Как распорядиться положительным сальдо по енп

Как и в какой срок можно вернуть положительно сальдо

Если на едином налоговом счете (ЕНС) сформируется положительное сальдо, компания вправе распорядится образовавшейся переплатой по своему усмотрению: вернуть на счет, зачесть в счет будущей уплаты налогов. Сделать это можно только с помощью заявления в налоговую.

Согласно пункту 3 статьи 11.3 НК РФ, сальдо ЕНС — это разница между общей суммой денежных средств, перечисленных как ЕНП и суммой совокупной налоговой обязанности.

Если сумма зачисленная на единый налоговый счет организации превышает совокупную налоговую обязанность, образуется положительное сальдо. Это означаете наличие переплаты по налогам.

Порядок возврата или зачета переплаты регулируется п. 1 ст. 79 НК РФ. Компания вправе распорядиться суммой положительного сальдо ЕНС, вернув ее на свой расчетный счет в банке. Для этого нужно подать в налоговую заявление о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС.

Статья 79 КК РФ не ограничивает срок на распоряжение положительным сальдо, то есть организация может вернуть сальдо ЕНС вне зависимости от даты его образования.

При этом нужно учитывать, что по п.7 ст.11.3 НК РФ, возврат переплаты возможен в течение трех лет. Правда, если у компания пропустит этот срок по уважительным причинам, его можно восстановить через суд.

Нельзя зачесть положительное сальдо ЕНП в счет судебного акта или решения УФНС, отменяющего (изменяющего) судебный акт или решение налоговой, на основании которого на ЕНС ранее была учтена обязанность по уплате. (Федеральный закон от 28.12.2022 №565-ФЗ).

О процедуре возврата (зачета) положительного сальдо по ЕНС

Переход на сальдированный порядок учета налоговых обязательств не лишает налогоплательщиков права на возврат (зачет) переплаты по налоговым платежам. Как и прежде, процедура возврата (зачета) будет регламентироваться положениями ст. 78, 79 НК РФ, но в редакции, действующей с 1 января 2023 года. О правилах возврата (зачета) положительного сальдо по ЕНС мы и поговорим далее.

Как узнать о наличии положительного сальдо на ЕНС?

С 1 января 2023 года налоговые платежи (в большинстве своем, хотя есть и исключения) налогоплательщикам нужно перечислять не отдельными платежками, а одной суммой, так называемым единым налоговым платежом (ЕНП).

Данный платеж будет аккумулироваться на едином налоговом счете (ЕНС) налогоплательщика. На счете будут отражаться две величины. Первая – совокупная обязанность (эта сумма налогов, которую должен заплатить налогоплательщик, – она формируется в установленном ст. 11.3 НК РФ[1] порядке), вторая – сумма ЕНП.

Разница между ЕНП и совокупной обязанностью – это сальдо ЕНС, которое может быть положительным, отрицательным или нулевым.

Денежными средствами, формирующими положительное сальдо на ЕНС (когда ЕНП больше совокупной обязанности), налогоплательщик может распорядиться по своему усмотрению – зачесть эти средства в счет погашения будущих платежей или вернуть их на свой счет.

Чтобы реализовать данное право, организация должна быть уверена в наличии положительного сальдо на ЕНС.

О сальдо по ЕНС организация может узнать в личном кабинете налогоплательщика. В течение 5 рабочих дней она может получить по запросу от налогового органа справку о наличии положительного (отрицательного или нулевого) сальдо на ЕНС по состоянию на дату такого запроса. В данной справке отражаются подробные сведения о задолженности в разрезе каждой конкретной обязанности по уплате налогов, в том числе по срокам ее возникновения. Также в ней будет содержаться карта расчета пеней с информацией о периодах наличия недоимки, на которую начислены пени, и ключевая ставка рефинансирования ЦБ РФ (пп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Таким образом, информацию о сальдо по ЕНС (в частности, о положительном сальдо, что указывает на наличие переплаты по налоговым платежам) организация может узнать в личном кабинете налогоплательщика.

Обратите внимание

Детализированную информацию о распределении ЕНП организация также сможет узнать, если направит в инспекцию соответствующий запрос. В течение 5 рабочих дней после получения этого запроса инспекция обязана направить справку о принадлежности сумм ЕНП – по каналам ТКС (через личный кабинет налогоплательщика) или на бумажном носителе. В этой справке указываются сведения обо всех денежных средствах, поступивших в качестве ЕНП и признаваемых таковыми, с указанием их принадлежности, определенной на дату формирования справки (пп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Порядок возврата положительного сальдо по ЕНС

Возврат положительного сальдо по ЕНС осуществляется в заявительном порядке (п. 1 ст. 79 НК РФ).

Способы и срок подачи заявления

Если на ЕНС образуется положительное сальдо (то есть совокупная обязанность меньше ЕНП), организация может подать в налоговый орган заявление на возврат денежных средств следующими способами (п. 1 ст. 79 НК РФ):

на бумажном носителе;

в электронной форме – по каналам ТКС или через личный кабинет налогоплательщика[2].

Форму и формат такого заявления должна утвердить ФНС (п. 1 ст. 79 НК РФ).

Срок подачи в налоговый орган заявления для возврата положительного сальдо по ЕНС ст. 79 НК РФ не установлен. Ограничений по сроку обращения с таким заявлением в инспекцию тоже нет.

Процедура возврата

Если положительное сальдо на ЕНС меньше суммы налога, заявленной к возврату, то средства будут возвращены организации лишь в пределах положительного сальдо по ЕНС. В случае отсутствия положительного сальдо на ЕНС организации будет направлено сообщение об отказе в возврате (п. 2 ст. 79 НК РФ).

Поручение на возврат будет направлено в Федеральное казначейство не позднее дня, следующего за днем после получения от организации заявления на возврат (п. 3 ст. 79 НК РФ). В свою очередь, Федеральное казначейство должно исполнить поручение налоговиков на следующий день после его получения (если оно поступило до 14.00 – это уточнение ФНС сделала на своем сайте) (п. 6 ст. 79 НК РФ).

Денежные средства будут возвращены на счет, указанный организацией в заявлении на возврат (п. 6 ст. 79 НК РФ).

Таким образом, по общему правилу организация сможет получить денежные средства на расчетный счет в течение 3 рабочих дней после подачи заявления. В случае если у налогового органа нет информации о счете, указанном в заявлении, срок возврата увеличится на период получения налоговиками данной информации от банка (п. 7 ст. 79 НК РФ).

При нарушении срока перечисления возвращаемых денежных средств начисляются проценты. В общем случае проценты начисляются по истечении 10 рабочих дней с даты получения инспекцией заявления о возврате. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ключевой ставке ЦБ РФ (п. 9 ст. 79 НК РФ).

Обратите внимание

Согласно п. 5 ст. 79 НК РФ возврат сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо по ЕНС, осуществляется в валюте РФ в размере, не превышающем положительное сальдо по ЕНС по состоянию на дату формирования поручения о возврате денежных средств.

Согласно п. 4 ст. 79 НК РФ в случае излишнего взыскания денежных средств их возврат осуществляется налоговым органом самостоятельно в пределах сумм, формирующих положительное сальдо по ЕНС. Возврат излишне взысканных средств производится на счет организации в банке, информация о котором имеется у налоговых органов.

Проценты на сумму излишне взысканных средств начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического их возврата либо учета этих сумм в счет исполнения совокупной обязанности. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ключевой ставке ЦБ РФ.

Порядок зачета положительного сальдо по ЕНС

Зачет положительного сальдо по ЕНС осуществляется тоже в заявительном порядке (п. 1, 4 ст. 78 НК РФ).

Основания для зачета

Подать заявление о зачете денежных средств, формирующих положительное сальдо на ЕНС, организация вправе в счет исполнения (п. 1 ст. 78 НК РФ):

1) своих предстоящих обязанностей по уплате конкретных налогов (сборов, страховых взносов);

2) обязанности другого лица по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов;

3) задолженности, не учитываемой в совокупной обязанности по уплате налогов и сборов;

4) отдельных решений налогового органа.

Способы и срок подачи заявления

Заявление на зачет положительного сальдо по ЕНС по установленной ФНС форме организация может подать в налоговый орган только в электронном виде по каналам ТКС или через личный кабинет налогоплательщика. Заявление должно быть подписано усиленной квалифицированной электронной подписью (п. 4 ст. 789 НК РФ).

Обратите внимание

В заявлении о зачете в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога нужно указать принадлежность денежных средств к источнику доходов бюджетов бюджетной системы РФ, срок уплаты и иные реквизиты, необходимые для определения соответствующей обязанности.

Заявление о зачете в счет исполнения решений налоговых органов либо погашения задолженности, не учитываемой в совокупной обязанности, может быть подано не позднее дня, предшествующего дню вступления в силу судебного акта о взыскании задолженности, с указанием соответствующего решения налогового органа. Зачет осуществляется последовательно начиная с задолженности с наиболее ранними сроками уплаты (п. 4 ст. 78 НК РФ).

Срок подачи в налоговый орган заявления для зачета положительного сальдо по ЕНС ст. 78 НК РФ не установлен. Ограничений по сроку обращения организации с подобным заявлением тоже нет.

Процедура зачета

В случае отсутствия положительного сальдо на ЕНС для исполнения заявления о зачете организации направят сообщение об отказе в исполнении зачета.

При недостаточности положительного сальдо на ЕНС для исполнения зачета в полном объеме зачет осуществят частично (п. 2 ст. 78 НК РФ).

Зачет суммы денежных средств, формирующих положительное сальдо по ЕНС, осуществляется налоговым органом не позднее дня, следующего за днем поступления заявления о зачете (п. 5 ст. 78 НК РФ).

При этом организация вправе подать заявление об отмене (полностью или частично) зачета положительного сальдо по ЕНС, осуществленного налоговым органом в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога. В этом случае отмена зачета производится последовательно, начиная с сумм, зачтенных в счет уплаты конкретного налога с наиболее ранним сроком уплаты (п. 6 ст. 78 НК РФ). Соответственно, если сумма положительного сальдо зачтена в счет уплаты налога за другое лицо или по какому‑то иному основанию, отменить зачет не получится.

Переходные моменты

Статьей 4 Закона № 263‑ФЗ[3] определены переходные моменты, которые могут оказать влияние на состояние сальдо на ЕНС (как следствие, на реализацию права на возврат (зачет) положительного сальдо по ЕНС). Организациям необходимо учесть следующее:

После 1 января 2023 года не рассматриваются поданные
до 31 декабря 2022 года заявления о возврате (зачете) переплаты, если в отношении них до указанной даты включительно не принято решение о возврате (зачете). Это следует из пп. 1 и 2 п. 8.

Согласно п. 5 суммы излишне уплаченных по состоянию на 31 декабря 2022 года страховых взносов за расчетные периоды 2022 года, сроки уплаты за которые увеличены на 12 месяцев на основании актов Правительства РФ, а также суммы излишне уплаченного регионального налога на прибыль учитываются в счет погашения сумм неисполненных обязанностей начиная с наименьшей суммы в случае, если разница между суммами, указанными в п. 4[4], без учета таких сумм страховых взносов и налога на прибыль составила отрицательную величину. В первую очередь учет в счет погашения неисполненных обязанностей осуществляется за счет названных страховых взносов.

Согласно п. 5.1 суммы излишне уплаченного регионального налога на прибыль, не учтенные в соответствии с п. 5, признаются зачтенными в счет исполнения предстоящей обязанности организации по уплате данного налога. Указанные суммы признаются ЕНП в случае возникновения отрицательного сальдо на ЕНС в размере, не превышающем размера такого отрицательного сальдо, либо в случае представления заявления об отмене (полностью или частично) зачета, осуществленного в соответствии с настоящим пунктом, в порядке, аналогичном установленному п. 6 ст. 78 НК РФ, в пределах суммы, отраженной в таком заявлении.

Обязанность по уплате регионального налога на прибыль, срок уплаты которого установлен до 1 января 2023 года, исполняется в первую очередь за счет сумм, зачтенных в счет исполнения предстоящей обязанности организации по уплате регионального налога на прибыль в соответствии с настоящим пунктом.

1. Согласно п. 7 в случае представления после 1 января 2023 года налоговых отчетов (в том числе уточненных), вынесения налоговым органом решения о привлечении организации к ответственности за совершение налогового правонарушения (решения об отказе от привлечения ее к ответственности) по налогам, срок уплаты которых истек до 31 декабря 2022 года, указанные в таких отчетах, решениях суммы налогов учитываются при формировании сальдо по ЕНС одновременно с суммой пеней с учетом следующих особенностей.

Если представление налоговых отчетов (в том числе уточненных), вынесение налоговиками решений приведет к увеличению обязанности по уплате налогов со сроком уплаты до 31 декабря 2022 года при одновременном наличии по состоянию на 1 января 2023 года отрицательного сальдо по ЕНС, пени рассчитываются на не уплаченную на дату представления отчетов, дату вступления в силу решения сумму налога, начиная с установленного срока уплаты такого налога до 1 января 2023 года.

Если поданный налоговый отчет приведет к уменьшению обязанности по уплате налогов, сумма пеней, подлежащая уменьшению, будет рассчитана на сумму налога, подлежащего уменьшению на основании такого отчета (в том числе уточненного), за период с установленного срока уплаты налога до 1 января 2023 года.

Если представление налоговых отчетов, вынесение налоговиками решений приведет к увеличению подлежащих уплате сумм налогов с установленным сроком уплаты до 31 декабря 2022 года при одновременном наличии по состоянию на 1 января 2023 года положительного либо нулевого сальдо по ЕНС, пени будут рассчитаны на сумму налогов, подлежащих уплате (доплате) на основании указанных отчетов, решений, уменьшенную на сумму положительного сальдо на дату представления таких отчетов, дату вступления в силу решений и сумму, зачтенную в соответствии с п. 5 в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате регионального налога на прибыль, начиная с установленного срока уплаты соответствующего налога, обязанность по которому не исполнена в полном объеме в срок, и до 1 января 2023 года.

Сумма положительного сальдо по ЕНС, сформированная 1 января 2023 года, и сумма, зачтенная в соответствии с п. 5 в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате регионального налога на прибыль, учитываемые при расчете подлежащих уменьшению в соответствии с п. 7 сумм налогов, используются единожды.

Если представление декларации (в том числе уточненной) по налогу на прибыль, вынесение налоговиками решения приведет к увеличению суммы регионального налога, подлежавшего уплате до 31 декабря 2022 года, пени начиная с 1 января 2023 года будут рассчитаны на сумму налога, подлежащего уплате (доплате) на основании такой декларации (в том числе уточненной), уменьшенную на сумму, зачтенную в соответствии с п. 5 в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате регионального налога на прибыль (в случае наличия на дату представления указанной декларации, дату вступления в силу решения подобной суммы).

[1] Здесь и далее в статье налоговые нормы приведены в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263‑ФЗ.

[2] Заявление в электронной форме должно быть подписано усиленной квалифицированной электронной подписью (п. 1 ст. 79 НК РФ).

[3] Положения ст. 4 Закона № 263‑ФЗ в статье приведены с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 28.12.2022 № 565-ФЗ.

[4] В этом пункте сказано, что сальдо по ЕНС, формируемое на 1 января 2023 года, представляет собой разницу между излишне перечисленными денежными средствами и суммами неисполненных обязанностей с учетом особенностей, установленных п. 5 и 6 ст. 4.

Единый налоговый платеж: что нас ждет в 2023 году

I. Новые каноны администрирования налоговых платежей

С 2023 года вводится принципиально новый порядок уплаты налогов.

Так называемый единый налоговый платеж (ЕНП): организации или ИП нужно будет определять общую сумму налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую следует уплатить (перечислить) как налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов и (или) налоговому агенту самостоятельно и/или на основании требования налогового органа (совокупная обязанность), и одним платежом перечислять всю сумму в бюджетную систему РФ на счет Федерального казначейства (п. 2 ст. 11, ст. 11.3, п. 1 ст. 45, п. 1 ст. 58 НК РФ в ред. Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ * ).

* Здесь и далее все ссылки даны на статьи НК РФ в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ, действующей с 01.01.2023 г.

Налоговый орган будет вести по каждой организации и каждому физическому лицу единый налоговый счет, на котором отразится как совокупная обязанность по данным налогового органа, так и ЕНП (п. 1 ст. 11.3 НК РФ).

II. Откуда что берется?

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица на основании поданных налогоплательщиком налоговых деклараций; уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, представленных в налоговый орган; сообщений об исчисленных налоговым органом суммах налогов; решений налогового органа по результатам мероприятий налогового контроля; судебных решений; решений налогового органа о предоставлении отсрочки, рассрочки по уплате налогов и т. д.

По большинству налогов предусмотрены авансовые платежи, есть налоги, по которым отсутствует декларирование. Чтобы в таких случаях налоговые органы могли обработать ЕНП и верно его распределить, организации и ИП не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты, представляют в налоговый орган уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов. В нем производится «раскадровка» ЕНП по суммам отдельных авансовых платежей по налогам (налогов, страховых взносов) с указанием сроков уплаты, КПП, ОКТМО и КБК (п. 9 ст. 58 НК РФ).

Уведомление передается в электронной форме с применением УКЭП либо через личный кабинет налогоплательщика (ЛКН).

В течение 2023 года уведомления об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов могут представляться в налоговые органы в виде распоряжений на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации, на основании которых налоговые органы могут однозначно определить принадлежность денежных средств к источнику доходов бюджетов, срок уплаты и иные реквизиты, необходимые для определения соответствующей обязанности (п. 12, 14, 16 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ).

III. Новые сроки уплаты налогов и представления отчетности

В целях реализации нового порядка администрирования унифицированы сроки представления налоговой отчетности и уплаты налогов (авансовых платежей). Приведем новые сроки относительно основных налогов:

Отменяются особые сроки перечисления в бюджет НДС налоговыми агентами и НДФЛ с заработной платы, отпускных, пособий по временной нетрудоспособности, дивидендов от долевого участия в ООО (п. 4 ст. 174, п. 2 ст. 223, п. 6 ст. 226 НК РФ).

Обязанность налогоплательщика (налогового агента) по уплате налога (сбора, страховых взносов) считается исполненной со дня перечисления денежных средств в качестве ЕНП в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания в качестве ЕНП (зачета) иных сумм, учтенных на едином налоговом счете (п. 7 ст. 45 НК РФ).

IV. Распределение ЕНП

1. недоимка – начиная с наиболее раннего момента ее выявления;
2. налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы – с момента возникновения обязанности по их уплате;
3. пени;
4. проценты;
5. штрафы.

Если на момент распределения суммы ЕНП недостаточно для покрытия всех налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, распределение производится в соответствии с приведенной последовательностью пропорционально суммам налоговых обязательств (п. 10 ст. 45 НК РФ).

1. госпошлина (за исключением госпошлины, в отношении уплаты которой судом выдан исполнительный документ),
2. авансовые платежи по НДФЛ, вносимые иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность по найму в Российской Федерации на основании патента.

Данные платежи не входят в совокупную обязанность и не учитываются на едином налоговом счете (п. 2 ст. 11 НК РФ).

1. налог на профессиональный доход,
2. сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

V. Что будет с недоимками

Задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов теперь будет считаться общая сумма недоимок, а также не уплаченных пеней, штрафов и процентов.

Она отразится на едином налоговом счете налогоплательщика как отрицательное сальдо (п. 2 ст. 11, п. 3 ст. 11.3 НК РФ).

При его выявлении налогоплательщику направят требование об уплате задолженности в порядке, установленном новой редакцией ст. 69 и 70 НК РФ.

За все время просрочки уплаты на сумму недоимки начисляется пеня.

Если обязанность по уплате недоимки, пеней, штрафа не будет исполнена установленный срок, налоговый орган произведет взыскание (см. ст. 46-48 НК РФ с учетом п. 9 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ).

VI. Распоряжение положительным сальдо единого налогового счета

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, больше денежного выражения совокупной обязанности.

Налогоплательщик может претендовать на зачет или возврат суммы положительного сальдо в порядке, установленном ст. 78 и 79 НК РФ, которые также изложены в новой редакции. Как для зачета, так и для возврата необходимо заявление налогоплательщика.

1. в счет исполнения обязанности другого лица по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов;
2. в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса).

При этом после 1 января 2023 года налоговые органы не рассматривают заявления (п. 8 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ):

Такие заявления придется подать заново, следуя уже новому порядку.

VII. Чего ждать в новом году

На начало 2023 г. ФНС сформирует сальдо единого налогового счета каждой организации и каждого физического лица на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах неисполненных налоговых обязательств, излишне перечисленных денежных средств, внесенных авансовых платежей.

1. недоимки, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания;
2. недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, указанным в оспариваемом в судебном порядке решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, исполнение которого приостановлено по состоянию на 31 декабря 2022 года полностью или в части в результате принятия судом обеспечительных мер.

Излишне перечисленными для отражения на едином налоговом счете не будут признаны суммы:

Суммы излишне уплаченного налога на прибыль организаций, зачисленного в региональный бюджет, не учитываются при формировании сальдо единого налогового счета на 01.01.2023 и признаются зачтенными в счет исполнения предстоящих обязанностей по уплате этого налога без заявления налогоплательщика.

Эти и другие особенности переходного периода определены ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ.

Как узнать и распорядиться сальдо по ЕНС с 2023 года

ЕНС – это виртуальный кошелек предпринимателя, на котором с 2023 года учитываются начисления и поступления налогов и взносов. Состояние ЕНС отображается в виде единой суммы – сальдо.

Сальдо ЕНС – это разница между общей суммой денежных средств, перечисленных на единый налоговый счет, и начислений.

Сальдо ЕНС может быть:

• положительным – если сумма перечислений в качестве ЕНП больше суммы налоговых обязательств;
• отрицательным – когда общая сумма перечисленных на ЕНС средств меньше начислений, подлежащих уплате в бюджет;
• нулевым – при этом перечисления равны начислениям.

Отрицательное сальдо ЕНС может образоваться в случаях, если:

• перечисление средств единым налоговым платежом отсутствует или сумма перечисления недостаточна для покрытия суммы начислений;
• уведомление об исчисленных сумах налогов, авансовых платежей по налогам, сборам, и страховым взносам представлено не своевременно или не представлено вообще.

Несвоевременное представление уведомления или его непредставление не позволит корректно распределить ЕНП и приведет к начислению пени, а также может повлечь привлечение к ответственности и начисление штрафов в соответствии с действующим законодательством.

Положительное сальдо свидетельствует о наличии переплаты, когда сумма перечислений в качестве ЕНП больше суммы налоговых обязательств. Это происходит в случаях, если:

• предприниматель представил уточненную отчетность, в которой произведены уменьшения налоговых обязательств. Если уточненная декларация представлена на уменьшение к уплате суммы налога, то сальдо ЕНС изменится по завершению камеральной налоговой проверки. Если уточненная сумма к уменьшению заявлена до наступления срока уплаты, она будет учтена до завершения КНП;
• авансовые платежи уплачены предпринимателем до поступления соответствующего уведомления.
• компания или ИП перечислили на ЕНП больше средств, чем величина налогового обязательства.

Налоговики определяются принадлежность ЕНП в строго установленной Налоговым кодексом последовательности:

1. налоговая задолженность — начиная с наиболее ранней;

2. текущие налоги, авансовые платежи, страховые взносы, сборы — по мере возникновения обязанности по их уплате;

Если к наступлению единого срока уплаты на ЕНС денег недостаточно, их распределят пропорционально суммам к уплате. Недоимка образуется по всем налогам и взносам сразу, а не по какому-то одному платежу.

Положительное сальдо – это актив, которым плательщик вправе распорядиться. Для распоряжения сальдо ЕНС установлено 2 способа – зачет или возврат.

Для зачета переплаты (положительное сальдо) ЕНС нужно подать в ИФНС по месту своего учета по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика заявление о распоряжении путем зачета. Налоговая осуществит зачет не позднее рабочего дня, следующего за днем получения заявления. Если положительное сальдо ЕНС будет меньше суммы налога, указанной в заявлении, то зачет пройдет частично – в пределах положительного остатка на ЕНС.

Для возврата переплаты в налоговую по месту своего учета предприниматели подают заявление о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС по утвержденной форме.

Подать заявление можно следующими способами: на бумаге, по ТКС, через личный кабинет налогоплательщика или в составе налоговой декларации 3-НДФЛ.

Если положительное сальдо ЕНС меньше суммы, заявленной к возврату, то деньги вернут в пределах положительного сальдо (остатка). Поручение на возврат налоговики направят в Казначейство не позднее дня, следующего за днем получения заявления.

Если в ИФНС нет данных о банковском счете, указанном в заявлении, срок возврата увеличится на период получения налоговой инспекцией этих сведений от банка.

Предприниматели могут проверить информацию о банковских счетах в своих ЛК на сайте ФНС. Здесь же они смогут сформировать заявление, выбрав из перечня нужный банковский счет.

Также в случаях, когда предприниматель полагает, что сальдо по ЕНС некорректно, он может обратиться в ИФНС по месту учета для проведения индивидуальной сверки.

Поможет в урегулировании спора с ФНС относительно некорректного отражения сальдо ЕНС поможет и специально созданной налоговиками сервис – «Оперативная помощь: разблокировка счета и вопросы по ЕНС».