Налог на имущество организаций какой налог

Налог на имущество организаций: ставки, сроки, расчет, льготы

Налог на имущество организаций платят компании, у которых в собственности есть объекты недвижимости: здания, офисы, квартиры, склады, гаражи. Разберемся, какое имущество облагается налогом, от чего зависит ставка, как его рассчитывать и отчитываться перед налоговой инспекцией.

За что платят налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций платят за недвижимость, которая есть в собственности компании.

Налог платят, даже если бизнес не использует недвижимость непосредственно в своей деятельности. Например, передает ее в аренду или в доверительное управление.

Налогом облагают здания, сооружения, жилые и нежилые помещения, гаражи, машино-места, имущественные комплексы и другие объекты недвижимости. В этом списке есть исключения.

Вот объекты, за которые налог на имущество организаций не платят:

• земельные участки;
• ледоколы;
• ядерные объекты;
• водоемы;
• памятники истории и культуры федерального значения;
• суда, которые зарегистрированы в Российском международном реестре судов;
• недвижимость, которая не введена в эксплуатацию и не зарегистрирована в ЕГРН, то есть недострой.

Еще не надо платить за недвижимость, которая уничтожена, например сгорела при пожаре. Для этого нужно уведомить налоговую о гибели объекта и тем самым оптимизировать налог.

Кто платит налог на имущество организаций

Этот налог платят только компании, у ИП другой налог — на имущество физических лиц. Расчет зависит от того, на какой системе налогообложения работает юрлицо.

Компании на ОСН платят налог вообще на всю недвижимость, которой владеют: и на ту, которая есть в региональном кадастровом перечне недвижимости, и на ту, которой там нет.

Компании на УСН платят налог на имущество, если оно относится к одной из двух категорий:

1. Коммерческая недвижимость, которая есть в кадастровом перечне региона.
2. Гаражи, машино-места, жилые здания и помещения, если по закону региона они облагаются по кадастровой стоимости.

Если объекта нет в перечне и он не относится ко второй категории — налог платить не нужно.

Кадастровый перечень ежегодно утверждается в каждом регионе. В него могут входить здания и помещения под магазины, офисы, общепит и бытовое обслуживание. Список объектов и все изменения публикуются на официальном сайте субъекта РФ или на сайте регионального правительства.

Узнать, включен ли ваш объект в кадастровый перечень Москвы, можно по адресу или кадастровому номеру

Узнать, принято ли в вашем регионе решение о том, чтобы облагать гаражи, машино-места, жилые здания и помещения по кадастровой стоимости, можно в региональном законе о налоге на имущество организаций.

Как считать налог на имущество

Для расчета налога на имущество организаций недвижимость делят на две группы:

1. Недвижимость, у которой налогооблагаемая база считается по кадастровой стоимости.
2. Недвижимость, у которой налогооблагаемая база считается по среднегодовой стоимости.

Ставку налога на имущество организаций устанавливают регионы. Если налогооблагаемую базу рассчитывают по среднегодовой стоимости, она не может превышать 2,2%, а если по кадастровой — 2%.

Расчет по кадастровой стоимости. По кадастровой стоимости считают налог для объектов из кадастрового перечня региона, а также для жилья, гаражей и машино-мест, если это предусмотрено законом субъекта РФ.

Кадастровая стоимость — это сумма, в которую регион оценивает недвижимость в границах своей территории. Для расчета налога на имущество берут кадастровую стоимость на 1 января отчетного года.

В 2023 году есть особенность: если кадастровая стоимость объекта на 1 января этого года выше, чем на 1 января 2022 года, то в расчет идет второе значение. При условии, что в 2023 году кадастровая стоимость выросла не из-за изменения характеристик недвижимости, например увеличения ее площади.

Вновь построенные объекты коммерческой недвижимости попадают в кадастровый перечень только в следующем году, поэтому налог за них платят с 1 января года, следующего за годом создания.

За жилье, гаражи и машино-места надо платить с месяца их регистрации в ЕГРН — при условии, что регион решил облагать такие объекты по кадастровой стоимости.

Если компания владеет только долей в собственности, налог на имущество рассчитывается с учетом этой доли.

Кадастровая стоимость офисного помещения на 1 января 2023 года — 6,5 млн рублей. Компания владеет ½ доли в праве на это помещение.

Ставка по кадастровой стоимости — 2%.

Налог на имущество за 2023 год за все помещение = 6,5 млн рублей × 2% = 130 000 ₽.

Налог на имущество за 2023 год за ½ долю в праве = 130 000 ₽ / 2 = 65 000 ₽.

Кадастровую стоимость устанавливают на определенный срок — от трех до пяти лет по решению региональных властей.

Расчет по среднегодовой стоимости. По этой методике компании на основной системе налогообложения — ОСН — считают налог на недвижимость, которой нет в кадастре, если она учтена на балансе как объект основных средств.

Чтобы рассчитать среднегодовую стоимость, надо сложить остаточную стоимость недвижимости по балансу на первое число каждого отчетного месяца и остаточную стоимость на 31 декабря отчетного года и разделить на 13.

Остаточная стоимость — это первоначальная стоимость объекта за вычетом амортизации.

Остаточная стоимость складского комплекса на 1 января 2023 года — 50 млн рублей. Амортизация — 85 000 ₽ в месяц. Рассчитаем его среднегодовую стоимость.

Среднегодовая стоимость: 50 млн + 49,915 млн + 49,83 млн + 49,745 млн + 49,66 млн + 49,575 млн + 49,49 млн + 49,405 млн + 49,32 млн + 49,235 млн + 49,15 млн + 49,065 млн + 48,98 млн / 13 = 49,49 млн рублей.

Эта стоимость будет считаться налогооблагаемой базой по налогу на имущество.

Максимальная ставка налога для расчета по среднегодовой стоимости — 2,2%. Регион может установить меньшую, но для примера возьмем ее.

Налог на складской комплекс за 2023 год: 49,49 млн рублей × 2,2% = 1 088 780 ₽.

Если недвижимость, которой нет в кадастре, не стоит на балансе как объект основных средств, за нее платить налог не нужно. Например, компания продает квартиры или коттеджи и они учтены в балансе как товары к продаже.

Как быть, если компания владела имуществом не целый год

Если компания владела имуществом не полный год, налог на имущество считают тоже в зависимости от облагаемой базы: по среднегодовой стоимости или по кадастровой.

Расчет по среднегодовой стоимости. Авансовые платежи и налог рассчитывают так же, как если бы компания владела имуществом целый год.

Расчет по кадастровой стоимости. Авансовые платежи и налог рассчитывают с учетом коэффициента владения. Его определяют по формуле:

Если недвижимость зарегистрирована в ЕГРН до 15-го числа месяца или выбыла из владения компании после 15-го числа, такой месяц считается полным.

ООО «Альфа» купило склад. Право собственности на склад зарегистрировано 16 апреля. Кадастровая стоимость здания на 1 января — 5 800 000 ₽. Ставка налога на имущество — 1,5%.

Первый авансовый платеж по налогу на имущество «Альфа» начисляет по итогам второго квартала. Месяцы, в течение которых здание было в собственности ООО «Альфа» во втором квартале, — май и июнь. Значит, коэффициент владения — 2/3.

Авансовый платеж за второй квартал: 5 800 000 ₽ × 1,5% × 2/3 / 4 = 14 500 ₽.

Авансовый платеж за третий квартал: 5 800 000 ₽ × 1,5% × 3/3 / 4 = 21 750 ₽.

Налог на имущество к уплате по итогам года: 5 800 000 ₽ × 1,5% × 8/12 − 14 500 ₽ − = 21 750 ₽.

Когда платить налог на имущество

Налоговый период по налогу на имущество организаций — год. Налог за год платят не позднее 28 февраля года, следующего за отчетным.

В некоторых регионах предусмотрены авансовые платежи за каждый квартал. Их необходимо перечислить не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Например, такой порядок уплаты налога работает в Москве, Санкт-Петербурге, Севастополе и Архангельской области, Омской области и других. Проверить, какой порядок уплаты в вашем регионе, можно на сайте налоговой службы.

Чтобы определить размер авансового платежа сумму налога за год делят на 4. Если вы платите авансовые платежи, то сумма за год будет рассчитана так: сумма налога за год минус уплаченные авансовые платежи.

Если срок уплаты налога на имущество попадает на выходной или праздничный день, последним днем уплаты налога или авансового платежа считается следующий за ним первый рабочий день.

28 октября 2023 года — выходной день, поэтому срок уплаты перенесен на ближайший рабочий день.

Вот сроки уплаты налога на имущество в 2023 году.

Периоды	Срок уплаты
Авансовый платеж за первый квартал	До 28 апреля 2023 года
Авансовый платеж за полугодие	До 28 июля 2023 года
Авансовый платеж за девять месяцев	До 30 октября 2023 года
Итоговая сумма налога за год	До 28 февраля 2024 года

С 1 января 2023 года изменился порядок перечисления налога, так как бизнес перевели на ЕНП — единый налоговой платеж. По новым правилам налог на имущество и другие налоги, взносы и сборы перечисляют на единый налоговый счет — ЕНС. А налоговая списывает деньги с ЕНС на основании уведомления или отчетности. Работает это так: вы отправляете в налоговую уведомление об авансовом платеже до 25-го числа, а деньги спишутся с ЕНС 28-го числа.

Как отчитываться по налогу на имущество

Отчетный документ по налогу на имущество организации — декларация. В декларацию кроме информации об объекте недвижимости, облагаемом по среднегодовой стоимости, и расчета налога, также вносят среднегодовую стоимость движимого имущества, которое учтено в балансе в разделе «Основные средства», но налог с такого имущества платить не надо. А вот объекты, облагаемые по кадастровой стоимости, и налог за них в декларации не отражают.

Если в 2022 году вся недвижимость компании облагалась только по кадастровой стоимости, то декларацию за этот год в 2023 году можно не подавать.

Декларацию по налогу на имущество организации подают не позднее 25 марта года, следующего за отчетным. Например, декларацию за 2023 год надо подать до 25 марта 2024 года.

Налог по кадастровой стоимости считают одновременно компания и налоговая инспекция.

По итогам года, после того, как компания внесет кадастровый налог, инспекция пришлет свой расчет его суммы. Если сумма налога у компании и налоговой инспекции не совпадут, компания может поступить двумя способами:

1. В течение десяти рабочих дней отправить в налоговую инспекцию пояснения со своим расчетом налога в произвольной форме. Налоговая инспекция рассмотрит пояснения и, возможно, сделает перерасчет.
2. Согласиться с инспекцией и доплатить налог с пенями.

Если компания и инспекция не смогут договориться, придется обжаловать решение по налогу в управлении налоговой службы по региону, при неудаче остается обращаться в суд.

Льготы по налогу на имущество

У некоторых компаний есть льготы по налогу на имущество организации. Они либо не платят его совсем, либо платят по сниженным ставкам. Льготы бывают федеральные и региональные.

Федеральные льготы. От налога на имущество освобождены, например:

• компании, которые ведут деятельность в свободной экономической зоне;
• компании — участники проекта «Сколково»;
• адвокатско-юридические консультации;
• управляющие компании инновационных научных центров;
• протезно-ортопедические компании;
• производители фармацевтической продукции;
• общества инвалидов.

Региональные льготы. Это льготы, которые действуют только в конкретном субъекте РФ. Они могут быть установлены для некоторых видов деятельности или вида недвижимого имущества.

В Забайкальском крае на недвижимость, которая находится на территории опережающего социально-экономического развития, установлена ставка налога 0%.

Как получить льготу. Налоговую льготу по недвижимости, налог по которой считают по среднегодовой стоимости, указывают в декларации по налогу.

Чтобы получить льготу на объекты недвижимости, облагаемые по кадастровой стоимости, необходимо подать заявление в налоговую инспекцию. Если такого заявления нет, налоговая инспекция учитывает льготы исходя из собственных данных.

Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций — один из трех региональных налогов. Фактически это налог на недвижимость: движимое имущество им не облагается.

Однако сведения о движимом имуществе включают в налоговую декларацию. Речь идет об имуществе, которое учтено на балансе организации как основное средство.

Плательщики налога на имущество организаций

Основная категория плательщиков налога на имущество — российские организации, коммерческие и некоммерческие, у которых есть недвижимость. Обычно это недвижимость, которая принадлежит организации на праве собственности и изначально приобреталась не для перепродажи.

Также платить налог на имущество должны иностранные организации — как имеющие постоянное представительство в РФ, так и не имеющие, — у которых есть в собственности недвижимость на территории России.

Кто не платит налог на имущество организаций. Не платят этот налог компании, у которых на балансе учтено только движимое имущество.

Также налог на имущество по отдельным объектам не платят организации, применяющие спецрежимы.

УСН или АУСН — по недвижимости, которая облагается налогом по среднегодовой стоимости, а не кадастровой. Каждый регион определяет, какая недвижимость на его территории будет облагаться по кадастровой стоимости. Вся остальная недвижимость облагается налогом по среднегодовой стоимости.

К примеру, в Москве фирма на УСН не должна платить налог на имущество за нежилое помещение в многоквартирном доме при условии, что площадь всех нежилых помещений в доме не превышает 3000 м 2 . Если превышает, то, возможно, налог придется платить.

ЕСХН — по недвижимости, которая используется для производства, переработки и реализации сельскохозяйственной продукции и для оказания услуг.

Например, здание птицефабрики, которым владеет компания — плательщик ЕСХН, не облагается налогом на имущество. А административное здание и здание столовой, в которой обедает персонал фабрики, облагаются. Потому что эти два здания не участвуют непосредственно в производстве, переработке и реализации сельхозпродукции.

Объекты налогообложения

Недвижимое имущество. Сейчас в числе объектов недвижимость, которая отражена в бухучете:

1. На счете 01 «Основные средства» — если она находится в распоряжении компании. Не важно, использует организация эту недвижимость или нет.
2. На счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» — если компания передала недвижимость в аренду или в лизинг.

Недвижимость из регионального кадастрового перечня облагается налогом в любом случае — независимо от того, на каком счете она учтена.

Также объектом налогообложения признается недвижимость, которую организация:

1. Передала в доверительное управление.
2. Внесла в совместную деятельность в рамках договора простого или инвестиционного товарищества. Например, три компании решили совместными усилиями построить большой комплекс по производству мебели. В качестве вклада в комплекс одна из компаний решила внести собственное сооружение, чтобы разместить в нем лесопилку.
3. Получила по концессионному соглашению. То есть организация в этом соглашении является концессионером — стороной, которая обязуется за свой счет создать или реконструировать недвижимое имущество, например здание аэропорта. При этом другая сторона — концедент — предоставляет ей на оговоренный срок права владения и пользования аэропортом.

Кроме того, налогом на имущество по кадастровой стоимости облагаются жилые помещения, гаражи и машино-места, если это предусмотрено законом региона. В специальный перечень такие объекты не включают — достаточно упоминания в региональном законе. Бухгалтерский счет, на котором числится такое имущество организации, тоже не важен.

Движимое имущество организаций. Любое движимое имущество — будь то транспорт, производственное оборудование, какая-либо аппаратура — не облагается налогом на имущество организаций.

В 2022 году Верховный суд признал, что к движимому имуществу также относятся:

• объекты электросетевого хозяйства, дорога, промышленная площадка;
• волоконно-оптические линии связи.

Что еще не признается объектом налогообложения:

1. Земельные участки, водоемы и другие природные ресурсы.
2. Памятники истории и культуры федерального значения.
3. Суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

Также не облагается налогом на имущество:

1. Недвижимость, которую компания арендует и отражает в бухучете на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Однако если арендатор сделает неотделимые улучшения объекта, например поменяет систему вентиляции, и учтет их как основное средство, придется платить налог.
2. Недвижимость, не готовая к эксплуатации, например недострой, который отражен на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и не зарегистрирован в ЕГРН.

Налоговая база

По общему правилу налоговая база по налогу на имущество — это среднегодовая стоимость недвижимости. Организации рассчитывают ее поквартально, если законом региона установлены авансовые платежи по налогу. Если нет, базу считают один раз в год.

Для некоторых объектов недвижимости налоговой базой является их кадастровая стоимость. «Кадастровый» перечень ежегодно утверждается в регионе. В него могут попасть, к примеру, помещения в административно-деловых и торговых центрах, нежилые помещения для офисов, магазинов, объектов общепита или бытового обслуживания.

Посмотреть перечень можно на официальном сайте субъекта РФ либо на сайте регионального правительства. Так, московский «кадастровый» перечень размещен на сайте мэра Москвы.

Платить налог по кадастровой стоимости должны все организации — собственники недвижимости, даже те, кто применяет специальные налоговые режимы: упрощенную систему налогообложения, автоматизированную УСН или единый сельскохозяйственный налог. Неважно также, как учтена недвижимость в бухучете: в качестве основного средства, готовой продукции или товара для перепродажи.

Порядок определения налоговой базы. Среднегодовая стоимость недвижимости считается так: складывается остаточная стоимость недвижимости на первое число каждого месяца года и на 31 декабря, и полученный результат делится на 13.

Остаточная стоимость считается по формуле:

• Остаточная стоимость = Первоначальная стоимость − Начисленная амортизация

Бухгалтерские программы автоматически формируют остаточную стоимость.

При расчете среднегодовой стоимости недвижимости не учитываются объекты, облагаемые налогом по кадастровой стоимости. Налог на имущество по каждому «кадастровому» объекту считается отдельно. Кадастровая стоимость берется на 1 января года, за который считается налог.

В 2023 году действует особое правило: если на 1 января этого года кадастровая стоимость недвижимости больше, чем на 1 января 2022 года, налог исчисляют по стоимости на 01.01.2022. Но есть исключение: если кадастровая стоимость на 1 января 2023 года выросла из-за изменения характеристик недвижимости, то есть назначения объекта или его площади, она и будет новой налоговой базой.

Если организация владеет помещением в здании и кадастровая стоимость определена только для здания в целом, стоимость помещения считается пропорционально доле его площади.

• Например, если площадь здания 2000 м 2 , а помещения — 40 м 2 , доля помещения — 40/2000. При стоимости здания 100 млн рублей стоимость помещения — 2 млн рублей.

Бывает, что недвижимость есть в региональном перечне, но кадастровой стоимости у нее нет — и так весь год. Тогда налог за недвижимость платят по среднегодовой стоимости при условии, что объект учтен в качестве основных средств — ОС. Если недвижимость не ОС, то налога не будет.

Налоговый и отчетные периоды

Налоговый период по налогу на имущество организаций — календарный год. То есть только после того, как год истек, окончательно определяется сумма налога к уплате. А в течение года, если это предусмотрено законом региона, по отчетным периодам вносят авансовые платежи.

• I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года — если недвижимость облагается по среднегодовой стоимости;
• I, II и III кварталы календарного года — если облагается по кадастровой стоимости.

Региональные власти вправе не устанавливать отчетные периоды. Сейчас почти во всех субъектах РФ они есть.

Налоговая ставка

Налог на имущество организаций — региональный, поэтому конкретные ставки по нему устанавливают законы субъектов РФ.

Региональные ставки не должны превышать 2,2%. А для недвижимости, которая облагается по кадастровой стоимости, максимальная ставка 2%.

С 2023 года регионы могут устанавливать различные ставки налога на имущество только в зависимости от вида недвижимости или ее кадастровой стоимости. Определять ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков или имущества, например от его площади, больше нельзя.

• Так, в Санкт-Петербурге действует пониженная ставка 1,5% для жилых помещений, гаражей и машино-мест.

Ставка налога 0% на федеральном уровне действует для очень узкого круга налогоплательщиков. Например, для тех, кому принадлежат объекты магистральных газопроводов, газодобычи, производства и хранения гелия. Причем эти объекты должны находиться в пределах Якутии, Иркутской либо Амурской области.

Какие ставки налога на имущество организаций установлены в вашем регионе, можно узнать с помощью сервиса «Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам» на сайте ФНС.

Льготы

Льготы по налогу на имущество бывают федеральные и региональные — то есть те, которые предусмотрены законом конкретного субъекта РФ и действуют только на его территории.

На федеральном уровне от налога на имущество освобождены, например:

1. Общероссийские общественные организации инвалидов, если инвалиды и их законные представители составляют не менее 80% всех членов общества.
2. Отдельные производители фармацевтической продукции.
3. Специализированные протезно-ортопедические предприятия.
4. Коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации.
5. Государственные научные центры.

В большинстве случаев льгота распространяется лишь на то имущество, которое организации-льготники используют в своей основной деятельности.

В субъектах РФ могут быть свои льготы, но они не должны зависеть от формы собственности организации или места происхождения капитала.

Вот какие виды льгот по налогу на имущество организаций есть в регионах.

Для определенных категорий организаций. От налога может быть освобождено все имущество организации определенной категории. Например, в Москве и Татарстане полностью освобождены от налога ТСЖ и жилищно-строительные кооперативы.

Также может освобождаться от налога имущество, которое используется для определенных целей. Так, в Воронежской области санатории не должны платить налог по санаторно-курортным объектам.

По конкретному виду имущества. Например, в Ленинградской области компаниям не надо платить налог на недвижимость, которая используется исключительно для организации детского отдыха.

Уменьшение суммы налога. Компании, которые ведут в Челябинской области благотворительную деятельность по приоритетным направлениям из регионального закона, при соблюдении ряда условий могут уменьшить получившийся налог наполовину.

Порядок уплаты налога и авансовых платежей по налогу

Налог на имущество организаций и авансовые платежи по нему перечисляют по месту нахождения недвижимости.

Куда платить налог на имущество организаций

Местонахождение имущества	Куда уплачивается налог
Имущество находится по местонахождению организации	В ИФНС, где организация стоит на учете
Имущество находится по местонахождению обособленного подразделения — ОП с отдельным балансом	В ИФНС, где ОП стоит на учете
Недвижимое имущество находится вне местонахождения организации и ОП	В ИФНС, обслуживающую территорию, где находится имущество

Местонахождение имущества	Куда уплачивается налог
Имущество находится по местонахождению организации	В ИФНС, где организация стоит на учете
Имущество находится по местонахождению обособленного подразделения — ОП с отдельным балансом	В ИФНС, где ОП стоит на учете
Недвижимое имущество находится вне местонахождения организации и ОП	В ИФНС, обслуживающую территорию, где находится имущество

Сроки уплаты налога и авансовых платежей. С 2023 года налог на имущество платят в составе единого налогового платежа, ЕНП, на единый налоговый счет, ЕНС. Перед уплатой надо подать в инспекцию уведомление о сумме платежа. Впервые уведомление надо было сдать не позднее 27 февраля 2023 года — по налогу на имущество за 2022 год. Уведомления по авансовым платежам сдают до 25 апреля, июля и октября. Если это выходной, срок сдвигается на ближайший рабочий день.

Сроки уплаты налога и авансовых платежей во всех регионах одинаковые: авансовые платежи вносят до 28 апреля, июля и октября. А налог за год — до 28 февраля следующего года. Как и в случае с уведомлениями, если последний день срока — выходной, перечислить деньги нужно в ближайший за ним рабочий день.

Кто платит налог за арендованное имущество. Налог со сданной в аренду или в лизинг недвижимости всегда платит только арендодатель либо лизингодатель. Это касается и договоров аренды или лизинга, заключенных до 2022 года.

Но если арендатор произвел неотделимые улучшения недвижимости и учел их у себя на балансе, он и будет платить по ним налог на имущество со среднегодовой балансовой стоимости улучшений.

Налогообложение уничтоженного имущества. В НК прямо прописано: можно не платить налог на имущество с первого числа месяца гибели или уничтожения объекта недвижимости, даже если он продолжает числиться в ЕГРН. Для этого подайте в любую ИФНС заявление. К нему можно приложить подтверждающие документы, например: уведомление о завершении сноса объекта капитального строительства, акт обследования объекта кадастровым инженером, справку из местной администрации о гибели объекта из-за стихийного бедствия, но это не обязательное требование.

Налоговики сами запросят нужные документы в компетентных ведомствах и рассмотрят заявление в течение 30 рабочих дней с даты обращения. Если все в порядке, компания получит от ИФНС уведомление о прекращении исчисления налога.

Налог по недвижимости, которая находится в общей долевой собственности и облагается налогом по кадастровой стоимости. Каждый из дольщиков должен рассчитывать сумму налога или авансового платежа пропорционально его доле в праве общей собственности на такой объект.

Как рассчитывается налог на имущество организаций

Расчет зависит от того, по какой стоимости недвижимость облагается налогом.

Исходя из среднегодовой стоимости. Тут действует формула:

• Налог за год = Среднегодовая стоимость недвижимости × Ставка налога

Среднегодовую стоимость считают так: складывают бухгалтерскую остаточную стоимость недвижимости на первое число каждого месяца года и 1 января следующего года и делят на 13.

Исчисленный налог за год надо уменьшить на авансовые платежи — получится сумма налога к уплате или к уменьшению.

• Например, среднегодовая стоимость недвижимости — 40 млн рублей. Ставка налога — 2,2%. В течение года начислены авансовые платежи — 662 476 ₽. Исчисленный налог за год:
• 40 000 000 ₽ × 2,2% = 880 000 ₽
• Налог к уплате:
• 880 000 ₽ − 662 476 ₽ = 217 524 ₽

Авансовые платежи рассчитываются по специальной формуле:

• Авансовый платеж за первый квартал = Сумма остаточной стоимости недвижимости на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля / 4 × Ставка налога
• Авансовый платеж за полугодие = Сумма остаточной стоимости недвижимости на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1 мая, 1 июня и 1 июля / 7 × Ставка налога
• Авансовый платеж за 9 месяцев = Сумма остаточной стоимости недвижимости за 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1 мая, 1 июня и 1 июля, 1 августа, 1 сентября и 1 октября / 10 × Ставка налога
• Авансовый платеж к уплате в бюджет за полугодие = Исчисленный авансовый платеж за полугодие − Исчисленный авансовый платеж за I квартал
• Авансовый платеж к уплате в бюджет за 9 месяцев = Исчисленный авансовый платеж за 9 месяцев − Исчисленный авансовый платеж за I квартал − Исчисленный авансовый платеж за полугодие

Если недвижимость, облагаемая по среднегодовой стоимости, приобретена или выбыла в течение года, авансовые платежи и налог по итогам года считаются в общем порядке. Особенность только в расчете налоговой базы.

Для расчета базы надо взять остаточную стоимость недвижимости на первое число тех месяцев, когда она числилась на балансе. На первое число остальных месяцев и на 31 декабря отчетного года ее остаточная стоимость будет равна нулю. Аналогично рассчитывается средняя стоимость для исчисления авансового платежа.

Исходя из кадастровой стоимости. Налог по каждому объекту недвижимости, облагаемому исходя из кадастровой стоимости, считается отдельно.

Формула для расчета налога:

• Налог за год = Кадастровая стоимость недвижимости × Ставка налога

Исчисленный налог также надо уменьшить на уплаченные авансовые платежи. Они считаются так:

• Авансовый платеж = Кадастровая стоимость недвижимости × Ставка налога / 4

Кадастровая стоимость берется на 1 января того года, за который считается налог. Исключение — 2023 год, когда берется кадастровая стоимость на 1 января 2022, при условии, что она меньше стоимости на 01.01.2023.

Если недвижимость, облагаемая по кадастровой стоимости, приобретена или выбыла в течение года, налог и авансовые платежи считаются как обычно, но корректируются на коэффициент владения, КВ. Он считается так:

• КВ = Количество полных месяцев в течение года или квартала, когда недвижимость была у вас в собственности / Количество месяцев в году или в квартале

Коэффициент владения всегда должен быть простой правильной дробью. Например, если в календарном году вы владели недвижимостью восемь месяцев, то коэффициент — 8/12.

Считается, что вы владели недвижимостью полный месяц, если:

1. право собственности на нее зарегистрировано с 1-го по 15-е число этого месяца. Например, зарегистрировали собственность 10 июня и до конца месяца недвижимость не продали. Тогда считается, что вы владели ею весь июнь;
2. право собственности на нее прекратилось с 16-го числа и до конца этого месяца. Например, вы продали недвижимость в июне. Право собственности перешло к покупателю 20-го числа. Тоже читается, что вы владели объектом весь июнь.

Если право собственности вы зарегистрировали с 16-го числа и до конца месяца либо утратили его с 1-го по 15-е число, то этот месяц вы в расчет не берете.

Авансовый платеж с применением КВ рассчитывается так:

• Авансовый платеж = Кадастровая стоимость объекта на 1 января текущего года × ¼ × Ставка налога × КВ

Налог по итогам года с применением КВ считайте так:

• Налог за год = Кадастровая стоимость объекта на 1 января текущего года × Ставка налога × КВ − Авансовые платежи, начисленные за 1—3-й кварталы года

Налоговая декларация

Начиная с 2022 года за недвижимость по кадастровой стоимости отчитываться не надо: у налоговой инспекции есть все сведения, но рассчитать налог и заплатить его придется. Впервые декларацию без имущества, облагаемого по кадастровой стоимости, надо сдать не позднее 27 марта 2023 года, потому что установленный срок — 25 марта — приходится на субботу.

Когда крайний срок сдачи отчетности выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, он переносится на ближайший рабочий день.

Отчитываться должны даже те компании, у которых нет налога к уплате: например, вся принадлежащая им недвижимость, облагаемая по среднегодовой стоимости, подпадает под льготу.

Если же у компании весь год не было недвижимости либо вся она облагается по кадастровой стоимости, декларацию можно не представлять.

Если сдать декларацию с опозданием, налоговая оштрафует организацию: минимум на 1000 ₽.

По общему правилу декларацию надо подавать в ИФНС по месту нахождения недвижимости.

Можно сдавать единую декларацию по всем объектам недвижимости, расположенным на территории разных ИФНС, в одну инспекцию, если одновременно соблюдаются следующие условия:

1. Недвижимость находится в одном субъекте РФ.
2. Налог с нее платят по среднегодовой стоимости.
3. Закон региона РФ не устанавливает нормативы отчислений налога на имущество организаций в местные бюджеты.
4. Организация стоит на учете в нескольких ИФНС по месту нахождения недвижимости. В этом случае компания сообщает в региональное Управление ФНС, что будет сдавать единую декларацию.

Уведомляют региональное УФНС не позднее 1 марта того года, в котором сдают единую декларацию. Если организация хотела в 2023 году подать единую декларацию за 2022 год, уведомление должна была представить до 1 марта 2023. Рассмотреть уведомление налоговики должны за 30 рабочих дней со дня его получения.

В какую именно инспекцию компания будет сдавать единую декларацию, она сама выбирает из числа тех ИФНС, в которых стоит на учете по месту нахождения недвижимости.

Декларацию по налогу на имущество можно сдать как на бумаге, так и в электронном виде — через спецоператора связи.

Некоторые организации должны отчитываться по налогу на имущество только электронно. Это:

Если компания из числа перечисленных нарушит электронный способ сдачи отчетности, ей грозит штраф 200 ₽.

Налог по недвижимости, которая облагается по кадастровой стоимости, за 2022 год ИФНС рассчитает и направит через спецоператора до 28 августа 2023 года. Если компания не согласна с суммой, нужно направить в ответ пояснения со своим расчетом. По закону сделать это нужно в течение 20 рабочих дней, но при пропуске срока инспекция все равно рассмотрит пояснения и, если нужно, пересчитает налог.

Если организация не получила сообщение с расчетом налога, нужно направить в налоговую заявление о выдаче сообщения. Подать его можно через спецоператора либо на бумаге лично или по почте.

О приобретенной в 2022 году недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости, на которую не будет получен расчет налога за 2022 год, до 31 декабря 2023 надо подать в инспекцию сообщение.

Оптимизация налога на имущество организаций

Способов оптимизации налога на имущество немного. Вот некоторые:

1. Передать недвижимость на баланс дружественной организации, которая имеет льготы по налогу. Но, во-первых , такую организацию еще надо найти. Это непросто, поскольку льготу, как правило, получают компании, занятые в специфических отраслях или с особой недвижимостью. Во-вторых , если эта организация вдруг перестанет быть дружественной, фактическому собственнику придется распрощаться со своей недвижимостью — документально она будет принадлежать другой компании.
2. Уменьшить кадастровую стоимость недвижимости через региональную комиссию или суд. Но если кадастровая стоимость соответствует рыночной, процедура только отнимет деньги и время, а результата не даст.
3. Установить короткий бухгалтерский срок полезного использования недвижимости, которая облагается по среднегодовой стоимости. Ведь чем короче срок, тем больше сумма амортизации и тем меньше среднегодовая стоимость.
4. Если предстоит покупка недвижимости, объект лучше принять к учету после 15-го числа месяца. А если продажа — наоборот, снять с учета до 15-го числа. В этом случае не придется платить налог за месяц события.

Самое интересное про бизнес — в нашем телеграм-канале. Подписывайтесь, чтобы быть в курсе происходящего: @t_biznes

Налог на имущество организаций: кто, сколько и когда должен платить

Все коммерческие организации платят налог на имущество. Но все по-разному. В НК РФ даются лишь рамочные правила — конкретику придётся поискать в законах своего субъекта РФ. Рассказываем об общих правилах и принципах расчёта налога на имущество организаций, которые одинаковы для всех регионов России.

• Автор: Лариса Бодрова
• Редактор: Варвара Ермилова

Найти закон своего региона можно в специальном сервисе ФНС .

Объекты налогообложения: что считается, что — нет

В деталях и правилах помогли разобраться эксперты Эвотора.

Сначала разберёмся, что в целях уплаты налога подразумевается под имуществом ( п. 1 ст. 374 НК РФ ). С 2019 года это недвижимость организации, то есть объекты капитального строительства: здания, сооружения, строения.

Какие признаки отличают недвижимость:

• Её появлению предшествует составление специальной документации и получение разрешения на строительство.
• Когда объект готов, его вводят в эксплуатацию.
• Кроме того, есть Единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН), и все объекты подлежат регистрации в нём.

Однако нужно учитывать, что недвижимостью могут признать объект, который по какой-то причине не был внесён в ЕГРН .

Некоторые объекты считаются недвижимостью, но не подпадают под налог на имущество юридических лиц, в том числе:

• земельные участки, водные объекты и природные ресурсы;
• определённые объекты недвижимости органов власти;
• исторические памятники и другие объекты культурного наследия;
• ядерные и космические объекты;
• различные суда — водные и воздушные;
• недвижимость международных компаний за пределами РФ.

Примечание . Крупногабаритное оборудование тоже считается недвижимым, если оно неразрывно связано с технологическим процессом и присоединено к недвижимости, в которой размещено. При этом оно становится составной частью этой недвижимости, а не самостоятельным объектом (письмо Минфина от 24.02.2021 № 03-05-05-01/12591). То есть отдельно со стоимости оборудования платить налог не нужно.

Движимое имущество организации этим налогом не облагается.

Кто является плательщиком налога на имущество

Налог на имущество организаций платят юридические лица, как российские, так и иностранные, если они владеют облагаемыми объектами недвижимости. Индивидуальные предприниматели этот налог не платят: для них есть налог на имущество физических лиц, со своими правилами и объектами налогообложения.

На правах рекламы ООО “Эвотор” 2Ranyo1JN64

Важно! Организация, владеющая недвижимостью, не всегда должна платить за неё налог на имущество. Всё зависит от двух факторов: режима налогообложения и местности, где находится объект недвижимости.

Если организация применяет основную систему налогообложения (ОСН) , она вне зависимости от региона платит налог на имущество с любых объектов, а именно:

• с недвижимости, которая стоит на её балансе как основное средство и облагается налогом по среднегодовой стоимости;
• с недвижимости, которая принадлежит ей на праве собственности или хозяйственного ведения либо получена ею по концессионному соглашению и облагается налогом по кадастровой стоимости.

Если организация применяет упрощённую систему (УСН) или автоматизированную упрощёнку (АУСН) , то она платит налог лишь с определённых объектов недвижимости:

1. С административно-деловых и торговых центров или находящихся в них помещений, а также с нежилых помещений: офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового обслуживания — при условии, что такие объекты внесены в специальный региональный перечень и по ним определена кадастровая стоимость.
2. С жилых помещений, гаражей, машино-мест, если в соответствии с законом региона о налоге на недвижимость такие объекты облагаются по кадастровой стоимости.

Перечень объектов, которые облагаются налогом на имущество по кадастровой стоимости, не позднее 1 января текущего года составляет орган региональной власти. Он также обязан направить этот перечень в Управления ФНС по своему региону и разместить на своем сайте.

Если организация применяет режим единого сельхозналога (ЕСХН) , то она освобождается от уплаты налога на имущество за объекты, которые использует при производстве, переработке и реализации сельскохозяйственной продукции. Также не придётся платить налог с объектов, которые используются для оказания услуг сельскохозяйственным товаропроизводителям. То есть условный молокозавод не будет платить за коровник и цеха, где разливают молоко, зато заплатит за столовую для работников, ведь она в процессе производства не участвует.

Как рассчитывается налог

Налог на имущество считается по формуле:

Налоговая база х Ставка налога.

По общему правилу база налога на имущество организаций — его среднегодовая стоимость. Но по отдельным объектам, которые внесены в региональные кадастровые перечни, базой признаётся кадастровая стоимость.

Определять налоговую базу нужно отдельно по каждому облагаемому объекту.

Кадастровая стоимость

Кадастровой называют стоимость объекта недвижимости, которая определена по результатам государственной кадастровой оценки. В каждом субъекте РФ есть специальный орган, который собирает данные о недвижимости в конкретной местности, анализирует их и определяет кадастровую стоимость объектов.

Кадастровая стоимость может быть как близка к рыночной — стоимости, за которую недвижимость можно продать, — так и далека от неё. Ведь рыночная стоимость может меняться очень быстро: на неё оказывают влияние разные факторы. Кадастровая же стоимость устанавливается на определённый региональным законом срок, обычно на четыре года. Но в отдельных субъектах РФ, например в Москве и Санкт-Петербурге, оценка пересматривается раз в два года.

Для расчёта налога на имущество за определённый год берется кадастровая стоимость на 1 января этого года. Если нужно рассчитать, сколько потребуется платить налога на имущество организаций в 2023 году, кадастровую стоимость нужно взять на 01.01.2023.

Однако именно в 2023 году действует исключение: если за последний год кадастровая стоимость объекта была пересмотрена в сторону увеличения, то для расчёта налога нужно брать кадастровую стоимость на 01.01.2022. Правда, это правило не применяется, если рост кадастровой стоимости вызван изменением каких-то характеристик объекта недвижимости.

Узнать кадастровую стоимость объекта, если она определена, можно:

• в Фонде данных государственной кадастровой оценки ;
• на сайте Росреестра ;
• заказав выписку из ЕГРН .

Среднегодовая стоимость

Среднегодовую стоимость (СГС) считают по формуле:

СГС = (ОС на 1 января + ОС на 1 февраля + … + ОС на 1 декабря + ОС на 31 декабря) / 13.

ОС — это остаточная стоимость объекта недвижимости на определённую дату. Она считается по данным бухгалтерского учёта так:

ОС = цена приобретения объекта или сооружения − сумма амортизации.

Амортизация — это перенос части стоимости объекта на себестоимость товаров или услуг. Иными словами, под остаточной понимается та часть стоимости недвижимости, которая ещё не окупилась. Получить данные об остаточной стоимости можно в бухгалтерии: её автоматически считают учётные программы.

Соответственно, чтобы найти среднегодовую стоимость, нужно:

1. Сложить остаточную стоимость, актуальную на 1 число каждого месяца отчётного года, а также на его конец, то есть на 31 декабря. Всего должно быть 13 слагаемых сумм — по количеству месяцев в году + 1.
2. Разделить получившийся результат на 13.

Пример. ООО «Сатурн» владеет двумя объектами недвижимости.

• Объект А входит в кадастровый перечень, его кадастровая стоимость составляет 7 000 000 ₽.
• Объект Б не входит в кадастровый перечень, поэтому налоговая база по нему считается как среднегодовая стоимость. Остаточная стоимость объекта Б приведена ниже в таблице.

Дата	Остаточная стоимость (в тысячах рублей)	Дата	Остаточная стоимость (в тысячах рублей)
01.01	9376	01.07	9220
01.02	9350	01.08	9194
01.03	9324	01.09	9168
01.04	9298	01.10	9142
01.05	9272	01.11	9116
01.06	9246	01.12	9090
—	—	31.12	9064

Таблица. Данные для расчёта среднегодовой стоимости объекта Б.

Определим среднегодовую стоимость объекта Б для расчёта налога на имущество:

(9376 + 9350 + 9324 + 9298 + 9272 + 9246 + 9220 + 9194 + 9168 + 9142 + 9116 + 9090 + 9064) / 13 = 9220.

Итак, среднегодовая стоимость объекта Б равна 9 220 000 ₽. Её нужно умножить на налоговую ставку, и получится годовая сумма налога.

Налоговая ставка

Ставку налога на имущество устанавливают регионы. Но в статье 380 НК РФ прописаны максимально допустимые ставки:

• для среднегодовой стоимости — 2,2%;
• для кадастровой стоимости — 2%.

Регионы могут устанавливать дифференцированные ставки налога для недвижимости разного типа. Например, в Забайкальском крае в 2023 году в общем случае для кадастровой стоимости действует ставка 1,5%, а для жилых помещений, гаражей и некоторых других объектов — 0,5%. Также разрешено вводить шкалу ставок для объектов разной кадастровой стоимости.

Если региональная ставка не определена, применяется указанная в НК РФ.

Продолжим пример с ООО «Сатурн». Предположим, что в его регионе, как и в большинстве других, действуют максимальные ставки. Посчитаем налог на имущество:

1. Объект А. Кадастровая стоимость х Ставка:

7 000 000 х 2% = 140 000 рублей.

1. Объект Б. Среднегодовая стоимость х Ставка:

9 220 000 х 2,2% = 202 840 рублей.

Порядок уплаты: налоговый и отчётные периоды

В соответствии со статьёй 379 НК РФ, налоговым периодом по налогу на имущество организаций признан календарный год. Но помимо налогового, в Кодексе прописаны и отчётные периоды:

• при исчислении налога по среднегодовой стоимости — первый квартал, полугодие и девять месяцев;
• при исчислении налога по кадастровой стоимости — первый квартал, второй квартал и третий квартал.

В законе региона отчётные периоды могут не устанавливаться. Но если они не отменены, то в течение года нужно рассчитывать и платить авансовые платежи, а когда год кончится — доплатить налог за полный год.

Сроки уплаты налога на имущество организаций стандартные для большинства платежей. Авансы нужно перечислить до 28 апреля, до 28 июля и до 28 октября включительно. Срок уплаты налога за год — не позднее 28 февраля следующего года ( п. 1 ст. 383 НК РФ ). Налог и авансы перечисляются в составе единого налогового платежа и попадают на единый налоговый счёт компании.

Расчёт авансового платежа за отчётный период зависит от того, как определяется налоговая база объекта.

Сервис «КУДиР» поможет вести налоговую и финансовую отчётность: заполнит за вас КУДиР, рассчитает налоги и напомнит отправить отчёт в налоговую вовремя.

На правах рекламы ООО “Эвотор” 2Ranyk7iQRn

Перед уплатой нужно подать уведомление о сумме платежа.

Авансы по кадастровой стоимости

По объектам, база по которым считается исходя из их кадастровой стоимости, за первый квартал берётся её четверть и умножается на ставку (подп.1 п.12 ст. 378.2 НК РФ). То же самое за второй и третий кварталы.

В примере с компанией «Сатурн» аванс за первый квартал по объекту А составит:

7 000 000 / 4 х 2% = 35 000 рублей.

Столько же нужно будет перечислить за второй и третий кварталы.

По окончании года за объект А компании нужно доплатить ту же сумму:

7 000 000 х 2% — 35 000 х 3 = 35 000 рублей.

Авансы по СГС

Согласно п. 4 ст. 382 НК РФ , по окончании каждого налогового периода — квартала, полугодия и девяти месяцев — нужно платить авансы в сумме ¼ от произведения ставки и средней стоимости имущества за этот отчётный период. Средняя стоимость (СрС) считается как среднегодовая, только берётся меньше значений остаточной стоимости:

• Для квартала — ОС на 1 января, на 1 февраля, на 1 марта и на 1 апреля отчётного года. Их сумма делится на четыре.
• Для полугодия — ОС на первое число месяцев с января по июль, результат делится на семь.
• Для девяти месяцев — ОС на первое число месяцев с января по октябрь, результат делится на десять.

Такой порядок прописан в п. 4 ст. 376.4 НК РФ .

По итогу года сумма к доплате считается как разница между исчисленным налогом и уплаченными авансами ( п. 2 ст. 382 НК РФ ).

Рассчитаем авансы для объекта Б компании «Сатурн». Данные берём из приведённой выше таблицы и считаем в тысячах рублей:

• за квартал — ¼ х 2,2% (9376 + 9350 + 9324 + 9298) / 4 = 51,354 тысячи рублей с учётом округления;
• за полугодие — ¼ х 2,2% (9376 + 9350 + 9324 + 9298 + 9272 + 9246 + 9220) / 7 = 51,139 тысячи рублей;
• за девять месяцев — ¼ х 2,2% (9376 + 9350 + 9324 + 9298 + 9272 + 9246 + 9220 + 9194 + 9168 + 9142) / 10 = 50,925 тысячи рублей.

Теперь рассчитаем, сколько «Сатурн» должен доплатить за этот объект до 28 февраля следующего года. Для этого от исчисленной ранее суммы годового налога — 202 840 ₽ — отнимем авансы:

202 840 − 51 354 − 51 139 − 50 925 = 49 422 ₽.

Льготы по налогу на имущество юридических лиц

Льготы по налогу есть двух типов: федеральные и предоставленные региональными властями.

Федеральные льготы прописаны в статье 381 НК РФ. Согласно её положениям, около 20 различных типов объектов недвижимости и категорий плательщиков от уплаты налога на имущество освобождены. Это уголовно-исправительные и религиозные заведения, организации инвалидов, участники «Сколково», некоторые резиденты особых экономических зон, фармпроизводители, судостроительные организации, научные центры, коллегии и бюро адвокатов и другие.

Региональные льготы разнообразны: освобождение от налога отдельных категорий плательщиков, вывод из-под него определённых типов объектов недвижимости, снижение ставок для каких-то видов деятельности или объектов определённого назначения.

О региональных льготах можно узнать в сервисе ФНС , о котором мы уже упоминали в начале статьи. Нужно выбрать вид налога, период и регион, а затем нажать «Найти». Система отыщет нужный закон. Чтобы посмотреть льготы, рядом с его названием нажмите «Подробнее», а затем переключитесь во вкладку «Местные льготы».

Так выглядит сервис поиска льгот

Так выглядит сервис поиска льгот

Но всё же мы рекомендуем искать информацию непосредственно в самом законе субъекта РФ, поскольку данные на сайте налоговой не всегда оперативно меняются и могут быть неактуальны.

Декларация по налогу на имущество

Раз в год плательщики налога на имущество организаций обязаны подать декларацию в инспекцию по месту нахождения недвижимости. Срок — не позднее 25 марта следующего года. Сейчас действует форма из приказа ФНС от 24.08.2022 № ЕД-7-21/766@ .

Важно! Подают отчётность только компании, которые платят налог со среднегодовой стоимости. Это связано с тем, что кадастровую стоимость определяет государство, и необходимости пояснить расчёт налога на имущество юридических лиц в этом случае нет.

Если у компании есть объекты, которые облагаются и по среднегодовой, и по кадастровой стоимости, то в декларацию нужно включить только первые. Так, ООО «Сатурн» из нашего пример подаст декларацию только в отношении объекта Б.

Бывает, что компания владеет объектами, которые должны облагаться по среднегодовой стоимости, но действует льгота или остаточная стоимость полностью амортизирована. В таком случае нужно подать нулевую декларацию. Из неё налоговая сможет узнать, что база по объекту нулевая, а значит, налога не будет.

Если у компании есть только «кадастровые» объекты или имущества вообще нет, то декларация по налогу на имущество организаций не подаётся.

Налог на имущество организаций: ставки, сроки уплаты, формулы расчета и льготы

Налог на имущество организации платят компании, у которых есть в собственности имущество — даже если его не используют в бизнесе. Разбираем, какое имущество облагается налогом, как формируется ставка, как рассчитать сумму налога, подать отчетность и получить льготы при уплате.

Что такое налог на имущество организаций

Налогом на имущество российских компаний облагается недвижимое имущество, которые учитывается на балансе в качестве объектов основных средств. Это может быть нежилое здание, жилой комплекс, гараж, машино-место и многое другое. Перечень имущества регламентирует ст. 374 Налогового кодекса РФ.

Налог уплачивается также в отношении имущества, которое компания передала другим лицам во временное пользование или распоряжение, а также в доверительное управление.

Этот тип налога — региональный. С 2019 года он стал налогом на недвижимость, поскольку движимое имущество этим налогом больше не облагалось. Тем не менее сведения о движимом имуществе, которое учтено на балансе организации как основное средство, включают в налоговую декларацию.

Ставка налога на имущество организаций

Налоговые ставки устанавливают субъекты РФ. Основное правило: ставка не может превышать 2,2%, если иное не прописано в ст. 380 Налогового кодекса РФ.

Для недвижимости, которая облагается налогом по кадастровой стоимости, ставка не может быть больше 2%.

Узнать, какие ставки налога на имущество организаций действуют в вашем регионе, можно в разделе «Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам» на сайте ФНС.

Кто платит налог на имущество организаций

Такой налог уплачивают только компании. Индивидуальные предприниматели уплачивают налог на имущество физлиц.

Согласно ст. 373 Налогового кодекса РФ, плательщиками такого налога являются российские коммерческие и некоммерческие компании, у которых есть недвижимость, учтенная на балансе в качестве основных средств. Обычно это недвижимость, которая является собственностью компании и приобреталась не для продажи.

Также налог должны уплачивать иностранные компании, у которых есть постоянное представительство в России. Кроме того, налогоплательщиками являются компании, у которых нет представительства в России, но они имеют в собственности недвижимость в РФ.

Кто не платит налог на имущество организаций

Налог не платят организации, у которых на балансе учтено только движимое имущество: транспорт, оборудование и другое.

Не должны уплачивать налог на имущество компании, которые работают в рамках специального налогового режима.

Упрощенная система налогообложения (УСН) — для недвижимости, которая облагается налогом, сформированным из среднегодовой, а не кадастровой стоимости.

Каждый субъект РФ самостоятельно решает, какая недвижимость в регионе облагается по кадастровой стоимости. Остальная недвижимость облагается налогом по среднегодовой стоимости.

Например, в столице компании на упрощенке не платят налог на имущество за нежилое помещение в многоквартирном доме, если площадь всей нежилой площади не превышает 3 тыс. кв. м.

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) — на недвижимость, которую используют для производства, переработки и реализации сельскохозяйственной продукции и для оказания услуг. Например, здание, где находятся коровы молочной фабрики, не облагается налогом, потому что непосредственно участвует в производстве и переработке сельскохозяйственной продукции.

Объекты налогообложения

Под налогообложение попадает недвижимость, которая отражается в бухгалтерской отчетности:

1. На счете 01 «Основные средства», если недвижимость находится в распоряжении компании. При этом не важно, использует компания это имущество или нет.
2. На счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», если организация передала недвижимое имущество в аренду или лизинг.

Также под налогообложение попадает недвижимость, которую организация:

• передала в доверительное управление;
• внесла в совместную деятельность в рамках договора простого или инвестиционного товарищества;
• получила по концессионному соглашению: организация (концессионер) обязуется за собственные средства создать или реконструировать недвижимость, другая сторона (концедент) дает компании права владения и пользования недвижимостью на определенный срок.

Согласно пп. 4, п. 2 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ, налогом на имущество облагаются жилые помещения, которые не учтены на балансе в качестве основных средств, однако по закону субъекта РФ облагаются налогом по кадастровой стоимости. Например, частный дом, который компания купила для дальнейшей перепродажи и учла его в бухучете в качестве товара.

Платить налог с нежилой недвижимости для перепродажи не нужно. С 2019 года движимое имущество организации не облагается налогом на имущество.

Объектами налогообложения также не являются:

1. Земельные участки, водоемы и прочие природные ресурсы.
2. Памятники истории и объекты культурного наследия федерального значения.
3. Суда, зарегистрированные в реестре судов.
4. Арендованная компанией недвижимость, которая в бухучете учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».
5. Недвижимость, не введенная в эксплуатацию, например, недострой, отраженный на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Налоговая база и формула расчета платежей

Согласно ст. 375 Налогового кодекса РФ, налоговой базой по налогу на имущество является среднегодовая стоимость недвижимости. Компании рассчитывают ее самостоятельно по итогам года и каждого отчетного периода, если они действуют в регионе.

Согласно ст. 378.2 Налогового кодекса РФ, для части объектов налоговой базой является их кадастровая стоимость. Перечень имущества, налог по которому рассчитывают по кадастровой стоимости, ежегодно утверждает правительство региона.

Найти перечень можно на сайте правительства региона.

Налог по кадастровой стоимости платят все организации — собственники недвижимости, в том числе работающие на специальном налоговом режиме — УСН или ЕСХН.

Как определяется налоговая база

Согласно п. 4 ст. 376 Налогового кодекса РФ, среднегодовую стоимость недвижимости определяют так: сумму остаточной стоимости недвижимости на первое число каждого месяца, а также на 31 декабря делят на 13.

Остаточная стоимость — это разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией.

При расчете среднегодовой стоимости недвижимости не учитывают объекты, которые облагаются налогом по кадастровой стоимости. Налог на имущество по объектам с кадастровой стоимостью считают отдельно. Значение кадастровой стоимости берут на 1 января года, за который организация рассчитывает налог.

В 2023 году действует антикризисная мера. Налоговой базой за этот год будет кадастровая стоимость за 2022 год. Поскольку ежегодно кадастровая стоимость повышается, предприниматели смогут уплатить налог за 2023 год меньше.

Если организация владеет долей в здании с кадастровой стоимостью для всего объекта недвижимости, стоимость помещения компании рассчитывается пропорционально ее доле.

Например, если площадь здания 1 тыс. кв. м., а помещения — 20, доля помещения составит 20/1000. При стоимости здания 50 млн рублей стоимость помещения составит 1 млн рублей.

Налоговые и отчетные периоды

Налоговый период по налогу на имущество организаций составляет один календарный год. Окончательная сумма налога к уплате определяется по истечении года. В течение года по отчетным периодам компания должна вносить авансовые платежи по налогу на имущество.

Отчетными периодами являются три, шесть и девять месяцев календарного года, если недвижимость облагается налогом по среднегодовой стоимости.

Для налога на недвижимость по кадастровой стоимости отчетными периодами являются I, II и III кварталы календарного года.

Как рассчитать налог на имущество организаций

Расчет зависит от того, какая стоимость для недвижимого имущества используется.

Если используется среднегодовая стоимость, то налог рассчитывается по формуле: Среднегодовая стоимость недвижимости × ставка налога.

Исчисленный налог за год уменьшают на размер авансовых платежей, так получается сумма для уплаты.

Например, среднегодовая стоимость недвижимости равна 10 млн рублей. Ставка налога составляет 2,2%. В течение года начислены авансовые платежи в размере 100 тыс. рублей.

Налог за год: 10 млн × 2,2% = 220 тыс. рублей.

Налог к уплате: 220 тыс. минус 100 тыс. рублей = 120 тыс. рублей.

Авансовые платежи рассчитываются по специальным формулам:

1. Авансовый платеж за I квартал = сумма стоимости недвижимости на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля × ставка налога / 4.
2. Авансовый платеж за первое полугодие = сумма стоимости недвижимости на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1 мая, 1 июня и 1 июля × ставка налога / 7.
3. Авансовый платеж за девять месяцев = сумма стоимости недвижимости на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1 мая, 1 июня и 1 июля, 1 августа, 1 сентября и 1 октября × ставка налога / 10.
4. Если используется кадастровая стоимость, то налог по каждому объекту недвижимости рассчитывается отдельно.

Формула для расчета налога: налог за год = кадастровая стоимость недвижимости × ставка налога.

Исчисленный налог также уменьшают на уплаченные авансовые платежи. Их рассчитывают так:

Авансовый платеж = кадастровая стоимость недвижимости × ставка налога / 4.

Кадастровая стоимость берется на 1 января того года, за который уплачивают налог. Исключение составляет 2023 год, для уплаты налога за этот год используют кадастровую стоимость на 1 января 2022.

Какие льготы доступны при уплате налога на имущество организаций

По налогу на имущество предусмотрены федеральные и региональные льготы.

На федеральном уровне от налога на имущество освобождаются:

1. Общественные организации людей с инвалидностью, если они и их законные представители составляют от 80% всех ее членов.
2. Производители фармацевтических препаратов.
3. Протезно-ортопедические предприятия.
4. Коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации.
5. Научные центры.

Льготы в основном распространяются на имущество, которое организации из списка используют для основной деятельности.

Регионы могут разрабатывать собственные льготы. Важное условие: чтобы локальные льготы не зависили от формы собственности организации или места происхождения капитала.

Порядок и сроки уплаты налога

Согласно п. 3 и 6 ст. 383 Налогового кодекса РФ, налог на имущество и авансовые платежи организация уплачивает по месту нахождения недвижимости.

Где находится имущество

Куда уплачивают налог

Имущество находится по адресу организации

В отделение ФНС, в котором организация стоит на учете

Имущество находится по адресу обособленного подразделения с отдельным балансом

В отделение ФНС, в котором обособленное подразделение стоит на учете

Недвижимое имущество находится не по адресу организации и не по адресу обособленного подразделения

В отделение ФНС, которое обслуживает регион, где находится имущество

Сроки уплаты налога и авансовых платежей

В России действуют единые сроки уплаты налога на имущество организации и авансовых платежей. Уплатить налог необходимо до 1 марта следующего года. Авансовые платежи вносят до конца месяца, следующего за отчетным кварталом.

Налог за 2022 год компании уплачивают до 1 марта 2023 года, а за 2023 год — до 1 марта 2024 года.

Региональные власти не могут устанавливать собственные сроки по уплате налога, однако все еще могут вводить или не вводить авансовые платежи по налогу на имущество организаций.

Уплату всех налогов облегчит бесплатная онлайн-бухгалтерия от банка, в котором вы планируете открыть бизнес-счет. Если у вас нет такой опции, подберите себе расчетно-кассовое обслуживание (РКО) на Банки.ри с такими возможностями.

Как уплачивается налог на арендованное имущество

С 2022 года налог на недвижимость, сданную в аренду или лизинг, платит только арендодатель или лизингодатель.

Платят ли налог на имущество, которое уничтожено

Налог на имущество с первого числа месяца, в котором уничтожено имущество, не платят. Для этого в ФНС подается специальное заявление по форме. К заявлению можно приложить подтверждающие документы, например, справку МЧС о пожаре в здании, однако это необязательно.

Налоговая запросит необходимые документы самостоятельно и рассмотрит заявление в течение 30 рабочих дней с момента его подачи. Если документы будут в порядке, ФНС направит организации уведомление о прекращении исчисления налога.

Как уплачивается налог с недвижимости в общедолевой собственности

Каждый из дольщиков рассчитывает сумму налога или авансового платежа пропорционально своей доле в праве собственности на недвижимость.

Отчетность по уплате налогов

Организации сдают декларацию до 30 марта года, следующего за истекшим.

Организации не должны отчитываться по недвижимости с кадастровой стоимостью. Налоговая имеет необходимые данные. Однако компания должна сама рассчитать налог и уплатить его. До 30 марта 2023 году компании впервые сдают декларацию без имущества, которое облагается налогом по кадастровой стоимости.

Если последний срок сдачи отчетности выпадает на выходные или праздники, сдать отчетность необходимо в ближайший рабочий день до наступления нерабочих дней.

Так, авансовые платежи в 2023 году вносятся до 28 апреля, 28 июля и 30 октября.

Отчетность подают все компании, даже если у них нет налога для уплаты, например если их имущество попадает под льготу.

Если же в течение года компания не имела имущества в собственности, которое облагалось налогом по среднегодовой стоимости, декларацию подавать не нужно.

Обычно декларацию подают в ФНС по месту нахождения недвижимости. Однако налогоплательщики могут подать единую декларацию в одно отделение ФНС по всем недвижимым объектам на территориях разных отделений налоговой, если:

• недвижимость находится в одном субъекте;
• налог с недвижимости уплачивают по среднегодовой стоимости;
• регион не разработал особые нормативы для уплаты налога;
• организация стоит на учете в нескольких отделениях ФНС по месту нахождения недвижимости и до 1 марта уведомила ФНС о том, что подаст единую декларацию.

Все перечисленные условия должны соблюдаться одновременно.

Такое уведомление налоговая рассмотрит в течение 30 рабочих дней с момента ее подачи.

Компания может выбрать любое отделение ФНС из числа тех, в которых стоит на учете по месту нахождения недвижимости.

Декларацию можно подать в бумажном или электронном виде.

Только электронную отчетность подают следующие организации:

1. Крупные налогоплательщики.
2. Вновь созданные организации, например в результате слияния, со штатом более 100 человек.
3. Организации со среднесписочной численностью более 100 человек за истекший год.

Если компания сдала бумажную отчетность вместо электронной, она может получить штраф 200 рублей.

Штрафы за несвоевременную подачу декларации или уплату налога

Штраф за несвоевременную сдачу декларации составит 5% от суммы налога с учетом штрафов за просрочку внесения платежа. При этом штраф не может быть больше 30% от суммы налога и меньше 1 тыс. рублей. Такой штраф взыщут, даже если организация должна была подать нулевую декларацию.

Если опоздать с уплатой налога, ФНС начислит пени на сумму задолженности. Рассчитать их размер можно по формуле: пени за просрочку уплаты налога (авансового платежа) = сумма, не уплаченная в бюджет × количество календарных дней просрочки × 1/300 × ставка рефинансирования ЦБ РФ.

Если опоздать с уплатой налога на 30 и более дней, пени начислят в повышенном размере: 1/150 ставки рефинансирования за каждый день.

Однако до 31 декабря 2023 года коэффициент рассчитывают только с коэффициентом 1/300 независимо от сроков просрочки уплаты налога.