Уведомление о прекращении участия в контролируемой иностранной компании (КИК).
Физическое лицо, владеющее долей 90% в иностранном юридическом лице, в 2022 году подарило свою долю иностранному физическому лицу.
Надо ли направить уведомление о прекращении участия в КИК, в какие сроки и какие документы должны быть при этом предоставлены?
Должно ли российское физическое лицо представить Уведомление о КИК в 2023 году?
Телеграм-канал https://t.me/knk_audit Бухучет, налоги, нововведения, прослеживаемость, иностранные компании, сложные случаи
В случае прекращения участия в иностранной организации необходимо проинформировать налоговый орган в течение трех месяцев с даты прекращения участия.
Информация о прекращении участия представляется в налоговый орган по форме Уведомления об участии в иностранных организациях, утвержденной Приказ ФНС РФ от 05.07.2019 № ММВ-7-13/338@. Представление каких-либо дополнительных документов кроме Уведомления в данном случае не предусмотрено.
Если по итогам 2021 года не принималось решение о распределении прибыли Иностранной компании до момента дарения доли, то у физического лица не возникнет обязанности по предоставлению Уведомления о КИК в 2023 году.
Обоснование:
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 25.14 НК РФ налогоплательщики, признаваемые налоговыми резидентами РФ, в случаях и порядке, предусмотренных НК РФ, уведомляют налоговый орган о своем участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица).
На основании пункта 3 статьи 25.14 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей, уведомление об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица) представляется в срок не позднее трех месяцев с даты возникновения (изменения доли) участия в такой иностранной организации (даты учреждения иностранной структуры без образования юридического лица), являющегося основанием для представления такого уведомления, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
В случае прекращения участия в иностранных организациях (прекращения (ликвидации) иностранных структур без образования юридического лица) налогоплательщик информирует об этом налоговый орган в срок не позднее трех месяцев с даты прекращения участия (с указанием даты окончания участия в иностранной организации (даты прекращения (ликвидации) иностранной структуры без образования юридического лица).
Из приведенных положений следует, что в случае прекращения участия в иностранной организации необходимо проинформировать налоговый орган в течение трех месяцев с даты прекращения участия.
Информация о прекращении участия представляется в налоговый орган по форме Уведомления об участии в иностранных организациях, утвержденной Приказ ФНС РФ от 05.07.2019 № ММВ-7-13/338@.
Представление каких-либо дополнительных документов кроме Уведомления в данном случае не предусмотрено.
Отметим, что в силу пункта 2 статьи 129.6 НК РФ неправомерное непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган уведомления об участии в иностранных организациях или представление уведомления об участии в иностранных организациях, содержащего недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 50 000 рублей в отношении каждой иностранной организации, сведения о которой не представлены либо в отношении которой представлены недостоверные сведения.
При этом в Письмах Минфина РФ от 14.06.2017 № 03-12-12/2/36868, от 01.06.2017 № 03-12-РЗ/33935 были даны следующие разъяснения:
« Вопрос: Об ответственности налогоплательщика за непредставление в налоговый орган сведений о прекращении участия в иностранных организациях.
Ответ: основанием для возникновения ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 129.6 Кодекса, является невыполнение или надлежащее выполнение налогоплательщиком обязанности по уведомлению налоговых органов о своем участии в иностранных организациях в случае, если доля такого участия превышает 10 процентов.
Учитывая изложенное, а также принимая во внимание содержание сведений, раскрываемых в случае прекращения участия налогоплательщика в иностранных организациях (об отсутствии участия в иностранных организациях), предусмотренная пунктом 2 статьи 129.6 Кодекса ответственность при непредставлении указанных сведений не возникает ».
Из приведенных разъяснений следует, что в случае непредставления в срок Уведомления об участии в иностранных организациях в случае прекращения участия, ответственность, предусмотренная пунктом 2 статьи 129.6 НК РФ, не возникает.
Далее рассмотрим порядок предоставления Уведомления о КИК.
В соответствии с пунктом 1 статьи 25.13 НК РФ в целях НК РФ контролируемой иностранной компанией признается иностранная организация, удовлетворяющая одновременно всем следующим условиям:
1) организация не признается налоговым резидентом РФ;
2) контролирующим лицом организации являются организация и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами РФ.
В силу пункта 3 статьи 25.13 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей, в целях НК РФ контролирующим лицом иностранной организации признаются следующие лица:
1) физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации составляет более 25 процентов;
2) физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации (для физических лиц — совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 10 процентов, если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами РФ (для физических лиц — совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 50 процентов .
Пунктом 5 статьи 25.13 НК РФ установлено, что для целей пункта 3 настоящей статьи доля участия организации в другой организации или физического лица в организации определяется в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 105.2 НК РФ. При этом при определении доли физического лица в организации учитываются единоличное участие и участие совместно с супругами и несовершеннолетними детьми.
На основании пункта 1 статьи 105.2 НК РФ доля участия лица в организации определяется в виде суммы выраженных в процентах долей прямого и косвенного участия этого лица в организации.
Согласно пункту 2 статьи 105.2 НК РФ долей прямого участия лица в организации признается непосредственно принадлежащая такому лицу доля голосующих акций этой организации или непосредственно принадлежащая такому лицу доля в уставном (складочном) капитале (фонде) этой организации [1] .
В рассматриваемом нами случае физическое лицо – резидент РФ владеет 90% долей в иностранном юридическом лице.
Следовательно, физическое лицо признается контролирующим лицом Иностранной компании.
В соответствии с пунктом 1 статьи 25.14 НК РФ налогоплательщики, признаваемые налоговыми резидентами РФ, в случаях и порядке, предусмотренных НК РФ, уведомляют налоговый орган:
1) о своем участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица);
2) о контролируемых иностранных компаниях, контролирующими лицами которых они являются.
В силу пункта 2 статьи 25.14 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей, уведомление о контролируемых иностранных компаниях представляется:
— налогоплательщиками — физическими лицами в срок не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании в соответствии с главой 23 НК РФ либо который следует за годом, по итогам которого определен убыток контролируемой иностранной компании.
Таким образом, контролирующие лица обязаны представлять уведомления о контролируемых иностранных компаниях в сроки, установленные пунктом 2 статьи 25.14 НК РФ.
Коллегия Налоговых Консультантов – НОМЕР ОДИН в реестре аудиторов ОЗО. Сопровождаем выездные и камеральные налоговые проверки. Оказываем помощь в решении досудебных и арбитражных споров с налоговой, минимизируем ущерб от деятельности налоговых органов. ab@knka.ru +7915-329-02-05
В силу пункта 3 статьи 25.15 НК РФ прибыль контролируемой иностранной компании учитывается при определении налоговой базы у налогоплательщика — контролирующего лица в доле, соответствующей доле участия этого лица в контролируемой иностранной компании на дату принятия решения о распределении прибыли, принятого в календарном году, следующем за налоговым периодом по соответствующему налогу для налогоплательщика — контролирующего лица, на который приходится дата окончания финансового года в соответствии с личным законом этой контролируемой иностранной компании, а в случае, если такое решение не принято, то на 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом по соответствующему налогу для налогоплательщика — контролирующего лица, на который приходится дата окончания финансового года контролируемой иностранной компании.
В Письме Минфина РФ от 20.04.2017 № 03-12-11/2/23899 о дате признания резидента РФ лицом, контролирующим КИК, были сделаны следующие выводы:
«… В соответствии с пунктом 3 статьи 25.15 Кодекса прибыль контролируемой иностранной компании учитывается при определении налоговой базы у налогоплательщика — контролирующего лица в доле, соответствующей доле участия этого лица в контролируемой иностранной компании на дату принятия решения о распределении прибыли, принятого в календарном году, следующем за налоговым периодом по соответствующему налогу для налогоплательщика — контролирующего лица, на который приходится дата окончания финансового года в соответствии с личным законом этой контролируемой иностранной компании, а в случае, если такое решение не принято, то на 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом по соответствующему налогу для налогоплательщика — контролирующего лица, на который приходится дата окончания финансового года контролируемой иностранной компании.
Таким образом, поскольку Кодекс однозначно не устанавливает дату определения доли в иностранной организации (иностранной структуре без образования юридического лица) в целях определения ее статуса как контролируемой иностранной компании, то, по мнению Департамента, признание лица контролирующим лицом в целях Кодекса осуществляется в соответствии с пунктом 3 статьи 25.15 на дату принятия решения о распределении прибыли, принятого в календарном году, следующем за налоговым периодом по соответствующему налогу для налогоплательщика — контролирующего лица, на который приходится дата окончания финансового года в соответствии с личным законом этой контролируемой иностранной компании, а в случае, если такое решение не принято, то на 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом по соответствующему налогу для налогоплательщика — контролирующего лица, на который приходится дата окончания финансового года контролируемой иностранной компании ».
Аналогичные выводы содержат Письма Минфина РФ от 12.10.2020 № 03-12-11/2/88957, от 17.12.2018 № 03-12-11/2/91665.
Из приведенных разъяснений можно сделать вывод о том, что прибыль КИК учитывается при формировании налоговой базы у контролирующего лица в доле, соответствующей доле участия этого лица в КИК:
— на дату принятия решения о распределении прибыли, принятого в календарном году, следующем за налоговым периодом по соответствующему налогу контролирующего лица, на который приходится дата окончания финансового года в соответствии с личным законом этой КИК;
— в случае если такое решение не принято — на 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом по налогу на прибыль (НДФЛ) для контролирующего лица, на который приходится дата окончания финансового года КИК.
При этом в Письме Минфина РФ от 10.02.2017 № 03-12-11/2/7395 по вопросу порядка представления уведомления о КИК в случае продажи акций (долей) КИК была высказана следующая позиция:
« 14. …В случае если контролирующее лицо прекратило участие в контролируемой этим лицом иностранной компании по причине ее продажи (если в результате такой продажи доля участия в организации не отвечает критериям, установленным пунктом 3 статьи 25.13 Кодекса) или ликвидации до даты, на которую в соответствии с пунктом 3 статьи 25.15 Кодекса для целей исчисления налоговой базы определяется доля контролирующего лица в прибыли контролируемой иностранной компании, прибыль этой контролируемой иностранной компании не учитывается при определении налоговой базы у налогоплательщика — контролирующего лица, а также не представляется уведомление о контролируемых иностранных компаниях ».
В рассматриваемом нами случае в 2023 году контролирующим лицом должно быть подано уведомление о КИК по итогам 2022 года, в котором учитывается прибыль/убыток КИК 2021 года.
Следовательно, для определения необходимости представления уведомления о КИК в 2023 году доля контролирующего лица в прибыли КИК должна быть определена:
— либо на дату принятия решения о распределении прибыли КИК по итогам 2021 года;
— либо на 31 декабря 2022 года.
Применительно к рассматриваемому нами случаю, по нашему мнению, если по итогам 2021 года не принималось решение о распределении прибыли Иностранной компании до момента дарения доли, то у физического лица не возникнет обязанности по предоставлению Уведомления о КИК в 2023 году.
Оказываем помощь в предоставлении услуги
экспресс-аудита , и оперативном получении
аудиторского заключения. +7906-045-85-75
Коллегия Налоговых Консультантов, 24 ноября 2022 года
[1] а в случае невозможности определения таких долей — непосредственно принадлежащая такому лицу, являющемуся участником этой организации, доля, определяемая пропорционально общему количеству участников этой организации.
Срок сдачи уведомления о кик в 2023
Уведомление о кик — это сообщение владельца сайта о том, что пользователь был исключен из группы.
В настоящее время срок сдачи уведомления о кик на большинстве популярных социальных платформах составляет несколько дней.
Однако в 2023 году планируются изменения законодательства, которые приведут к значительному ужесточению срока сдачи уведомления о кик.
Это означает, что владельцы сайтов и групп в социальных сетях должны будут уведомлять пользователей о кике незамедлительно.
В связи с этой новостью имеет смысл понимать, что владельцы комьюнити будут вынуждены быстрее и точнее реагировать на потенциальные нарушения правил, чтобы не нарушать закон о вторжении в частную жизнь.
Кто должен сдавать уведомление?
Срок сдачи уведомления о кик в 2023 станет актуальным для многих компаний, которые нанимают сотрудников на временной основе. Однако, не все они должны сдавать такое уведомление.
Согласно законодательству, уведомление о кик необходимо сдавать только организациям, у которых имеется более 20 сотрудников на работе по договору подряда одновременно. Если количество сотрудников меньше, то уведомление сдавать не нужно.
Кроме того, следует обратить внимание на то, что обязанность сдавать уведомление о кик лежит на работодателе. Это значит, что если вы являетесь работником компании на временной основе, то вам не нужно беспокоиться о этом.
В итоге, если вы являетесь представителем компании, у которой более 20 сотрудников на временной основе, то следует помнить о сроке сдачи уведомления о кик в 2023 и выполнить его своевременно.
Изменения в правилах сдачи уведомления в 2023 году
Как и в любой отрасли, правила оказывают влияние на процессы и наше поведение. Срок сдачи уведомления о кик в 2023 году будет иметь определенные изменения в правилах. Это значит, что процесс сдачи уведомления о кик должен быть обновлен и улучшен для соответствия новым правилам.
Главная цель новых правил — убедиться, что больше никаких случаев просроченной сдачи уведомления о кик в 2023 году не будет, что не только облегчит процесс, но и поможет вам избежать возможных штрафов и неприятностей.
Одним из изменений будет более ранний срок подачи уведомления. Судя по прошлым годам, уведомление о кик нужно было подать месяц до окончания срока, но теперь существуют новые правила.
- Срок подачи уведомления о кик сдвигается на 60 дней до окончания срока.
- Судьи обязаны зарегистрировать ваше уведомление в течение 10 рабочих дней после получения.
- Срок подачи уведомления может быть продлен только один раз по уважительной причине.
Эти изменения позволят более точно спланировать процесс сдачи уведомления о кик, чтобы обеспечить его своевременную сдачу и сохранить ваши права.
В целом, новые правила сдачи уведомления о кик в 2023 году будут стимулировать раннюю и точную подачу уведомления, что приведет к большей точности и справедливости в рассмотрении дел судейским составом. Поэтому не забывайте соблюдать новые правила и до свидания на поле!
Что происходит, если не сдать уведомление в срок?
Если вы не сдадите уведомление о кике в срок, то возможны негативные последствия для вашего сообщества. Например, если вы не уведомили пользователя о кике и они продолжают нарушать правила, это может привести к ещё большим проблемам для вас.
Кроме того, невыполнение требований по уведомлению может привести к нарушению закона, что может привести к юридическим проблемам. Некоторые правительства обязывают вас сдавать уведомления о киках, и несоблюдение этих правил может привести к штрафам или даже к закрытию сообщества.
Также важно отметить, что подобные нарушения довольно легко выявляются в конечном итоге, и более раннее решение этой проблемы может предотвратить более крупные проблемы в будущем.
В конечном итоге, соблюдение правил и сроков, связанных с уведомлением о киках, является важным действием любого сообщества. Это предотвращает юридические проблемы, обеспечивает безопасность и улучшает общее качество вашего сообщества.
Как правильно заполнить уведомление о кике?
1. Заполните фамилию, имя и отчество
Первое, что нужно сделать при заполнении уведомления, — указать свои ФИО полностью. Они должны соответствовать вашим официальным документам. При этом, ФИО должны быть написаны на кириллице.
2. Укажите контактные данные
Обязательно укажите свой e-mail и телефон. Эти данные нужны для связи с вами в случае необходимости, а также для получения уведомлений и документов по делу.
3. Укажите цель вашего обращения
В уведомлении нужно ясно указать, что вы желаете подать заявку на оформление кика. Также стоит кратко описать причину кика, например, если это нарушение правил чата или форума.
4. Укажите дату и время
Обязательно указывайте время и дату, когда произошло нарушение правил. Это поможет вам со своей стороны доказать свою точку зрения, а также облегчит работу модераторов.
5. Подпишите уведомление
Последний этап — подпись и дата. Подпишите уведомление своим именем и фамилией, а также добавьте дату. Так понятно, когда было подано уведомление.
Как проверить, что уведомление о кике принято?
Когда вы отправляете уведомление о кике, оно должно быть принято и все участники должны быть уведомлены о действиях, которые будут предприняты. Но как вы можете убедиться, что уведомление было успешно доставлено? Вот несколько способов, которыми можно это сделать:
- Проверьте свой почтовый ящик: Если вы отправили уведомление по электронной почте, самым легким способом проверки будет просто проверить свой ящик на наличие ответа или подтверждения. Если все прошло успешно, вы должны получить сообщение с подтверждением.
- Проверьте свой мессенджер: Если вы отправляете уведомление через мессенджер, например, Slack, проверьте чат или канал, в который вы отправили уведомление. Если вы видите зеленую отметку о прочтении или сообщение о доставке, значит, уведомление было успешно доставлено.
- Проверьте свой закрепленный пост: Если вы отправляете уведомление на форум или в группу в социальных сетях, проверьте свой закрепленный пост. Если уведомление успешно доставлено, оно должно появиться на видном месте в виде закрепленного поста.
Это не все способы, которыми можно проверить, что уведомление о кике было успешно доставлено, но это некоторые из самых простых. Не забывайте, что самое главное — убедиться, что все участники получили уведомление и выполняют необходимые действия вовремя.
Какие данные нужно указать в уведомлении о кик?
Сдача уведомления о кик является обязательной процедурой, которая позволяет удалить члена сообщества. Однако, чтобы уведомление было действительным, необходимо указать следующие данные:
- Ник и ID пользователя – это основные данные, которые позволяют идентифицировать члена сообщества, который будет удален.
- Причина кика – необходимо описать причину, по которой пользователь будет исключен из сообщества. Это может быть нарушение правил, нецензурное поведение, спам и т.д.
- Дата и время – необходимо указать дату и время, когда пользователь будет удален из сообщества.
- Доказательства – если вы используете уведомление о кик на основе нарушения правил сообщества, то необходимо предоставить доказательства нарушения правил, такие как скриншоты, текстовые доказательства и т.д.
Необходимо учитывать, что с точки зрения закона удаление члена сообщества без указания причины и доказательств может оказаться незаконным действием. Поэтому следует тщательно заполнить уведомление о кик с указанием всех необходимых данных.
Как получить дополнительную информацию?
Если у вас есть дополнительные вопросы по поводу срока сдачи уведомления о кик в 2023 году, вы можете обратиться к специалистам нашей службы поддержки.
Вы можете связаться с нами любым удобным для вас способом: по телефону, электронной почте или через онлайн-чат. Мы с радостью ответим на все ваши вопросы и поможем разобраться с любыми сложностями, связанными с сдачей уведомления о кик.
Также вы можете ознакомиться с подробной инструкцией по сдаче уведомления на нашем сайте. На странице с инструкцией вы найдете ответы на самые часто задаваемые вопросы и узнаете, как правильно заполнить форму для сдачи уведомления.
- Телефон: +7 (123) 456-78-90
- Email: support@kick2023.ru
- Онлайн-чат: доступен на нашем сайте в рабочие часы
Не стесняйтесь обращаться к нам с любыми вопросами. Мы всегда готовы помочь вам с сдачей уведомления о кик!
Кто сдает кик в 2023
Налогоплательщики – контролирующие лица контролируемых иностранных компаний (КИК) обязаны подтверждать размер прибыли (убытка) КИК путем представления в налоговый орган следующих документов:
- финансовой отчетности КИК, составленной за финансовый год, или иных документов, подтверждающих прибыль (убыток) КИК за финансовый год (в случае отсутствия финансовой отчетности);
- аудиторского заключения по финансовой отчетности КИК, если установлено обязательное проведение аудита такой финансовой отчетности или аудит осуществляется иностранной организацией добровольно.
Эти документы организации обязаны представить вместе с декларацией по налогу на прибыль, а физические лица – вместе с уведомлением о КИК. Наряду с обязанностью представить названные сведения у контролирующих лиц может возникнуть также обязанность отразить доход в виде прибыли КИК в соответствующих налоговых декларациях и исчислить налог с прибыли КИК. Также сведения о финансовой отчетности КИК должны быть отражены в уведомлении о КИК.
За непредставление указанных документов в налоговый орган и неотражение сведений в налоговых декларациях и уведомлениях контролирующие лица привлекаются к ответственности, предусмотренной ст. 126, 129.5 и 129.6 НК РФ.
В настоящее время по объективным причинам контролирующие лица КИК не имеют возможности получить и представить в налоговый орган необходимые документы (подтверждающие размер прибыли (убытка) КИК), если иностранные компании находятся в странах, поименованных в Распоряжении Правительства РФ от 05.03.2022 № 430-р.
В письме от 29.04.2022 № ШЮ-4-13/5376@ ФНС России сообщила, что в случае непредставления налогоплательщиком (контролирующим лицом) в 2022 и 2023 годах в установленный срок подтверждающих документов, относящихся к уведомлениям о КИК за 2021 и 2022 отчетные периоды, ответственности по НК не будет. Однако это не освобождает его от представления документов. Поэтому он должен принять все меры к получению соответствующих документов по мере возможности. При этом если в установленный срок представить документы налогоплательщик не может, он обязан представить в налоговый орган пояснения (документы), подтверждающие отсутствие возможности получить документы.
В письме налоговое ведомство отметило следующее. Если налоговый орган посчитает представленные налогоплательщиком пояснения недостоверными, он должен самостоятельно проанализировать деятельность КИК из открытых источников (в том числе рассмотреть целесообразность направления международного запроса в отношении КИК). Также налоговый орган может провести мероприятия налогового контроля в отношении налогоплательщика (контролирующего лица).
Не пропускайте последние новости — подпишитесь
на бесплатную рассылку сайта:
Как передать ценные бумаги в контролируемую иностранную компанию (КИК) и зачем это нужно в 2023 году
В каких случаях может потребоваться перевод портфеля ценных бумаг на КИК
В своем обзоре, посвященном последствиям, связанным с прекращением автоматического обмена со Швейцарией, я писал о том, что с 16 декабря 2022 года на счета в Швейцарских банках запрещается зачислять средства по любым операциям с ценными бумагами и ПФИ (фьючерсы, опционы и тп), как то: дивиденды, купоны, доход от продажи, погашения ценных бумаг и тп — такие зачисления будут считаться незаконными валютными операциями со штрафом 20-40% от суммы зачисления и суммы последующего расходования таких незаконно зачисленных средств.
В качестве одного из решений предлагается перевод портфеля ЦБ в собственную контролируемую иностранную компанию (КИК), что предоставляет несколько налоговых преимуществ, а также исключает риск нарушения валютного законодательства РФ, т.к. на КИК, как на валютного НЕрезидента, НЕ распространяются требования российского валютного законодательства, и она вправе осуществлять любые зачисления на свой корпоративный валютный счет.
Вместе с тем, с 2022 года и до настоящего времени в 2023 году иностранные банки проводят активную политику по закрытию личных банковских счетов россиянам, однако, при определенных условиях, соглашаются на продолжение отношений при условии, если портфель будет переведен на иностранную компанию (КИК).
Таким образом, вопрос о переводе ценных бумаг в КИК в 2023 году достаточно актуален, и в настоящей статье мы более детально рассмотрим возникающие в этой связи валютные и налоговые последствия и особенности.
Основания для перевода ценных бумаг от физического лица на КИК
Перевести портфель ценных бумаг от физического лица в пользу своей же компании необходимо по определенному основанию, каждое из которых влечет свои валютные и налоговые последствия. Возможные основания:
займ ценными бумагами
увеличение капитала за счет взноса ценными бумагами
вклад в имущество ценными бумагами, дарение
Займ ценными бумагами
Первый способ, о котором обычно задумываются наши клиенты — предоставить займ собственной КИК ценными бумагами, чтобы потом вернуть бумаги без налога. Хотел бы сразу сказать, что этот способ очень невыгоден на практике, т.к. имеет существенные особенности налогового регулирования.
Налоговые риски
Налоговый кодекс РФ устанавливает специальное регулирование договоров займа ценными бумагами, заключаемых как в соответствии с законодательством РФ, так и в соответствии с законодательством иностранных государств — ст. 282.1 НК.
срок займа не может превышать 1 год, если по истечении указанного срока бумаги не будут возвращены займодавцу, то формально наступает факт реализации ценных бумаг, то есть будет считаться, что займодавец (акционер) продал ценные бумаги заемщику (КИК) и получил доход в размере рыночной стоимости переданных ценных бумаг на дату их передачи по договору займа — п 2 ст 282.1 НК.
возврату подлежат те же бумаги, которые передавались изначально, т.е. КИК не вправе осуществлять операции с ценными бумагами, а должна держать их и передать займодавцу (в срок не позднее 1 года, как указано выше) — п 1 ст. 807 ГК, а также Письмо МинФина РФ от 01 февраля 2023 №03-03-06/2/7984.
на сумму займа должны быть начислены проценты в денежном выражении за пользование телом займам, прим этом, имеется высокий риск, что налоговая применить подход, установленный в пп 2 п 2 ст. 212 НК, устанавливающий, что процентная ставка должна быть не менее 9%.
Факт предоставления займа ценными бумагами будет виден в финансовой отчетности КИК, подаваемой в налоговый орган ежегодно вместе с уведомлением о КИК, а несоблюдение указанных выше требований НК РФ влечет риск (оцениваем как «выше среднего») признания такой передачи реализацией с доначислением НДФЛ с формально полученного дохода в размере рыночной стоимости ценных бумаг на дату их передачи.
Валютные риски в 2023 году
Напоминаю, что в 2023 году при оценке валютных рисков при совершении валютной операции необходимо вначале оценить на наличие специального регулирования (Указы Президента РФ, Официальные разъяснения ЦБ РФ, Выписки из протоколов Правительственной комиссии и т.п.), а затем — общего (ФЗ-173«О валютном регулировании и валютном контроле»).
Пп а п 3 Указа Президента РФ №79 от 28.02.2022 установлен запрет на предоставление резидентами в пользу нерезидентов «. иностранной валюты по договорам займа», таким образом, предоставление ценных бумаг НЕ нарушает специальных норм валютного законодательства. Общими нормами ФЗ-173 также разрешается совершение подобной валютной операции с валютными ценностями между резидентом и нерезидентом — ст 6 ФЗ-173 «О валютном регулировании и валютном контроле».
РЕКОМЕНДАЦИИ: высоко рисковый вариант для налоговых резидентов РФ, подающих ежегодный ОДС (из которого будет виден факт выбытия портфеля), а также ежегодного Уведомления о КИК вместе с финансовой отчетностью ввиду возможности обнаружения налоговым органом и контроля за соблюдением специальных требований НК РФ.
Увеличение капитала за счет вклада ценными бумагами
Это самый распространенный способ внесения ценных бумаг в свою иностранную компанию, который использовался очень часто, однако, после введения специального валютного регулирования в 2022-2023 у этого способа появились валютные риски.
Налоговые риски
Увеличение капитала компании за счет вклада ценными бумагами не имеет специального регулирования НК РФ, то есть на практике достаточно принять Резолюцию об увеличении капитала компании за счет вклада его участников. При этом, рекомендуется увеличивать не уставный, а добавочный капитал, т.к. во многих юрисдикциях увеличение уставного капитала свыше определенного значения влечет обязанность уплаты пошлины/сбора/взноса и тп. Также рекомендуется оценить и принять к учету ценные бумаги по их рыночной стоимости на дату передачи, что будет зафиксировано в финансовой отчетности КИК.
Возврат внесенных таким образом ценных бумаг или эквивалента в виде денежных средств обратно акционеру можно осуществлять в будущем без налога (НДФЛ) путем принятия Резолюции об уменьшении капитала. В случае запроса о природе полученных от своей КИК средств российской налоговой будет необходимо предоставить банковские выписки с личного счета займодавца в качестве подтверждения факта внесения ценных бумаг в капитал компании.
Валютные риски в 2023 году
Пунктом 2 Указа Президента РФ №126 установлен запрет на существление без получения разрешений ЦБ РФ операций по оплате резидентом доли, вклада, пая в имуществе (уставном или складочном капитале, паевом фонде кооператива) юридического лица — нерезидента. Как формально следует из описанной нормы, ЛЮБАЯ оплата доли как денежными, так и неденежными средствами подпадает под ограничение. При этом, Решением рабочей группы ЦБ РФ от от 23.06.2022 № ПРГ-12-4/1383 разрешается такая оплата капитала:
без ограничений, если валютой оплаты является российский рубль валюта дружественного государства.
в пределах общего лимита в 15 млн руб (по курсу на дату платежа), если валютой является валюта НЕдружественного государства.
РЕКОМЕНДАЦИИ: затруднительно использовать ввиду валютного ограничения, т.к. большинство зарубежных бумаг номинировано в недружественных валютах. Рекомендуется получить ответ на частный запрос ЦБ РФ о применении ограничений, установленных Указом Президента РФ №126 к подобной операции.
Вклад в имущество ценными бумагами, безвозмездная финансовая помощь, дарение
Данный способ финансирования компаний также применяется на практике, однако, делает невозможным возврат портфеля без налога
Налоговые риски
Считается, что подобное основание является реализацией и влечет переход права собственности на бумаги в пользу компании. Таким образом, первое, что необходимо сделать — оценить налоговые последствия на уровне самой компании в ее юрисдикции при получении такой помощи.
Будущий возврат портфеля или денежных средств в случае его продажи компанией будет признаваться распределением прибыли КИК в виде дивидендов, что повлечет ДЛЯ НАЛОГОВЫХ РЕЗИДЕНТОВ РФ обязанность по уплате НДФЛ фактически повторно с собственных средств
Валютные риски в 2023 году
Указом Президента РФ №81 предусмотрен запрет на соврешение сделок с ценными бумагами с лицами из недружественных государств, при этом, своя КИК к таковым НЕ относится в силу п 12 Указа Президента РФ №95. Таким образом, подобная передача формально не нарушает специальных валютных норм и разрешена в 2023 году.
РЕКОМЕНДАЦИИ: невыгодно использовать ввиду налоговых последствий для налоговых резидентов РФ, однако, если распределение прибыли в виде дивидендов осуществить в нерезидентный год — обязательств по НДФЛ в РФ не возникнет
Этот пост написан блогером Трибуны. Вы тоже можете начать писать: сделать это можно здесь.