Пбу 3 2006 учет активов и обязательств стоимость которых выражена в иностранной валюте

Бухгалтерский учет валютных операций (ПБУ, проводки)

Валютные операции в бухгалтерском учете в 2022 — 2023 гг.

В соответствии с вышеуказанным ПБУ в 2022 — 2023 гг., как и в предыдущие периоды, валютные операции в бухгалтерском учете отражаются исключительно в рублях. Данное положение по бухучету не распространяется на ведение учета валютных операций, связанных:

• с произведением пересчета показателей финотчетности, которая подается в рублях, в инвалюту по требованиям иностранных кредиторов;
• при составлении сводной бухотчетности, когда головное предприятие обрабатывает бухотчетность зависимых учреждений, находящихся за границей.

Более подробную информацию о валютных операциях вы сможете получить в нашем материале «Валютные операции: понятие, виды, классификации».

Для конвертации используется курс Центробанка России на ту дату, которая соответствует характеру операции. Подробнее о порядке перевода в рубли при учете валютных операций мы расскажем далее.

Как производится перевод валюты в рубли

Для учета операций в иностранной валюте очень важна дата, на которую следует взять курс Центробанка и пересчитать валюту в рубли. Как уже было сказано, в России учет валютных операций осуществляется исключительно в рублях, и поскольку курсы валют постоянно изменяются, то важно знать «правильный» момент пересчета валютных показателей в рублевые.

Так, для отражения в учете и отчетности стоимостные значения обязательств и активов юрлица, выраженные в иностранной валюте, а также величина запасов в инвалюте должны быть пересчитаны в рубли.

В учете валютных операций для пересчета стоимостных показателей в российские рубли используется лишь официальный курс Центробанка данной валюты к рублю. Исключение составляют случаи, когда для пересчета в рубли стоимости денежного обязательства или материального актива специальным законом или договором установлен иной курс, по которому надлежит пересчитать сумму к уплате.

Дата произведения пересчета валютных показателей в рубли для каждой операции своя. Чаще всего датой пересчета по официальному курсу является тот момент, когда проводится хозоперация. В том случае, когда на протяжении месяца (или более короткого временного периода) предприятие проводит большое число однотипных операций в валюте, а официальный курс не претерпевал значительных изменений, представляется возможным вести учет операций в иностранной валюте такого типа по усредненному за данный промежуток времени курсу.

В ПБУ 3/2006 четко определены все моменты, когда валютные суммы следует переводить в рубли:

1. На дату проведения хозоперации (при движении денежных средств), а также на отчетную дату (остатки в кассе / на счете) необходимо пересчитать в рубли всю наличную/безналичную валюту в кассе/на валютном счете. Также в ряде ситуаций стоимость денежных средств может пересчитываться по мере изменения валютного курса.
2. По существующему на отчетную дату курсу пересчитывается наличная/безналичная валюта в целях отражения данных в бухгалтерской отчетности.
3. На дату совершения хозоперации пересчитывается стоимость принятых к учету основных средств, нематериальных и прочих внеоборотных активов, а также стоимость запасов и других активов, за исключением денежных средств.
4. На дату признания валютных доходов или расходов они пересчитываются в рубли. Что касается даты признания командировочных расходов, то она совпадает с моментом утверждения авансового отчета командировочного лица.
5. На дату признания затрат, которые образуют стоимость основных средств, нематериальных и прочих внеоборотных активов, пересчитывается в российские рубли сумма вложений в инвалюте в эти внеоборотные активы.
6. Если предприятие получило предоплату в виде задатка или авансового платежа, то данные денежные средства учитываются в бухучете в российских рублях по курсу на момент получения указанных сумм.
7. Если предоплата была уплачена компанией (в виде передачи задатка или уплаты аванса в счет поставки активов или при ожидаемых расходах), то данный платеж будет отражен в бухучете в рублях по курсу, действовавшему на дату платежа.

После того как внеоборотные активы, перечисленные или полученные авансы были отражены в бухучете, при изменении курса пересчет их стоимости не производится.

О том, каким моментам надо уделить особое внимание при организации бухучета по внешнеэкономической деятельности, читайте в статье «Особенности бухгалтерского учета при ВЭД».

Что такое курсовая разница

Разница в рублях, возникающая при пересчете валютной стоимости активов и обязательств на разные даты, называется курсовой. Курсовая разница по итогам отчетного периода относится к финансовому результату компании, за исключением той разницы, которая рассчитывается по учредительным вкладам. В последнем случае разница в рублях возникает при временном промежутке между принятием решения учредителями о внесении взноса в валюте и самим моментом уплаты взноса учредителем. Такие курсовые разницы не влияют на финрезультат компании, а изменяют величину добавочного капитала.

Также к добавочному капиталу компании относится та курсовая разница, которая возникает при пересчете в рубли материальных активов и денежных обязательств юрлица, использующихся для осуществления хоздеятельности за границей. Курсовые разницы в указанном случае могут быть отнесены к финрезультату в виде присоединения части добавочного капитала в случае прекращения деятельности за рубежом.

Во всех других случаях курсовая разница зачисляется к финрезультату, уменьшая или увеличивая его итоговое значение.

Курсовые разницы возникают по таким операциям:

1. При частичном или полном погашении долгов дебиторами или кредиторами в инвалюте. При этом пересчет производится на момент платежа, в том случае, если ранее в учете была отражена задолженность по иному курсу (стоимость в рублях была рассчитана на день совершения операции либо пересчитана на последнюю отчетную дату).
2. При пересчете в рубли активов в виде безналичных или наличных денежных средств.

С видами валютных нарушений и наказаний за их совершение вас познакомит статья «Какая ответственность за незаконные валютные операции?».

Расчеты в валюте и отчетность

В отчетности указывается исключительно рублевый эквивалент стоимости активов, существующих обязательств и запасов компании (в том числе и используемых/находящихся за рубежом).

В случае если в стране, где российская компания осуществляет свою деятельность, требуется составлять отчетность в валюте этого государства, то отчетность также составляется и в инвалюте.

В бухгалтерской отчетности отражаются те стоимостные значения, которые указаны в бухучете. В большинстве случаев пересчет валютной стоимости в рубли производится на момент совершения операции, но бывают ситуации, когда требуется произвести пересчет на отчетную дату.

В бухотчетности раскрываются величины курсовых разниц:

• образовавшиеся при пересчете в рубли валютной стоимости активов и обязательств, за которые требуется уплатить средства в инвалюте;
• при пересчете валютной стоимости активов и обязательств, за которые будет производиться оплата в рублях;
• зачисленные на счета бухучета, на которых не учитываются финрезультаты.

Отражение в бухгалтерской отчетности находит также официальный курс в рублях, установленный Центробанком на отчетную дату. Если же установлен (договором или законом) иной курс, кроме официального курса ЦБ РФ, то эта информация также отражается в отчетности.

Валютные операции в случае ведения деятельности за границей

Если предприятие ведет деятельность за границей, то при составлении бухотчетности все используемые активы и имеющиеся обязательства пересчитываются в рубли. Это касается и денежных средств, находящихся на счетах в иностранных банках, осуществляющих деятельность за границей.

Пересчет в рубли для отражения валютных операций в бухгалтерском учете производится по официальному курсу, установленному Центробанком для валюты, в которой учитываются активы, обязательства и запасы. Исключение составляют случаи, когда пересчет производится по усредненному курсу.

Денежные средства в валюте, в том числе и в расчетах по заемным обязательствам, которые используются организацией для ведения деятельности за рубежом, пересчитываются в рубли по курсу Центробанка, действующему на отчетную дату. Заграничные внеоборотные активы компании, а также полученные и отправленные в связи с деятельностью за рубежом авансы пересчитываются в рубли по курсу Центробанка на день совершения операции в инвалюте.

В случае если компания пересчитала стоимость своих заграничных активов и обязательств по требованию норм иностранного законодательства, то в рубли данная пересчитанная стоимость переводится по курсу, который действовал на дату произведения пересчета.

Разница, возникающая при пересчете в рубли стоимости активов и обязательств, которые используются для ведения зарубежной деятельности компании, в учете валютных операций отражается на счете 83 как добавочный капитал.

Разобраться с тонкостями бухучета вам помогут материалы этой рубрики.

Составляется ли счет-фактура в валюте в 2022 — 2023 гг.

При выставлении счета-фактуры в валюте налогоплательщику следует учитывать 2 фактора:

• п. 7 ст. 169 НК РФ допускает, что организация вправе в счете-фактуре указывать сумму в иностранной валюте, если средством платежа является именно она;
• п. 1 разд. II постановления Правительства «О заполнении документов при расчетах по НДС» от 26.12.2011 № 1137 содержит положение, согласно которому при указании в договоре платежей в рублевом эквиваленте при общей цене контракта в валюте, счет-фактура должна оформляться в рублях.

Возникшая несогласованность служит источником неприятностей для организаций, слишком буквально понимающих нормы Налогового кодекса. При проверках налоговики довольно часто оформляют на этой почве претензии. Однако судебная практика свидетельствует, что в подобных спорах выигрывает налогоплательщик. Судьи считают, что НК РФ имеет преимущество перед решением Правительства РФ.

Подробнее о правилах выставления валютного счета-фактуры читайте в материале «Счет-фактура в валюте — как выписать?».

Записи в бухгалтерских регистрах

Бухгалтерский учет валютных операций ведется при помощи специальных регистров. Записи в таких регистрах производятся рублях по бухсчетам учета имеющихся активов и обязательств в инвалюте. При этом неважно, где именно осуществляет деятельность компания — за границей или на территории России. Записи по учету расчетов и денежных средств одновременно производятся также в валюте, в которой были произведены расчеты (начисления обязательств) или поступила оплата.

В учете операций с иностранной валютой курсовые разницы отражаются раздельно от других доходов/расходов, в том числе и отдельно от финрезультатов, полученных от ведения хозопераций в инвалюте.

О роли расчетов в валюте в организации учета экспортных операций читайте в материале «Как учесть экспорт в бухучете (нюансы)?».

Валютный счет: как вести учет операций

Для ведения учета валютных операций по валютным расчетам в плане счетов имеется отдельный синтетический счет 52. Главным основанием для занесения информации в бухучет по данному счету являются банковские выписки. По кредиту счета отражаются операции по перечислению и списанию валютных средств со счета.

По дебету данного активного счета отражаются:

• на начало месяца — остаток безналичной инвалюты;
• на протяжении месяца — все валютные поступления.

В бухучете валютные остатки на счетах отражаются в рублевой переоценке. Убедитесь, что вы правильно делаете пересчет и отражаете переоценку в бухгалтерском и налоговом учете по установленным правилам с помощью Готового решения от КонсультантПлюс. Получить демо-доступ к системе вы можете абсолютно бесплатно.

Если при проверке банковских выписок компания обнаруживает ошибки при оприходовании или списании денег с валютного счета, то их отражают на субсчете «Претензии», открытом к счету 76.

К счету 52 для удобства ведения аналитического учета принято открывать субсчета 1-го и 2-го порядков. Субсчета 1-го порядка: 52-1 «Счета в валюте внутри государства» и 52-2 «Счета в валюте за рубежом». Субсчета 2-го порядка помогают вести раздельный учет по счетам, открытым в разной валюте. Но чаще всего субсчета 2-го порядка создаются для отражения операций на текущем, транзитном и специальном транзитном счетах.

Транзитный счет в валюте использовался ранее для обязательной продажи валютной выручки, которая была перечислена нерезидентами в оплату услуг или продукции. После осуществления продажи необходимой суммы инвалюты оставшаяся на транзитном счете сумма переводилась банком на текущий счет клиента, открытый в валюте. Сейчас транзитный счет служит для учета на нем сумм, в отношении которых в банк еще не подана информация, подтверждающая принадлежность валютных поступлений к определенному договору.

На обычный (текущий) счет компании, открытый в валюте, зачисляется ее валютная выручка, проценты банка за пользование свободными средствами и прочие поступления в валюте, связанные с ведением хозяйственной деятельности. Валютные счета за границей в соответствии с федеральным законодательством могут открываться для операций, связанных с движением капитальных вложений.

Транзитный специальный счет в валюте открывается уполномоченным банком самостоятельно без участия клиента. Такой счет нужен для учета валютных операций, связанных с приобретением/продажей валюты.

Все свободные денежные средства в инвалюте компании обычно хранят на валютных счетах тех банков, которые имеют соответствующие лицензии на право проведения валютных операций, выданные Центробанком. Для открытия валютного счета за рубежом потребуется получить соответствующее разрешение от Центробанка России.

Каждый банковский валютный счет обычно ведется в той валюте, которую при его открытии указал клиент банка. В случае поступления другой валюты на этот счет банк самостоятельно ее конвертирует на условиях, прописанных в договоре об обслуживании счета. Валюта конвертируется по действующему на день перевода курсу международного валютного рынка.

Для учета валютных операций может быть также использован активный счет 55. На нем обобщаются сведения о наличии/движении денег на территории России и за границей, как в российских рублях, так и в инвалюте: в чековых книжках, аккредитивах, на депозитах и в иных платежных формах (за исключением векселей). По каждой из платежных форм к счету 55 открываются субсчета 1-го порядка. Аналитический учет ведется по каждому аккредитиву, депозиту, чековой книжке и т. д.

Также для учета валютных операций (при покупке валюты) организациями может использоваться счет 57, называемый «Переводы в пути». Для счета 57 могут быть открыты субсчета 1-го порядка:

1. Валюта, перечисленная для продажи.
2. Валюта на продажу, депонированная банковским учреждением.
3. Деньги в рублях, перечисленные для приобретения валюты (здесь учитываются средства до наступления дня приобретения).

На субсчете 52-2 отражаются денежные операции в валюте, осуществляемые на зарубежных счетах компании. По дебету данного субсчета отражаются:

• операции по получению средств, переводимых с текущих счетов компании, открытых в уполномоченных российских банках;
• неиспользованная валюта;
• начисленные банком проценты за пользование остатком средств на счете;
• ранее ошибочно списанные и затем возвращенные средства.

По кредиту счета отражаются:

• операции по оплате за содержание зарубежного представительства компании;
• снятые для выплаты зарплаты средства и компенсации командировочных расходов, а также для оплаты других утвержденных сметой расходов;
• расходы по обслуживанию счета;
• переводы на текущий счет компании, открытый в российском уполномоченном банке.

Клиенты банков могут снимать валюту со счетов для оплаты командировочных расходов своих сотрудников и по спецразрешению Банка России. Также на предприятии может функционировать касса в инвалюте; операции в ней отражаются на субсчете 50-4 (в случае наличия внешнеэкономических операций и загранкомандировок). Все валютные движения по кассе отражаются в единой на предприятии кассовой книге. Естественно, все записи осуществляются в рублях.

Курсовые разницы, связанные с изменением курса рубля на различные дни оценивания валютных активов и обязательств, которые возникают на счетах 52 и 57, отражаются при помощи счета 91. Положительные курсовые разницы видны на субсчете «Прочие доходы» (по кредиту), а отрицательные — на субсчете «Прочие расходы» (по дебету). Основанием для отражения курсовых разниц является бухгалтерская справка. Аналитический учет курсовых разниц ведется отдельно от прочих внереализационных доходов/расходов предприятия. Для этого создается отдельный бухгалтерский регистр.

Покупка, продажа иностранной валюты и другие операции: проводки

При ведении бухгалтерского учета проводки по валютным операциям отражаются в соответствии с планом счетов и положениями о ведении бухучета. Согласно этому документу счет 52 «Валютные счета» может корреспондировать со счетами 50, 51, 55, 57, 58, 60, 62, 66–69, 71, 73, 75, 76, 79, 80 — по дебету и со счетами 04, 50, 51, 52, 55, 57, 58, 60, 62, 66, 67–71, 73, 75, 76 — по кредиту.

Наиболее часто встречающиеся проводки по валютным операциям — это проводки:

• по получению валюты:
  • Дт 52 Кт 62 — поступление валютной выручки на банковский счет;
  • Дт 52 Кт 66, 67 — поступление заемных средств в валюте;
  • Дт 52 Кт 75, 76, 79 — поступления в валюте от учредителей, прочих контрагентов, обособленных подразделений;
  • Дт 57 Кт 52 — перевод валюты для продажи;
  • Дт 51 Кт 57 — зачисление выручки от продажи валюты в рублевом эквиваленте;
  • Дт 91 Кт 57 или Дт 57 Кт 91 — отражение финрезультата от продажи валюты;
  • покупке валюты:
    • Дт 57 Кт 51 — перечисление рублевого эквивалента для приобретения инвалюты;
    • Дт 52 Кт 57 — отражение суммы приобретенной иностранной валюты;
    • Дт 91 Кт 57 или Дт 57 Кт 91 —отражение финрезультата от покупки валюты;
    • оплате в валюте:
      • Дт 60 Кт 52 — списание валютных средств на оплату поставки;
      • Дт 66, 67 Кт 52 — возврат заемных средств, оплата процентов в валюте;
      • Дт 75, 76, 79 Кт 52 — перечисление валютных средств учредителям, прочим контрагентам, обособленным подразделениям;
      • действиям с наличной валютой:
        • Дт 50 Кт 52 — получение валюты из банка в кассу;
        • Дт 71 Кт 50 — выдача валюты подотчетному лицу, выезжающему в загранкомандировку;
        • Дт 50 Кт 71 — возврат неиспользованной валюты подотчетным лицом в кассу;
        • Дт 52 Кт 50 — возврат валюты из кассы в банк.

        Курсовая разница в бухгалтерском учете отражается корреспонденцией счета 91 «Прочие доходы и расходы» и счетов, на которых отражены имущество или обязательства в валюте.

        Для отражения положительной курсовой разницы в бухгалтерском учете проводки в 2022 году делаются следующие: Дт 50, 52, 55, 57, 60, 62, 66, 67, 76 Кт 91 (субсчет «Прочие доходы»).

        Для отражения отрицательной курсовой разницы проводки будут следующими: Дт 91 (субсчет «Прочие расходы») Кт 50, 52, 55, 57, 60, 62, 66, 67, 76.

        При учете курсовых разниц проводки по ценным бумагам, номинированным в валюте (кроме акций), оформляются по счетам 58 и 91. При этом такие проводки делаются только в бухгалтерском учете, а в налоговом ценные бумаги, номинированные в валюте, не переоцениваются.

        Как отражать валютные операции в налоговом учете, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Путеводитель. Это бесплатно.

        Курсовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете в 2022 — 2023 гг

        В последние годы (начиная с 2015 года) пересчет активов и обязательств осуществляется по курсу Центробанка, если нет иного указания в другом законе или договоре между сторонами. В другом случае — по иному курсу. Пересчет обязательств при этом должен производиться на последнюю дату месяца. До указанного года существовало 2 вида курсовых разниц: собственно курсовые, возникающие при проведении переоценки активов и обязательств по договорам с уплатой в инвалюте, и суммовые, возникающие при проведении оплаты в рублях по курсу, оговоренному сторонами сделки.

        ВАЖНО! В 2022 — 2024 гг. налоговый учет курсовых разниц необходимо вести с учетом следующих положений: положительные курсовые разницы признаются в составе доходов на дату исполнения обязательств. Отрицательные курсовые разницы признаются: в 2022 году — на дату прекращения обязательств или на последнее число месяца, в 2023 — 2024 гг. — только на дату прекращения обязательств.

        На практике учет курсовых разниц — непростая задача, вызывающая множество вопросов у бухгалтеров. Разрешите их с помощью экспертов КонсультантПлюс. Получите бесплатный пробный доступ и переходите в Готовое решение.

        Заработная плата в иностранной валюте: нюансы

        Согласно ст. 131 ТК РФ заработная плата на отечественных предприятиях должна выплачиваться в рублях.

        Может ли ненадлежаще оформленный трудовой договор повлечь внеплановую трудовую проверку, узнайте из этой публикации.

        Выдача заработанных денег в виде иностранной валюты расценивается как нарушение по следующим причинам:

        1. Изменение курса рубля к данной валюте может привести к тому, что реальная зарплата окажется меньше, чем она установлена в штатном расписании. То есть произойдет ухудшение условий оплаты труда, что считается наказуемым деянием. Санкции за такие нарушения определены ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ.
        2. Выплата зарплаты может проводиться через кассу, а валютные средства — выдаваться наличкой только для командировочных целей. Налоговые органы могут расценить такую операцию как нарушение валютного законодательства.

        Более того, мотивируя тем, что такие выплаты — это нарушение трудового законодательства, налоговые органы при проверках вообще могут исключить такие выплаты из состава расходов.

        Разрешается выплачивать зарплату в валюте:

        • работникам — резидентам, если они фактически исполняют свои трудовые обязанности за пределами территории РФ (п. 26 ч. 1 ст. 9 и ч. 2 ст. 14 закона № 173-ФЗ, письмо ФНС от 04.04.2018 № ОА-4-17/6361@);
        • работникам — нерезидентам (ч. 2 ст. 14 закона № 173-ФЗ, письмо ФНС от 12.01.2018 № ОА-4-17/267@).

        Больше о том, кто может получать зарплату в иностранной валюте, узнайте из этой статьи.

        Оштрафуют ли работодателя, если он уклоняется от индексирования заработной платы, расскажет публикация «Штраф за неиндексацию зарплаты — по какой статье и на сколько?».

        Итоги

        Для учета валютных операций используются счета в бухучете 52, 55, 57 и субсчет 50-4. Данные счета корреспондируют с активно-пассивным счетом 91 при учете возникающих курсовых разниц от сделок.

        Порядок перевода валюты в рубли, расчета курсовых разниц, особенности ведения бухгалтерских регистров и составления отчетности подробно расписаны в ПБУ 3/2006. Кроме того, для организации учета валютных операций следует придерживаться исполнения норм валютного и налогового законодательства Российской Федерации, а в ряде случаев и законодательства тех стран, где функционируют иностранные представительства российских компаний.

        Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 с учетом последних изменений Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

        С 01.01.2007 при формировании в учете и отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, организации руководствуются нормами Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденного приказом Минфина России от 27.11.2006 №154н. Самым значимым нововведением, связанным с вступлением в силу ПБУ 3/2006, по мнению автора, следует признать отмену в бухгалтерском учете понятия «суммовые разницы». Если ранее вид разниц, возникающих при расчетах по валютным обязательствам, зависел от валюты платежа (если платеж производился в рублях, то возникали суммовые разницы, если в иностранной валюте, то курсовые разницы), то с указанной даты независимо от того, в какой валюте организация погашает валютное обязательство, возникают исключительно курсовые разницы. Помимо этого ПБУ 3/2006 несколько изменило правила: определения курса пересчета иностранной валюты в валюту РФ; определения дат совершения отдельных операций в иностранной валюте; определения курсовой разницы, связанной с формированием уставного капитала организации. Вместе с тем следует отметить, что, по сути, нормы ПБУ 3/2006 во многом продублировали формулировки ПБУ 3/2000, поэтому часть вопросов, касающихся отражения в учете тех или иных операций, и после принятия нового бухгалтерского стандарта осталась нерешенной.

        Похожие темы научных работ по экономике и бизнесу , автор научной работы — Кулаева Н. С.

        Текст научной работы на тему «Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 с учетом последних изменений»

        ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «УЧЕТ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ, СТОИМОСТЬ КОТОРЫХ ВЫРАЖЕНА В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ» ПБУ 3/2006 С УЧЕТОМ ПОСЛЕДНИХ ИЗМЕНЕНИЙ

        Н.С.КУЛАЕВА, консультант Аудиторско-консалтинговой группы «ВКК-Интерком-Аудит»

        С01.01.2007 при формировании в учете и отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, организации руководствуются нормами Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденного приказом Минфина России от 27.11.2006 №154н (далее — ПБУ 3/2006).

        Самым значимым нововведением, связанным с вступлением в силу ПБУ 3/2006, следует признать отмену в бухгалтерском учете понятия «суммовые разницы». Если ранее вид разниц, возникающих при расчетах по валютным обязательствам, зависел от валюты платежа (если платеж производился в рублях, то возникали суммовые разницы, если в иностранной валюте, — то курсовые разницы), то с указанной даты независимо от того, в какой валюте (в рублях или в любой иной) организация погашает валютное обязательство, возникают исключительно курсовые разницы.

        Помимо этого ПБУ 3/2006 несколько изменило правила:

        — определения курса пересчета иностранной валюты в валюту РФ;

        — определения дат совершения отдельных операций в иностранной валюте;

        — определения курсовой разницы, связанной с формированием уставного капитала организации.

        Вместе с тем следует отметить, что, по сути, нормы ПБУ 3/2006 во многом продублировали формулировки ПБУ 3/2000, поэтому часть вопросов, касающихся отражения в учете тех или иных операций, и после принятия нового бухгалтерского стандарта осталась нерешенной, которые требовали соответствующей доработки. Так, ПБУ 3/2006 в редакции приказа Мин-

        фина России от 27.11.2006 № 154н не давало ответа на вопрос, каким образом следует отражать в учете суммы выданных или полученных авансов.

        Как известно, функции по совершенствованию нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета в соответствии с Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства РФ от 30.06. 2004 № 329, осуществляет Минфин России, который в конце прошлого года своим приказом от 25.12.2007 №147н «О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006» (далее — приказ №147н) внес в ПБУ 3/2006 ряд изменений, вступивших в действие с 01.01.2008. Рассмотрим эти поправки более подробно.

        Во-первых, п. 6 ПБУ 3/2006 дополнен абзацем следующего содержания:

        «При несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в такой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период».

        В результате данной поправки организации, совершающие большое число однородных операций в иностранной валюте, при несущественном изменении курса этой валюты по отношению к рублю получили возможность производить пересчет стоимости активов и обязательств по среднему курсу этой валюты, который определяется либо за месяц, либо за более короткий период.

        Во-вторых, существенному изменению подвергся п. 7 ПБУ 3/2006. Ранее п. 7 было определено, что:

        «Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников врамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями (договорами), выраженной в иностранной валюте, врубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

        Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах (банковских вкладах), выраженной в иностранной валюте, может производиться, кроме того, помере изменения курса».

        С 01.01.2008 редакция п. 7 ПБУ 3/2006 имеет следующую редакцию:

        «Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, врубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

        Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах (банковских вкладах), выраженной в иностранной валюте, может производиться, кроме того, помере изменения курса».

        Сравнение старой и обновленной редакций п. 7 ПБУ 3/2006 позволяет отметить, что теперь перечень активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, подлежащих пересчету, значительно изменен.

        Если ранее порядок пересчета стоимости на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату распространялся только на краткосрочные ценные бумаги, то теперь это требование распространяется как на краткосрочные, так и на долгосрочные ценные бумаги (за исключением акций). Причем в отношении имеющихся долгосрочных ценных бумаг (кроме акций) организации на 01.01.2008 обязаны в бухгалтерском учете произвести пересчет их стоимости, выраженной в иностранной валюте. Такое требование вытекает из п. 3 приказа № 147н. Пересчет стоимости долгосрочных ценных бумаг, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ.

        Полученные в результате пересчета суммы организации должны отразить на балансовом счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

        Кроме того, теперь из п. 7 исключено требование о пересчете стоимости остатков средств целевого финансирования.

        Существенные изменения, внесенные в пп. 7, 9 и 10 ПБУ 3/3006 приказом № 147н, коснулись таких средств в расчетах, как полученные и выданные авансы, предварительная оплатаи суммы задатка. Во-первых, теперь четко определено, что указанные суммы относятся к средствам в расчетах. Ранее нормативные документы бухгалтерского законодательства не содержали норм, прямо указывающих на то, что указанные суммы следует рассматривать именно как средства в расчетах. Во-вторых, из п. 7 ПБУ 3/2006 следует, что по указанным средствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте, пересчет стоимости на дату совершения операции в иностранной валюте, атакже на отчетную дату не производится.

        Вместе с тем следует отметить, что в соответствии с п. 4 ПБУ 3/2006 перечисленные средства для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат пересчету в рубли.

        Обновленной редакцией п. 9 ПБУ 3/2006 установлено, что для составления бухгалтерской отчетности средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету.

        Активы и расходы, которые оплачены организацией в предварительном порядке либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

        Доходы организации при условии получения аванса, задатка, предварительной оплаты признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

        Из обновленных норм вытекает, что если договором на приобретение какого-либо актива предусмотрена его предварительная оплата покупателем, то в бухгалтерском учете покупателя этот актив будет отражен в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств перечисленной предоплаты. Это положение будет

        справедливо при условии, что сумма предварительной оплаты составляет 100 %.

        Если же условиями договора предусмотрена частичная оплата, то стоимость приобретенного актива будет формироваться следующим образом: часть стоимости актива, приходящаяся на предварительную оплату, признается в бухгалтерском учете в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств предварительной оплаты, а часть стоимости актива, оставшаяся неоплаченной, принимается в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой актив принимается к бухгалтерскому учету.

        Пунктом 10 ПБУ 3/2006 теперь прямо закреплено, что пересчет средств полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.

        Пример 1. Организация «А» на условиях 100 %-ной предоплаты приобретает товар, стоимость которого составляет 23 600 долл. США, в том числе НДС — 3 600 долл. Сумма предварительной оплаты в полном объеме перечислена организацией «А»

        05.03.2008. Товар принятнаучет 13.03.2008.

        Курс доллара США на 05.03.2008 составляет

        24,0480 руб. /долл.

        Рабочим планом счетов организации «А» предусмотрено к балансовому счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открытие субсчета 60-1 «Авансывыданные».

        В учете организации «А» данные операции отражены следующим образом:

        Д-т сч. 60-1 К-т сч. 51 — 567 532,8 руб. — перечислена предварительная оплата продавцу (23 600 долл. х 24,0480 руб. /долл.);

        Д-т сч. 41 К-т сч. 60 — 480 960 руб. — приняты к учету товары;

        Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — 86 572,80 руб. — учтен НДС по приобретенному товару;

        Д-т сч. 68 К-т сч. 19 — 86 572,80 руб. — принят к вычету НДС;

        Д-тсч. 60 К-тсч. 60-1 — 567 532,8 руб. — зачтена сумма предварительной оплаты в оплату товаров.

        Пример 2. Организация «А» на условиях 30 %-ной предоплаты приобретает товар, стоимость которого составляет 23 600 долл. США, в том числе НДС — 3 600 долл. Сумма предварительной оплаты в размере 30 % от стоимости товара перечислена

        организацией «А» 05.03.2008. Товар принят на учет

        07.03.2008. Оставшаяся сумма задолженности пе-речисленапоставщику 13.03.2008.

        Курс доллара США составляет:

        • на 05.03.2008 — 24,0480 руб. /долл.;

        • на 07.03.2008 — 23,9349 руб. /долл.;

        • на 13.03.2008 — 23,8461 руб./долл.

        Рабочим планом счетов организации «А»

        предусмотрено к балансовому счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открытие субсчета 60-1 «Авансывыданные».

        В учете организации «А» эти операции будут отражены следующим образом:

        Д-тсч. 60-1 К-тсч. 51 — 170 259,84руб. — перечислена предварительная оплата продавцу в размере 30 % от стоимости товара (23 600 долл. х 30 % х

        24,0480 руб. /долл.);

        Д-т сч. 41 К-т сч. 60 — 565 664,39 руб. — приняты к учету товары [(170 259,84 + (23 600 х 70 % х 23,9349)) х 18/118];

        Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — 86 287,79 руб. — учтен НДС по приобретенному товару;

        Д-т сч. 68 К-т сч. 19 — 86 287,79 руб. — принят к вычету НДС;

        Д-т сч. 60 К-т сч. 60-1 — 170 259,84 руб. — зачтена в оплату товаров сумма 30 % предварительной оплаты.

        Д-тсч. 60 К-тсч. 51 — 393 937,57 руб. — перечислена продавцу оставшаяся сумма задолженности (23 600 х 70 %х 23,8461);

        Д-т сч. 60 К-т сч. 91-1 — 1 466,98 руб. — отражена в составе прочих доходов курсовая разница по погашенной кредиторской задолженности.

        Из рассмотренных примеров можно сделать вывод, что внесенные поправки урегулировали часть вопросов, связанных с отражением в учете предварительных оплат, связанных с приобретением активов, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

        1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006», приказ Минфина России от 27.11.2006 № 154н.

        2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: приказ Минфина России от29.07.1998 № 34н.

        3. Налоговый кодекс РФ (часть первая) : Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (в ред. от29.06.2004).

        4. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) : Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от 03.06. 2006).

        Применяем ПБУ 3/2006 при получении или выдаче авансов

        При составлении бухгалтерской отчетности в 2008 году необходимо учитывать многочисленные изменения, появившиеся в бухучете в этом году. Среди них — новая редакция ПБУ 3/2006. На что следует обратить внимание при применении норм этого бухгалтерского стандарта с 2008 года?

        Изменения в ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», вступившие в силу с 2008 года, были внесены приказом Минфина России от 25.12.2007 № 147н (далее — приказ № 147н). Одна из ключевых поправок в этом бухгалтерском стандарте касается переоценки сумм авансов, предоплат и задатков, полученных (выданных) по договорам, стоимость которых выражена в иностранной валюте (в условных денежных единицах). С 2008 года действует новый порядок:

        — учета авансов (предоплат, задатков), перечисленных (полученных) по договорам в иностранной валюте (условных денежных единицах);

        — определения стоимости активов и расходов, оплаченных организацией-покупателем в порядке предоплаты или в виде аванса (задатка);

        — исчисления суммы доходов у организации-продавца, получившего от покупателя предоплату (аванс, задаток).

        Кроме того, с этого года в ПБУ 3/2006 появились правила о возможности пересчета стоимости долгосрочных ценных бумаг (за исключением акций), а также применения среднего курса иностранной валюты при исчислении стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте. Но в рамках статьи названные изменения рассматривать не будем.

        Отметим, что новшества, появившиеся в ПБУ 3/2006, затронули операции, осуществляемые не только по договорам, составленным в иностранной валюте (условных денежных единицах), расчеты по которым производятся в рублях. В равной мере эти поправки относятся и к контрактам, заключенным с зарубежными партнерами, расчеты по которым производятся в иностранной валюте. Это следует из пункта 1 ПБУ 3/2006. В нем говорится, что правила данного бухгалтерского стандарта распространяются на оба типа договоров.

        Проанализируем новые нормы ПБУ 3/2006, связанные с учетом сделок в иностранной валюте, по условиям которых покупатель выдает продавцу аванс (предоплату, задаток).

        Учет полученных и выданных авансов

        Исходя их терминологии ПБУ 3/2006, суммы авансов, предварительных оплат и задатков входят в состав средств в расчетах. До 2008 года данные суммы учитывались по правилам пункта 7 ПБУ 3/2006. Их стоимость подлежала пересчету в рубли по курсу иностранной валюты, установленному Банком России либо положениями договора в условных денежных единицах на дату совершения операции, а также на отчетную дату.

        С 2008 года суммы авансов, предоплат и задатков не подпадают под действие пункта 7 ПБУ 3/2006. Теперь их нужно учитывать согласно пунктам 9 и 10 этого бухгалтерского стандарта.

        В новой редакции пункта 9 ПБУ 3/2006 предусмотрено, что средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету.

        Изменения внесены и в пункт 10 ПБУ 3/2006. В новой редакции названного пункта сказано: «Пересчет стоимости. средств полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится».

        Следовательно, организация, рассчитав рублевую стоимость аванса, предоплаты или задатка на дату получения (перечисления) этих средств, уже не будет в дальнейшем пересчитывать данные суммы (в том числе и на отчетную дату).

        ПРИМЕР 1

        ООО «Комета» (покупатель) в мае 2008 года перечислило ЗАО «Луна» (продавцу) стопроцентную предоплату по договору на поставку товаров, составленному в условных денежных единицах. По условиям договора 1 у. е. равна 1 долл. США (по курсу Банка России на день платежа плюс 2%). Общая стоимость сделки — 5000 у. е. (в этом и последующих примерах суммы приводятся без НДС).

        Бухгалтер ООО «Комета» при перечислении денежных средств рассчитал сумму предоплаты исходя из действовавшего курса Банка России. На дату платежа официальный курс доллара США составлял 24 руб./долл. США. Таким образом, сумма предоплаты равна 122 400 руб. (5000 долл. США#24 руб./долл. США#102%).

        В бухгалтерском учете ООО «Комета» была сделана запись:

        ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы выданные» КРЕДИТ 51

        — 122 400 руб. — перечислена предоплата продавцу ЗАО «Луна» по договору, заключенному в условных денежных единицах.

        В бухгалтерском учете ЗАО «Луна» данная операция отражается следующим образом:

        ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»

        — 122 400 руб. — получена предоплата от ООО «Комета» по договору, составленному в условных денежных единицах.

        На конец отчетного периода (30 июня 2008 года) товары еще не были отгружены продавцом.

        При составлении бухгалтерской отчетности ни покупатель, ни продавец не пересчитывал сумму предоплаты.

        В бухгалтерской отчетности организаций за полугодие 2008 года задолженность контрагента была отражена в той же оценке, по которой была принята к бухгалтерскому учету.

        ПРИМЕР 2

        ООО «Планета» (покупатель) в мае 2008 года перечислило зарубежному поставщику Crocus Ltd стопроцентную предоплату по контракту на поставку товаров. Согласно условиям контракта оплата производится в долларах США. Общая стоимость сделки равна 5000 долл. США.

        Бухгалтер ООО «Планета» при перечислении денежных средств рассчитал сумму предоплаты исходя из действующего курса Банка России, который на дату платежа составлял 24 руб./долл. США. Cумма предоплаты составила 120 000 руб. (5000 долл. США# #24 руб./долл. США).

        В бухгалтерском учете ООО «Планета» была сделана запись:

        ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы выданные» КРЕДИТ 52

        — 120 000 руб. — перечислена Crocus Ltd предоплата в размере 5000 долл. США.

        На конец отчетного периода (30 июня 2008 года) товары еще не были отгружены иностранным поставщиком. При составлении бухгалтерской отчетности ООО «Планета» не пересчитывало сумму предоплаты.

        В бухгалтерской отчетности организации за полугодие 2008 года задолженность поставщика отражена в той же оценке, по которой была принята к бухгалтерскому учету.

        Нужно ли пересчитывать старые авансы

        После внесения изменений в пункты 9 и 10 ПБУ 3/2006 у многих бухгалтеров возник вопрос: нужно ли делать обратный пересчет суммы авансов, полученных до 2008 года и пересчитанных по действующему курсу иностранной валюты на 31 декабря 2007 года (на отчетную дату)?

        В принципе данный вопрос касается только сумм авансов и предоплат, перечисленных (полученных) по иностранным контрактам, расчеты по которым осуществляются непосредственно в иностранной валюте. В договорах, стоимость которых выражена в условных денежных единицах, в подавляющем большинстве случаев установлено, что расчеты производятся в рублях по курсу иностранной валюты на дату платежа. По указанным сделкам проблем с обратным пересчетом сумм авансов и предоплат, полученных (выданных) до 2008 года, не возникает. Ведь суммы авансов и предоплат при таких условиях договора в условных денежных единицах не пересчитываются на отчетную дату. Их оценка всегда производится с учетом положений договора — по курсу на дату платежа. Основанием является абзац 2 пункта 6 ПБУ 3/2006.

        Чтобы ответить на вопрос, необходим ли обратный пересчет сумм авансов и предоплат, полученных или выданных по внешнеторговым контрактам, обратимся к ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». В пункте 20 данного бухгалтерского стандарта установлено следующее. Если изменение учетной политики вызвано изменением законодательства Российской Федерации или нормативными актами по бухучету, то последствия изменения отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом. Если в названных документах такой порядок не установлен, организация самостоятельно оценивает и отражает в бухгалтерской отчетности последствия изменений учетной политики, опираясь на положения пункта 21 ПБУ 1/98.

        В пункте 3 приказа № 147н установлены правила переходного периода. Ими и нужно руководствоваться. Они касаются только пересчета стоимости долгосрочных ценных бумаг (за исключением акций), которые числятся в учете организации на 1 января 2008 года, по действующему курсу иностранной валюты.

        О необходимости обратного пересчета сумм полученных (выданных) авансов и предоплат в связи с введением новых правил в упомянутом пункте не говорится.

        Итак, можно сделать вывод, что обратный пересчет авансов и предоплат, полученных или выданных по внешнеторговым контрактам и пересчитанных по текущему курсу иностранной валюты на 31 декабря 2007 года, производить не нужно. Значит, в бухгалтерском учете эти суммы в дальнейшем (с 2008 года) будут числиться в оценке, определенной на конец 2007 года.

        Возврат полученных (выданных) авансов

        Иногда стороны сделки по тем или иным причинам расторгают договор. Если покупатель к этому моменту перечислил поставщику аванс (предоплату), продавец обязан его вернуть.

        Нужно ли в данном случае пересчитывать сумму ранее полученного (выданного) аванса?

        Этот вопрос в ПБУ 3/2006 отдельно не освещается. Поэтому следует руководствоваться общими правилами данного бухгалтерского стандарта.

        По мнению автора, возврат аванса покупателю при расторжении договора или изменении его условий необходимо рассматривать как самостоятельную операцию. На нее не распространяются правила пунктов 9 и 10 ПБУ 3/2006, которые касаются лишь получения (перечисления) авансов и дальнейшего учета возникшей в связи с этим задолженности.

        При возврате аванса (предоплаты, задатка) его придется оценивать заново, если того требуют условия договора, заключенного в иностранной валюте. При этом нужно руководствоваться нормами пункта 5 ПБУ 3/2006 и определять сумму средств, подлежащих возврату, по курсу Банка России либо иному курсу иностранной валюты, который может быть установлен согласно договору, заключенному в условных единицах.

        Рассмотрим подробнее операцию по возврату аванса (предоплаты) при расторжении внешнеторгового контракта и договора в условных денежных единицах.

        Возврат аванса по внешнеторговому контракту. Российский покупатель при расторжении такого контракта будет возвращать зарубежному поставщику сумму аванса (предоплаты) в соответствующей иностранной валюте. Покупателю так или иначе придется определить рублевую оценку возвращаемых средств на дату перечисления денег. Естественно, такая оценка осуществляется по текущему курсу иностранной валюты. Разница, возникшая на счете учета расчетов с иностранным поставщиком, является не чем иным, как курсовой разницей по средствам в расчетах.

        ПРИМЕР 3

        Воспользуемся условием примера 2. Предположим, иностранный поставщик Crocus Ltd своевременно не выполнил обязательств по поставке товаров российскому покупателю ООО «Планета». В августе 2008 года стороны заключили соглашение о расторжении контракта. На этот момент в учете ООО «Планета» числилась дебиторская задолженность Crocus Ltd, рублевая оценка которой была определена по курсу иностранной валюты на дату перечисления предоплаты в мае 2008 года (по курсу 24 руб./долл. США). Сумма данной задолженности — 120 000 руб.

        В конце августа зарубежный поставщик вернул ООО «Планета» 5000 долл. США. На момент получения иностранной валюты официальный курс доллара США, установленный Банком России, составлял 23 руб./долл. США.

        В бухгалтерском учете ООО «Планета» при поступлении денег на валютный счет бухгалтер отразил такие записи:

        ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 60 «Авансы выданные»

        — 115 000 руб. (5000 долл. США#23 руб./долл. США) — в связи с расторжением контракта поставщик Crocus Ltd возвратил предоплату, перечисленную ему в мае 2008 года.

        После отражения операции по возврату денежных средств (по курсу 23 руб./долл. США) в бухгалтерском учете ООО «Планета» на счете расчетов с этим поставщиком сформировалась курсовая разница. Ее необходимо отразить на счете учета прочих доходов и расходов.

        ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 60 «Авансы выданные»

        — 5000 руб. (120 000 руб. – 115 000 руб.) — учтена курсовая разница, возникшая при возврате предоплаты поставщиком.

        Возврат аванса по договору в условных денежных единицах. При расторжении сделки, которая составлена в условных денежных единицах (иностранной валюте) и по которой расчеты производятся в рублях, оценка возвращаемой суммы аванса (предоплаты) зависит от условий договора. А именно от того, установлен в договоре курс иностранной валюты, по которому будет определяться сумма задолженности, подлежащей возврату, или нет.

        Допустим, в договоре, заключенном в условных единицах, не определены особенности на случай возврата аванса (предоплаты). Если при расторжении подобной сделки покупатель требует вернуть задолженность, продавец возвратит ему ту сумму рублевых денежных средств, которую фактически получил. О пересчете задолженности по новому курсу иностранной валюты не может быть и речи. Это не предусмотрено в договоре.

        ПРИМЕР 4

        Воспользуемся условием примера 1. Предположим, из-за невыполнения продавцом ЗАО «Луна» обязательств по поставке товаров покупатель ООО «Комета» в августе 2008 года потребовал расторгнуть сделку и возвратить предоплату. Официальный курс доллара США на дату возврата задолженности уменьшился и составил 23 руб./долл. США.

        В договоре, заключенном между названными организациями в условных денежных единицах, не предусмотрено каких-либо условий на случай расторжения сделки и возврата суммы задолженности. Поэтому продавец не производил перерасчетов и вернул покупателю ту сумму денег, которую получил от него в мае 2008 года, — 122 400 руб.

        В бухгалтерском учете ЗАО «Луна» в августе 2008 года была отражена запись:

        ДЕБЕТ 62 «Авансы полученные» КРЕДИТ 51

        — 122 400 руб. — в связи с расторжением договора возвращена предоплата покупателю ООО «Комета».

        В бухгалтерском учете ООО «Комета» была сделана аналогичная запись:

        ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 60 «Авансы выданные»

        — 122 400 руб. — возвращена предоплата, перечисленная в мае 2008 года поставщику ЗАО «Луна».

        В результате таких записей у обеих организаций полностью закрылась задолженность контрагента. Курсовая разница при этом не возникла, так как в августе 2008 года долг был возвращен в рублях в расчете по тому же курсу иностранной валюты, который применялся в мае на дату получения (перечисления) предоплаты.

        Возможна и другая ситуация: в договоре, составленном в условных единицах, либо в дополнительном соглашении о расторжении договора стороны предусмотрели, что расчеты при возврате суммы предоплаты осуществляются по другому курсу иностранной валюты, например действовавшему на дату возврата. Тогда поставщик обязан будет перечислить покупателю не ту сумму денежных средств, которую фактически получил от него в виде предоплаты, а сумму, исчисленную исходя из курса иностранной валюты, установленного на дату возврата денег. В данном случае в бухгалтерском учете и той и другой организации на счете учета расчетов с контрагентом возникнет курсовая разница.

        ПРИМЕР 5

        Воспользуемся условием примера 1. В договоре, составленном в условных единицах между покупателем ООО «Комета» и продавцом ЗАО «Луна», определено, что при расторжении сделки поставщик должен вернуть покупателю сумму предоплаты в рублях, исчисленную с учетом курса доллара США, установленного Банком России на момент возврата денег и увеличенного на 10%.

        В августе 2008 года стороны расторгли договор. На этот момент в бухучете продавца числилась задолженность перед покупателем в сумме 122 400 руб. (предоплата, исчисленная с учетом курса доллара США 24 руб./долл. США, увеличенного на 2%).

        В конце августа ЗАО «Луна» перечислило ООО «Комета» сумму задолженности. Продавец исчислил сумму задолженности, подлежащую возврату, исходя из действующего на дату платежа курса доллара США, увеличенного на 10%, — 25,3 руб./долл. США (23 руб./долл. США#110%). По расчету бухгалтера возвращаемая сумма составила 126 500 руб. (5000 долл. США#25,3 руб./долл. США).

        В бухгалтерском учете ЗАО «Луна» в августе 2008 года была сделана запись:

        ДЕБЕТ 62 «Авансы полученные» КРЕДИТ 51

        — 126 500 руб. — из-за расторжения договора возвращена сумма задолженности покупателю ООО «Комета».

        После отражения операции по возврату задолженности (в сумме предоплаты согласно договору) в бухгалтерском учете продавца на счете учета расчетов с покупателем возникла курсовая разница. Она была отнесена на счет учета прочих доходов и расходов:

        ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 62 «Авансы полученные»

        — 4100 руб. (126 500 руб. – 122 400 руб.) — учтена курсовая разница, возникшая при возврате предоплаты покупателю.

        У покупателя ООО «Комета» при расторжении договора в условных единицах в бухгалтерском учете были сделаны записи:

        ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 60 «Авансы выданные»

        — 126 500 руб. — из-за расторжения договора возвращена сумма предоплаты поставщиком ЗАО «Луна»;

        ДЕБЕТ 60 «Авансы выданные» КРЕДИТ 91

        — 4100 руб. — отражена курсовая разница, возникшая при возврате предоплаты, ранее перечисленной продавцу.

        Иногда продавец возвращает покупателю часть аванса (предоплаты), которая осталась в виде излишка после реализации товаров (работ, услуг). Это может произойти, например, если продавец отгрузил товаров меньше, чем предполагалось, либо снизился объем запланированных работ. В подобной ситуации возвращаемый остаток аванса (предоплаты) нужно оценивать в таком же порядке, который применяется при расторжении договора.

        Как оценить стоимость активов, приобретенных покупателем после предоплаты

        В абзаце 2 пункта 9 ПБУ 3/2006 установлены правила определения стоимости приобретенных активов (расходов), если в счет их оплаты покупатель уже перечислил продавцу аванс (предоплату). В новой редакции этого абзаца сказано: «Активы и расходы, которые оплачены организацией в предварительном порядке либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату)».

        В дальнейшем стоимость принятых к учету внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов и др.), материально-производственных запасов и расходов не подлежит пересчету. Это определено в пункте 10 ПБУ 3/2006.

        Обратите внимание: с 2008 года при оценке тех приобретений, стоимость которых была заранее оплачена покупателем в виде аванса (предоплаты, задатка), не нужно применять нормы пункта 9 ПБУ 3/2006. Эти правила действуют только при определении стоимости тех активов и расходов, которые оплачиваются уже после приобретения.

        Исходя из новых норм пункта 9 ПБУ 3/2006, при стопроцентной предоплате покупатель должен оценивать стоимость приобретенных активов (результатов выполненных работ, оказанных услуг) в той же сумме, в какой была принята к учету сумма предоплаты.

        ПРИМЕР 6

        Воспользуемся условием примера 1. Допустим, покупатель ООО «Комета» в июле 2008 года получил от продавца ЗАО «Луна» товары. Данная поставка уже была полностью оплачена покупателем в мае. Сумма перечисленной предоплаты составляла 122 400 руб. Она была рассчитана исходя из курса валюты 24 руб./долл. США, увеличенного на 2% (согласно условиям договора в условных единицах).

        На дату отгрузки товаров курс доллара США уменьшился до 23,5 руб./долл. США. Но это не дает оснований ООО «Комета» оценивать стоимость приобретенных товаров по действующему курсу иностранной валюты. Необходимо руководствоваться новыми нормами пункта 9 ПБУ 3/2006 и определять стоимость полученных ценностей в той же рублевой оценке, по которой отражена в бухучете сумма предоплаты, перечисленной поставщику.

        В бухгалтерском учете ООО «Комета» в июле 2008 года были сделаны записи:

        ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

        — 122 400 руб. — отражена стоимость приобретенных товаров;

        ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 60 субсчет «Авансы выданные»

        — 122 400 руб. — зачтена сумма предоплаты, перечисленной продавцу ЗАО «Луна» в мае 2008 года.

        При частичной предоплате (авансе) покупатель обязан определять стоимость приобретенных ценностей (работ, услуг) следующим образом:

        — часть стоимости, в счет оплаты которой была перечислена частичная предоплата (аванс), принимается равной сумме рублевой оплаты (абз. 2 п. 9 ПБУ 3/2006);

        — неоплаченная часть стоимости приобретенных ценностей определяется по официальному курсу иностранной валюты, действовавшему на день их оприходования, либо по иному курсу, установленному в договоре (п. 5 и абз. 1 п. 9 ПБУ 3/2006).

        Результат сложения названных сумм и есть та стоимость приобретенных ценностей, по которой покупатель должен принять их к бухгалтерскому учету. В дальнейшем стоимость приобретений не пересчитывается (п. 10 ПБУ 3/2006).

        Вместе с тем оставшаяся часть кредиторской задолженности покупателя подлежит переоценке. Такое требование содержится в пункте 7 ПБУ 3/2006.

        Переоценка проводится на дату совершения операции (например, по погашению остатка задолженности) и на отчетную дату. При этом у покупателя будут возникать курсовые разницы. В бухгалтерском учете они отражаются в составе прочих доходов или прочих расходов. Основанием является пункт 13 ПБУ 3/2006.

        ПРИМЕР 7

        ООО «Гранит» (покупатель) и ОАО «Изумруд» (поставщик) заключили договор на поставку товаров. Стоимость поставки по условиям договора — 10 000 у. е. При этом 1 у. е. равна 1 евро (по курсу Банка России на дату перечисления плюс 1%).

        В мае 2008 года покупатель перечислил продавцу аванс в размере 6000 у. е. На дату платежа официальный курс евро был равен 36 руб./евро. Сумма аванса составила 218 160 руб. (6000 евро#36 руб./евро#101%).

        Поставщик отгрузил товары в июне 2008 года. На дату отгрузки курс евро, установленный Банком России, составлял 36,5 руб./евро. Стоимость приобретенных товаров покупатель ООО «Гранит» рассчитал так:

        218 160 руб. + 4000 евро#36,5 руб./евро#101% = = 365 620 руб.

        Сумма задолженности ООО «Гранит» перед поставщиком после оприходования приобретенных товаров составила 4000 у. е. (10 000 у. е. – 6000 у. е.). В рублевом эквиваленте эта сумма на дату отгрузки составляла 147 460 руб. (365 620 руб. – 218 160 руб.).

        На конец отчетного периода (полугодия 2008 года) ООО «Гранит» пересчитало сумму задолженности перед поставщиком. Курс евро на 30 июня 2008 года — 36,7 руб./евро. Кредиторская задолженность перед

        ОАО «Изумруд» на отчетную дату при пересчете в рубли составила 148 268 руб. (4000 евро#36,7 руб./евро#101%). Образовалась курсовая разница в размере 808 руб. (148 268 руб. – 147 460 руб.).

        Оставшуюся сумму задолженности покупатель перечислил продавцу в августе. Курс евро на дату платежа равнялся 37 руб./евро. Сумма оплаты — 149 480 руб. (4000 евро#37 руб./евро#101%). На дату окончательного расчета покупатель в последний раз определил курсовую разницу по сделке. Ее величина составила 1212 руб. (149 480 руб. – – 148 268 руб.).

        В бухучете ООО «Гранит» были сделаны записи:

        в мае 2008 года

        ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы выданные» КРЕДИТ 51

        — 218 160 руб. — перечислена предоплата продавцу ОАО «Изумруд» по договору в условных единицах;

        в июне 2008 года

        ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

        — 365 620 руб. — отражена стоимость приобретенных товаров;

        ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 60 субсчет «Авансы выданные»

        — 218 160 руб. — зачтена сумма предоплаты, перечисленной поставщику ОАО «Изумруд» в мае 2008 года;

        ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 60

        — 808 руб. — отражена курсовая разница, возникшая при пересчете суммы кредиторской задолженности на отчетную дату (30 июня 2008 года);

        в августе 2008 года

        ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

        — 149 480 руб. — перечислена оставшаяся сумма долга поставщику ОАО «Изумруд»;

        ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 60

        — 1212 руб. — отражена курсовая разница, возникшая при пересчете суммы кредиторской задолженности на дату платежа.

        Аналогичным образом определяется стоимость ценностей, приобретенных у зарубежного поставщика, расчеты с которым производятся в иностранной валюте. Разница лишь в том, что при применении норм ПБУ 3/2006 по операциям, осуществляемым в рамках внешнеторговых контрактов, всегда используется официальный курс иностранной валюты, установленный Банком России.

        Как определяет сумму выручки продавец, получивший предоплату (аванс, задаток)

        С 2008 года для поставщика, который в счет оплаты предстоящей отгрузки получил от покупателя предоплату (аванс, задаток), в ПБУ 3/2006 предусмотрены правила определения суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг). Они изложены в абзаце 3 пункта 9 данного бухгалтерского стандарта: «Доходы организации при условии получения аванса, задатка, предварительной оплаты признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату)».

        Следовательно, продавец рассчитывает сумму выручки от реализации в том же порядке, в котором покупатель исчисляет стоимость приобретенных товаров.

        При стопроцентной предоплате поставщик отражает в бухучете величину доходов в сумме, равной размеру предоплаты.

        ПРИМЕР 8

        Воспользуемся условиями примеров 1 и 6. Продавец ЗАО «Луна», отгрузив в августе 2008 года покупателю ООО «Комета» товары, отразил в бухгалтерском учете выручку от реализации в той рублевой сумме, в которой была исчислена сумма стопроцентной предоплаты, полученной от покупателя в мае, — 122 400 руб. Изменившийся курс иностранной валюты в расчет не принимался.

        В бухгалтерском учете ЗАО «Луна» в августе сделаны записи:

        ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90

        — 122 400 руб. — отражена выручка от реализации товаров покупателю ООО «Комета»;

        ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 62

        — 122 400 руб. — зачтена сумма предоплаты, полученной от покупателя за реализованные товары.

        В случае частичной предоплаты продавец рассчитывает размер выручки как сумму двух составляющих:

        — части выручки, равной сумме полученного аванса;

        — неоплаченной части дохода, равной сумме задолженности покупателя, исчисленной в рублевой оценке по официальному курсу иностранной валюты, установленному Банком России на дату реализации, либо по иному курсу, определенному в договоре.

        В дальнейшем сумма исчисленной выручки не пересчитывается.

        Вместе с тем сумму дебиторской задолженности покупателя нужно переоценивать на дату совершения операции (например, по погашению задолженности) и на отчетную дату. Возникшие курсовые разницы отражаются в бухучете в составе прочих доходов или прочих расходов.

        ПРИМЕР 9

        Воспользуемся условием примера 7. У продавца ОАО «Изумруд» в бухгалтерском учете операция по договору в условных единицах, заключенному с покупателем ООО «Гранит», отражается так:

        в мае 2008 года

        ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»

        — 218 160 руб. (6000 евро#36 руб./евро#101%) — получена частичная предоплата от покупателя ООО «Гранит» по договору в условных единицах;

        в июне 2008 года

        ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90

        — 365 620 руб. (218 160 руб. + 4000 евро#36,5 руб./евро#101%) — отражена стоимость реализованных товаров;

        ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 62

        — 218 160 руб. — зачтена сумма предоплаты, полученной от покупателя в мае 2008 года;

        ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91

        — 808 руб. [4000 евро#(36,7 руб./евро – 36,5 руб./евро)# #101%] — отражена курсовая разница, возникшая при пересчете суммы дебиторской задолженности покупателя на отчетную дату (30 июня 2008 года);

        в августе 2008 года

        ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

        — 149 480 руб. (4000 евро#37 руб./евро#101%) — получена оставшаяся сумма долга от покупателя ООО «Гранит»;

        ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91

        — 1212 руб. [4000 евро#(37 руб./евро – 36,7 руб./евро)# #101%] — отражена курсовая разница, возникшая при пересчете задолженности покупателя на дату платежа.

        Сумма выручки российских поставщиков, осуществляющих сделки с зарубежными покупателями и получающих от них оплату в иностранной валюте, формируется аналогичным образом.

        Вопрос – ответ

        ПЕРЕСЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ

        В прошлом году при вводе основного средства в эксплуатацию организация ошиблась и установила срок его полезного использования на один месяц меньше, чем указано в Классификации основных средств для соответствующей амортизационной группы. Как исправить ошибку в налоговом и бухгалтерском учете?

        В пункте 1 постановления Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, которым была утверждена Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, сказано, что классификацию можно использовать как для целей исчисления налога на прибыль, так и для целей бухгалтерского учета. Пользуясь ею, организация определяет амортизационную группу, в которую входит объект основных средств, вводимый в эксплуатацию, и устанавливает срок его полезного использования в пределах того временного диапазона, который определен для каждой амортизационной группы.

        Если организация неправильно установила количество месяцев срока полезного использования основного средства, она должна исправить данную ошибку как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

        Порядок внесения исправлений в бухгалтерский учет определен в пункте 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н. В частности, в названном документе приведено такое правило. Если организация в текущем отчетном периоде выявила, что в прошлом году на счетах бухгалтерского учета были неправильно отражены хозяйственные операции, она не имеет права вносить исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год. Корректировки отражаются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения были выявлены.

        Таким образом, при исправлении ошибки в бухгалтерском учете организация пересчитывает сумму начисленной амортизации с учетом правильного срока полезного использования основного средства. Пересчет оформляется в виде бухгалтерской справки. Она является первичным учетным документом и датируется тем числом, когда ошибка была обнаружена и исправлена. Результаты пересчета отражаются в бухгалтерском учете путем корректировочных записей по доначислению или уменьшению суммы ранее начисленной амортизации.

        Согласно положениям части первой Налогового кодекса ошибки, допущенные при исчислении налогов, исправляются путем внесения корректировок в налоговые декларации за те отчетные (налоговые) периоды, в которых искажения имели место. При этом составляются уточненные налоговые декларации, которые представляются в налоговые органы по месту учета налогоплательщика (п. 1 ст. 54 и п. 1 ст. 81 НК РФ).

        Пересчет суммы амортизационных отчислений по основному средству в бухгалтерском учете за прошлый год и за истекшие отчетные периоды текущего года наверняка вызовет изменение величины налоговой базы по налогу на имущество. Поэтому организации придется сдать уточненные декларации по данному налогу за все прошлые отчетные (налоговые) периоды. При изменении срока полезного использования основного средства и пересчете суммы амортизации в налоговом учете неминуемо изменится налоговая база по налогу на прибыль.

        Кроме того, уточнение суммы налога на имущество за прошлые отчетные (налоговые) периоды приведет к необходимости пересчитать налоговую базу по налогу на прибыль.

        Значит, организация должна составить уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за те отчетные (налоговые) периоды, в которых была неправильно начислена амортизация по основному средству, а также в связи с корректировкой суммы налога на имущество.

        На вопрос отвечала М.С. Полякова, эксперт журнала «Российский налоговый курьер»

        Особенности расчетов в условных единицах (у. е.)

        Договоры в у. е., но с оплатой в рублях, – гарантия для контрагентов от возможных финансовых потерь. Рассмотрим особенности бухгалтерского и налогового учета таких сделок.

        I. Общие положения

        Возможные изменения курса валюты являются одним из рисков предпринимательской деятельности. ГК РФ разрешает сторонам договора указывать валюту договора в условных единицах или в иностранной валюте, напоминая при этом об обязательности использования рубля в качестве платежного средства (ст. 317 ГК РФ).

        В той же статье 317 ГК РФ, в п. 2, установлен порядок определения рублевой суммы к платежу в таких случаях: за основу пересчета следует принимать официальный курс соответствующей инвалюты или у. е. по данным ЦБ РФ на день платежа.

        Высшие судебные инстанции подтверждают право сторон договора согласовать собственный курс пересчета (см. п. 12 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 04.11.2002 № 70), Пленум ВС РФ в п. 29 своего постановления № 54 от 22.11.2016 сообщает: если условий о курсе в договоре нет – пересчитывать сумму платежа следует по официальному курсу ЦБ РФ на дату фактического платежа.

        Стороны договора максимально свободны в установлении суммы: например, можно зафиксировать курс иностранной валюты к рублю для целей расчетов по договору независимо от последующего изменения этого курса (см., например, постановление ФАС Московского округа от 14.05.2012 № Ф05-3818/12).

        Или можно установить границы изменений курса (минимальное и максимальное значение), например, см. определение Смоленского облсуда от 27.05.2014 по делу № 33-1796/2014. Могут быть согласованы несколько курсов инвалюты или у. е. в зависимости от периода оплаты и пр.

        При всей свободе договора есть и ограничения для таких случаев. Об этом говорится в п. 9 и п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 14.03.2014 № 16 «О свободе договора и ее пределах». Так, например, для договоров с участием потребителей, осуществляющих личные приобретения (не для предпринимательской деятельности), установлены правила информирования о цене в рублях (абз. 4 п. 2 ст. 10 Закона РФ от 07.02.1992 № 2300-I «О защите прав потребителей»). Но это не исключает возможности определить цену по установленному курсу (см. информацию Роспотребнадзора от 17.12.2014 и от 20.11.2018).

        Отражение рассматриваемых операций в бухгалтерском учете регулируется ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (приказ Минфина от 27.11.2006 г. № 154н).

        1. пересчитывать активы или обязательства, выраженные в инвалюте, следует по курсу ЦБ РФ (п. 5 ПБУ 3/2006);
        2. стороны могут согласовать курс в у. е., а не в инвалюте (абз. 2 п. 5 ПБУ 3/2006);
        3. пересчеты осуществляются на дату совершения операций (п. 6 ПБУ 3/2006). Например, для продажи датой операции будет дата перехода права собственности (п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»);
        4. в случае предоплат и авансов платежи пересчитываются по курсу на дату поступления средств, а потом уже сумму платежа не меняют (п. 9 и п. 10 ПБУ 3/2006).

        Если курс все-таки впоследствии изменился, для регулирования сальдо по счетам расчетов (60, 62, 76) отражают курсовые разницы в виде прочих доходов и расходов.

        • дата перехода права собственности на имущество или дата прекращения обязательств;
        • последнее число текущего месяца (при этом для положительных курсовых разниц в 2022-2024 установлено исключение – их в целях налогообложения налогом на прибыль ежемесячно не рассчитывают (пп. 7.1 п. 4 ст. 271 НК РФ, вступил в силу 26.03.2022 на основании Федерального закона от 26.03.2022 № 67-ФЗ)).

        Аванс и задаток в целях НУ пересчитываются в рубли на дату получения, аналогично бухгалтерским правилам.

        II. Оформление документов

        Итак, в договоре стороны договорились, что валюта расчетов – у. е., а платеж осуществляется в рублях. В какой валюте составлять первичные учетные документы?

        Вспомним закон о бухгалтерском учете (№ 402-ФЗ): единицы измерения относятся к обязательным реквизитам первичного документа (ст. 9), денежное измерение объектов БУ – валюта РФ, рубли (ст. 12). Накладные ТОРГ-12, например, нужно составлять в рублях, это общее правило. Но никто не запрещает добавлять в накладную дополнительные реквизиты с отражением измерителей стоимости у. е. или инвалют. Утвердите формы документов с такими дополнительными реквизитами в учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008).

        Наименование валюты является обязательным реквизитом счета-фактуры (пп. 6.1 п. 5 и пп. 4.1 п. 5.1 ст. 169 НК РФ). В строке 7 «Валюта» нужно указать наименование самой валюты и ее код по Общероссийскому классификатору валют. Если реализуемые товары оплачиваются в рублях в эквивалентной какой-то валюте сумме, то в этой строке нужно наименование и код валюты РФ (письма Минфина от 23.10.2018 № 03-07-09/75861, ФНС от 21.07.2015 № ЕД-4-3/12813). Если обязательство выражено в инвалюте, то и суммы в счете-фактуре можно отразить в ней же, но это, скорее, в случаях расчетов с иностранцами.

        III. НДС при расчетах в рублях по курсу в у. е.

        Постоплата

        Если в договорах о реализации товаров, работ, услуг (ТРУ) предусмотрена оплата в рублях, но по курсу какой-либо инвалюты или у. е., то на день отгрузки определяют налоговую базу по НДС в рублевой сумме: у. е. (инвалюта) х курс ЦБ РФ на дату отгрузки (п. 4 ст. 153 НК РФ).

        При последующей оплате налоговая база не корректируется. Возникающие разницы продавец учитывает в составе внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ) или в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ).

        Предоплата

        Если предоплата составляет 100 % – на день отгрузки налоговая база определяется исходя из пересчитанной по курсу ЦБ на день получения предоплаты.

        Если предоплата частичная – то при отгрузке ТРУ налоговая база определяется как сумма: часть стоимости ТРУ, не оплаченная на дату отгрузки, пересчитывается в рубли по курсу на дату их отгрузки, а ранее поступившая частичная оплата в рублях – не пересчитывается (письмо Минфина от 06.03.2012 № 03-07-09/20).

        IV. Налог на прибыль при расчетах в рублях по курсу в у. е.

        В целях исчисления налога на прибыль равнозначно признаются расходы и в рублях, и в у. е., и в иностранной валюте (п. 5 ст. 252 НК РФ). При этом все расходы должны быть учтены в рублях, то есть необходим пересчет. На порядок пересчета влияет метод признания расходов – кассовый (273 НК РФ) или начисления (272 НК РФ).

        При методе начисления пересчет осуществляется по курсу ЦБ РФ на дату признания соответствующего расхода. При кассовом методе – на дату оплаты расхода.

        Для обязательств, выраженных в инвалюте или в у. е., есть свои правила пересчета (абзац 2 п. 10 ст. 272 НК РФ): смотрим, какое событие произошло раньше – переход права собственности, прекращение (погашение) обязательства, последнее число текущего месяца – на ту дату и пересчитываем.

        В 2022 г. было принято решение о некоторых исключениях из указанного правила (Федеральный закон от 26.03.2022 № 67-ФЗ). Так, на период 2022-2024 гг. положительные курсовые разницы ежемесячно не признаются, признаются только на дату прекращения обязательств (см. информацию ФНС от 23.03.2022 «Для плательщиков налога на прибыль организаций и НДС приняты меры поддержки»).

        V. Налог по УСН при расчетах в рублях по курсу в у. е.

        При применении УСН также нет запрета на учет доходов-расходов в у. е. (п. 3 ст. 346.18 НК РФ). Пересчет в рубли при этом обязателен, основа пересчета – официальный курс ЦБ РФ на дату фактического поступления/выбытия денежных средств (например, расходы пересчитываются после оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

        Но переоценивать имущество и обязательства, стоимость которых выражена в инвалюте, для целей УСН не нужно (п. 5 ст. 346.17 НК РФ). У плательщиков УСН не будет ни положительных, ни отрицательных курсовых разниц от такой переоценки (письмо Минфина от 23.06.2015 № 03-11-03/2/36140).

        Иное дело операции купли-продажи иностранной валюты. Отрицательная курсовая разница не признается для целей налогообложения, так как такого расхода нет в ст. 346.16 НК РФ, а вот положительную курсовую разницу в таких случаях нужно признавать для целей УСН в соответствии с п. 2 ст. 250 и п. 1 ст. 346.15 НК РФ (письма Минфина от 15.01.2020 № 03-11-11/1310, от 11.12.2015 № 03-11-06/2/72575).

        Похожие публикации:

        1. До какого возраста принимают в аспирантуру
        2. Как оформить куплю продажу машиноместа
        3. Когда может быть заключено мировое соглашение сторонами
        4. Что проверяет прокуратура в организации