаются сделки между взаимозависимыми лицами, определенными в соответствии со ст. 105.1 НК РФ.
Взаимозависимыми лицами, в частности, признаются [1] :
1) организации, если доля участия [2] одной из них в другой составляет (прямо или косвенно) более 25 %;
2) физическое лицо и организация – в случае, если доля прямого или косвенного участия физического лица в организации составляет более 25 %;
3) организации – в случае, если одно и то же лицо прямо или косвенно участвует в них и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 %;
4) организация и лицо (в том числе физическое), имеющее полномочия по назначению (избранию):
• директора этой организации;
• не менее 50 % состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации;
5) организации – если их директора или не менее 50 % состава их коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) назначены или избраны по решению одного и того же лица;
6) организации, в которых более 50 % состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) составляют одни и те же физические лица совместно с взаимозависимыми лицами, указанными в п. 11;
7) организация и ее директор;
8) организации, в которых директором является одно и то же лицо;
9) организации и (или) физические лица – в случае, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50 %;
10) физические лица – в случае, если одно лицо подчиняется другому по должностному положению;
11) физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.
К сделкам взаимозависимых лиц приравниваются:
1) сделки в области внешней торговли следующими биржевыми товарами [3] :
• нефтью и товарами, выработанными из нефти;
• черными, цветными и драгоценными металлами;
2) сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные в перечень государств и территорий, утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации [4] .
Необходимо отметить, что суд может признать сделку контролируемой, даже если она не обладает указанными признаками. Цены, применяемые в сделках между невзаимозависимыми лицами, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые по таким соглашениям, признаются рыночными.
1.4.2. Условия для осуществления контроля за сделками между российскими лицами
Сделки между взаимозависимыми лицами, местом регистрации (жительства) либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является Россия, контролируются при наличии обстоятельств, указанных в п. 2 ст. 105.14 НК РФ. Например:
• предметом сделки является полезное ископаемое (при условии, что одна из сторон должна уплатить с него налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)). Такие сделки контролируются, если доходы по ним превышают 60 млн руб. в год от одного контрагента;
• одна из сторон сделки является плательщиком единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) или единого налога на вмененный доход (ЕНВД) (при определенных обстоятельствах);
• одна сторона сделки освобождена от обязанностей плательщика налога на прибыль или применяет по этому налогу ставку 0 %, при этом другая сторона подобными привилегиями не пользуется. Такие сделки контролируются, если доходы по ним превышают 60 млн руб. в год от одного контрагента.
Полный перечень обстоятельств и условий для осуществления контроля за сделками указан в п. 2 ст. 105.14 НК РФ.
Сделки по реализации (перепродаже) товаров (выполнению работ, оказанию услуг), совершаемых не напрямую между взаимозависимыми лицами, а с участием посредников (при определенных обстоятельствах).
Сделки между участниками одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков не признаются контролируемыми. Такой группой признается добровольное объединение плательщиков налога на прибыль на основе договора в целях исчисления и уплаты данного налога с учетом совокупного результата хозяйственной деятельности (ст. 25.1 НК РФ). Порядок создания, права и обязанности участников консолидированной группы и прекращение ее действия регулируется гл. 3.1 НК РФ.
1.4.3. Представление информации о контролируемых сделках
По требованию инспекции налогоплательщик будет обязан представить документацию относительно конкретной контролируемой сделки (п. 1 ст. 105.15 НК РФ). Более того, о совершенных контролируемых сделках придется уведомлять налоговые органы (ст. 105.16 НК РФ). Форму уведомления нужно будет представить в свою налоговую инспекцию не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки.
Уведомлять налоговую инспекцию о контролируемых сделках следует в случае, когда сумма доходов по всем таким сделкам с одним лицом превышает 60 млн руб.
В уведомлении нужно будет указать (п. 3 ст. 105.16 НК РФ):
• календарный год, за который представляются сведения;
• сведения об участниках сделок;
• сумму полученных доходов и (или) произведенных расходов по контролируемым сделкам (с выделением сумм доходов (расходов) по сделкам, цены которых подлежат контролю).
Следует отметить, что если первоначально представленное уведомление содержит неполные сведения, неточности или ошибки, его можно будет уточнить (п. 2 ст. 105.16 НК РФ).
Несвоевременное представление уведомления, а также указание в нем недостоверных сведений о контролируемых сделках влечет за собой штраф в размере 5000 руб. Новый вид ответственности установлен в ст. 129.4 НК РФ.
1.4.4. Проверки сделок между взаимозависимыми лицами
С 1 января 2012 г. установлен специальный вид налоговых проверок: проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами (ст. 105.17 НК РФ). Проверять соответствие цен рыночным в рамках обычной выездной или камеральной проверки нельзя. Проверки проводит ФНС России по месту своего нахождения.
Основаниями для проведения ФНС России проверки соответствия цен являются:
• уведомление о контролируемых сделках, поданное налогоплательщиком;
• извещение территориального налогового органа, который в ходе камеральной или выездной проверки выявил факты совершения незаявленных контролируемых сделок;
• выявление контролируемой сделки при проведении ФНС России повторной выездной проверки.
Решение о проведении проверки правильности применения цен может быть вынесено не позднее двух лет со дня получения уведомления или извещения. При этом в рамках проверки проверяется период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году вынесения решения.
Проведение проверки правильности применения цен не препятствует проведению выездных и камеральных проверок за этот же период.
По общему правилу срок проведения проверки не должен превышать шести месяцев.
Для определения соответствия цен сделки рыночным ФНС России вправе использовать следующие методы:
• метод сопоставимых рыночных цен;
• метод цены последующей реализации;
• метод сопоставимой рентабельности;
• метод распределения прибыли.
Правила использования всех этих методов подробно регламентированы в гл. 14.3 НК РФ.
Если по результатам проверки выявлено отклонение цен от рыночных, которое повлекло за собой занижение налогов, составляется акт проверки. Налогоплательщик вправе представить в ФНС России возражения на данный документ в течение 20 дней с момента его получения.
Рассмотрение акта проверки и других материалов проверки, а также вынесение решения производится в общем порядке, предусмотренном ст. 101 НК РФ.
Следует отметить, что недоимка, установленная в ходе проверки правильности применения цен, может быть взыскана только в судебном порядке.
Недоимка может быть взыскана в отношении следующих четырех налогов (в случае, если они затрагиваются той или иной сделкой):
• налог на прибыль;
• налог на добычу полезных ископаемых;
Ответственность за неуплату налога в результате применения нерыночных цен установлена п. 1 ст. 129.3 НК РФ: штраф в размере 40 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 30 000 руб.
При доначислении налогов за периоды 2012–2013 гг. штраф не назначался. При доначислении налогов за периоды 2014–2017 гг. штраф составлял 20 % от неуплаченной суммы налога.
Налогоплательщик освобождается от ответственности, если представит в ФНС России документацию, обосновывающую рыночный уровень цен. По общему правилу порядок представления данной документации регулирует ст. 105.15 НК РФ. Если же налогоплательщик заключил соглашение о ценообразовании, то указанная документация представляется в порядке, установленном таким соглашением.